Hoàn thiện báo cáo bộ phận trong kế toán việt nam theo hướng phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THÚY HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN TRONG KẾ TOÁN VIỆT NAM THEO HƯỚNG PHÙ HỢP VỚI THƠNG LỆ KẾ TỐN QUỐC TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM - NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THÚY HOÀN THIỆN BÁO CÁO BỘ PHẬN TRONG KẾ TỐN VIỆT NAM THEO HƯỚNG PHÙ HỢP VỚI THƠNG LỆ KẾ TỐN QUỐC TẾ Chun ngành: Kế tốn – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học PGS.TS VŨ HỮU ĐỨC TP Hồ Chí Minh – Năm 2011 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan đề tài “Hoàn thiện Báo cáo phận kế toán Việt Nam theo hướng phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế” cơng trình nghiên cứu khoa học hướng dẫn PGS.TS Vũ Hữu Đức Các nội dung nghiên cứu kết đề tài hoàn toàn trung thực Tp.Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 12 năm 2011 Tác giả Nguyễn Thị Phương Thúy MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU PHẦN MỞ ĐẦU Chương TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO BỘ PHẬN 1.1 Sự hình thành chất báo cáo phận 1.1.1 Sự đời chuẩn mực kế toán báo cáo phận 1.1.2 Bản chất báo cáo phận 1.2 Chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo phận 11 1.2.1 Sự đời phát triển 11 1.2.1.1 Sự tiến hóa báo cáo phận FASB 11 1.2.1.2 Sự tiến hóa báo cáo phận IASC/IASB 13 1.2.2 Các nội dung IFRS 14 1.2.2.1 Phạm vi áp dụng 14 1.2.2.2 Bộ phận hoạt động 15 1.2.2.3 Một số khái niệm: 16 1.2.2.4 Bộ phận cần lập báo cáo 16 1.2.2.5 Trình bày báo cáo phận 18 1.2.2.6 Những điểm IFRS so với IAS 14 19 1.3 Các nghiên cứu thực nghiệm báo cáo phận 20 1.3.1 Hiểu biết hoạt động kinh doanh 21 1.3.2 Đánh giá rủi ro phận 22 1.3.3 Dự đoán 24 Kết luận chương 27 Chương THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO BỘ PHẬN TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT VIỆT NAM 28 2.1 Lịch sử hình thành phát triển báo cáo phận Việt Nam 28 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển quy định báo cáo phận Việt Nam 28 2.1.2 Nội dung quy định báo cáo phận Việt Nam 28 2.2 Thực trạng lập công bố thông tin phận Việt Nam 31 2.2.1 Khảo sát công ty niêm yết Việt Nam 31 2.2.1.1 Mục tiêu khảo sát 31 2.2.1.2 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 31 2.2.1.3 Phương pháp nghiên cứu thu thập số liệu 35 2.2.2 Kết nghiên cứu thảo luận 37 2.2.2.1 Thống kê mô tả 37 2.2.2.2 Kiểm định giả thiết: 40 2.2.2.3 Nội dung thơng tin trình bày BCBP: 47 2.2.3 Đánh giá thực trạng lập BCBP Việt Nam 48 Kết luận chương 51 Chương CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCBP TẠI VIỆT NAM 52 3.1 Phương hướng hoàn thiện chuẩn mực BCBP 52 3.2 Giải pháp hoàn thiện việc lập BCBP Việt Nam 55 3.2.1 Các giải pháp doanh nghiệp 55 3.2.2 Các giải pháp mang tính sách 56 3.2.2.1 Tăng cường khả giám sát cổ đông thiểu số 56 3.2.2.2 Tăng cường khả giám sát kế toán UBCKNN 57 3.2.2.3 Tăng cường vai trị cơng ty kiểm toán 57 3.2.2.4 Tăng cường đào tạo phân tích tài cho bên sử dụng thông tin BCTC 58 Kết luận chương 59 KẾT LUẬN 60 TÀI LIỆU THAM KHẢO 62 