Factors affecting the audit quality of financial statements of listed businesses

Financial statements are written records that convey the business operations and financial performance of a company, directly affecting investors'' decisions. However, at present, the awareness of investors or auditing firms is still limited in controlling the quality of audits.

VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Original Article Factors Affecting the Audit Quality of Financial Statements of Listed Businesses Tran Tu Uyen* Foreign Trade University, 91 Chua Lang, Dong Da, Hanoi, Vietnan Received 10 February 2020 Revised 12 March 2020; Accepted 12 March 2020 Abstract: Financial statements are written records that convey the business operations and financial performance of a company, directly affecting investors' decisions However, at present, the awareness of investors or auditing firms is still limited in controlling the quality of audits Through quantitative research methods and multivariate regression analysis to measure the level of influence of these factors, the article has found factors affecting the audit quality of financial statements of listed businesses which include (1) Auditing firm size, (2) In-depth skill of auditors, (3) Quality control procedures at the audit firm, (4) Price of auditing, (5) Service range of the auditing company Then, the study made a number of recommendations for independent auditing companies and related agencies to improve the audit quality of financial statements of listed companies, at the same time, to find the development direction for the audit profession Keywords: Audit quality of financial statements, listed businesses * _ * Corresponding author E-mail address: uyentt@ftu.edu.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4316 34 VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Trần Tú Uyên* Trường Đại học Ngoại thương, 91 Chùa Láng, Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam Nhận ngày 10 tháng 02 năm 2020 Chỉnh sửa ngày 12 tháng năm 2020; Chấp nhận đăng ngày 12 tháng năm 2020 Tóm tắt: Báo cáo tài (BCTC) hồ sơ văn truyền đạt hoạt động kinh doanh hiệu tài cơng ty, ảnh hưởng trực tiếp đến định nhà đầu tư Tuy nhiên nay, nhận thức nhà đầu tư hay doanh nghiệp kiểm toán việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn cịn hạn chế Thơng qua phương pháp nghiên cứu định lượng phân tích hồi quy đa biến, viết xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp niêm yết (DNNY), gồm: (1) Quy mơ cơng ty kiểm tốn (CTKT), (2) Mức độ chuyên sâu kiểm toán viên, (3) Thủ tục kiểm soát chất lượng CTKT, (4) Giá phí kiểm tốn, (5) Phạm vi cung cấp dịch vụ CTKT Từ đó, viết đưa số kiến nghị CTKT độc lập quan có liên quan nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC DNNY, đồng thời tìm hướng phát triển cho ngành kiểm tốn Từ khóa: Chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, doanh nghiệp niêm yết Đặt vấn đề * doanh nghiệp có vai trị khác nhau, quy mơ CTKT Tuy nhiên, vài CTKT nhỏ lại khẳng định quy mơ khơng ảnh hưởng đến chất lượng khơng ảnh hưởng đến việc chọn lựa kiểm tốn viên Sau khủng hoảng kinh tế năm 2008, chức ảnh hưởng kiểm toán đến thị trường vốn khẳng định chắn người ta cố gắng định dạng chất lượng kiểm tốn Ở Anh, Hội đồng Báo cáo Tài (The Financial Reporting Council) ban hành Khung chất lượng kiểm toán (The Audit Quality Framework) vào năm 2008 [1] hay Australia cơng bố Chất lượng Kiểm tốn Australia (Audit Quality in Australia) năm 2010 [2] Bên cạnh đó, Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng kinh tế tồn cầu có tác động trực tiếp đến doanh nghiệp Các kiểm toán viên đưa ý kiến dựa quan điểm khách quan BCTC Điều quan trọng người sử dụng BCTC đảm bảo liệu công bố đo lường hữu Chất lượng kiểm tốn khơng ảnh hưởng nhiều cấp kiểm toán viên, mà thay vào yếu tố khác bao gồm hệ thống kiểm soát nội _ * Tác giả liên hệ Địa email: uyentt@ftu.edu.vn https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4316 35 36 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 quan quản lý nghề nghiệp ngành kế toán - kiểm tốn thực hiên số