LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

Lý luận chung công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập I Những vấn đề chung lu chuyển hàng hoá nhập khảu Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập Hoạt động kinh doanh xuất nhập việc trao đổi hàng hoá, dịch vụ quốc gia với quốc gia khác thông qua hành vi mua bán Sự trao đổi thể quan hệ xà hội, phản ánh tác động lẫn kinh tế ngời sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ riêng biệt nớc khác giới Thông qua mua bán trao đổi hàng hoá xuất nhập khẩu, nớc tham gia vào thị trờng quốc tế thực cách có hiệu mục tiêu tăng trởng kinh tế Hoạt động kinh doanh xuất nhập tạo xu hớng hợp tác hoá toàn cầu, nớc giới có điều kiện liên kết hợp tác quốc tế với nhau, phát huy mạnh mình, tận dụng điều kiện nớc khác phục vụ cho trình phát triển quốc gia nớc ta, chế kế hoạch hoá tập trung, doanh nghiệp hoạt động kinh doanh theo đạo Nhà nớc, thông qua tiêu pháp lệnh đầu vào đầu Hoạt động xuất nhập thờng đợc thực dới hình thức Nghị định th ký kết hai Chính phủ, chủ yếu thực trao đổi mua bán hàng hoá dịch vụ với nớc Đông Âu Liên Xô Cùng víi sù chun dÞch nỊn kinh tÕ theo híng nỊn kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc, hoạt động xuất nhập có thay đổi Các doanh nghiệp nớc đợc chủ động tiến hành trao đổi mua bán hàng hoá dịch vụ với doanh nghiệp nớc theo yêu cầu thị trờng, phù hợp với luật pháp Nhà nớc Hoạt ®éng kinh doanh xuÊt, nhËp khÈu tiÕn hµnh theo hai phơng thức, Nghị định th, Nghị định th Mỗi hoạt động kinh tế với đặc điểm khác ảnh hởng đến công tác kế toán Hoạt động kinh doanh xuất nhập với đặc điểm riêng có, tạo đặc trng kế toán lu chuyển hàng hoá nhập 2 Vai trò hoạt động kinh doanh xuất nhập kinh tế thị trờng Đảng Nhà nớc ta đà khẳng định: Không ngừng mở rộng phân công hợp tác quốc tế lĩnh vực kinh tế, khoa học - kỹ thuật, đẩy mạnh hoạt động xuất nhập Đó đòi hỏi khách quan thời đại Nền kinh tế thị trờng cho phép doanh nghiệp mở rộng thị trờng kinh doanh không với doanh nghiệp nớc, mà với đối tác nớc Hầu hết doanh nghiệp tồn phát triển với mục tiêu hàng đầu lợi nhuận Nhng tồn riêng rẽ bÊt cø doanh nghiƯp nµo, cịng nh mét qc gia giới phát triển, mở rộng kinh doanh, kinh tế trở nên trì trệ, không bắt kịp với nớc khác Kinh doanh xuất nhập có ý nghĩa vô quan trọng Nó phận lĩnh vực lu thông hàng hoá, cầu nối sản xuất tiêu dùng phạm vi quốc tế với chức tổ chức lu chuyển hàng hoá nớc với nớc Xuất với vai trò tạo vốn cho nhập khẩu, mở rộng thị trờng cho sản xuất nớc, tạo tiền đề vật chất để giải nhiều mục tiêu kinh tế đối ngoại khác Nhà nớc Nhập mở rộng khả tiêu dùng nớc, cho phép nớc tiêu dùng mặt hàng với số lợng nhiều mức sản xuất, từ cân đối cấu kinh tế, kích thích sản xuất nớc Nhập trao đổi hàng hoá dịch vụ quốc gia thông qua việc mua bán hàng hoá dịch vụ tổ chức kinh tế, Công ty, tập đoàn nớc tiêu thụ hàng hoá nhập thị trờng nớc tái xuất Nhập hoạt động hoạt động ngoại thơng, có tác động trực tiếp đến phát triển kinh tế đất nớc, tiêu dùng ngời dân Trong điều kiện kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc, hoạt động nhập đóng vai quan trọng: + Nhập cung cấp mặt hàng nớc cha sản xuất đợc, sản xuất cha đáp ứng nhu cầu mặt số lợng, chất lợng + Nhập máy móc thiết bị, vật t, công nghệ tăng cờng sở vật chất, kỹ thuật công nghệ tiên tiến cho sản xuất nớc, đẩy mạnh phát triển công nghiệp, đồng thời đẩy nhanh trình chuyển dịch cấu kinh tế theo hớng bớc công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Thông qua hoạt động nhập giúp bổ sung mặt cân đối kinh tế, đảm bảo cho kinh tế phát triển hài hoà, bền vững + Nhập góp phần cải thiện nâng cao đời sống cho ngời dân Nhập giúp thoả mÃn nhu cầu trực tiếp ngời dân hàng tiêu dùng, đáp ứng kịp thời đầu vào cho sản xuất, tạo việc làm ổn ®Þnh cho ngêi lao ®éng + NhËp khÈu gióp më rộng quan hệ thơng mại thị trờng giới, đồng thời tranh thủ khai thác đợc tiềm năng, sức mạnh hàng hoá, công nghệ nớc + Nhập có vai trò tích cực thúc đẩy đến hoạt động xuất Thông qua nhập nguyên vật liệu với giá rẻ, chất lợng tốt, làm yếu tố đầu vào cho sản xuất mặt hàng xuất khẩu, tạo môi trờng thuận lợi cho việc xuất hàng Việt Nam nớc Sự ảnh hởng hoạt động kinh doanh xuất nhập đến công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập - Lu chuyển hàng hoá việc thực trình đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu thụ thông qua hoạt động mua bán thị trờng Thực lu chuyển hàng hoá thực trình mua, bán dự trữ hàng hoá - Nhập hoạt động lu thông hàng hoá, dịch vụ nớc nớc Đối tợng hàng nhập phong phú Nó không mặt hàng phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng tầng lớp dân c mà bao gồm trang thiết bị, máy móc vật t kỹ thuật đại phục vụ cho phát triển kinh tế quốc dân Các mặt hàng đợc nhập phù hợp với ngành nghề kinh doanh ghi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh - Quá trình lu chuyển hàng hoá nhập theo vòng khép kín phải trải qua hai giai đoạn: mua bán hàng nhập Thời gian lu chuyển hàng hoá nhập thờng kéo dài so với hàng hoá nớc phạm vi hoạt động nhập vợt khỏi phạm vi biên giới quốc gia Điều tác động lớn đến hoạt động kinh doanh, làm phát sinh nhiỊu chi phÝ vËn chun, bèc dì, chÊt lỵng hàng hoá ảnh hởng, thời gian thu hồi vốn chậm, đòi hỏi doanh nghiệp phải có lợng vốn lớn Những biến động nhu cầu tiêu thụ hàng hoá thị trờng làm ảnh hởng đến kế hoạch tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp - Hàng nhập thờng nguyên đai, nguyên kiện, nguyên tàu, bên ghi rõ ký hiệu để tiện cho việc giao nhận, vận chuyển Đối với mặt hàng không đóng gói đợc có quy định riêng bao bì giao nhận - Nhập thờng đợc thực theo hai hình thức: Nhập trực tiếp nhập uỷ thác - Các tiêu kinh doanh đơn vị xuất nhập thờng đợc phản ánh ngoại tệ Mức độ thực tiêu không phụ thuộc vào kết hoạt động ngoại thơng mà bị chi phối tỷ giá ngoại tệ thay đổi phơng pháp kế toán ngoại tệ - Thời điểm xác định hàng hoá nhập tuỳ theo phơng thức giao nhận phơng tiện chuyên chở Xác định xác thời điểm hàng ho¸ nhËp khÈu cã ý nghÜa quan träng viƯc hạch toán tiêu hàng nhập kịp thời giải tranh chấp, thởng phạt nhận hàng nhập ý nghĩa nhiệm vụ kế toán lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Trong giai đoạn kinh tế, kế toán công cụ sắc bén có hiệu lực để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản trị định giám đốc toàn hoạt động kinh doanh Kế toán lu chuyển hàng hoá khâu quan trọng doanh nghiệp thơng mại, đảm bảo quản lý kinh doanh đợc nhịp nhàng thông suốt, đạt hiệu kinh tế cao, đồng thời yếu tố quan trọng để xác định hiệu kinh doanh góp phần vào phát triển doanh nghiệp Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập việc ghi chép, phản ánh, giám đốc nghiệp vụ kinh tế phát sinh kể từ mua hàng, toán tiền hàng với nhà xuất đến hàng về, bảo quản, dự trữ, bán hàng thu tiền Công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập đợc tổ chức hợp lý đắn với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động Kế toán nhập đảm bảo tổ chức tốt quy trình lu chuyển chứng từ hàng nhập khẩu, tập hợp phân bổ chi phí, ghi nhận doanh thu, phản ánh biến động vốn, vật t, hàng hoá, xác định kết kinh doanh đến lựa chọn thị trờng, bạn hàng, khách hàng, mặt hàng, lĩnh vực kinh doanh có hiệu Từ đó, giúp cho doanh nghiệp xác định đợc thị trờng mặt hàng tiềm phục vụ cho việc lập chiến lợc kinh doanh Xuất phát từ chức năng, nhiệm vụ kế toán nói chung, đặc thù riêng hoạt động nhập khẩu, kế toán lu chuyển hàng hoá nhập có nhiệm vụ sau: + Kế toán nhập phải phản ánh, theo dõi, kiểm tra chặt chẽ tiến trình ký kết thực hợp đồng kinh tế nhập khẩu, kiểm tra việc đảm bảo an toàn hàng hoá NK số lợng giá trị + Nội dung hạch toán phải phản ánh chi tiết, tổng hợp khoản chi phí phát sinh kinh doanh đơn vị Trên sở tính toán xác, trung thực khoản thu nhập kinh doanh + Kế toán nhập tiến hành kiểm tra, theo dõi công nợ, toán kịp thời cho chủ hàng nớc với Ngân sách Nhà nớc, nhằm đảm bảo cán cân toán ngoại thơng, tạo lập niềm tin với bạn hàng + Kịp thời phát sửa chữa sai sót xảy hoạt động nhập khẩu, tìm biện pháp giảm chi phí thơng vụ, tăng nhanh vòng quay vốn, sử dụng vốn an toàn có hiệu cao + Tuân thủ nguyên tắc kế toán ngoại tệ với tiêu có liên quan, từ cung cấp thông tin tài cách xác, kịp thời cho quản lý hoạt động nhập nhà quản trị Nhà nớc Những nhiệm vụ đặt cho công tác kế toán hàng hoá nhập đơn vị rõ ràng, khoa học, tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực chung kế toán đà thừa