Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng trên địa bàn tỉnh tiền giang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN HỒNG THƠ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN HỒNG THƠ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội cho doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang” nghiên cứu thực Các thông tin luận văn thông tin thu thập thực tế từ phía đơn vị, cơng ty Luận văn chưa cơng bố hình thức Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng Tác giả Nguyễn Hoàng Thơ năm MỤC LỤC Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Một số vấn đề chung kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 1.1.1.1 Quá trình hình thành phát triển 1.1.1.2 Khái niệm kiểm soát nội 13 1.1.1.3 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội 15 1.1.2 Tìm hiểu sơ lược báo cáo COSO 2013 16 1.1.2.1 Những nội dung thay đổi không thay đổi so với COSO 1992 17 1.1.2.2 Những nguyên tắc COSO 2013 17 1.1.2.3 Những yêu cầu COSO 2013 19 1.1.3 Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội theo COSO 2013 19 1.1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 19 1.1.3.2 Đánh giá rủi ro 20 1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 21 1.1.3.4 Thông tin truyền thông 22 1.1.3.5 Hoạt động giám sát 22 1.1.4 Lợi ích hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội 24 1.1.4.1 Lợi ích kiểm sốt nội 24 1.1.4.2 Hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội 25 1.2 Đặc điểm hệ thống kiếm soát nội doanh nghiệp xây dựng 28 1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất xây lắp chi phí xây lắp 28 1.2.2 Đặc điểm ngành xây dựng 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG 33 2.1 Giới thiệu tổng quát tình hình doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 33 2.2 Khảo sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 34 2.2.1 Phạm vi khảo sát 34 2.2.2 Đối tượng khảo sát 34 2.2.2.1 Phân loại theo loại hình doanh nghiệp 34 2.2.2.2 Phân loại theo số lượng nhân viên 35 2.2.2.3 Phân loại theo số năm hoạt động 36 2.2.3 Nội dung khảo sát 37 2.2.4 Phương pháp khảo sát 42 2.2.5 Kết khảo sát 42 2.3 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 61 2.3.1 Thực trạng quy định pháp lý liên quan đến ngành xây dựng doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 62 2.3.2 Ảnh hưởng hệ thống kiểm soát nội đến việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 63 2.3.2 Thực trạng hữu hiệu hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 68 2.4 Phân tích khác biệt thuộc tính đối tượng nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang .69 2.4.1 Phân tích khác biệt theo loại hình doanh nghiệp 69 2.4.2 Phân tích khác biệt theo số lượng nhân viên 70 2.4.3 Phân tích khác biệt theo số năm hoạt động 70 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG 72 3.1 Các quan điểm xây dựng phát triển hệ thống kiểm soát nội 72 3.1.1 Phù hợp với quy mô doanh nghiệp 72 3.1.2 Đảm bảo mối quan hệ lợi ích chi phí 72 3.1.3 Phù hợp với quy định hệ thống kiểm soát nội giới .72 3.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 73 3.2.1 Môi trường kiểm soát 73 3.2.2 Đánh giá rủi ro 74 3.2.3 Các hoạt động kiểm soát 75 3.2.4 Thông tin truyền thông 78 3.2.5 Giám sát 78 3.3 Các giải pháp hỗ trợ 79 3.3.1 Về phía Hội nghề nghiệp 79 3.3.2 Về phía Nhà nước 80 KẾT LUẬN CHƯƠNG 81 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Viết tắt AICPA ANOVA BCTC COSO DN DNTN ERM FTA GDP IFAC KSNB OLS SAS SEC SOX TNHH DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Trang Danh mục bảng biểu Bảng 2.1: Kết thống kê mẫu theo loại hình doanh nghiệp 35 Bảng 2.2: Kết thống kê mẫu theo số lượng nhân viên 36 Bảng 2.3: Kết thống kê mẫu theo số năm hoạt động 37 Bảng 2.4: Thống kê câu hỏi khảo sát 38 Bảng 2.5: Thang đo nghiên cứu 38 Bảng 2.6: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 45 Bảng 2.7: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 47 Bảng 2.8: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 47 Bảng 2.9: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 48 Bảng 2.10: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 