Một số giải pháp hoàn thiện các quy định về sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DƯƠNG LÊ DIỄM HUYỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM DƯƠNG LÊ DIỄM HUYỀN MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành Mã số : Kế toán : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS TRẦN ANH HOA TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN o0o Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học riêng Các liệu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận văn chưa công bố hình thức Tác giả Dương Lê Diễm Huyền LỜI CẢM ƠN o0o Trước tiên, xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS.Trần Anh Hoa tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi thực tốt luận văn hồn thiện kiến thức chun mơn Kế tiếp, tơi xin trân trọng cảm ơn đến Thầy Cô Khoa Kế Toán – Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh truyền đạt cho tơi kiến thức quý báu thời gian học tập trường Cuối cùng, xin trân trọng cảm ơn Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, Viện Đào Tạo Sau Đại Học – Trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh tạo điều kiện giúp đỡ trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tác giả Dương Lê Diễm Huyền MỤC LỤC o0o-TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC ÁP DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN 1.1 Nền tảng lý thuyết định giá kế toán 1.1.1 Khái niệm định giá kế toán 1.1.2 Các đặc điểm chất lượng báo cáo tài ảnh hưởng đến việc định giá 1.1.3 Khái niệm vốn bảo toàn vốn 1.1.4 Các hệ thống định giá kế toán 1.1.5 Các loại giá sử dụng hệ thống định giá kế toán 1.2 Sự hình thành phát triển kế tốn giá trị hợp lý 10 1.2.1 Lược sử hình thành phát triển giá trị hợp lý 10 1.2.2 Nội dung giá trị hợp lý theo IFRS 13 12 1.2.2.1 Định nghĩa giá trị hợp lý phạm vi áp dụng IFRS 13 12 1.2.2.2 Phân chia cấp bậc giá trị hợp lý 15 1.2.2.3 Các phương pháp xác định giá trị hợp lý 18 1.2.2.4 Trình bày cơng bố giá trị hợp lý 19 1.3 Quy định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Malaysia 21 1.3.1 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế 21 1.3.1.1 Đo lường nghiệp vụ phát sinh ban đầu 21 1.3.1.2 Phân bổ số liệu ghi nhận ban đầu giao dịch phức tạp thành yếu tố hợp thành 22 1.3.1.3 Đo lường tài sản nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu 22 1.3.1.4 Sử dụng đánh giá suy giảm tài sản 24 1.3.2 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Malaysia 24 1.3.3 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 25 1.4 Những vấn đề đặt xung quanh việc xác định giá trị hợp lý 26 1.4.1 Một số lý luận trích kế toán giá trị hợp lý 26 1.4.2 Một số lý luận ủng hộ kế toán giá trị hợp lý 27 Kết luận chương 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 30 2.1 Định giá hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 30 2.1.1 Lịch sử phát triển định giá hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 30 2.1.1.1 Giai đoạn từ năm 1995 đến năm 2001 30 2.1.1.2 Giai đoạn năm 2001 đến 30 2.1.2 Các phương pháp định giá Việt Nam 31 2.2 Quy định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 32 2.2.1 Sự hình thành phát triển giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 32 2.2.2 Qui định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam 34 2.2.2.1 Khái niệm giá trị hợp lý 34 2.2.2.2 Qui định giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn 36 2.3 Thực trạng việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 43 2.3.1 Khảo sát thực tế việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 43 2.3.1.1 Đối