Giải pháp lập và trình bày báo cáo tài chính khi giả định hoạt động liên tục bị vi phạm tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THÁI TỒN GIẢI PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THÁI TỒN GIẢI PHÁP LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế: "Giải pháp lập trình bày Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm" cơng trình nghiên cứu khoa học với cố vấn PGS.TS Võ Văn Nhị Luận văn chưa cơng bố hình thức Tất nguồn tài liệu tham khảo công bố đầy đủ TP.HCM, ngày tháng năm Tác giả Nguyễn Thái Tồn MỤC LỤC Trang TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài -1 Tổng quan vấn đề liên quan đến đề tài công bố -2 Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu -4 3.1 Mục tiêu nghiên cứu -4 3.2 Câu hỏi nghiên cứu 4 Đối tượng Phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu -5 4.2 Phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu Những điểm đóng góp đề tài -6 6.1 Những điểm -6 6.2 Đóng góp khoa học thực tiễn đề tài -6 6.2.1 Đóng góp khoa học 6.2.2 Đóng góp thực tiễn Kết cấu luận văn -6 CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM 1.1 Một số vấn đề chung Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài -7 1.1.2 Mục đích đối tượng sử dụng Báo cáo tài 1.1.2.1 Mục đích Báo cáo tài -7 1.1.2.2 Đối tượng sử dụng Báo cáo tài -8 1.1.3 Các đặc điểm chất lượng Báo cáo tài -8 1.1.4 Các sở để lập Báo cáo tài 10 1.2 Giả định hoạt động liên tục 12 1.2.1 Hoạt động liên tục - 12 1.2.1.1 Định nghĩa giả định hoạt động liên tục - 12 1.2.1.2 Trách nhiệm xem xét giả định hoạt động liên tục 13 1.2.2 Giả định hoạt động liên tục bị vi phạm - 13 1.2.2.1 Các dấu hiệu ảnh hưởng đến giả định hoạt động liên tục 13 1.2.2.2 Nguyên nhân dẫn đến giả định hoạt động liên tục bị vi phạm - 14 1.2.2.3 Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm - 15 1.3 Quy định Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm IASB, US.GAAP định hướng cho Việt Nam - 16 1.3.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB 16 1.3.1.1 Chuẩn mực IAS 1-Trình bày BCTC 16 1.3.1.2 Chuẩn mực IAS 10-Các kiện phát sinh sau niên độ kế toán - 16 1.3.2 Nguyên tắc kế toán Mỹ (US GAAP) - 16 1.3.2.1 Kế toán theo sở lý (liquidation basis of accounting) 16 1.3.2.2 Công bố điều không chắn giả định hoạt động liên tục25 1.3.3 Định hướng cho Việt Nam 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 29 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM TẠI VIỆT NAM 32 2.1 Các quy định pháp lý phá sản, giải thể doanh nghiệp Việt Nam 32 2.1.1 Luật doanh nghiệp - 32 2.1.1.1 Các trường hợp giải thể theo Luật doanh nghiệp 2005 - 32 2.1.1.2 Quy trình giải thể doanh nghiệp theo Luật doanh nghiệp năm 2005 - 33 2.1.2 Luật phá sản 35 2.1.2.1 Quy định phá sản doanh nghiệp Luật phá sản năm 2004 35 2.1.2.2 Quy trình phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản 2004 35 2.1.3 So sánh chấm dứt hoạt động doanh nghiệp theo Luật phá sản 2004 Luật doanh nghiệp 2005 - 37 2.1.3.1 Những điểm giống 38 2.1.3.2 Những điểm khác - 38 2.1.4 Quy định Luật thuế - 40 2.2 Các quy định kế toán, kiểm toán liên quan đến giả định hoạt động liên tục giả định hoạt động liên tục bị vi phạm 41 2.2.1 Quy định kế toán 41 2.2.1.1 Luật kế toán 41 2.2.1.2 Một số nội dung có liên quan đến việc lập trình bày BCTC giả định HĐLT bị vi phạm chuẩn mực kế toán 42 2.2.1.3 So sánh quy định Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Việt Nam với US GAAP IAS 44 2.2.2 Chuẩn mực kiểm toán 570-Hoạt động liên tục 48 2.2.2.1 Định nghĩa giả định hoạt động liên tục - 48 2.2.2.2 Trách nhiệm việc đánh giá khả hoạt động liên tục 48 2.2.2.3 Các kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể giả định hoạt động liên tục 50 2.2.2.4 Giả định hoạt động liên tục phù hợp có yếu tố không chắn trọng yếu - 52 2.2.2.5 Báo cáo kiểm toán giả định hoạt động liên tục không phù hợp 53 2.3 Khảo sát tình hình lập trình bày Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Việt Nam - 54 2.3.1 Mục tiêu khảo sát - 54 2.3.2 Đối tượng khảo sát - 54 2.3.3 Nội dung phương pháp khảo sát - 54 2.3.4 Kết khảo sát 55 2.3.5 Kết luận kết khảo sát 59 2.4 Đánh giá tình hình lập trình bày Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Việt Nam - 61 2.4.1 Những thuận lợi 61 