nhận, đồng thời phù hợp với đặc thù kinh doanh đơn vị II Nội dung nghiệp vụ nhập hàng hoá Các phơng thức kinh doanh nhập Các doanh nghiệp thực nhập hàng hoá dịch vụ theo hai phơng thức: Nghị định th ký kết hai Chính phủ Nghị định th 1.1 Phơng thức nhập theo Nghị định th Nhập theo Nghị định th phơng thức mà doanh nghiệp tiến hành nhập dựa theo tiêu pháp lệnh Nhà nớc Chính phủ Việt Nam ký kết với Chính phủ nớc khác Nghị định th Hiệp định th trao đổi hàng hoá hai nớc giao cho số đơn vị có chức kinh doanh xuất nhập trực tiếp thực Ngoại tệ thu đợc phải nộp vào quỹ tập trung Nhà nớc thông qua tài khoản Bộ thơng mại đợc hoàn lại tiền Việt Nam tơng ứng với số ngoại tệ đà khoán vào tỷ giá khoán Nhà nớc quy định 1.2 Phơng thức nhập Nghị định th Nhập Nghị định th phơng thức nhập doanh nghiệp tự cân đối tài thực đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà n- ớc Doanh nghiệp phải hoàn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập từ khâu đến khâu cuối Đơn vị phải tìm nguồn hàng, bạn hàng, tổ chức giao dịch, ký kết thực hợp đồng sở tuân thủ sách, chế độ kinh tế Nhà nớc Đối với số ngoại tệ thu đợc nộp vào quỹ tập trung mà bán trung tâm giao dịch ngoại tệ Ngân hàng Nhập theo phơng thức tạo cho doanh nghiệp động, độc lập, thích ứng với chế thị trờng Doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm với hoạt động kinh doanh mình, hàng hoá nhập có chọn lựa, đáp ứng phù hợp với nhu cầu nớc Các hình thức nhập hàng hoá Trong mậu dịch quốc tế, thực nghiệp vụ nhập thờng đợc áp dụng nhiều hình thức, ®ã cã hai h×nh thøc chđ u: h×nh thøc nhËp trực tiếp nhập uỷ thác 2.1 Hình thức nhập trực tiếp NK TT hình thức nhập hình thức nhập mà đơn vị kinh doanh XNK đợc Nhà nớc cấp giấy phép kinh doanh hµng nhËp khÈu, cã thĨ trùc tiÕp tỉ chức giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng kinh tế với tổ chức, doanh nghiệp nớc Doanh nghiệp nhập trực tiếp tự tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, cân đối tài chính, lựa chọn phơng thức toán cho phù hợp doanh nghiệp, xác định phạm vi kinh doanh khuôn khổ sách quản lý xuất nhập Nhà nớc Thông thờng có đơn vị có uy tín giao dịch đối ngoại, có khả tài đồng thời có đội ngũ nhân viên am hiểu nghiệp vụ ngoại thơng thực 2.2 Hình thức nhập uỷ thác NK uỷ thác hình thức nhập đơn vị tham gia nhập không trực tiếp đứng đàm phán với nớc mà nhờ qua đơn vị nhập uỷ thác có uy tín để thực hoạt động nhập Theo hình thức nhập này, bên nhận uỷ thác nhập phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý luật kinh doanh nớc, luật kinh doanh bên đối tác luật buôn bán quốc tế Bên giao uỷ thác nhập giữ vai trò ngời sử dụng dịch vụ, bên nhận uỷ thác giữ vai trò ngời cung cấp dịch vụ, hởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký kết theo hợp đồng uỷ thác Ngoài hai hình thức trên, NK hàng hoá đợc thực dới hình thức: Tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập, chuyển Việc kinh doanh nhập theo hình thức phụ thuộc vào điều kiện cđa doanh nghiƯp, víi mơc ®Ých kinh doanh cã hiƯu bảo đảm cho doanh nghiệp tồn phát triển Thông thờng doanh nghiệp kết hợp hai hình thức nhập trực tiếp NK uỷ thác tiến hành nhập hàng hoá Các phơng thức toán chủ yếu kinh doanh nhập 3.1 Phơng thức chuyển tiền Ngân hàng chuyển tiền Ngân hàng đại lý Ngời hởng lợi Ngời chuyển tiền (1) (2) (3a) (3b) (4) Sơ đồ 1: Trình tự toán theo phơng thức chuyển tiền (1) Giao dịch ngời chuyển tiền ngời hởng lợi (2) Ngời chuyển tiền viết đơn yêu cầu chuyển tiền với uỷ nhiệm chi chứng từ cần thiết khác theo yêu cầu khách hàng (ngời hởng lợi) gửi cho Ngân hàng chuyển tiền (3a) Ngân hàng chuyển tiền gửi công điện chuyển tiền cho Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời nhận (3b) Ngân hàng chuyển tiền gửi giấy báo nợ (giấy báo đà toán cho ngời chuyển tiền) (4) Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi Phơng thức chuyển tiền phơng thức khách hàng (ngời yêu cầu trả tiền) yêu cầu Ngân hàng chuyển số tiền định cho ngời khác (ngời hởng lợi) địa điểm định phơng tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu 3.2 Phơng thức ghi sổ Theo phơng thức này, ngời bán mở tài khoản hay mở sổ để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán hoàn tất việc giao hàng hoá