49 Bảng 2.11: Thống kê mô tả thang đo cho ngun tắc mơi trường kiểm sốt 50 Bảng 2.12: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 51 Bảng 2.13: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 52 Bảng 2.14: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 53 Bảng 2.15: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 53 Bảng 2.16: Thống kê mô tả thang đo cho nguyên tắc đánh giá rủi ro 54 Bảng 2.17: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 10 54 Bảng 2.18: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 11 55 Bảng 2.19: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 12 56 Bảng 2.20: Thống kê mô tả thang đo cho nguyên tắc hoạt động kiểm soát 57 Bảng 2.21: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 13 57 Bảng 2.22: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 14 58 Bảng 2.23: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 15 58 Bảng 2.24: Thống kê mô tả thang đo cho nguyên tắc thông tin truyền thông 59 Bảng 2.25: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 16 60 Bảng 2.26: Thống kê mô tả thang đo cho biến nguyên tắc 17 60 Bảng 2.27: Thống kê mô tả thang đo cho nguyên tắc hoạt động giám sát .61 Bảng 2.28: Thống kê mô tả thang đo cho cấu kiểm soát nội 61 Bảng 2.29: Kết phân tích khác biệt thuộc tính đối tượng nghiên cứu 68 Danh mục sơ đồ Sơ đồ 1.1: Định nghĩa kiểm soát nội theo COSO 14 Sơ đồ 1.2: Mối quan hệ thành phần hệ thống kiểm soát nội 24 Sơ đồ 3.1: Q trình kiểm sốt rủi ro 77 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Hệ thống kiểm soát nội đóng vai trị quan trọng hoạt động kinh tế doanh nghiệp hệ thống kiểm sốt nội giúp cho nhà quản lý quản lý hiệu nguồn lực kinh tế doanh nghiệp như: vốn, lao động, tài sản, …; giảm thiểu tác động khơng có lợi tới hoạt động doanh nghiệp hạn chế rủi ro phát sinh trình sản xuất kinh doanh Trên giới, khái niệm kiểm soát nội đời từ đầu kỷ 19, sau bổ sung, hồn thiện thành hệ thống lý luận thông qua báo cáo COSO 2013 Các nghiên cứu nước chứng minh tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp yếu tố tác động đến hiệu hệ thống kiểm soát nội Chất lượng hệ thống kiểm soát nội có ảnh hưởng lớn đến tính xác định quản lý, cơng ty có hệ thống kiểm sốt nội khơng hữu hiệu có xu hướng gặp lỗi quản lý lớn hoạt động so với cơng ty có hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu (Feng, Li & McVay, 2009), hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu có vai trị thiết yếu thành cơng công ty (Jokipii, 2010) Ở Việt Nam nhiều năm qua chứng kiến sụp đổ nhiều tổng công ty lớn, doanh nghiệp nhà nước Vinalines, Vinashin hay loạt ngân hàng Một lý lớn kể đến hệ thống kiểm soát nội với nhiều kẽ hở, hệ thống kiểm sốt nội xây dựng tốt doanh nghiệp lớn, doanh nghiệp nhỏ chưa nhận thức tầm quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, chưa xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Tiền Giang tỉnh thuộc miền Trung Nam Bộ, cách thành phố Hồ Chí Minh 70km phía Tây – Nam, nơi có tốc độ phát triển tương đối nhanh với nhiều doanh nghiệp xây dựng có tiềm lực kinh tế phận đóng góp cao vào sản lượng GDP tỉnh Nhưng doanh nghiệp xây dựng chưa quan tâm đến diện rủi ro phát sinh từ thay đổi môi trường bên Đánh giá rủi ro để thực quản trị rủi ro chấp nhận rủi ro, né tránh rủi ro, giảm thiểu rủi ro Nguyên tắc 8: Đánh giá rủi ro Reliability Statistics Cronbach's Alpha 696 Xây dựng quy trình đánh giá rủi ro thích hợp Khi tiến hành đánh giá rủi ro có gian lận DN xem xét động áp lực Đề biện pháp để đối phó với rủi ro Thực nghiêm túc biện pháp để đối phó với rủi ro Nguyên tắc 9: Nhận diện đánh giá thay đổi môi trường Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 735 Nhận diện rủi ro từ thay đổi cách thức kinh doanh Nhận diện rủi ro từ thay đổi mơi trường pháp lý bên ngồi Nhận diện đánh giá thay đổi từ thái độ, triết lý nhà quản lý 10 Nguyên tắc 10: Lựa chọn thiết lập hoạt động kiểm soát Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Reliability Statistics Cronbach's Alpha 739 Các thủ tục kiểm soát cần thiết cho loại hoạt động Phân tích số liệu liên quan đến DN hoạt động