2.4.2 Những khó khăn hạn chế 61 2.4.3 Nguyên nhân 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 63 CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ CHO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM TẠI VIỆT NAM 65 3.1 Quan điểm định hướng hồn thiện lập trình bày Báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Việt Nam - 65 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện - 65 3.1.2 Định hướng hoàn thiện 67 3.1.2.1 Giai đoạn trước mắt (từ đến năm 2020) - 67 3.1.2.2 Giai đoạn lâu dài (từ năm 2020 trở đi) - 69 3.2 Giải pháp lập trình bày BCTC giả định HĐLT bị vi phạm 69 3.2.1 Giải pháp liên quan đến Luật chi phối hoạt động doanh nghiệp 70 3.2.2 Giải pháp liên quan đến kế toán kiểm toán - 73 3.2.2.1 Luật kế toán 74 3.2.2.2 Chuẩn mực kế toán kiểm toán - 74 3.2.2.3 Chế độ kế toán - 83 3.3 Một số kiến nghị khác 83 3.3.1 Quốc Hội 83 3.3.2 Bộ Tài Chính - 83 3.3.3 Hội nghề nghiệp Kế Toán Hội nghề nghiệp Kiểm Toán 84 3.3.4 Doanh nghiệp - 85 3.3.5 Các sở đào tạo 85 KẾT LUẬN CHƯƠNG - 86 KẾT LUẬN CHUNG 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Phần Tiếng Việt BCTC Báo cáo tài HĐLT Hoạt động liên tục KTV Kiểm toán viên VAA Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam XHCN Xã hội chủ nghĩa Phần Tiếng Anh ASC Accounting Standard Codification Hệ thống hoá chuẩn mực kế toán ASU Accounting Standard Update Cập nhật chuẩn mực kế toán FASB Financial Accounting Standards Board Hội đồng kế tốn tài Hoa Kỳ IAS International Accounting Standard Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế SEC Securities & Exchange Commission Uỷ Ban Chứng Khoán Mỹ US.GAAP US Generally accepted accounting principles Nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Hoa Kỳ DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1: Ghi nhận khoản mục kế toán áp dụng sở kế toán lý - 22 Bảng 2.1: Những điểm khác giải thể phá sản doanh nghiệp - 38 Bảng 2.2: So sánh quy định BCTC giả định HĐLT bị vi phạm VAS với US GAAP IAS - 45 Bảng 3.1: Mẫu Báo cáo tài sản lý 80 Bảng 3.2: Mẫu Báo cáo biến động tài sản lý - 81 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, mà tình hình kinh tế Việt Nam nói riêng giới nói chung có nhiều biến động phức tạp Cuộc khủng hoảng tài năm 2008 nổ Mỹ hậu khủng hoảng kinh tế lan đến nhiều quốc gia giới làm cho kinh tế giới rơi vào bất ổn nghiêm trọng Bằng chứng nợ công tăng cao ngồi tầm kiểm sốt khu vực đồng tiền chung châu Âu Mỹ hay tình trạng phá sản, giải thể hàng loạt doanh nghiệp nhiều quốc gia dẫn đến tỷ lệ thất nghiệp ngày tăng cao Khơng nằm ngồi tác động đó, Việt Nam gánh chịu khó khăn kinh tế lớn mà GDP năm 2012 tăng 5,03%, năm 2013 5,42% Cùng với hàng loạt doanh nghiệp phá sản, giải thể chấm dứt hoạt động Theo ước tính Tổng cục thống kê năm 2013 có 60.737 doanh nghiệp giải thể chấm dứt hoạt động1 Tuy nhiên, số khơng có dấu hiệu giảm năm sau Khi mà sức cầu kinh tế yếu chưa thực có cú huých để lấy lại đà tăng trưởng Trước tình liệu Báo cáo tài (BCTC) lập theo giả định hoạt động liên tục (HĐLT) doanh nghiệp mà phá sản, giải thể chấm dứt hoạt động có cịn hữu ích cho người sử dụng? Kế tốn công cụ quan trọng việc phản ánh sức khoẻ tài doanh nghiệp Sản phẩm cuối kế tốn thơng tin tình hình tài doanh nghiệp hay tổ chức Các thông tin cụ thể hố trình bày BCTC Tuy nhiên, BCTC để phản ánh xác thực tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hay đáp ứng yêu cầu khác người sử dụng lại vấn đề không đơn giản Hiện nay, mà có nhiều quan điểm BCTC vấn đề ngày trở nên phức tạp Chính có nhiều dự án tổ chức kế toán đời nhằm thảo luận Tổng cục Thống Kê-Thơng cáo báo chí Tình hình kinh tế - xã hội năm 2013 ... cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Chương 2: Thực trạng lập trình bày báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Vi? ??t Nam Chương 3: Giải pháp kiến nghị cho vi? ??c lập trình bày. .. trình bày BCTC giả định HĐLT bị vi phạm Vi? ??t Nam Chương 32 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM TẠI VI? ??T NAM 2.1 Các quy định pháp. .. trình bày báo cáo tài giả định hoạt động liên tục bị vi phạm Vi? ??t Nam 7 CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHI GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC BỊ VI PHẠM 1.1 Một số vấn đề chung Báo cáo tài 1.1.1