dịch vụ Định kỳ ngời mua trả tiền cho ngời bán phơng thức chuyển tiền Theo phơng thức này, Ngân hàng không giữ vai trò ngời mở tài khoản thực nghiệp vụ toán mà thực nghiệp vụ chuyển tiền vào cuối kỳ Tài khoản mở để ghi nợ phải thu tài khoản đơn biên tức ngời bán mở, ngời mua mở tài khoản theo dõi nhng giá trị toán Ngân hàng ngời bán Ngân hàng ngời mua Ngời bán Ngời mua (3) (3) (2) (1) (3) Sơ đồ 2: Sơ đồ trình tự toán theo phơng thức ghi sổ (1) Ngời bán giao hàng hoá dịch vụ cho ngêi mua (2) Ngêi b¸n gưi chøng tõ cho ngời mua nhận hàng đồng thời báo nợ trực tiếp cho ngời mua (3) Đến kỳ, ngời bán yêu cầu ngời mua chuyển tiền toán khoản nợ kỳ Phơng thức toán áp dụng thơng vụ thật tin cậy toán cho giao dịch nội hệ thống Công ty 3.3 Phơng thức nhờ thu Phơng thức nhờ thu phơng thức toán ngời bán sÏ hoµn thµnh nghÜa vơ giao hµng vµ cung cÊp dịch vụ cho ngời mua uỷ thác cho Ngân hàng thu nợ số tiền ngời mua sở hối phiếu ngời bán lập Theo hình thức toán này, có hai phơng thức nhờ thu: (a) Nhờ thu hối phiếu trơn: phơng thức ngời bán uỷ thác cho Ngân hàng thu đợc tiền ngời mua vào hối phiếu lập ra, chứng từ ngời bán đa trực tiếp cho ngời mua nhận hàng mà không qua Ngân hàng (2) (1) Ngân hàng ngời bán Ngân hàng đại lý Ngời bán Ngời mua (3a) (3b) (2) (4b) (4b) Sơ đồ 3: Nhờ thu hối phiếu trơn (1) Gửi hàng kèm chứng từ cho ngời mua (2) Lập hối phiếu đòi tiền ngêi mua kÌm theo mét ủ th¸c (3) Ngêi mua trả tiền ký chấp nhận trả tiền hối phiếu cho Ngân hàng (Ngân hàng đại lý) (4) Ngân hàng đại lý chuyển tiền thu đợc cho Ngân hàng ngời bán (4a) Ngân hàng ngời bán toán cho ngêi b¸n (4b) Khi ngêi mua chÊp nhËn hèi phiếu Ngân hàng giữ hối phiếu chuyển cho ngời bán Khi đến hạn toán, Ngân hàng đòi tiền ngời mua thực việc chuyển tiền thu đợc cho ngời bán (b) Nhờ thu kèm chứng từ: phơng thức ngời bán uỷ thác cho Ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu mà vào chứng từ gửi kèm, với điều kiện ngời mua nhận đợc chứng từ trả tiền ký chấp nhận trả tiền hối phiếu cho Ngân hàng định (Ngân hàng đại lý) Ngân hàng ngời bán (4) Ngân hàng ngời mua Ngời mua Ngời bán (1) (1) (2) (3) (4) Sơ đồ 4: Nhê thu kÌm chøng tõ (1) Ngêi b¸n giao hàng lập chứng từ toán, hối phiếu đòi tiền nhờ Ngân hàng ngời mua th uỷ nhiệm (2) Ngân hàng ngời bán chuyển hối phiếu chứng từ toán đến cho Ngân hàng ngời mua (3) Ngân hàng ngời mua yêu cầu ngời mua trả tiền chấp nhận hối phiếu (4) Ngân hàng đại lý thu tiền ngời mua trả cho ngời mua chứng từ để nhận hàng Nếu chấp nhận hối phiếu ngời mua nhận đợc chứng từ 3.4 Phơng thức tín dụng chứng từ Phơng thức tín dụng chứng từ thỏa thuận Ngân hàng (Ngân hàng mở L/C) theo yêu cầu khách hàng (ngời yêu cầu mở L/C) trả số tiền định cho ngời khác (ngời hởng lợi số tiền L/C) chấp nhận hối phiếu ngời ký phát phạm vi số tiền ngời xuất trình cho Ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định th tín dụng (7) (5) (1) (6) Ngân hàng mở L/C Ngân hàng thông báo Ngời nhập Ngời xuất (2) (5) (3) (6) (4) (8) Sơ đồ 5: Trình tự toán theo phơng thức tín dụng chứng từ (1) Ngời nhập làm đơn xin mở L/C gửi đến ngân hàng mở L/C yêu cầu mở th tín dụng cho ngời xuất hởng (2) Ngân hàng mở L/C vào đơn xin mở L/C lập th tín dụng thông qua Ngân hàng đại lý nớc xuất thông báo việc mở L/C chuyển L/C đến ngời xuất (3) Ngân hàng thông báo thông báo cho ngời xuất toµn bé néi dung cđa viƯc më L/C vµ nhận đợc bảng gốc th tín dụng chuyển cho ngêi xuÊt khÈu (4) Ngêi xuÊt khÈu nÕu chÊp nhận L/C tiến hành giao hàng cho ngời nhập khẩu, không đề nghị Ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với hợp đồng (5) Ngêi xuÊt khÈu lËp bé chøng tõ theo yªu cầu th tín dụng thông qua Ngân hàng mở L/C xin toán (6) Ngân hàng mở L/C kiểm tra bé chøng tõ, nÕu thÊy bé chøng tõ phï hợp với th tín dụng tiến hành trả tiền ngời xuất Còn thấy không phù hợp từ chối toán gửi trả lại toàn chứng từ cho ngời xuất (7) Ngân hàng mở L/C đòi tiền ngời nhập chuyển chứng từ cho ngời nhập sau nhận đợc tiền chấp nhận toán (8) Ngời nhập kiểm tra toàn chứng từ, thấy phù hợp với th tín dụng trả tiền chấp nhận trả tiền, không phù hợp thì có quyền từ chối trả tiền Đây phơng thức toán ®ỵc sư dơng nhiỊu nhÊt hiƯn nay, u ®iĨm cđa phơng thức hạn chế đợc rủi ro không thu đợc