tượng phạm vi khảo sát 43 2.3.1.2 Phương pháp khảo sát 44 2.3.2 Tổng hợp kết nhận xét 44 2.4 Đánh giá thực trạng vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam 47 2.4.1 Các hạn chế nguyên nhân dẫn đến giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi kế toán doanh nghiệp Việt Nam 47 2.4.1.1 Các hạn chế 47 2.4.1.2 Các nguyên nhân 48 2.4.2 Khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam tương lai 49 2.4.2.1 Thuận lợi 49 2.4.2.2 Thách thức 50 Kết luận chương 52 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG HỆ THỐNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 53 3.1 Các quan điểm hoàn thiện quy định giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam theo xu hướng hội tụ kế toán quốc tế 53 3.1.1 Hoàn thiện quy định giá trị hợp lý nhằm nâng cao chất lượng thơng tin báo cáo tài 53 3.1.2 Từng bước tạo tương thích với chuẩn mực kế tốn quốc tế giá trị hợp lý để tăng cường tính hội nhập kế toán Việt Nam 54 3.2 Giải pháp ngắn hạn 54 3.2.1 Mục tiêu 54 3.2.2 Giải pháp thực 54 3.2.2.1 Từng bước hoàn thiện sở hạ tầng làm tảng cho việc định giá 54 3.2.2.2 Nâng cao hiểu biết giá trị hợp lý người làm công tác kế toán 55 3.3 Giải pháp dài hạn 55 3.3.1 Mục tiêu 55 3.3.2 Giải pháp thực 56 3.3.2.1.Chỉnh sửa Luật kế toán chuẩn mực chung 56 3.3.2.2.Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực đo lường giá trị hợp lý 57 3.3.2.3 Hoàn thiện quy định sử dụng giá trị hợp lý chuẩn mực ban hành 59 3.3.2.4 Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực giảm giá trị tài sản 66 3.3.2.5 Nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng cụ tài 69 Kết luận chương 70 KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Phần tiếng Anh FASB IAS IASB IFRS US GAAP Phần tiếng Việt BCTC BĐSĐT CĐ GTHL KH TK VAS TSCĐ DANH MỤC CÁC BẢNG o0o-Bảng 1.1 - Cấp bậc giá trị hợp lý 17 Bảng 1.2 - Tóm tắt u cầu việc cơng bố trình bày giá trị hợp lý 20 Bảng 2.1 - Danh sách chuẩn mực yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý 33 Bảng 2.2 - Khái niệm giá trị hợp lý chuẩn mực thông tư 34 Bảng 2.3 - Định giá sau ghi nhận ban đầu chuẩn mực kế toán Việt Nam đối chiếu với chuẩn mực kế toán quốc tế 42 71 hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, phù hợp với thông lệ xu hướng quốc tế KẾT LUẬN CHUNG Sự đời chuẩn mực kế toán quốc tế đo lường GTHL bước tiến lớn lịch sử kế tốn, có nhiều tranh luận xung quanh việc sử dụng GTHL, song ưu điểm GTHL lợi ích sử dụng GTHL phủ nhận, GTHL phản ánh thay đổi thị trường cung cấp thơng tin kịp thời làm cho thơng tin tài thích hợp cho người sử dụng Nhiều quốc gia giới mạnh dạn sử dụng mơ hình GTHL làm sở đo lường chủ yếu, xét lâu dài Việt Nam khơng nằm ngồi xu Tuy nhiên quy định GTHL hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam cịn nhiều bất cập, việc hoàn thiện quy định sử dụng GTHL việc cấp thiết để tạo tảng cho việc ban hành chuẩn mực đo lường GTHL chuẩn mực cần thiết để đáp ứng hiệu yêu cầu hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Trên sở củng cố hệ thống tảng lý thuyết định giá kế toán vấn đề liên quan đến kế toán GTHL, đồng thời phản ánh thực trạng việc vận dụng GTHL kế toán doanh nghiệp Việt Nam, tác giả có nhận xét, đánh giá nguyên nhân, hạn chế khả áp dụng GTHL Việt Nam tương lai, từ đề xuất quan điểm giải pháp ngắn hạn dài hạn để góp phần hồn thiện kế tốn GTHL Với thời gian khả có giới hạn, nhận thức cá nhân cịn nhiều hạn chế, nội dung trình bày luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót, kính mong nhận đóng góp ý kiến q Thầy Cơ để đề tài nghiên cứu