biện pháp sách để cải thiện chất lượng kiểm tốn, phải kể đến lệnh cấm Ủy ban Chứng khoán Trao đổi Hoa Kỳ (U S Securities and Exchange Commission - SEC) CTKT thực dịch vụ phi kiểm toán (Non-audit services companies - NAS) năm 2000 hay việc nhanh chóng áp dụng Đạo luật Sarbanes-Oxley (Sarbanes-Oxley Act SOX) sau sụp đổ Enron Mặc dù sách đưa chứng liên quan đến yếu tố nâng cao làm giảm chất lượng kiểm tốn lại khơng thuyết phục chắn Theo đó, nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm yếu tố coi ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán, cụ thể tầm quan trọng tương đối thuộc tính nhóm kiểm tốn CTKT việc ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán theo cảm nhận kiểm toán viên trực tiếp tham gia trình kiểm tốn Trên thị trường chứng khốn, DNNY phải cạnh tranh gay gắt, theo chất lượng kiểm toán trở thành vấn đề quan trọng nhà quản lý muốn cải thiện chất lượng kinh doanh gia tăng niềm tin BCTC nhà đầu tư thị trường Do đó, nghiên cứu hướng tới ba mục tiêu cụ thể sau: Phân tích thực trạng đánh giá chất lượng kiểm toán BCTC DNNY xây dựng mơ hình kinh tế lượng nhằm tìm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC, từ đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu 2.1 Xây dựng mơ hình nghiên cứu Đã có nhiều nghiên cứu trước nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, cụ thể sau (Bảng 1): Theo cơng trình nghiên cứu trước khn mẫu tổ chức kiểm tốn quốc tế, yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn xác định dựa góc nhìn khác có cách điểm chung Đánh giá dựa theo qui trình kiểm tốn đưa nhìn chi tiết mức độ ảnh hưởng yếu tố ảnh hưởng đến kiểm tốn Cịn đánh giá dựa cơng ty kiểm tốn xác định tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng đến việc kiểm toán KTV Dựa vào đặc điểm chung doanh nghiệp niêm yết, tác giả lựa chọn đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn dựa cơng ty kiểm tốn để làm rõ tính độc lập nhóm KTV ảnh hưởng đến chất lượng BCTC kiểm toán Tác giả nhận định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng KTĐL gồm: Quy mô công ty kiểm toán, Mức độ chuyên sâu lĩnh việc kiểm toán KTV, Thủ tục kiểm soát chất lượng, Giá phí kiểm tốn Phạm vi dịch vụ kiểm toán cung cấp Cơ sở việc xác định nhóm nhân tố là: Căn vào kết tổng kết nghiên cứu tổng quan hệ thống nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY, chủ yếu từ nghiên cứu ngước nêu Đồng thời, kết hợp với phân tích thực trạng kiểm tốn BCTC DNNY TTCK Việt Nam thời gian qua Tác giả đưa bảng nhân tố Bảng d Bảng Tổng hợp nghiên cứu trước Yếu tố Quy mô kiểm toán Nghiên cứu De Angelo (1981) [3], Lennox (1999) [4], Shu (2000) [5], Dye (1993) [6] Quan điểm Các CTKT lớn có chất lượng kiểm tốn đánh giá cao CTKT nhỏ T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 37 Các kiểm toán viên am hiểu sâu lĩnh vực chuyên ngành có khả đánh giá tính hợp lý ước tính kế Kwon (1996) [7] tốn trình bày, cơng bố thơng tin tài chính, từ tạo áp lực buộc khách hàng phải tn thủ ngun tắc kế tốn Để chun mơn hóa lĩnh vực ngành nghề cụ thể cơng ty kiểm tốn thường đầu tư vào cơng nghệ, kỹ Simunic Stein (1987) [8] thuật, phương tiện vật chất, nhân hệ thống kiểm soát chất lượng để nâng cao chất lượng dịch vụ ngành mà chuyên sâu Mức độ Trong ngành sản xuất, kinh doanh hay dịch vụ khác chuyên sâu lĩnh vực Maletta Wright (1996) [9] ln có vấn đề rủi ro kiểm toán đặc trưng ẩn chứa kiểm tốn Davidson cộng Các CTKT chun ngành chiếm khoảng 34% phí kiểm (1993) [10] tốn toàn ngành Deis Giroux (1992) [11] Thị phần CTKT chuyên ngành tỷ lệ thuận với việc kiểm sốt chất lượng Khách hàng cơng ty kiểm toán chuyên ngành Balsam cộng (2003) [12], thường có khoản trích trước kế tốn tùy tiện so Ross (2005) [13] với khách hàng sử dụng cơng ty kiểm tốn khơng chun ngành Thủ tục kiểm Deis Groux (1992) [14] soát chất lượng CTKT Deis Giroux (1992) [11] Có mối quan hệ thuận chiều kiểm soát chất lượng chất lượng kiểm toán CTKT với hệ thống kiểm soát chất lượng mạnh có khả thực bước kiểm tốn khơng thích hợp Mối liên hệ chi phí kiểm tốn mối quan hệ kinh tế với khách hàng làm giảm tính độc lập kiểm tốn DeAngelo (1981) [3] viên, từ dẫn tới giảm chất lượng kiểm tốn Giá phí kiểm toán Phạm vi dịch vụ kiểm toán cung cấp Kwon [15] (1996), Davidson Cung cấp thêm chứng CTKT thường giảm giá 1993 [16] phí kiểm tốn cho năm Scheiner (1984) [17], Beck Việc cung cấp dịch vụ phi kiểm tốn gia tăng mối cộng (2002) [18] quan hệ kinh tế kiểm toán viên khách hàng Nguồn: Tác giả tổng hợp 38 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Bảng Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC CTKT độc lập với DNNY thị trường chứng khoán Việt Nam Ký hiệu QM CM KSCL GP PV Tổng Nhân tố Quy mô CTKT Mức độ chuyên sâu lĩnh vực kiểm toán Kiểm sốt chất lượng CTKT Giá phí kiểm toán Phạm vi dịch vụ kiểm toán cung cấp Số tiêu đo lường 04 05 04 03 03 19 Nguồn: Tác giả tổng hợp CTKT cung cấp nhiều dịch vụ cho đối tượng CTKT cung cấp dịch vụ phi kiểm toán CTKT cung cấp dịch vụ kiểm tốn Kiểm tốn viên có chứng hành nghề Kiểm tốn viên am hiểu chun mơn kế tốn Kiểm tốn viên có kinh nghiệm kiểm tốn DNNY Kiểm tốn viên cập nhật kiến thức năm Kiểm toán viên có khả đánh giá rủi ro Số năm hoạt động Số khách hàng năm Số nhân viên Quy mô vốn CSH Phạm vi cung cấp dịch vụ Mức độ chuyên sâu Quy mô CTKT CTKT thực KSCL thường xuyên CTKT có phận giám sát KSCL CTKT có phận thực KSCL CTKT có quy trình kiểm soát chất lượng Thủ tục kiểm soát chất lượng Giá phí kiểm tốn Thời gian hồn thành BCTC Phản hồi từ khách hàng trước Giá phí kiểm tốn Chất lượng kiểm tốn BCTC Hình Mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY Nguồn: Tác giả tổng hợp T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 2.2 Xây dựng giả thuyết Dựa vào phân tích lý thuyết từ nghiên cứu trước đây, tác giả đề xuất giả thuyết nghiên cứu sau: H0: Các biến quan sát khơng có tương quan với tổng thể H1: Quy mô CTKT lớn chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC DNNY CTKT độc lập cao H2: Mức độ chuyên sâu kiểm toán viên cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn BCTC DNNY CTKT độc lập cao H3: Thủ tục kiểm sốt chất lượng chặt chẽ chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC DNNY CTKT độc lập cao H4: Giá phí cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC DNNY CTKT độc lập cao H5: Phạm vi dịch vụ kiểm tốn nhiều chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC DNNY CTKT độc lập thấp 2.3 Thu thập số liệu Tác giả sử dụng bảng hỏi nhằm thu thập ý kiến đánh giá CTKT mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC DNNY thị trường chứng khoán CTKT độc lập Nội dung bảng hỏi gồm phần: phần đưa thơng tin chung CTKT - nơi kiểm tốn viên làm việc; phần đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DNNY kiểm toán viên Kết khảo sát sau tổng hợp, phân tích cho biết phù hợp nhân tố, đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng kiểm toán BCTC CTKT độc lập Kết nghiên cứu Mẫu nghiên cứu KTV có tên danh sách thuộc 22 cơng ty UBCKNN chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán BCTC DNNY năm tài 2018 CTKT chấp nhận đủ điều kiện vào năm trước gồm 42 công ty 39 Số bảng khảo sát nhận 120 tổng số 500 bảng khảo sát gửi Trong tổng số bảng hỏi thu về, có bảng hỏi khơng phù hợp chưa hoàn thành đầy đủ (4 bảng hỏi điền KTV chưa tham gia kiểm toán BCTC DNNY) Kết thu từ KTV có 100% KTV lần UBCK chấp nhận đủ điều kiện kiểm toán BCTC DNNY Các KTV tham gia khảo sát thuộc CTKT có đa dạng quy mơ loại hình Như vậy, đảm bảo câu trả lời đáng tin có chất lượng Phân tích mơ tả biến (Bảng 3) Dựa theo bảng 3, ta nhận thấy biến “Số khách hàng năm”, “Số lượng nhân viên”, “Quy mô vốn CSH”, “KTV am hiểu CMKT, KiT” “KTV có chứng chỉ”, “KTV có khả đánh giá rủi ro”, “CTKT có phận thực KSCL”, “Giá phí kiểm tốn”, Thời gian hồn thành BCKiT” “CTKT cung cấp dịch vụ phi kiểm toán” có trung bình lớn Tức là, theo KTV tham gia khảo sát, biến có ảnh hưởng mạnh tới chất lượng kiểm toán BCTC Theo bảng 3, đa số KTV cho “Lịch sử hình thành cơng ty”, “Số lượng khách hàng năm” “Số lượng nhân viên” ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm tốn Điều hồn tồn giải thích, CTKT có lịch sử hình thành lâu dài số lượng khách hàng năm lớn tức trải qua nhiều kiểm toán khẳng định vị suốt trình