tiền ngời xuất Nó bảo đảm cho bên nhập nhận đợc hàng số lợng, chất lợng, mẫu mà thời gian giao hàng, vừa bảo đảm cho ngời xuất nhận đợc tiền đầy đủ hạn định III Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Kế toán chi tiết hàng nhËp khÈu 1.1 C¸c chøng tõ kÕ to¸n sư dơng công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Chứng từ phơng tiện chứng minh tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, phơng tiện thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đây pháp lý cho việc bảo vệ tài sản xác minh tính hợp pháp việc giải mối quan hệ pháp lý trờng hợp kiểm tra, tra hoạt động sản xuất kinh doanh Những chứng từ trình thực hợp đồng mua bán ngoại thơng chứng từ xác nhận việc chấp nhận hợp đồng đó, nh xác nhận việc ngời bán giao hàng, việc chuyên chở hàng, việc bảo hiểm hàng hoá, việc làm thủ tục hải quan Để tiến hành hạch toán ban đầu nhập hàng hoá, doanh nghiệp cần có đủ chứng từ toán sau: + Hợp đồng mua bán ngoại thơng + Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu: đơn vị đặt hàng gọi bên uỷ thác giao cho đơn vị ngoại thơng gọi bên nhận uỷ thác, tiền hành nhập số lô hàng định Bên nhận uỷ thác phải ký kết thực hợp đồng nhập với danh nghĩa nhng chi phí bên giao uỷ thác + Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice): chứng từ khâu công tác toán Nó yêu cầu ngời bán đòi hỏi ngời mua phải trả số tiền hàng đà đợc ghi hoá đơn Hoá đơn thờng đợc lập thành nhiều bản, đợc dùng xuất trình cho Ngân hàng để đòi tiền hàng, cho Công ty bảo hiểm để tính phí bảo hiểm mua hàng hoá, cho quan quản lý ngoại hối nớc nhập để xin cấp ngoại tệ, cho Hải quan để tính tiền thuế + Bảng kê chi tiết (Specification): chứng từ chi tiết hàng hoá lô hàng nhập + Phiếu đóng gói (Packing list): bảng kê khai tất hàng hoá ®ùng mét kiƯn hµng + GiÊy chøng nhËn phÈm chất (Certificate of quanlity): chứng từ xác nhận chất lợng hàng thực giao chứng minh phẩm chất hàng phù hợp với điều khoản hợp đồng + Giấy chứng nhận số lợng (Certificate of quantity): chứng từ xác nhận số lợng hàng hoá thực giao, đợc dùng trờng hợp hàng hoá mua bán hàng tính số lợng + Giấy chứng nhận trọng lợng (Certificate of weight): chứng từ xác nhận trọng lợng hàng thực giao, thờng đợc dùng mua bán hàng mà trị giá tính sở trọng lợng + Vận đơn (Bill of Lading): chứng từ chứng nhận việc chuyên chở hàng hoá ngời chuyên chở ngời đại diện cấp cho ngời gửi hàng sau đà xếp hàng lên tàu sau đà nhận hàng Vận đơn chứng từ chứng minh việc thực hợp đồng mua bán, thiếu trình toán, bảo hiểm, khiếu nại + Chứng từ bảo hiểm: chứng từ tổ chức bảo hiểm cấp nhằm hợp thức hóa hợp đồng bảo hiểm đợc dùng để điều tiết quan hệ tổ chức bảo hiểm với ngời đợc bảo hiểm Thông thờng Đơn bảo hiểm Giấy chứng nhận bảo hiểm + Chứng từ kho hàng: chứng từ xí nghiệp kho hàng cấp cho ngời chủ hàng nhằm xác nhận đà nhận hàng để bảo quản xác nhận quyền sở hữu hàng hóa Chứng từ kho hàng phổ biến Biên lai kho hàng Chứng lu kho + Tờ khai hải quan: khai báo chủ hàng cho quan hải quan để thực thủ tục hải quan xuất nhập hàng hoá Theo điều lệ Hải quan Việt Nam tờ khai Hải quan phải đợc nộp cho quan hải quan sau hàng đến cửa khẩu, tờ khai hải quan phải đợc đính kèm với Giấy phép xuất nhập khẩu, Bảng kê chi tiết hàng hoá, Vận đơn hµng nhËp khÈu + GiÊy phÐp nhËp khÈu (Import licence): chứng từ Bộ Thơng mại cấp, cho phép chủ hàng đợc xuất nhập lô hàng định, có tên hàng, từ nớc định, qua cửa ®Þnh, mét thêi gian nhÊt ®Þnh + GiÊy chøng nhËn xuÊt xø (Certificate of origin): lµ chøng tõ tổ chức có thẩm quyền cấp để xác nhận nơi sản xuất khai thác hàng hoá Ngoài ra, nh hoạt động mua bán thơng mại khác, hoạt động kinh doanh xuất nhập sử dụng chứng từ nh: Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, Bảng kê tính thuế, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Tuỳ thuộc vào chủng loại, quy cách, phẩm chất loại hàng mà cần có chứng từ phù hợp 1.2 Hạch toán chi tiết hàng nhập Dựa vào đặc điểm hàng nhập khẩu, trình độ đội ngị c¸n bé kÕ to¸n, doanh nghiƯp cã thĨ ¸p dụng ba phơng pháp hạch toán chi tiết sau: 1.2.1 Phơng pháp thẻ song song: Phiếu nhập Sổ, thẻ chi tiết hàng hoá Bảng tổng hợp nhập xuất tồn Phiếu xuất kho Bảng kê số Thẻ kho Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Ghi hàng ngày Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại hàng hoá, giá trị hàng hoá lớn cần có kiểm soát thờng xuyên với loại, hệ thống kho tàng tập trung, kế toán đợc chuyên môn hoá Đây phơng pháp đơn giản, dễ thực hiện, kiểm tra chặt chẽ loại hàng hoá Nhng với doanh nghiệp kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá, khối lợng công việc lớn, mở nhiều sổ, nhiều công sức ghi chép 1.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hoá, trị giá hàng hoá không lớn lắm, hệ thống kho tàng phân tán, kế toán hàng hoá kiêm nhiều việc Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Bảng kê xuất Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Ghi hàng ngày Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển áp dụng phơng pháp này, công việc ghi chép kế toán theo danh điểm hàng hoá đợc giảm nhẹ nhng toàn công ghi chép tính toán, kiểm tra dồn hết vào ngày cuối tháng nên công việc hạch toán lập báo cáo hàng tháng thờng bị chậm trễ 1.2.3 Phơng pháp sổ số d Phơng pháp áp dụng với doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng hoá, số lần nhập xuất lớn, tổ chức kho tổ chức kho chuyên dùng Phiếu xuất kho PhiÕu nhËp PhiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp ThỴ kho Sỉ sè d B¶ng l kÕ nhËp xt tån KÕ toán tổng hợp Phiếu giao nhận chứng từ xuất Ghi cuối tháng Kiểm tra, đối chiếu Ghi hàng ngày Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ số d Sử dụng phơng pháp giúp giảm bớt đợc trùng lặp, tránh sai sót Tuy nhiên đòi hỏi quản lý hàng hoá phải chặt chẽ Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá Quá trình mua hàng doanh nghiệp kinh doanh XNK trình vận động vốn tiền sang hình thái vốn hàng hoá Nhiệm vụ kế toán trình mua hàng phản ánh tình hình thực kế hoạch mua hàng, thực hợp đồng nhập Hàng hoá đợc xem hµng nhËp khÈu: + Hµng mua cđa níc ngoµi theo hợp đồng ký kết đơn vị kinh doanh xt nhËp khÈu ViƯt Nam vµ níc ngoµi Hµng đợc xem hàng nhập có xác nhận Hải quan biên giới + Hàng đa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lÃm, sau nớc ta mua lại toán ngoại tệ Thời điểm xác định hàng nhập khẩu: Hàng đợc xác định nhập thời điểm ngời nhập nắm quyền sở hữu hàng hoá quyền sở hữu tiền tệ có nghĩa vụ to¸n tiỊn cho ngêi xt khÈu Cơ thĨ, nÕu doanh nghiệp nhập theo giá CIF thời điểm xác định hàng nhập khẩu: + Vận chuyển hàng đờng biển: hàng nhập đợc ghi nhận từ ngày hàng hoá đến địa phận nớc ta, Hải quan ký vào Tờ khai hàng hoá nhập + Vận chuyển đờng hàng không: thời điểm xác định hàng nhập tính từ ngày hàng hoá đợc chuyển đến sân bay nớc nhập theo xác nhận Hải quan sân bay + Vận chuyển đờng sắt hay đờng bộ: thời điểm xác nhận hàng nhập kể từ ngày hàng đợc chuyển đến ga, cửa nớc ta theo Hải quan cửa Trờng hợp nhập theo giá FOB, thời điểm xác định hàng nhập tính từ lúc nhận hàng cảng ngời bán (nớc xuất khẩu) làm thủ tục nhận hàng hàng hoá đợc giao dọc mạn tàu Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ: Theo quy định hành, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán VNĐ Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Một giao dịch ngoại tệ phải đợc hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiỊn tƯ kÕ to¸n b»ng viƯc ¸p dơng tû gi¸ hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đợc coi tỷ giá giao Doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng tû gi¸ xÊp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán cho tuần tháng kế toán Chênh lệch tỷ giá hối đoái kinh doanh phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài đợc ghi nhận thu nhập chi phí năm tài Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 007 Nguyên tệ loại để theo dõi chi tiết vốn tiền theo đơn vị nguyên tệ 2.1 Nguyên tắc xác định giá nhập kho hàng nhập Hàng hoá nhập đợc xác định giá dựa vào điều kiện giao hàng quy định hợp đồng ngoại Theo quy định luật buôn bán quốc tế điều kiện địa điểm giao hàng đợc phân chia rạch ròi ngời bán ngời mua khoản chi phí rủi ro hay lợi ích đợc hởng từ bên Trong hợp đồng mua bán ngoại thơng, điều kiện địa điểm chia thành nhóm: + Nhóm C: Ngời bán trả cớc phí vận chuyÓn quèc tÕ: CIF, CPT, CIP + Nhãm D: Ngời bán chịu phí tổn rủi ro giao hàng địa điểm đà thoả thuận: DAF, DDU + Nhóm E: Hàng