hồn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT 01 Bộ Tài Chính, Các tiêu chuẩn thẩm định giá Việt Nam 02 Bộ Tài Chính, 26 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, ban hành từ năm 2001 đến năm 2005 Bộ Tài Chính, 2009 Hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh cơng cụ tài , theo Thơng tư số 210/2009/TT-BTC ngày 6/11/2009 Bộ Tài Chính, 2003 Luật kế tốn Việt Nam Lê Hoàng Phúc, 2012 Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam Tạp chí kiểm tốn Lê Vũ Ngọc Thanh, 2005 Định hướng việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Tế TP.HCM Mai Ngọc Anh, 2011 Có nên sử dụng giá trị hợp lý sở tính giá kế tốn tài Tạp chí kế tốn Ngơ Thị Thùy Trang, 2012 Phương hướng giải pháp vận dụng giá trị hợp lý kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Nguyễn Thị Kim Cúc, 2013 Vận dụng giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin số khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Báo cáo tổng kết đề tài khoa học công nghệ cấp trường Đại học Kinh Tế TP.HCM 10 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị, 1997 Kế tốn đại cương Nhà xuất Tài Chính 11 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị, 2006 Nguyên lý kế toán Nhà xuất Lao Động Xã Hội 12 Trần Thị Phương Thanh, 2012 Các giải pháp mang tính định hướng cho việc xác lập khung pháp lý giá trị hợp lý áp dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sỹ Đại học Kinh Tế TP.HCM 13 Vũ Hữu Đức, 2010 Những vấn đề lý thuyết kế toán Nhà xuất Lao Động TIẾNG ANH 01 Bies, S S (2005) Fair value accounting Federal Reserve Bulletin David Cairns, 2006 The use of fair value in IFRS Accounting in Europe Enria, Cappiello et al, 2004 Fair value accounting and Financial Stability European Central Bank 04 FASB, 2006 Statement of Financial Statement Standards No.157 Georgiou and Jack, 2011 In pursuit of legitimacy: A history behind fair value accounting The British Accounting Review 06 IASB, 2010 Conceptual Framework for Financial Reporting 07 KPMG, 2011 First Impressions: Fair value measurement Laux and Leuz, 2009 The crisis of fair value accounting: Making sense of the recent debate Accounting, Organizations and Society Marry E.Barth, 2006 Including Estimates of the Future in Today’s Financial Statement Accounting Horizons 10 Mary E Barth, 2010 Why It’s Not Fair to Blame Fair Value IESE Insight 11 MASB, 2011 Exposure Draft 75 IFRS-compliant Financial Reporting Standards 12 Poon, W W (2004) Using fair value accounting for financial instruments American Business Review PHỤ LỤC 01 Bảng câu hỏi danh sách công ty khảo sát Bảng câu hỏi khảo sát Kính chào Anh/ Chị Tơi Dương Lê Diễm Huyền – học viên khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh Tế TP.HCM Hiện thực luận văn với đề tài :” Một số giải pháp hoàn thiện sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam ” Kính mong Anh Chị dành thời gian quý báu để trả lời số câu hỏi sau Tất ý kiến Anh Chị bảo mật có giá trị cho nghiên cứu tơi Vì vậy, tơi mong nhận giúp đỡ Anh Chị Xin chân thành cảm ơn! Anh Chị vui lòng trả lời câu hỏi sau đây: Họ tên Anh/Chị Tên doanh nghiệp Anh/ Chị Địa doanh nghiệp Email Anh/Chị Loại hình doanh nghiệp (có thể chọn nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động kinh doanh đa dạng)  Sản xuất (8)  Thương mại (9)  Dịch vụ (15)  Khác : Xây dựng (2), Đầu tư (2), Gia công (1)  Quy mô doanh nghiệp  Lớn (Tổng nguồn vốn >100 tỷ đồng, riêng doanh nghiệp Thương mại & Dịch vụ > 50 tỷ đồng) (14)  Vừa (Tổng nguồn vốn 20-100 tỷ đồng, riêng doanh nghiệp Thương mại & Dịch vụ 10-50 tỷ đồng) (11)  Nhỏ (Tổng nguồn vốn