hình thành phát triển, tạo niềm tin lớn cho khách hàng với kinh nghiệm kiểm tốn lâu năm giúp cho CTKT dễ dàng phát sai sót trọng yếu BCTC Đồng thời “Số lượng nhân viên” lớn giúp CTKT tăng thêm số lượng thành viên kiểm toán, làm giảm bớt thời gian kiểm toán nhiều thành viên tham gia giúp việc phân tích BCTC hay phần hành chia nhỏ, làm kỹ nhanh chóng phát sai sót BCTC Kết mơ tả biến cho thấy, KTV khảo sát thừa nhận việc “KTV 40 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 am hiểu chuẩn mực kế toán - kiểm tốn”, “KTV tham gia có chứng CPA chứng hành nghề quốc tế” “KTV có kinh nghiệm kiểm tốn khách hàng DNNY” có ảnh hưởng cao đến chất lượng kiểm tốn Điều có nghĩa KTV có kinh nghiệm kiểm toán BCTC DNNY tạo điều kiện cho chất lượng kiểm tốn nâng cao Như vậy, việc KTV tích lũy kinh nghiệm kiểm toán qua kiểm toán coi quan trọng nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn Ngồi ra, biến quan sát thời gian kiểm toán đại diện cho phù hợp thời gian để thực kiểm toán khách hàng Nếu thời gian kiểm tốn bố trí phù hợp tránh gây lãng phí CTKT doanh nghiệp khách hàng, tránh làm giảm chất lượng kiểm toán tạo áp lực thời gian cho KTV (Bảng 4) KMO kiểm định Bartlett (Bảng 5) Bảng Phân tích mơ tả biến quan sát N Min Max Mean Độ lệch chuẩn Số năm hoạt động 116 3.18 1.001 Số khách hàng năm 116 3.69 936 Số nhân viên 116 2.67 1.228 Qui mô vốn chủ sở hữu (CSH) 116 KTV am hiểu chuẩn mực kế toán (CMKT), chuẩn 116 mực kiểm toán ( CMKiT) KTV có chứng hành nghề 116 4.05 832 3.48 899 3.89 810 KTV cập nhật kiến thức năm 116 3.96 739 KTV có khả đánh giá rủi ro 116 3.09 965 KTV có kinh nghiệm kiểm tốn DNNY 116 3.72 741 CTKT có quy trình kiểm sốt chất lượng 116 3.78 961 CTKT có phận thực kiểm soát chất lượng 116 2.58 925 CTKT có phận giám sát kiểm soát chất lượng 116 3.62 881 CTKT thực kiểm soát chất lượng thường xuyên 116 3.00 914 Giá phí kiểm tốn 116 2.99 909 Thời gian hoàn thành BCTC 116 3.56 761 Phản hồi từ khách hàng trước 116 2.73 868 CTKT cung cấp dịch vụ kiểm toán 116 2.59 1.119 CTKT cung cấp dịch vụ phi kiểm toán 116 3.29 895 CTKT cung cấp nhiều dịch vụ cho đối tượng 116 2.95 986 Valid N (listwise) 116 Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS 20 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Bảng Kết kiểm định thang đo nhân tố mơ hình Nhân tố Cronbachs Alpha N Qui mô CTKT 0.915 Mức độ chun sâu Thủ tục kiểm sốt chất lượng Giá phí kiểm toán Phạm vi cung cấp dịch vụ CTKT 0.820 0.898 0.918 0.939 Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS Kiểm định KMO and Bartlett Bảng Kết kiểm định KMO Bartlett Hệ số KMO Kiểm định Bartlett Giá trị Chi bình phương Df Sig .734 1989.825 171 000 Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS 41 Dựa theo bảng 5, có: - Hệ số KMO = 0.734 > 0.5 chứng tỏ phân tích nhân tố thích hợp với liệu nghiên cứu - Kết kiểm định Bartlett’s 1989,825 với mức ý nghĩa Sig = 0.000 < 0.05, (bác bỏ giả thuyết H0: biến quan sát khơng có tương quan với mơ hình tổng thể) giả thuyết H0 mơ hình nhân tố không phù hợp bị bá bỏ, điều chứng tỏ liệu dùng để phân tích nhân tố hồn tồn thích hợp (Bảng 6) Từ kết ma trận xoay ta có kết nhóm nhân tố sơ đồ sau (Sơ đồ 2): Như Sơ đồ 2, nhân tố đại diện cho chất lượng kiểm toán với biến đặc trưng nhân tố xếp khác với mơ hình lý tuyết ban đầu Như vậy, qua kiểm định chất lượng thang đo kiểm định mơ hình EFA, nhận diện nhân tố với 19 biến quan sát Bảng Kết ma trận xoay rotated component matrixa Nhân tố CTKT cung cấp nhiều dịch vụ cho đối tượng 960 CTKT cung cấp dịch vụ phi kiểm toán 938 CTKT cung cấp dịch vụ kiểm tốn 896 KTV có kinh nghiệm kiểm tốn DNNY 878 KTV có chứng hành nghề 932 KTV am hiểu CMKT, CMKiT 909 KTV cập nhật kiến thức năm 897 KTV có khả đánh giá rủi ro 845 Số năm hoạt động 922 Số khách hàng năm 899 Số nhân viên 887 Qui mô vốn CSH 871 CTKT thực KSCL thường xuyên 931 CTKT có phận giám sát KSCL 892 42 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 CTKT có phận thực KSCL 846 CTKT có qui trình KSCL 814 Giá phí kiểm tốn 906 Thời gian hoàn thành BCKiT 904 Phản hồi từ khách hàng trước 898 Phương pháp chiết: Phân tích nhân tố a Xoay vịng hội