hoá thuộc quyền ngời mua nhà máy địa điểm ngời bán: EXW + Nhãm F: Ngêi mua chÞu chi phÝ vËn chun vµ rđi ro qc tÕ: FOB, FAS ViƯt Nam thờng áp dụng mức giá Hợp đồng ngoại theo điều kiện giá CIF giá FOB Thông thờng, hàng nhập nớc ta thờng dùng giá CIF Giá bao gồm tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển Điều kiện giao hàng có nghĩa ngời bán giao hàng, hàng hoá đà qua lan can tàu cảng gửi hàng, ngời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất khẩu, trả phí tổn cớc vận chuyển Ngoài ra, phải mua bảo hiểm hàng hải để bảo vệ hàng ngời mua trớc h hại, mát trình vận chuyển Giá CIF = Trị giá hàng hóa + Chi phí vận chuyển nớc + Bảo hiểm nớc Tuy nhiên, Việt Nam nhập hàng theo giá FOB, nớc xuất có vị trí địa lý không xa nớc ta Ví dụ nh nớc thuộc khu vực mậu dịch tự ASEAN, chi phí thuê tàu vận tải không lớn, thủ tục bảo hiểm hàng hoá không phức tạp Giá FOB giá bán hàng hoá đợc giao cảng biên giới nớc xuất Giá FOB = Trị giá hàng hóa + Chi phí vận chuyển bốc dỡ cảng ga cửa nớc xuất Sau xác định giá nhập hàng nhập khẩu, ta xác định giá nhập kho hàng hoá nhập = Giá mua hàng nhập + Chi phí NK + Thuế NK Giảm giá hàng mua Giá mua thực tế hàng nhập Trờng hợp hàng nhập thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: +Thuế NK đợc xác định: Thuế NK phải nộp = Số lợng hàng NK * Giá tính thuế mặt hàng * Chi phí phát sinh khâu nhập gồm: phí toán, sửa ThuếL/C, phí thuê đổi suÊt kho tµng, bÕn b·i, lu kho (nÕu nhËp khÈu theo giá CIF), phí vận tải nớc, phí bảo hiểm (với hàng nhập theo điều kiện giá FOB), Giá mua thực tế hàng NK = + Chi phÝ NK + ThuÕ NK ThuÕ GTGT + Gi¸ mua hàng nhập Trờng hợp doanh nghiệp nhập tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: = Giá mua hàng nhập + Thuế NK + Thuế TTĐB hàng NK + Chi phÝ NK -  Trêng hỵp doanh nghiệp NK hàng chịu thuế TTĐB Giá mua thực tế hàng NK Giảm giá hàng NK 2.2 Tài khoản sử dụng: * TK 112 Tiền gửi Ngân hàng dùng để phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm loại tiền gửi Ngân hàng, kho bạc trung tâm tài khác Tài khoản 112 đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 1121 TGNH-Tiền Việt nam TK 1122 TGNH-Ngoại tệ TK1123 Vàng, bạc, kim khí, đá quý * Tài khoản 144 Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn * TK 151 Hàng mua đờng: dùng để phản ánh trị giá loại hàng hoá, vật t mua đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cha nhập kho doanh nghiệp, đờng vận chuyển, bến cảng đà đến doanh nghiƯp nhng ®ang chê kiĨm nhËn nhËp kho KÕt cấu nội dung phản ánh: + Bên Nợ: Giá trị vật t, hàng hoá đờng + Bên Có: Giá trị vật t hàng hoá đờng đà nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng + D Nợ: Giá trị vật t hàng hoá đà mua nhng đờng cuối kỳ * TK 156 Hàng hoá: TK có tài khoản cÊp II, thĨ: (a) TK 1561 “ Gi¸ mua hàng hoá + Bên Nợ: Trị giá hàng mua vào nhập kho theo giá hoá đơn Thuế NK phải nộp Trị giá hàng hoá giao gia công chế biến nhập lại kho Trị giá hàng hoá thừa phát kiểm kê + Bên Có: Trị giá mua hàng hoá thực tế xuất kho Khoản giảm giá đợc hởng Trị giá hàng hoá thiếu phát kiểm kê +D Nợ: Trị giá mua hàng hoá tồn kho cuối kỳ (b) TK 1562 Chi phí thu mua hàng hoá : bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến trình thu mua hàng hoá nh chi phí bảo hiểm hàng hoá, tiền thuê kho, thuê bến bÃi, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản hàng hoá, khoản hao hụt định mức phát sinh trình thu mua hàng hoá + Bên Nợ: Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan tới khối lợng hàng hoá mua vào đà nhập kho kỳ + Bên Có: Phân bổ chi phí thu mua liên quan đến hàng tồn kho cuối kỳ + D Nợ: Chi phí thu mua liên quan đến hµng tån kho cuèi kú * TK 515 “Doanh thu tµi chÝnh” * TK 635 “Chi phÝ tµi chÝnh” * TK 007 Nguyên tệ loại * TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc * TK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ 2.3 Hạch toán nghiệp vụ nhập trực tiếp 2.3.