Hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần FPT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH  NGUYỄN THỊ TUYẾT TRINH HOÀN THIỆN VIỆC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN FPT Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP.Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Luận văn với đề tài “Hoàn thiện việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT” nghiên cứu thực Các số liệu trích dẫn luận văn số liệu thu thập thực tế công ty Tôi xin chịu trách nhiệm hoàn toàn lời cam đoan Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 2013 Tác giả Nguyễn Thị Tuyết Trinh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Mơ hình tổ chức Cơng ty Cổ phần FPT (năm 2012) (theo hình thức sở hữu vốn) .37 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức quản lý hoạt động Công ty Cổ phần FPT 39 Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy kế tốn cơng ty mẹ - Công ty Cổ phần FPT 40 Sơ đồ 2.4: Bộ máy kế tốn cơng ty Công ty Cổ phần FPT 41 Bảng 1.1: Phương pháp kế toán khoản đầu tư báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp 20 Bảng 2.1: Kết hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần FPT 35 Bảng 2.2: Các số lợi nhuận Công ty Cổ phần FPT 36 Bảng 2.3: Hiệu quản lý Công ty Cổ phần FPT 36 Bảng 2.4: Sức khỏe tài Cơng ty Cổ phần FPT 36 Bảng 2.5: Bảng tổng hợp tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ cổ đơng thiểu số 49 Bảng 2.6: Vốn đầu tư Công ty mẹ vào công ty 50 Bảng 2.7: Lợi ích cổ đơng thiểu số vốn đầu tư vào công ty 51 Bảng 2.8: Lợi ích cổ đơng thiểu số quỹ, lợi nhuận chưa phân phối thuộc vốn chủ sở hữu công ty 51 Bảng 2.9: Lợi ích cổ đông thiểu số lợi nhuận sau thuế kỳ báo cáo công ty 52 Bảng 2.10: Tổng hợp doanh thu, giá vốn bán hàng nội bán hết 53 Bảng 2.11: Tổng hợp doanh thu, giá vốn công ty mẹ bán cho công ty đến ngày 31/12/2012 chưa bán hết bên 54 Bảng 2.12: Tổng hợp công nợ phải thu, phải trả nội - Công ty Cổ phần FPT 55 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế ngày phát triển với q trình hội nhập kinh tế quốc tế doanh nghiệp Việt Nam không hoạt động nước mà vươn hoạt động nước Một xu hướng kinh tế lớn giới tập đòan lớn sát nhập, liên kết lại với để hình thành tập đồn đa quốc gia có nhiều lợi lớn cạnh tranh nhằm thống trị kinh tế toàn cầu Thêm vào tập đồn kinh tế hình thành phát triển ngày phổ biến Theo qui định hành, tổng cơng ty có cơng ty trực thuộc cổ phần hố Tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ – phải lập báo cáo tài hợp Báo cáo hợp đời nhằm cung cấp cho người đọc thơng tin hữu ích tập đồn: nguồn lực kinh tế tập đồn kiểm sốt, nghĩa vụ khả sinh lời Báo cáo tài nói chung báo cáo tài hợp nói riêng loại báo cáo kế tốn quan trọng cơng tác kế tốn tài Các báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý đồng thời nguồn cung cấp thơng tin chủ yếu đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Báo cáo tài cho biết tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh luồng tiên doanh nghiệp Tuy nhiên, việc lập báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế Việt Nam dừng lại dạng báo cáo tài chỉnh tổng hợp Cùng với tập đoàn kinh tế lớn nhà nước Tập đoàn Điện lực Việt Nam, Tập đoàn giàu khí Quốc gia, tập đồn kinh tế khối tư nhân hoạt động hiệu cụ thể Tập đoàn Kinh Đơ, Tập đồn Tân Á Đại Thành… Cơng ty Cổ phần FPT tập đoàn kinh tế quốc doanh lớn Việt Nam FPT lập báo cáo tài hợp phục vụ cơng tác quản trị, nhà đầu tư người quan tâm qua thấy tình hình tài tập đoàn Do hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp Việt Nam cịn mẻ nên cơng tác lậo báo cáo tài Cơng ty Cổ phần FPT tồn hạn chế Xuất phát từ tình hình thực tế nêu đề tài “hồn thiện việc lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần FPT” chọn để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu làm rõ vấn đề thuộc sở lí luận hợp kinh doanh việc lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế - Thực trạng lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần FPT - Đồng thời, vận dụng lí luận thực tiễn đề xuất quan điểm có tính ngun tắc đưa nội dung nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài lí luận thực tiễn lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần FPT Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Phương pháp nghiên cứu Sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử có kết hợp lý luận khoa học kinh tế với quan điểm Đảng Nhà nước Sử dụng phương pháp: cân đối, so sánh, đối chiếu, phân tích, tổng hợp, qui nạp, diễn dịch, thống kê, mơ hình hố…nhằm khái qt lý luận, tổng kết thực tiễn đối chiếu với lý luận để từ đề xuất giải pháp hoàn thiện thực tiễn Những đóng góp luận văn Luận văn hệ thống hóa lý luận hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp ứng dụng phân tích đánh giá thực trạng lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Trên sở khảo sát đánh giá thực trạng lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Từ đề giải pháp hồn việc lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần FPT Giúp ban lãnh đạo Cơng ty có thêm cơng cụ đánh giá tình trạng việc lập báo cáo tài hợp Cơng nhằm thực quản lý, giám sát có hiệu Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, mục lục, phụ lục, luận văn kết cấu theo chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận vấn đề liên quan hợp kinh doanh báo cáo tài hợp Chương 2: Thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Chương 3: Hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần FPT Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ LIÊN QUAN HỢP NHẤT KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Hợp kinh doanh báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán quốc tế 1.1.1 Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS “hợp kinh doanh” Chuẩn mực ban hành nhằm đưa qui định hướng dẫn kế toán, lập báo cáo tài đơn vị thực nghiệp vụ hợp kinh doanh theo phương pháp mua lại Theo đó, bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lí chúng ngày hợp sở xác định lợi thương mại Phạm vi áp dụng chuẩn mực Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số – Hợp kinh doanh áp dụng để kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo phương pháp mua, trừ trường hợp sau: - Hợp kinh doanh doanh nghiệp riêng biệt hợp hình thức liên doanh - Trường hợp doanh nghiệp hợp chịu kiểm soát chung - Hợp kinh doanh liên quan đến hai nhiều doanh nghiệp tương hỗ - Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt hợp lại để hình thành đơn vị báo cáo thông qua hợp đồng mà không xác định quyền sở hữu Xác định giao dịch hợp kinh doanh Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số định nghĩa hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt, hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Giao dịch hợp kinh doanh thực nhiều hình thức khác như: Một doanh nghiệp mua cổ phần doanh nghiệp khác; mua tất tài sản doanh nghiệp khác, gánh chịu khoản nợ doanh nghiệp khác; mua số tài sản doanh nghiệp khác để hình thành nên nhiều hoạt động kinh doanh… Hợp kinh doanh bao gồm việc thành lập doanh nghiệp để kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp tài sản chuyển giao, tái cấu nhiều doanh nghiệp tham gia hợp Giao dịch hợp kinh doanh dẫn đến hình thành mối quan hệ công ty mẹ – công ty (hình thành tập đồn) khơng hình thành mối quan hệ công ty mẹ - công ty Chuẩn mực qui định trường hợp hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp chịu kiểm soát chung, tức doanh nghiệp tham gia giao dịch hợp chịu kiểm soát lâu dài bên nhiều bên Trường hợp nhóm cá nhân có quyền kiểm sốt hợp kinh doanh theo khơng thuộc phạm vi điều chỉnh chuẩn mực Phương pháp kế toán giao dịch hợp kinh doanh Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 22 sử dụng phương pháp: Phương pháp kết hợp lợi ích (Pooling of interests method) phương pháp mua (Purchase Method) Tuy nhiên, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số qui định áp dụng phương pháp mua Qui trình để áp dụng phương pháp mua để kế toán giao dịch hợp kinh doanh bao gồm bước sau: - Xác định bên mua; - Xác định giá phí hợp kinh doanh; - Tại ngày mua, bên mua phải phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản mua, nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng phải gánh chịu Xác định bên mua Theo chuẩn mực này, giao dịch hợp kinh doanh thuộc phạm vi điều chỉnh chuẩn mực phải kế tốn theo phương pháp mua lại thiết phải xác định bên mua - doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát hoạt động kinh doanh khác Xác định giá phí hợp kinh doanh Bên mua phải xác định giá phí giao dịch hợp kinh doanh cách tổng cộng giá trị hợp lí tồn tài sản chuyển giao, khoản nợ phát sinh, công cụ chứng khoán vốn phát hành khoản chi phí khác liên quan trực tiếp đến giao dịch hợp kinh doanh Giá trị hợp lí xác định ngày thực giao dịch trường hợp giao dịch hợp giao dịch đơn lẻ - ngày mà bên mua đạt quyền kiểm sốt bên bị mua Giá phí hợp kinh doanh cịn bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh, chi phí trả cho kiểm tốn viên, tư vấn pháp lí, thẩm định viên giá nhà tư vấn khác thực hợp kinh doanh Các chi phí quản lí chung chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến giao dịch hợp kinh doanh cụ thể khơng tính vào giá phí hợp kinh doanh, mà ghi nhận chi phí kỳ phát sinh Khi thoả thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh tuỳ thuộc vào kiện tương lai, bên mua phải điều chỉnh vào giá phí hợp kinh doanh ngày mua khoản điều chỉnh có khả chắn xảy giá trị điều chỉnh xác định cách đáng tin cậy Thoả thuận hợp kinh doanh cho phép điều chỉnh giá phí hợp kinh doanh xảy nhiều kiện tương lai Thơng thường, ước tính giá trị cần điều chỉnh thời điểm ghi nhận ban đầu giao dịch hợp kinh doanh cách đáng tin cậy, tồn vài kiện không chắn Nếu kiện tương lai không xảy cần phải xem xét lại giá trị ước tính, giá phí hợp kinh doanh phải điều chỉnh theo Phân bổ giá phí hợp kinh doanh cho tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng Tại ngày hợp kinh doanh, bên mua phải tính tốn phân bổ giá phí hợp kinh doanh việc ghi nhận giá trị hợp lí ngày mua tài sản, nợ phải trả xác định khoản nợ tiềm tàng (tài sản tiềm tàng không phân bổ) Bên mua ghi nhận riêng rẽ tài sản, nợ phải trả xác định nợ tiềm tàng bên bị mua vào ngày mua chúng thoả mãn tiêu chuẩn sau ngày mua: - Nếu tài sản cố định hữu hình phải chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho bên mua giá trị hợp lí xác định cách tin cậy - Nếu nợ phải trả xác định (khơng phải nợ tiềm tàng) phải chắn doanh nghiệp trả từ nguồn lực để toán nghĩa vụ giá trị hợp lí xác định cách tin cậy - Nếu tài sản cố định vô hình nợ tiềm tàng giá trị hợp lí xác định cách tin cậy Về dự phòng tái cấu Nếu việc tái cấu xảy kết giao dịch hợp kinh doanh khoản nợ phải trả liên quan không thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận sổ kế toán bên bị mua ngày mua theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 37, khơng ghi nhận phần giao dịch hợp kinh doanh Do vậy, việc tái cấu ghi nhận kết việc hợp kinh doanh ảnh hưởng việc tái cấu ghi nhận khoản chi phí kỳ kế tốn khoản nợ giao dịch hợp (khơng phải phân bổ giá phí giao dịch cho khoản chi này)