ngành đối thủ cạnh tranh Các thủ tục kiểm soát áp dụng thực tế theo cách mô tả 11 Nguyên tắc 11: Lựa chọn thiết lập hoạt động kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin Reliability Statistics Cronbach's Alpha 878 N of Items Item-Total Statistics Sử dụng thống phần mềm kế toán Các báo cáo kết xuất từ phần mềm đảm bảo mục tiêu xác đầy đủ Phần mềm có phân quyền truy cập đăng nhập theo chức danh công việc Việc truy cập vào hệ thống, sửa đổi hay truy xuất liệu hệ thống ghi lại nhật ký để xác minh nguồn gốc có cố Kiểm soát tốt thiết bị lưu trữ lưu liệu 12 Nguyên tắc 12: Triển khai hoạt động kiểm sốt thơng qua sách thủ tục Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 912 Có quy trình ln chuyển chứng từ kiểm tra soát xét chứng từ trước thực Định kiểm kê tài sản lập biên đầy đủ Trước thực dự án xây dựng DN lập kế hoạch cụ thể lập báo cáo phân tích tổng quát Nhận dạng rủi ro xảy ảnh hưởng đến việc thực dự án xây dựng Lập báo cáo theo tiến độ thực dự án so sánh với kế hoạch Tuân thủ văn pháp luật lĩnh vực xây dựng xây dựng nghiệm thu công trình 13 Nguyên tắc 13: Thu thập sử dụng thông tin phù hợp Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 922 Item-Total Statistics Hệ thống thông tin thu thập từ nguồn liệu bên bên ngồi DN Thơng tin truyền đạt phải phù hợp hỗ trợ đạt mục tiêu Thông tin phải cung cấp kịp thời, xác, đầy đủ, xác minh 14 Nguyên tắc 14: Truyền thông nội Reliability Statistics Cronbach's Alpha 795 N of Items Item-Total Statistics Trưởng phịng ban thường xun báo cáo tình hình cơng việc cho Ban giám đốc nắm rõ Các phịng ban DN ln cung cấp thơng tin để hỗ trợ lẫn để thực tốt vai trò Có trao đổi thơng tin qua lại Ban lãnh đạo nhân viên 15 Nguyên tắc 15: Truyền thơng bên ngồi Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 783 Thông tin truyền thông kịp thời cho đối tượng bên ngồi Có kênh thơng tin riêng biệt Cho phép truyền thông ngược trở lại 16 Nguyên tắc 16: Đánh giá liên tục định kỳ Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items Hệ thống kiểm soát nội tạo điều kiện cho nhân viên phận giám sát lẫn Ban giám đốc thực giám sát thường xuyên việc quản trị rủi ro DN Đánh giá định kỳ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội điều chỉnh phù hợp với thời kỳ 17 Nguyên tắc 17: Thông báo khiếm khuyết Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 791 Kiểm tra kết việc đánh giá liên tục định kỳ Những khiếm khuyết thông báo cho đối tượng chịu trách nhiệm Theo dõi sai sót đưa giải pháp khắc phục kịp thời PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH SỰ KHÁC BIỆT CỦA ĐỐI TƯỢNG KHẢO SÁT (ONE WAY ANOVA) Loại hình doanh nghiệp Test of Homogeneity of Variances Trung bình chung cấu kiểm sốt nội Levene Statistic 1.184 Trung bình chung cấu kiểm soát nội Between Groups Within Groups Total Số lượng nhân viên Trung bình chung cấu kiểm sốt nội Levene Statistic 2.887 Trung bình chung cấu kiểm soát nội Between Groups Within Groups Total 3.Số năm hoạt động Test of Homogeneity of Variances Trung bình chung cấu kiểm sốt nội Levene Statistic 7.978 Trung bình chung cấu kiểm sốt nội Between Groups Within Groups Total PHỤ LỤC QUY TRÌNH VÀ THỦ TỤC KIỂM SỐT RỦI RO CHO DỰ ÁN VIETCOMBANK TOWER STT Rủi ro Rủi ro lún mức gây gẫy đổ hư hỏng đường, vỉa hè nhà lân cận; gây vụ kiện tụng tranh chấp, đòi đền bù bị dừng thi cơng cơng trình Đây vấn đề uy tín với cơng chúng cho tòa nhà xung quanh Đòi bồi thường sai tài sản lân cận cho nhà cửa họ bị sụp đổ lún sụt từ cơng trình thi cơng Đặt lệch trụ chống Sự hư hỏng cắt đứt bất ngờ dịch vụ điện, nước, điện thoại, … phục vụ cho nhà lân cận Gây kẹt xe q trình thi cơng Lửa cháy cơng trình dự án Trộm cắp, phá hoại, … Tai nạn lao động ... trạng hệ thống kiểm soát nội cho doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG. .. hợp để hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang Câu hỏi nghiên cứu - Hệ thống kiểm soát nội theo chuẩn COSO doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Tiền Giang có... GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TIỀN GIANG 72 3.1 Các quan điểm xây dựng phát triển hệ thống kiểm soát nội 72