tụ lần lặp Nguồn: Kết phân tích liệu từ SPSS 20 CTKT cung cấp nhiều dịch vụ cho đối tượng CTKT cung cấp dịch vụ phi kiểm toán CTKT cung cấp dịch vụ kiểm tốn KTV có kinh nghiệm kiểm tốn DNNY KTV có chứng hành nghề KTV am hiểu CMKT, CMKiT KTV cập nhật kiến thức năm KTV có khả đánh giá rủi ro Số năm hoạt động Số khách hàng năm Số nhân viên Quy mô vốn CSH Phạm vi cung cấp dịch vụ Mức độ chuyên sâu Qui mô công ty kiểm tốn CTKT thực KSCL thường xun CTKT có phận giám sát KSCL CTKT có phận thực KSCL CTKT có quy trình kiểm sốt chất lượng Thủ tục kiểm sốt chất lượng Giá phí kiểm tốn Thời gian hoàn thành BCKiT Phản hồi từ khách hàng trước Giá phí kiểm tốn Sơ đồ Sơ đồ mơ hình hồi quy Chất lượng kiểm tốn BCTC T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Phân tích tương quan Pearson Bước dùng trước phân tích hồi quy để kiểm tra tính tương quan biến độc lập với biến phụ thuộc, biến độc lập không tương quan với biến phụ thuộc bị loại khỏi mơ hình (Bảng 7) Theo kết phân tích tương quan Pearson bảng 8, biến độc lập Giá phí kiểm toán, Mức độ chuyên sâu, Phạm vi cung cấp dịch vụ, Thủ tục kiểm sốt chất lượng, Qui mơ CTKT có hệ số tương quan Pearson lớn với biến phụ thuộc “Chất lượng kiểm toán BCTC” Trong đó, Sig biến độc lập với biến phụ thuộc nhỏ 5%, ta kết luạn biến phụ thuộc có tương quan với (Bảng 8) 43 Bảng cho thấy mức độ phù hợp mơ hình Hệ số R bình phương hiệu chỉnh “Adjusted R Square” 0.514 Nghĩa 51.4% biến thiên biến phụ thuộc “Chất lượng kiểm tốn” giải thích nhân tố độc lập Điều cho thấy mơ hình hồi quy phù hợp với tập liệu mẫu mức 51.4%, biến độc lập giải thích 51.4% biến thiên biến phụ thuộc “Chất lượng kiểm toán” (Bảng 9) Theo bảng 8, giá trị F = 25.362 với Sig = 0.000 < 5% Chứng tỏ R bình phương tổng thể khác 0, đồng nghĩa với mơ hình hồi quy tuyến tính xây dụng phù hợp với tổng thể g Bảng Kết phân tích tương quan biến (Các mối tương quan) Chất lượng Thủ tục kiểm Mức độ Phạm vi Giá phí Qui mơ kiểm tốn sốt chất chun cung cấp kiểm tốn CTKT BCTC lượng sâu dịch vụ Chất lượng kiểm toán BCTC Hệ số tương quan 264** 315** 425** 428** 251** 004 001 000 000 007 116 116 116 116 116 116 264** 004 116 315** 001 010 914 116 -.186* 146 116 102 274 323** 800 116 001 991 129 166 116 -.166 776 116 116 116 116 116 116 102 274 116 001 991 116 -.166 776 116 031 743 116 021 822 116 041 658 116 1 Sig (2-tailed) N Giá phí Hệ số tương quan kiểm Sig (2-tailed) toán N Thủ tục Hệ số tương quan kiểm soát Sig (2-tailed) chất N lượng Hệ số tương quan Qui mô Sig (2-tailed) CTKT N Mức độ Hệ số tương quan chuyên Sig (2-tailed) sâu N Phạm vi Hệ số tương quan cung cấp Sig (2-tailed) dịch vụ N ** 425 000 116 428** 000 116 251** 007 116 116 010 914 * -.186 146 116 323** 800 116 129 166 116 116 031 743 116 021 822 116 116 041 658 116 ** Tương quan có ý nghĩa mức 0.01; * Tương quan có ý nghĩa mức 0.05 Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS 116 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 44 Kiểm định tượng đa cộng tuyến (tương quan biến độc lập) thông qua giá trị độ chấp nhận (Tolerance) hệ số phóng đại phương sai VIF (Variance Inflation Factor) Thực tế so sánh VIF nhỏ 2, chứng tỏ khơng có tượng đa cộng tuyến Dựa vào bảng kiểm định giả thuyết sử dụng phần mền SPSS: giá trị cột Sig biến độc lập nhỏ 5% chứng tỏ biến độc lập tác động có ý nghĩa lên biến phụ thuộc Đồng nghĩa biến độc lập chấp nhận Từ đây, ta có mơ hình hồi quy biến phụ thuộc Chất lượng kiểm toán BCTC: CLKT = 0.426 + 0.220*QM + 0.212*CM + 0.187 * KSCL + 0.141*PV + 0.118*GP F Bảng Kết kiểm định giả thuyết độ phù hợp tổng thể mơ hình ANOVAa Tổng bình phương Df Trung bình bình F phương Sig Hồi quy 14.195 2.839 000b Phần dư 12.314 110 112 Tổng 26.509 115 Mô hình 25.362 Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS 20 Bảng Kết hồi quy tuyến tính Hệ số hồi quya Mơ hình (Hằng số) Hệ số hồi Hệ số hồi quy chưa quy chuẩn chuẩn hóa hóa T Sai số B Beta chuẩn 426 267 1.594 Thống kê đa cộng tuyến Sig Độ chấp Hệ số phóng nhận đại phương sai 114 Thủ tục kiểm soát 187 chất lượng 040 313 4.712 000 958 1.043 Qui CTKT 220 036 413 6.170 000 941 1.062 Mức độ 212 chuyên sâu 043 