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập trực phơng pháp KKTX Giải thích: (1) Ký quü më L/C (2) TiÕp nhËn hµng nhËp khÈu: (3) Các khoản thuế phải nộp (Nhập khẩu, GTGT hàng nhËp khÈu, TT§B) (4) Khi nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT hàng nhập khẩu, thuế TTĐB (5) Phản ánh chi phí phát sinh trình mua hàng nhập (chi phí vận chuyển, bảo quản hàng, chi phí bảo hiểm hàng, tiền thuê kho, bÃi, khoản hao hụt tự nhiên định mức, ) (6) Khi toán với ngời xuất (7) Tiêu thụ hàng nhập TK 33311 TK 632 TK111,112 TK 144 TK 33312 (3) (3) (4) (3) TK 1562 TK 133 TK 33312 TK 3332 TK 3333 TK 331 (1) (2) (3) (6) (5) (7) (7) TK 151,156, 157 TK 511 Sơ đồ 9: Hạch toán nghiệp vụ nhập trực phơng pháp KKTX 2.3.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập trực phơng pháp KKĐK Ta khái quát thành sơ đồ: TK151, 1561, 157 TK 632 TK 133 Thuế GTGT hàng NK theo phơng pháp khấu trừ VAT hàng NK (phơng pháp trực tiếp) Kết chuyển GVHB tiêu thụ kỳ Hàng nhập tăng kỳ Kết chuyển hàng cha tiêu thụ cuối kỳ Kết chuyển hàng tồn đầu kỳ TK151, 1561, 157 TK 611 TK 111, 3333,331 TK 33312 Sơ đồ 10: Hạch toán nghiệp vụ nhập trực phơng pháp KKĐK 2.4 Hạch to¸n nghiƯp vơ nhËp khÈu ủ th¸c Trong nghiƯp vơ nhập uỷ thác, đơn vị nhận uỷ thác nhập ngời bán dịch vụ, đơn vị giao uỷ thác ngời mua dịch vụ Đơn vị nhận uỷ thác đơn vị nộp thuế nhập Tiền hoa hồng uỷ thác nhập đối tợng tính thuế GTGT 2.4.1 Tại đơn vị nhận nhập uỷ thác: (1) Khi nhận tiền đơn vị giao uỷ thác ®Ĩ ký q më L/C (2) Khi nhËn tiỊn cđa đơn vị giao uỷ thác để nộp thuế (3) Khi tiếp nhận hàng nhập (4) Phán ánh thuế phải nộp (5) Khi nộp thuế cho Nhà nớc (6) Phản ánh tiền hoa hồng nhập uỷ thác đợc hởng (5) TK 33312 TK 3333 (3) (3) TK 112,311 (2) TK 156 TK 138 (1) TK 112, 144 TK 131 (4) TK 511 TK 3331 (6) Sơ đồ 11: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác ( Đơn vị nhận uỷ thác) 2.4.2 Tại đơn vị giao nhËp khÈu ủ th¸c TK 331,338 TK635 (1) TK 331 TK 338 TK 112,311 (2) TK 1561,157,632 TK 133 TK 515 (3) (4) TK 1562 (5) (5) Ta cã thÓ khái quát thành sơ đồ: Sơ đồ 12: Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác (Đơn vị giao uỷ thác) (1) Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để ký quỹ mở L/C (2) Khi chuyển tiền cho đơn vị uỷ thác nộp thuế (3) Khi tiếp nhận hàng nhập từ đơn vị nhận uỷ thác nhập (4) Phản ánh thuế NK, thuế GTGT hàng NK (5) Khi toán với đơn vị nhËn ủ th¸c HƯ thèng sỉ kÕ to¸n ¸p dụng kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Công tác kế toán doanh nghiệp thờng nhiều phức tạp, đơn vị hạch toán cần phải sử dụng sổ sách khác nhiều loại, kết cấu nội dung nh phơng pháp hạch toán thành hệ thống sổ mà sổ đợc liên hệ với cách chặt chẽ theo trình tự hạch toán phần hành Theo chế độ kế toán hành, có bốn hình thức ghi sỉ kÕ to¸n ¸p dơng: NhËt ký - Sỉ C¸i, NhËt ký - Chøng tõ, Chøng tõ ghi sỉ, Nhật ký chung Căn vào đặc điểm, loại hình sản xuất kinh doanh, yêu cầu, trình độ quản lý, nh yêu cầu trình độ lực cán kế toán, doanh nghiệp lựa chọn hình thức ghi sổ kế toán phù hợp Hiện doanh nghiƯp thêng sư dơng kÕ to¸n m¸y thay cho kế toán thủ công Nhật ký chung hình thức kế toán đơn giản, thích hợp với đơn vị hạch toán đặc biệt có nhiều thuận lợi ứng dụng máy tính xử lý thông tin kế toán Đặc trng hình thức kế toán Nhật ký chung tất nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh định khoản kế toán nghiệp vụ đó, sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Với hình thức kÕ to¸n NhËt ký chung, c¸c sỉ kÕ to¸n doanh nghiệp áp dụng là: Sổ Nhật ký chung Nhật ký chuyên dùng Ví dụ: Nhật ký bán hàng, Nhật ký mua hàng, Nhật ký quỹ Sổ Cái TK: 131, 133, 151, 331, 3331, 413, 641  Các sổ Thẻ kế toán chi tiết Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ TK 151, 156, 632, 511 Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Sơ đồ 13: Sơ đồ hình thức ghi sổ Nhật ký chung ... đảm cho ngời xuất nhận đợc tiền đầy đủ hạn định III Kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Kế toán chi tiết hàng nhập 1.1 Các chứng từ kế toán sử dụng công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập Chứng từ... quản lý hàng hoá phải chặt chẽ Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá Quá trình mua hàng doanh nghiệp kinh doanh XNK trình vận động vốn tiền sang hình thái vốn hàng hoá Nhiệm vụ kế toán trình mua hàng. .. níc ngoµi Sự ảnh hởng hoạt động kinh doanh xuất nhập đến công tác kế toán lu chuyển hàng hoá nhập - Lu chuyển hàng hoá việc thực trình đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu thụ thông qua hoạt