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCBP Báo cáo phận BCTC Báo cáo tài CMKT Chuẩn mực kế tốn CP Cổ phần Cty Công ty DN Doanh nghiệp FASB Financial Accounting Standards Board IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IASC International Accounting Standards Committee IFRS International Financial Reporting Standards KMLT Khuôn mẫu lý thuyết SFAS Statement of Financial Accounting Standards SGDCK Sở Giao dịch Chứng khoán TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TTCK Thị trường chứng khoán UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Bảng 2.1 Phương pháp đo lường biến độc lập 36 Bảng 2.2 Hệ thống phân ngành cấp Vietstock 37 Hình 2.1 Phân loại cơng ty lập BCBP theo ngành nghề kinh doanh 39 Bảng 2.3 Thống kê công ty lập BCBP theo nhân tố 40 Bảng 2.4 Kiểm định tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 41 Bảng 2.5 Kiểm định tương quan nhân tố quy mô, công ty kiểm tốn địn bẩy tài 42 Bảng 2.6 Các tiêu thống kê nhóm lập BCBP nhóm khơng lập BCBP 42 Bảng 2.7 Kiểm định trung bình hai nhóm theo biến độc lập 43 Bảng 2.8 Khảo sát tình hình lập BCBP cơng ty quy mô nhỏ 45 Bảng 2.9 Khảo sát công ty quy mô lớn không lập BCBP 46 Bảng 2.10 Thống kê tiêu trình bày BCBP 49 Sơ đồ 3.1 Quy trình xác định phận hoạt động 54 Sơ đồ 3.2 Quy trình xác định phận báo cáo 56 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Cùng với phát triển vượt bậc kinh tế quốc gia TTCK Việt Nam đà phát triển Bằng chứng số lượng công ty niêm yết SGDCK tăng qua năm Một nhiều yếu tố định chất lượng TTCK yếu tố thơng tin Một hệ thống thơng tin tốt, đo lường qua tiêu chí xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ tảng hỗ trợ cho định kinh doanh nhiều đối tượng tham gia TTCK Dù hoạt động 10 năm, TTCK Việt Nam chưa thật hoạt động ý nghĩa TTCK Nguyên nhân dẫn đến bất cập TTCK Việt Nam tình trạng bất cân xứng thông tin Những người tham gia TTCK có thơng tin tốt tức nắm giữ chìa khóa thành cơng q trình đầu tư Tuy nhiên, việc đọc hiểu khả phân tích số liệu BCTC người sử dụng nhiều hạn chế, nhiều khái niệm thơng tin tài cịn mơ hồ Các quan chức ban hành nhiều văn pháp lý quy định việc trình bày cơng bố thơng tin tài công ty niêm yết Tuy nhiên, văn thực thi cịn nhiều vấn đề cần đề cập, phải kể đến mức độ tuân thủ CMKT lập trình bày BCTC công ty niêm yết CMKT số 28 Báo cáo phận ban hành từ năm 2005, “khái niệm” chưa áp dụng đầy đủ nhiều đối tượng chưa có hiểu biết rõ ràng Với mong muốn tìm hiểu đánh giá việc lập trình bày thơng tin tài chính, tập trung vào thông tin phận, công ty niêm yết, tác giả lựa chọn thực đề tài “Hoàn thiện Báo cáo phận kế toán Việt Nam theo hướng phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế” Mục tiêu tổng quát Trên sở tìm hiểu sở lý luận vai trị BCBP người sử dụng thông tin tìm hiểu tình hình cung cấp thơng tin phận công ty niêm yết SGDCK TP.HCM, đề tài đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng hiệu việc cung cấp thông tin phận qua góp phần bổ sung hồn thiện CMKTVN BCBP Mục tiêu cụ thể - Tìm hiểu vai trị, ý nghĩa BCBP thơng qua nghiên cứu thực nghiệm trước từ nội dung CMKT Việt