341 4.946 000 887 1.128 Phạm vi cung cấp 141 dịch vụ 037 255 3.828 000 951 1.051 Giá phí 118 kiểm tốn 043 194 2.735 007 840 1.190 mô a Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm tốn BCTC Nguồn: Kết phân tích liệu SPSS 20 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 Hạn chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài giải pháp khắc phục hạn chế 3.1 Các hạn chế kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Theo kết mơ hình kết bảng khảo sát phát hạn chế cịn tồn cơng ty kiểm toán độc lập tham gia vào trình kiểm tốn BCTC DNNY sau: Hạn chế mặt quy mơ cơng ty kiểm tốn: Hạn chế lớn phạm vi quy mô doanh nghiệp kiểm tốn cần kể đến việc thiếu nhân lực, đặc biệt vào thời gian cao điểm nghề kiểm toán từ tháng đến hết tháng năm Số lượng nhân không đủ đáp ứng khối lượng công việc, công ty kiểm toán vừa nhỏ dẫn đến việc KTV thiếu kinh nghiệm chưa đủ lực hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng tham gia vào q trình kiểm tốn dẫn đến chất lượng kiểm tốn BCTC khơng đảm bào Đa số nhân đồn kiểm tốn BCTC DNNY cơng ty kiểm tốn gồm đến người, số nhóm lớn người, cơng việc có rủi ro cao tập trung cho trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn có kinh nghiệm lâu năm dẫn tới khối lượng công việc phân chia không đồng có rủi ro phát cao Hạn chế tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC: Hiện nay, cơng tác KSCL hoạt động kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn BCTC DNNY nói riêng cịn có nhiều hạn chế Bản thân cơng ty kiểm tốn xây dựng hệ thống sách thủ tục KSCL kiểm tốn BCTC tương đối đầy đủ chặt chẽ, nhiên, việc xây dựng dừng lại mức hoàn thiện hồ sơ tài liệu mà chưa có ý nghĩa thực tiễn Việc thực hoạt động KSCL nhiều hạn chế, chưa hiệu mang tính hình thức, đặc biệt cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Hạn chế mức độ chuyên sâu nghề nghiệp KTV: 45 Theo thực tế khảo sát 100% cơng ty kiểm tốn nhỏ vừa thực thủ tục phân tích xu hướng, so sánh số liệu thực tế kỳ với số liệu thực tế kỳ trước, điều đồng nghĩa với việc KTV thực so sánh số liệu thực tế DNNY với số liệu bình quân ngành doanh nghiệp Các KTV khơng sử dụng sử dụng hạn chế kỹ thuận phân tích tỷ suất phân tích ước tính Việc sử dụng kỹ thuật phân tích cơng ty kiểm tốn nhằm mục đích xác định phạm vi kiểm tốn mà chưa giúp KTV khoanh vùng trọng tâm kiểm toán để đưa nhận định khả xảy sai phạm chủ yếu Nguyên nhân ckhảo sát 100% cá Thuyên nhân ckhảo sát 100% công ty kiểm toán nhỏ vừa t nguyên nhân khách quan sau: Các công ty kihảo sát 100% công ty kiểm toán nhỏ vừa t nguyên nhân khách quan sau:ớng, so sánh số liệu thực tế kỳ với số Các KTV chưa chảo sát 100% công ty kiểm toán nhỏ vừa t nguyên nhân khách quan nhc ngồi cơng nhận điều kiện hội nhập Do sKTV chưa chảo sát 100% công ty kiểm toán nhỏ vừa t nguyên nhân 3.2 Giải pháp khắc phục Đối với công ty kiểm tốn độc lập Với qui mơ thủ tục kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn Do phần lớn ảnh hưởng thực tiễn nhân tố việc thiếu hụt nhân lực nội cơng ty kiểm tốn độc lập, điều thể rõ thởi gian cao điểm kiểm toán Tuy nhiên, việc tuyển dụng KTV từ độc lập từ bên ngồi cơng ty khó khăn cạnh tranh lớn doanh nghiệp kiểm toán đồng thời, việc chịu nhiều áp lực dẫn đến KTV (đặc biệt nữ KTV) không mặn mà với nghề dẫn đến việc nghỉ việc sau khoảng thời gian công tác Điều yêu cầu cơng ty kiểm tốn cần hồn thiện nâng cao trình quản trị nguồn nhân lực bao 46 T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 gồm: Chính sách tuyển dụng hợp lý, hệ thống đãi ngộ phúc lợi với nhân viên tốt Trong đó, trước hết cơng ty kiểm toán cần xây dựng mức lương, thưởng phù hợp với lực nhân viên, đồng thời cần tổ chức hoạt động, chương trình nhằm nâng cao thể chất tinh thần cho kiểm toán viên cơng ty Bên cạnh cơng tác đào tạo nhân viên nội đóng vai trị quan trọn cơng ty kiểm tốn, đặc biệt từ mức “junior” lên mức “senior” để tránh tình trạng thiếu hụt nhân lực, tránh rủi ro liên quan đến việc KTV chưa có kinh nghiệm gây sai sót ảnh hưởng đến chất lượng BCTC DNNY Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố quan trọng định uy tín cơng ty thủ tục kiểm sốt chất lượng Nhân tố thể phương pháp kiểm toán KTV cơng ty kiểm tốn quy trình KSCL cơng ty kiểm tốn Để đảm bảo nhân tố này, phương pháp kiểm toán, CTKT cần xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp, đẩy mạnh ứng dụng cơng nghệ thơng tin q trình kiểm tốn, đồng thời khuyến khích KTV có tương tác thích hợp với KTV nội DN khách hàng q trình kiểm tốn Về quy trình kiểm sốt chất lượng, CTKT cần xây dựng quy trình KSCL hiệu thực việc KSCL cho kiểm toán để đảm bảo chất lượng Đồng thời, để đảm bảo yếu tố thời gian kiểm toán, CTKT cần lập kế hoạch kiểm toán, vào độ phức tạp khối lượng công việc kiểm tốn để xác định thời gian kiểm tốn thích hợp Với mức độ chuyên sâu nghề nghiệp KTV Nhân tố gồm yếu tố nội thể kinh nghiệm KTV thực công việc kiểm tốn nói chung, am hiểu kinh nghiệm kiểm toán KTV ngành nghề kinh doanh cụ thể khách hàng kiểm tốn nói riêng Để đảm bảo điều này, địi hỏi tự tích lũy kinh nghiệm trau dồi kiến thức KTV trình làm việc Hơn nữa, ngành nghề knh doanh DNNY đa dạng phức tạp, đặc biệt công ty đa ngành, KTV phải ln tự tích lũy kinh nghiệm lĩnh vực cụ thể để đảm bảo kinh nghiệm phù hợp lĩnh vực kinh doanh khách hàng Để đảm bảo tính chun mơn KTV địi hỏi chủ động học tập bồi dưỡng cập nhật kiến thức thân KTV Đồng nghĩa công ty kiểm tốn cần tổ chức thường xun khóa đào tạo ngồi nước để giúp KTV có hội cập nhật nâng cao kiến thức, đảm bảo trình độ chun mơn để thực tốt cơng việc kiểm tốn Khơng cần tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ cho KTV mà cơng ty kiểm tốn cần tạo điều kiện cho KTV tham gia chứng hành nghề kiểm toán nước quốc tế ACCA, CPA Úc công tác nâng cao kĩ quan trọng ngành kiểm toán Đồng thời, cần tăng cường sử dụng ý kiến chuyên gia KTV am hiểu lĩnh vực mà DNNY hoạt động nhằm đảm bảo chất lương kiểm toán 3.3 Khuyến nghị với quan chức đơn vị liên quan Để hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC DNNY cơng ty kiểm tốn độc lập khơng cần nỗ lực cải thiện công ty mà cần tới tăng cường quản lý quan chức tổ chức - đơn vị liên quan Các tổ chức giúp nâng cao nhận thức KTV công ty kiểm tốn tầm quan trọng tổ chức cơng tác kiểm toán việc nâng cao hiệu chất lượng kiểm tốn Và thơng qua bồi dưỡng, sinh hoạt chuyên môn, giao lưu trao đổi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn độc lập hội nhóm KTV hỗ trợ nâng cao trình độ, kinh nghiệm nghề nghiệp khả xét đoán KTV Theo VACPA, thực tế, sức ép phải nộp công khai BCTC năm hạn, đặc biệt thời hạn phải có Báo cáo kiểm tốn để phục vụ Đại hội cổ đông dồn vào tháng đầu năm làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Mặt khác, lực, trình độ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên yếu tố mang tính định chất lượng dịch vụ Tuy nhiên, có trường T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 hợp trình độ kiểm toán viên trực tiếp thực hợp đồng kiểm toán chưa hiểu sâu lĩnh vực, ngành nghề khách hàng dẫn đến sai sót nghề nghiệp Thậm chí, năm gần đây, số DN kiểm tốn mắc phải sai phạm phải xử lý kỷ luật khiển trách, cảnh cáo, kể việc đình hành nghề, không đủ điều kiện chấp thuận kiểm tốn Thực tế địi hỏi quan quản lý nhà nước, hội nghề nghiệp DN kiểm tốn phải quan tâm có biện pháp cần thiết để tăng cường chất lượng dịch vụ nhằm bảo đảm trung thực thơng tin tài cơng khai BCTC có ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư Để nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC DN, nguyên Vụ trưởng Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn (Bộ Tài chính) Đặng Thái Hùng lưu ý: Ngoài việc tiếp tục hoàn thiện chế, sách liên quan đến tài chính, kế tốn, kiểm tốn, cần làm rõ có hình thức, chế tài kỷ luật, xử phạt thích đáng đối vi phạm đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Kết luận Bằng phương pháp định tính kết hợp định lượng báo xây dựng mơ hình nhân tố tác động tới chất lượng kiểm tốn báo cáo tài DNNY quy mơ cơng ty kiểm toán, mức độ chuyên sâu KTV, thủ tục kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn, giá phí kiểm tốn phạm vi cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn Kết khảo sát cho thấy tất KTV khảo sát cho yếu tố