Nam Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) - Nhận định nhân tố chi phối việc lập trình bày BCBP thơng qua q trình khảo sát thực tế BCTC công ty niêm yết, từ phân tích nguồn gốc hạn chế tồn - Đề giải pháp hoàn thiện CMKT Việt Nam BCBP theo hướng phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế giải pháp mặt sách nhằm hỗ trợ cho việc cung cấp thông tin phận thực thi hiệu Phạm vi đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu việc lập trình bày BCBP công ty niêm yết Số liệu chủ yếu thu thập từ BCTC hợp năm 2010 kiểm tốn cơng ty niêm yết SGDCK TP.HCM Luận văn không nghiên cứu việc lập BCBP doanh nghiệp kinh doanh số lĩnh vực đặc thù ngân hàng, bảo hiểm, bất động sản, quỹ đầu tư 54 Bước Các phận có thỏa mãn tất điều kiện kết hợp khơng? Có Khơng Bước Các phận có đạt tiêu chuẩn định lượng khơng? Có Kết hợp phận hoạt động cần Không Bộ phận hoạt động cần báo cáo Kết hợp phận hoạt động cần Có Bước Các phận có đặc điểm kinh tế tương đồng thỏa mãn phần lớn điều kiện kết hợp không? Không Bước Các phận có chiếm 75% doanh thu hợp khơng? Không Xác định thêm phận hoạt động để tổng doanh thu phận > 75% doanh thu hợp Có Kết hợp phận cịn lại hoạt động khác vào nhóm “hoạt động khác” Sơ đồ 3.2 Quy trình xác định phận báo cáo - Phạm vi lập BCBP: CMKT cần quy định hướng dẫn cụ thể đối tượng bắt buộc trình bày BCBP, không nên quy định chung chung nay: “Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp có chứng khốn trao đổi cơng khai doanh nghiệp phát 55 hành chứng khoán thị trường chứng khoán Khuyến khích doanh nghiệp khơng phát hành khơng có chứng khốn trao đổi cơng khai áp dụng chuẩn mực này.” Một sở để xác định doanh nghiệp cần lập BCBP mức độ khác biệt tính chất đặc điểm lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý mà doanh nghiệp hoạt động Từ đây, đặt cho quan chức vấn đề cần phải xây dựng hệ thống mã ngành cho doanh nghiệp, dựa tính chất đặc điểm ngành nghề để thiết lập hệ thống mã ngành Như vậy, dựa vào hệ thống này, thân doanh nghiệp xác định có thuộc đối tượng lập BCBP hay không, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho quan nhà nước quản lý tình hình kinh doanh tuân thủ quy định CMKT doanh nghiệp 3.2 Giải pháp hoàn thiện việc lập BCBP Việt Nam 3.2.1 Các giải pháp doanh nghiệp Các doanh nghiệp với vai trò đối tượng cung cấp thơng tin có trách nhiệm quan trọng vấn đề đảm bảo tính hữu ích thơng tin kinh tế tài cơng bố thị trường Để thực nhiệm vụ này, vấn đề cốt lõi nhà quản lý doanh nghiệp cần thấu hiểu vai trò BCBP, xác định lợi ích có từ thơng tin chi tiết phận so với chi phí mà doanh nghiệp phải gánh chịu Các nhà quản lý phải vượt qua rào cản quan điểm cho việc lập BCBP ảnh hưởng đến tính cạnh tranh doanh nghiệp, tiết lộ thông tin nội cho đối thủ cạnh tranh Với nội dung quy định IFRS 8, sở cho việc xác định phận hoạt động cần báo cáo chủ yếu dựa vào phương thức mà nhà quản lý sử dụng để đánh giá hoạt động kinh doanh phân bổ nguồn lực kinh tế cho hoạt động Như vậy, doanh nghiệp cho dù kinh doanh ngành nghề lĩnh vực có khả xác định phận hoạt động khác tất yếu thông tin cung cấp khác nhau; điều hồn tồn đảm bảo tính cạnh tranh việc bảo mật thông tin nội doanh nghiệp 56 Doanh nghiệp cần tổ chức trình ghi nhận xử lý thơng tin kế tốn để hỗ trợ cho việc cung cấp thông tin theo phận hoạt động Hệ thống kế toán chi tiết, cụ thể hệ thống tài khoản sổ sách kế toán, cần tổ chức theo hoạt động mà doanh nghiệp xác định phận hoạt động cần báo cáo Điều giúp trình lập BCBP thuận tiện hơn, giảm bớt chi phí xử lý thơng tin cho doanh nghiệp 3.2.2 Các giải pháp mang tính sách Việc cung cấp trình bày thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh cách đầy đủ, xác trách nhiệm doanh nghiệp - đối tượng cung cấp thông tin Tuy nhiên, cần hỗ trợ từ phía nhà nước, có BTC UBCKNN, cần đưa hướng dẫn cụ thể, dễ hiểu giúp doanh nghiệp thực tốt nhiệm vụ Bên cạnh đó, đối tượng sử dụng thơng tin góp phần tăng thêm tính đầy đủ minh bạch BCTC thơng qua vai trị, chức 3.2.2.1 Tăng cường khả giám sát cổ đông thiểu số Trong công ty cổ phần, đặc biệt công ty đại chúng, cổ đông thiểu số chiếm tỷ lệ khơng nhỏ, xuất phát từ nhiều thành phần xã hội khác nhau, có trình độ nhận thức khác chủ yếu đầu tư với mục đích kiếm lời nên họ có tâm lý thờ với vấn đề hoạt động kinh doanh cơng ty Hoặc có ý thức quyền lợi mình, với số vốn sở hữu ỏi với thiếu liên kết với cổ đông khác, cổ đông thiểu số đưa định hay chi phối hoạt động công ty Khi ý thức tự bảo vệ quyền lợi cổ đơng thiểu số cịn hạn chế thân họ khơng có khả giải thực trạng quyền lợi quan nhà nước, cụ thể UBCKNN, cần phải pháp luật đặt nguyên tắc, xây dựng nên công cụ pháp lý tạo điều kiện cho cổ đông thiểu số thực hiệu 57 quyền cổ đơng, có quyền giám sát hoạt động công ty – thể thông qua số liệu BCTC mà cơng ty cung cấp Điều khơng có giá trị trực tiếp bảo vệ quyền lợi cổ đơng thiểu số mà cịn đảm bảo lợi ích cao cho xã hội 3.2.2.2 Tăng cường khả giám sát kế toán UBCKNN Bộ Tài Chính ban hành Thơng tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 hướng dẫn thực công bố thông tin thị trường chứng khốn, quy định “Nội dung công bố thông tin định kỳ BCTC năm bao gồm BCTC theo quy định pháp luật kế toán Báo cáo kiểm toán Thuyết minh BCTC phải trình bày đầy đủ tất nội dung theo quy định pháp luật kế toán Thuyết minh BCTC phải có báo cáo phận theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 28 Thơng tư hướng dẫn Chuẩn mực ”, bên cạnh Thơng tư quy định thời hạn thủ tục công bố thông tin đối tượng cụ thể Như vậy, xét cơng tác kế tốn, UBCKNN BTC thiếu giám sát chặt chẽ nội dung thông tin công bố công ty đại chúng cơng ty phát hành chứng khốn 3.2.2.3 - Tăng cường vai trị cơng ty kiểm tốn Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA): cần có quy định trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, cần tổ chức điều tra để đánh giá chất lượng kiểm toán, đặc biệt tính tuân thủ BCTC - Về phía cơng ty cổ phần: Xác định rõ vai trị, trách nhiệm HĐQT, ban kiểm soát Ban giám đốc điều hành Trách nhiệm không rõ ràng dẫn đến chồng chéo HĐQT Ban giám đốc điều hành Chức HĐQT phải chức giám sát Ban giám đốc điều hành Nhưng thực tế, thành viên HĐQT lại nắm giữ số vị trí trọng trách Ban giám đốc, tham gia vào nhiều hoạt động tác nghiệp hàng ngày Sự chồng chéo dẫn đến việc không phân định rõ ràng trách nhiệm, trách nhiệm mang tính 58 chất tập thể nhiều trách nhiệm cá nhân Sự tách bạch HĐQT Ban giám đốc điều hành đảm bảo khiến cho HĐQT cần đến nhà chuyên môn sâu kế toán, kiểm toán thực kiểm tra xác nhận kết hoạt động điều hành Ban giám đốc Khi chắn vai trị kiểm tốn nâng lên 3.2.2.4 Tăng cường đào tạo phân tích tài cho bên sử dụng thơng tin BCTC Thị trường chứng khoán Việt Nam cho thấy thực trạng chung cổ đông chủ yếu đầu tư theo phong trào, gây nhiều thiệt hại cho nhà đầu tư có biến động bất thường giá cổ phiếu thời gian qua Nhằm đảm bảo quyền lợi mình, đối tượng sử dụng thơng tin, quan trọng nhà đầu tư – cổ đông, cần có trình độ định kinh tế nói chung, kế tốn tài nói riêng để phân tích đánh giá số liệu BCTC công ty cung cấp, hỗ trợ cho định đầu tư hiệu 59 Kết luận chương Việc cung cấp thơng tin tài cách xác, đầy đủ kịp thời, để BCTC trở thành cơng cụ hữu ích có ý nghĩa hỗ trợ cho trình định người sử dụng trách nhiệm quan trọng nhà quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp cần trợ giúp từ quan chức nhà nước – đối tượng chịu trách nhiệm ban hành văn pháp quy, cơng ty kiểm tốn – đối tượng có nhiệm vụ đảm bảo tính trung thực số liệu BCTC tính tuân thủ doanh nghiệp Trách nhiệm cịn từ phía người sử dụng thơng tin BCTC, có cổ đơng nhà đầu tư, cần phải có trình độ hiểu biết định kinh tế nói chung, kế tốn tài nói riêng để phân tích đánh giá chất lượng thông tin doanh nghiệp cung cấp, điều khơng để bảo vệ lợi ích nhà đầu tư mà cịn góp phần tạo động lực để doanh nghiệp nhìn nhận rõ vai trị người cung cấp thông tin 60 KẾT LUẬN CMKTVN số 28 quy định việc lập trình bày BCBP tổ chức niêm yết ban hành từ năm 2005 Dù qua 05 năm có hiệu lực áp dụng, thực tế việc tuân thủ đầy đủ chuẩn mực nhiều hạn chế Các đối tượng cung cấp thông tin lẫn đối tượng sử dụng thông tin BCTC cần phải nhận thức rõ tầm quan trọng BCBP Bộ Tài Chính cần dựa Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chấp nhận rộng rãi để hoàn thiện CMKT cho phù hợp với đặc điểm kinh tế, trị Việt Nam xu hội nhập toàn cầu Với giả thiết mục tiêu đặt ra, tác giả tìm hiểu vai trị thông tin phận định đối tượng sử dụng, đồng thời đánh giá thực trạng cung cấp thông tin phận công ty niêm yết, từ nhận định yếu tố chi phối việc lập BCBP công ty Từ việc phân tích thực trạng đề giải pháp nêu trên, đề tài góp phần hồn thiện hoạt động cung cấp thơng tin tài nói chung, bao gồm thơng tin phận nói riêng nhằm phục vụ tốt cho đối tượng sử dụng thông tin theo ý nghĩa vai trò BCBP Theo đánh giá chủ quan, đề tài giải số nội dung đặt ban đầu, không tránh khỏi thiếu sót hạn chế nhiếu lý khách quan chủ quan Do đó, với thời gian nghiên cứu sâu hơn, đề tài mở rộng theo hướng: - Tìm hiểu sâu nghiên cứu trước để xác định yếu tố khác ảnh hưởng đến việc lập BCBP - Thực việc khảo sát để đánh giá thực trạng lập BCBP mục đích sử dụng BCBP từ phía đối tượng sử dụng, đặc biệt nhà đầu tư, với cỡ mẫu lớn 61 Cuối cùng, hy vọng luận văn góp phần có ý nghĩa vào thực tiễn cung cấp thơng tin tài chính, hồn thiện hệ thống văn pháp lý liên quan đến việc lập BCBP ngày hiệu 62 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài Chính (2005), Chuẩn mực kế toán số 28, Quyết định số 12/2005/QĐBTC, Hà Nội Bộ Tài Chính (2006), Thơng tư số 20/2006/TT-BTC, Hà Nội Bộ Tài Chính (2010), Thơng tư 09/2010/TT-BTC, Hà Nội Cty CP Tài Việt (Vietstock) (2010), Niên giám Doanh nghiệp niêm yết 2010, NXB Thơng Tấn Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh thiết kế thực hiện, NXB Lao động Xã hội Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS, NXB Hồng Đức Tiếng Anh Dan S Dhaliwal, Fratern M Mboya and Russell M Barefield (1983), Utilization of SFAS No 14 Disclosures in Assessing Operating Risk, Journal of Accounting and Public Policy 2, 83-98 Emmanuel, Gray (1977), Segmental disclosures and the segment identification problem, Accounting and Business Research Emmanuel, Gray (1978), Segmental disclosures by multibusiness multinational companies: A proposal, Accounting and Business Research 10 Gary J Kelly (1994), Unregulated segment reporting: Australian evidence, British Accounting Review 26 11 Gray, Radebaugh (1984), International segment disclosures by U.S and U.K multinational enterprises: A decripstive study, Journal of Accounting Research 12 International Accounting Standards Board (2009), International Financial Reporting Standard - Operating segments 63 13 Laureen A Maines, Linda S McDaniel and Mary S Harris (1997), Implications of Proposed Segment Reporting Standards of Financial Analysts’ Investment Judgments, Journal of Accounting Research 35 14 Mary Standford Harris (1998), The Association between Competition and Managers' Business Segment Reporting Decisions, Journal of Accounting Research 36 15 McKinnon J.L., Dalimunthe L (1993), Voluntary disclosure of segment information by Australian diversified companies, Accounting and Finance 16 Roger Y.W Tang and Jie Zhao (1999), A look at the segment reporting practices of some Fortune 500 companies, John Wiley & Sons, Inc 17 Solomons (1968), Accounting problems and some proposed solutions, Public reporting by Conglomerates, Prentice Hall; 18 The Creative Studio at Deloitte (2007), International Financial Reporting Standard "Operating segments" - A disclosure checklist, London 19 W.David Albrecht, Niranjan ChipalkattiIn Brief (1998), New segment reporting, The CPA Journal 20 Wan Nordin Wan-Hussin (2009), The impact of family-firm structure and board composition on corporate transparency: Evidence based on segment disclosures in Malaysia, The internation Journal of Accounting 44 Website 21 Bộ Tài Chính: www.mof.gov.vn 22 Cơng ty CP Truyền Thông Việt Nam CafeF: www.cafef.vn 23 Deloitte Global Services Limited: www.iasplus.com 24 Trang web công ty niêm yết PHỤ LỤC Phân loại công ty lập BCBP theo nhân tố Quy mô Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent 14.00 21 43.8 43.8 100.0 Total 48 100.0 100.0 Công ty kiểm toán Cumulative Frequency Valid Percent Valid Percent Percent non-big4 36 75.0 75.0 75.0 Big4 12 25.0 25.0 100.0 Total 48 100.0 100.0 Nhóm quyền sở hữu Cumulative Frequency Valid 70.00 6.2 6.2 100.0 48 100.0 100.0 Total Nhóm ROI Cumulative Frequency Valid