có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, từ kết mơ hình hồi quy tác giả kết luận yếu tố ảnh hưởng đồng biến với chất lượng báo cáo kiểm toán Dựa vào kết khảo sát mơ hình với nhận định từ thực tiễn, tác giả nêu hạn chế tồn đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài DNNY theo nhân tố ảnh hưởng Bên cạnh việc đưa giải pháp doanh nghiệp kiểm toán, tác gải 47 đưa giải pháp Nhà nước Hiệp hội nghề nghiệp nhằm tạo điều kiện cho kiểm toán viên cơng ty ngành kiểm tốn có khả hoàn thiện đẩy lực nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Tài liệu tham khảo [1] A Framework for Audit Quality, Developed and approved by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) May 15 2008, 2008 [2] Audit Quality in Australia, A Brief Overview of Recent Regulatory and Professional Developments, Australian Government, 2010 [3] Linda Elizabeth DeAngelo, Auditor size and audit quality, University of Pennsylvania, Philadelphia, P.A 19104, USA, 1981 [4] C.S Lennox, “Audit Quality and Auditor Size: An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses”, Journal of Business Finance and Accounting 26(7/8) (1999) 779-805 [5] S Shu, “Auditor Resignations: Clientele Effects and Legal Liability”, Journal of Accounting and Economics 29 (2000) 173-205 [6] R Dye, “Auditing Standards, Legal Liability, and Auditor Wealth”, Journal of Political Economy 101 (1993) 877-914 [7] S.Kwon, “The Impact of Competition within the Client’s Industry on the Auditor Selection Decision”, Auditing: A Journal of Practice and Theory (Spring), 1996, pp 53- 70 [8] D.M Stein Simunic, “Production Differentiation in Auditing: A Study of Auditor Choice in the Market foe New Issues”, Canadian Certified General Accountants’ Research Foundation, 1987, pp 15-20 [9] M.A Wright Maletta, “Audit Evidence Planning: an Examination of the Industry Error Characteristics”, Auditing: A Journal of Practice and Theory (Spring), 1996, pp 71- 86 [10] R.A.D Neu Davidson, “A Note on the Association between Audit Firm Size and Audit Quality”, Contemporary Accounting Research, (1993) 479-488 [11] Jr Gary, A.Giroux, Donald, R Deis, “Determinants of Audit Quality in the Public Sector”, The Accounting Review (American Accounting Association) (1992) 462-479 [12] S Balsam, J Krishnan, J.S Yang, “Auditor Industry Specialization and Earnings Quality, T.T Uyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 34-48 48 Auditing”, A Journal of Practice and Theory, 22(2) (2003) 71- 97 [13] K Boon, Crowe, S McKinnon, J Ross, “Compulsory Audit Tendering and Audit Fees: Evidence from Australian Local Government International Journal of Auditing”, Accounting Research Journal 9(3) (2005) 221-241 [14] Jr Gary, A Giroux, Donald, R Deis, “Determinants of Audit Quality in the Public Sector”, The Accounting Review (American Accounting Association) (1992) 462-479 [15] S Kwon, “The Impact of Competition within the Client’s Industry on the Auditor Selection H h Decision”, Auditing: A Journal of Practice and Theory (Spring), 1996, pp 53-70 [16] R.A.D Neu Davidson, “A Note on the Association between Audit Firm Size and Audit Quality”, Contemporary Accounting Research (1993) 479-488 [17] J.H Scheiner, An Empirical Assessment of the Impact of SEC Nonaudit Service Disclosure Requirements on Independent Auditors and theirs Clients, Journal of Accounting Research 22 (1984) 789 - 797 D.L.F.D Beck Lindberg, “Before and After Enron: CPA’s Viewson Auditor Independence”, CPA Journal (LXXIV, 2002  ... “Determinants of Audit Quality in the Public Sector”, The Accounting Review (American Accounting Association) (1992) 462-479 [15] S Kwon, ? ?The Impact of Competition within the Client’s Industry on the Auditor... Framework for Audit Quality, Developed and approved by the International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) May 15 2008, 2008 [2] Audit Quality in Australia, A Brief Overview of Recent... C.S Lennox, ? ?Audit Quality and Auditor Size: An Evaluation of Reputation and Deep Pockets Hypotheses”, Journal of Business Finance and Accounting 26(7/8) (1999) 779-805 [5] S Shu, “Auditor Resignations: