Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt tại các đơn vị vận tải ở TPHCM - Thực trạng và giải pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TEÁ TP HCM PHAN HUY ĐỨC ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp HCM – Năm 2009 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM PHAN HUY ĐỨC ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HÀ XUÂN THẠCH Tp HCM – Năm 2009 LỜI CAM ĐOAN “Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Thành phố Hồ Chí Minh - thực trạng giải pháp” công trình nghiên cứu khoa học, độc lập thân Đây luận văn thạc só, chuyên ngành kế toán Luận văn chưa công bố hình thức Tác giả PHAN HUY ĐỨC DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT BHTN: BHXH: BHYT: GTCC: GTVT: HTX: KM: KPCÑ: MTV: TK: TNHH: Tp HCM: TT QL & ĐH VTHKCC: UBND: Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Giao thông công Giao thông vận tải Hợp tác xã Kilomet Kinh phí công đoàn Một thành viên Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Thành phố Hồ Chí Minh Trung tâm quản lý điều hành vận tải hành khách công cộng y ban nhân dân DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Chương Sơ đồ 1.1 Phân loại chi phí vận tải theo trình tập hợp chi phí Sơ đồ 1.2 Tập hợp chi phí trực tiếp (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Sơ đồ 1.3 Tập hợp chi phí trực tiếp (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Sơ đồ 1.4 Tập hợp chi phí gián tiếp (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Sơ đồ 1.5 Tập hợp chi phí gián tiếp (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Sơ đồ 1.6 Tập hợp chi phí tính giá thành vận tải (theo phương pháp kê khai thường xuyên) Sơ đồ 1.7 Tập hợp chi phí tính giá thành vận tải (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Đồ thị 1.1 Đồ thị định phí Đồ thị 1.2 Đồ thị biến phí Đồ thị 1.3 Đồ thị biến phí biến đổi thực thụ Đồ thị 1.4 Đồ thị biến phí biến đổi cấp bậc Đồ thị 1.5 Đồ thị chi phí hỗn hợp Chương Sơ đồ 2.1 Sơ đồ kế toán chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn Sơ đồ 2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Bảng 2.1 Định ngạch săm lốp áp dụng saigon bus Chương Sơ đồ 3.1 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Phân loại chi phí vận tải theo tính chất tham gia vào trình vận tải Chu kỳ bảo dưỡng ô tô rơ moóc Định ngạch sửa chữa lớn ô tô tổng thành MỤC LỤC PHẦN I: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Trang 01 Mục đích nghiên cứu Trang 02 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Trang 02 Phương pháp nghiên cứu Trang 03 Nội dung kết cấu luận văn Trang 03 PHAÀN II: NỘI DUNG LUẬN VĂN CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI Ô TÔ 1.1 Tổng quan hoạt động vận tải ô tô Trang 04 1.1.1 Đặc điểm hoạt động vận tải ô tô Trang 04 1.1.2 Một số tiêu kinh tế kỹ thuật vận tải ô tô Trang 04 1.2 Những vấn đề chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải ô tô Trang 09 1.2.1 Khái niệm chi phí vận tải Trang 09 1.2.2 Khái niệm giá thành vận tải Trang 11 1.2.3 Mối quan hệ chi phí vận tải giá thành vận tải Trang 11 1.2.4 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán chi phí vận tải tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 12 1.2.5 Noäi dung chi phí vận tải phân loại chi phí vận tải Trang 14 1.2.5.1 Nội dung chi phí vận tải Trang 14 1.2.5.2 Phân loại chi phí vận taûi Trang 16 1.2.6 Nội dung giá thành phân loại giá thành dịch vụ vận tải Trang 22 1.2.6.1 Nội dung giá thành dịch vụ vận tải Trang 22 1.2.6.2 Phân loại giá thành sản phẩm vận tải Trang 23 1.2.7 Đối tượng, phương pháp kế toán tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 24 1.2.7.1 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí vận tải Trang 24 1.2.7.2 Đối tượng phương pháp tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 27 1.2.8 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng nước phát triển Trang 30 Kết luận chương Trang 31 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở TP HCM 2.1 Tổng quan hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Trang 32 2.1.1 Giới thiệu hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Tp HCM Trang 32 2.1.2 Các quan quản lý nhà nước hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buýt Tp HCM Trang 32 2.1.3 Một số qui định quan quản lý nhà nước hoạt động vận tải hành khách công cộng xe buyùt Trang 35 2.1.4 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị tham gia vận tải hành khách công cộng xe buýt Tp HCM 40 2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Tp.HCM Trang 44 2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trang 46 2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Trang 50 2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung Trang 53 2.2.4 Tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải Trang 64 2.2.5 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Trang 65 Kết luận chương Trang 68 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ XÂY DỰNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TẠI CÁC ĐƠN VỊ VẬN TẢI Ở TP HCM THEO CHI PHÍ ĐỊNH MỨC 3.1 Quan điểm nguyên tắc việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách xe buýt Trang 69 3.1.1 Tuân thủ chế độ kế toán vận dụng hợp lý hệ thống kế toán hành Trang 69 3.1.2 Phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý kinh doanh ngành doanh nghiệp vận tải Trang 69 3.1.3 Đáp ứng việc cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài cách đầy đủ, hợp lý kịp thời Trang 70 3.1.4 Đáp ứng yêu cầu tiết kiệm chi phí, tăng hiệu kinh doanh có tính khả thi thực tế Trang 70 3.1.5 Đáp ứng kịp thời việc quản lý chi phí sản xuất có hiệu giai đoạn trước mắt, đồng thời xây dựng mô hình kế toán chi phí định mức tiên tiến áp dụng tương lai Trang 71 3.2 Nội dung hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt đơn vị vận tải Trang 71 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện giai đoạn Trang 73 3.2.2 Caùc giải pháp hoàn thiện giai đoạn Trang 91 3.3 Điều kiện biện pháp thực Trang 101 3.3.1 Các Điều kiện biện pháp từ phía quan quản lý nhà nước Trang 102 3.3.2 Điều kiện biện pháp từ phía đơn vị vận tải Trang 103 Kết luận chương Trang 104 Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục PHẦN I: PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải giữ vị trí quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp vận tải Nó cung cấp tài liệu chi phí sản xuất giá thành dịch vụ để tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thực định mức vật tư, lao động, tình hình thực dự toán chi phí Từ tăng cường biện pháp kiểm tra, quản lý chặt chẽ chi phí vận tải cách kịp thời nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Hiện nay, ngành giao thông vận tải thực ngành có tốc độ phát triển cao, mức độ cạnh tranh khốc liệt Do đó, đơn vị vận tải tổ chức tốt chi phí, cung cấp dịch vụ tốt với mức giá cước cạnh tranh, giá thành hạ có lợi lớn trình cạnh tranh Ngày 21/01/2002, Thành ủy UBND Tp HCM có chủ trương khôi phục lại hoạt động vận chuyển hành khách công cộng xe buýt cách thí điểm tuyến buýt mẫu với giá vé đồng hạng 1.000đ/1 lượt hành khách Sau năm thực hiện, đến Tp HCM có 151 tuyến xe buýt với thành phần kinh tế tham gia phục vụ, vận chuyển trung bình 296,23 triệu lượt hành khách/1 năm, đóng góp phần quan trọng vào công phát triển kinh tế thành phố Tuy nhiên, qua khảo sát thực tế đơn vị tham gia cung cấp dịch vụ vận chuyển hành khách công cộng xe buýt Tp HCM, tổ chức kế toán chi phí sản xuất giá thành dịch vụ vận tải chưa phát huy hết tác dụng, việc hạch toán kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải nhiều bất cập, cung cấp thông tin cho việc định chậm Việc tổ chức đắn trình kế toán chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải hành khách công cộng xe buýt xúc nhu cầu thực tế đơn vị nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý [Phụ lục 17] BẢNG MINH HỌA CÁCH TÍNH ĐỊNH MỨC SĂM LỐP KM XE LĂN BÁNH STT LOẠI XE ĐỊNH NGẠCH (KM) CỢ VỎ SỐ LƯNG ĐƠN VỊ TÍNH ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN ĐỊNH MỨC 1KM Xe  39 ghế 55000 10-20 Bộ 1.950.000 11.700.000 213 Xe từ 26 đến 39 ghế 55000 750-18 Bộ 1.000.000 6.000.000 109 Xe từ 17 đến 25 ghế 55000 700-16 Bộ 750.000 4.500.000 82 Xe từ 12 đến 16 ghế 55000 550-13 Bộ 400.000 1.600.000 29 - Tuyến: Bến Thành - Đầm Sen, cự ly tuyến: LT = 12,2 Km/1 chuyến - Số chuyến ngày = 180 - Loại xe B55 - Cỡ vỏ: 10:20 Định mức chí phí săm lốp chuyến = 12,2 x 213 = 2.599 Chi phí săm lốp trích trước tháng = 180 chuyến x 12,2 Km/1 chuyến x 30 ngày x Định mức/1 Km = 14.032.440 [Phụ lục 18] BẢNG TÍNH ĐỊNH MỨC BẢO DƯỢNG 1KM XE LĂN BÁNH LOẠI XE B 80 Bảo dưỡng cấp 1: Chu kỳ 4.000Km Bảo dưỡng cấp 2: Chu kỳ 60.000Km STT 10 11 12 13 14 15 NỘI DUNG Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần Bảo dưỡng cấp - Lần 10 Bảo dưỡng cấp - Lần 11 Bảo dưỡng cấp - Lần 12 Bảo dưỡng cấp - Lần 13 Bảo dưỡng cấp - Lần 14 Bảo dưỡng cấp TỔNG CỘNG ĐƠN GIAÙ 115.398 1.105.340 615.398 1.327.840 1.915.398 1.867.840 115.398 1.327.840 615.398 3.355.340 115.398 2.090.340 115.398 1.105.340 3.587.668 SỐ LẦN 1 1 1 1 1 1 1 19.375.334 - ĐỊNH MỨC THÀNH TIỀN /1 KM 115.398 1,92 1.105.340 18,42 615.398 10,26 1.327.840 22,13 1.915.398 31,92 1.867.840 31,13 115.398 1,92 1.327.840 22,13 615.398 10,26 3.355.340 55,92 115.398 1,92 2.090.340 34,84 115.398 1,92 1.105.340 18,42 3.587.668 59,79 19.375.334 323 Định mức chi phí bảo dưỡng phương tiện vận tải bình quân Km xe lăn bánh 323đ BẢNG TÍNH ĐỊNH MỨC SỬA CHỮA LỚN LOẠI XE B 80 NỘI DUNG CÔNG VIỆC: TRUNG TU (120.000KM) STT NỘI DUNG Động Ly hợp - Hộp số Hệ thống truyền động Trục trước hệ thống lái Hệ thống treo Hệ thống thắng ĐƠN GIÁ 21.175.200 8.286.270 6.080.000 1.360.000 3.900.000 14.350.000 SỐ LẦN 2 2 2 ĐỊNH MỨC/1 KM THÀNH TIỀN 42.350.400 176,46 16.572.540 69,05 12.160.000 50,67 2.720.000 11,33 7.800.000 32,50 28.700.000 119,58 Hệ thống điện - Máy lạnh Đồng - Sơn TỔNG CỘNG 2.420.000 33.768.000 2 4.840.000 67.536.000 20,17 281,40 91.339.470 - 182.678.940 761 Định mức chi phí trung tu phương tiện vận tải bình quân Km xe lăn bánh 761đ BẢNG TÍNH ĐỊNH MỨC SỬA CHỮA LỚN LOẠI XE B 80 NỘI DUNG CÔNG VIỆC: ĐẠI TU (240.000KM) ĐỊNH MỨC/1 STT NỘI DUNG ĐƠN GIÁ SỐ LẦN THÀNH TIỀN KM Động 78.860.200 157.720.400 328,58 Ly hợp - Hộp số 8.286.270 16.572.540 34,53 Hệ thống truyền động 6.080.000 12.160.000 25,33 Trục trước hệ thống lái 1.360.000 2.720.000 5,67 Hệ thống treo 5.060.000 10.120.000 21,08 Hệ thống thắng 15.350.000 30.700.000 63,96 Hệ thống điện - Máy lạnh 9.410.000 18.820.000 39,21 Đồng - Sơn 87.557.000 175.114.000 364,82 TỔNG CỘNG 211.963.470 - 423.926.940 883 Định mức chi phí đại tu phương tiện vận tải bình quân Km xe lăn bánh 883đ Dựa cách tính trên, ta tính chi phí định mức bảo dưỡng cho chuyến cụ thể sau: - Tên tuyến: Sài Gòn - Bến Xe Miền Tây - Cự ly tuyến: 13,5 Km - Loại xe: B80 - Số chuyến: 168 chuyến/1 ngày - Số chuyến tháng = số chuyến ngày x 30 ngày = 5.040 chuyến Chi phí sửa chữa định mức chuyến = 13,5 Km x 323 đ/1Km = 4.359đ Chi phí sửa chữa lớn trích trước tháng = (761 + 883) x 5.040 = 8.287.491 đ [Phụ lục 19] MINH HỌA CÁCH TÍNH ĐỊNH MỨC KHẤU HAO Bảng tính mức khấu hao loại phương tiện theo định 206/2003/QĐ-BTC STT Loaïi xe Hino B55 B80 Samco 30 Samco 35 Samco 45 Mercedes 32 Mercedes 48 Nguyên giá /1 xe 664.989.258 397.178.946 495.545.148 300.999.528 335.063.514 531.765.444 743.257.664 876.049.880 Số lượng xe 101 112 155 22 42 38 10 191 Tổng nguyên giá 67.163.915.058 44.484.041.952 76.809.497.940 6.621.989.616 14.072.667.588 20.207.086.872 7.432.576.640 167.325.527.080 Mức khấu hao naêm 11.193.985.843 7.414.006.992 12.801.582.990 1.103.664.936 2.345.444.598 3.367.847.812 929.072.080 20.915.690.885 671 404.117.302.746 60.071.296.136 TỔNG CỘNG Tính định mức khấu hao Km xe lăn bánh Đội vận tải số 1, thuộc Saigon Bus quản lý 42 xe Samco 35, mức khấu hao bình quân năm 2.345.444.598đ Số km xe lăn bánh dự kiến năm 2008 là: BẢNG KẾ HOẠCH SẢN LƯNG VẬN TẢI NĂM 2008 STT Tuyến Bàu Cát - Đầm Sen Chợ Lớn - Ngã Ga KCX Tân Thuận - BXMT LT (Km) 16 20 19 TỔNG CỘNG ZCKH 40.044 47.298 37.113 LT (Km) 640.704 945.960 686.591 124.455 2.273.255 Trong đó: LT: chiều dài tuyến ZCKH số chuyến vận chuyển hành khách công cộng theo kế hoạch LT tổng số Km xe lăn bánh theo kế hoạch năm Định mức khấu hao Km xe lăn bánh = 2.345.444.598 2.273.255 = 1.032đ [Phụ lục 20] BẢNG MINH HỌA CÁCH TÍNH ĐỊNH MỨC CHI PHÍ BÌNH ĐIỆN STT Loại xe Loại bình Số lượng Đơn giá Thành tiền Đơn vị tính: đồng Định ĐBĐ/1 ngạch Km B80 150A 850.000 1.700.000 24 thaùng 18 B55 120A 720000 1.440.000 24 thaùng 15 Mercedes 48 200A 1200000 2.400.000 24 thaùng 25 Mercedes 32 100A 650000 1.300.000 24 thaùng 14 Samco 30 100A 650000 1.300.000 24 thaùng 14 Samco 35 100A 650000 1.300.000 24 thaùng 14 Samco 45 150A 850.000 1.700.000 24 thaùng 18 Hino 150A 850.000 1.700.000 24 tháng 18 Định mức chi phí bình điện tính dựa số Km xe lăn bánh bình quân năm: - Số Km xe lăn bánh đời xe: 480.000Km - Số năm xe phục vụ : 10 năm Số Km xe lăn bánh bình quân năm = 480.000Km/10 năm = 48.000 Km [Phụ lục 21] KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT Kế toán nhiên liệu vật liệu bôi trơn Kế toán chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn phản ánh chi phí sở số lượng nhiên liệu (xăng, dầu) vật liệu xuất kho mua sử dụng thực tế giá mua định mức Khoản chi phí chênh lệch chênh lệch nhiên liệu vật liệu bôi trơn sử dụng thực tế định mức phản ánh tài khoản chênh lệch Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn vào tài khoản Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang để tính giá thành theo chi phí định mức Xác định khoản biến động lượng nhiên liệu vật liệu bôi trơn: Biến động lượng nhiên liệu vật liệu bôi trơn  = Đơn giá mua định mức X Lượng thực tế sử dụng - Lượng định mức sử dụng Kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: + Khoản biến động tốt: Ghi nợ TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ghi có TK chênh lệch Ghi có TK nguyên liệu, vật liệu + Khoản biến động không tốt: Ghi nợ TK chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ghi Nợ TK Chênh lệch Ghi Có TK nguyên liệu, vật liệu  Kế toán kết chuyển chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn cuối kỳ: Chi Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Ghi có TK Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NHIÊN LIỆU VÀ VẬT LIỆU BÔI TRƠN TK 152 TK 621 LTT x GÑM LÑM x GÑM TK CLL (LTT – LÑM) x GÑM (LÑM – LTT) x GÑM TK 154 LÑM x GĐM Trong đó: LTT lượng nhiên liệu, vật liệu bôi trơn thực tế sử dụng LĐM lượng nhiên liệu, vật liệu bôi trơn theo định mức GĐM đơn giá nhiên liệu, vật liệu bôi trơn theo định mức Ví dụ: Định mức lượng dầu DO cho tuyến xe buýt Bàu Cát – Đầm Sen (số 41) 18 lít dầu DO/100 Km xe lăn bánh (loại xe Samco 35 choã) LT = 15,75 Km, ZC = 180 chuyến/1 ngày Số nhiên liệu xe đầu tháng 100 lít Số nhiên liệu xuất kho chạy tuyến 15.075 lít, số nhiên liệu xe cuối tháng chuyển tháng sau 150 lít Đơn giá mua định mức 12.700 đ/1 lít DO Ta có bảng theo dõi chi phí nhiên liệu sau: Định mức nhiên liệu Nhiên liệu sử dụng Chênh lệch Loại NVL LĐM GĐM TT LTT GĐM TT SL Dầu DO 15.309 12.700 194.424.300 15.025 12.700 190.817.500 284 GÑM TT 12.700 3.606.800 Với bảng theo dõi nhiên liệu trên, kế toán ghi sổ: Nợ TK “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Có TK “Nguyên liệu, vật liệu” 194.424.300 đ 190.817.500 đ Có TK “Chênh lệch” 3.606.800 đ Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhiên liệu vật liệu bôi trơn: Nợ TK “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” 194.424.300 đ Có TK “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” 194.424.300 đ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Kế toán nhân công trực tiếp phản ánh chi phí sở lượng thời gian lao động trực tiếp định mức giá định mức Khoản chi phí chênh lệch chênh lệch lượng thời gian lao động sử dụng thực tế, giá thực tế định mức phản ánh tài khoản chênh lệch Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành theo chi phí định mức: Biến động lượng = Đơn giá/giờ lao động định mức X Số làm việc thực tế - Số làm việc định mức Xác định khoản biến động giá lao động: Biến động giá = Số làm việc thực tế X Đơn giá thực tế Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:  Khoản biến động lượng giá tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Có TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Khoản biến động lượng giá không tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Nợ TK “Chênh lệch lượng” Ghi Nợ TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Khoản biến động tốt khoản biến động không tốt: + Biến động lượng tốt, biến động giá không tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” Ghi Nợ TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên“ + Biến động lượng không tốt, biến động giá tốt: Ghi Nợ TK “Chi phí nhân công trực tiếp” - Đơn giá định mức Ghi Nợ TK “Chênh lệch lượng” Ghi Có TK “Chênh lệch giá” Ghi Có TK “Phải trả công nhân viên”  Kế toán kết chuyển chi phí: Ghi Nợ TK “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Ghi Có TK “Chi phí nhân công trực tiếp” SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TK 334 TK 622 LTT x GTT LÑM x GÑM TK 154 LÑM x GÑM TK CLLLÑ (LTT – LÑM) x GÑM (LÑM – LTT) x GÑM TK CLGLÑ (GTT –GÑM) x LÑM (GĐM – GTT) x LTT Ví dụ: Định mức lương chuyến nhân công trực tiếp phục vụ tuyến buýt Bến Thành – Bình Điền năm 2009 qui định 20.400đ/1 chuyến tài xế 14.100đ/1 chuyến tiếp viên Số chuyến vận chuyển định mức tháng 5.400 chuyến Thực tế tháng 01/2009, số chuyến vận chuyển thực 5.425 chuyến Theo đó, mức lương tính cho tài xế tiếp viên tháng là: Đơn vị tính: đồng Chức danh Định mức lương chuyến ZC ZCĐM Thành tiền ZCTT ĐM TT C/L Tài xế 20.400 5.400 5.425 110.160.000 110.670.000 510.000 Tiếp viên 14.100 5.400 5.425 76.140.000 76.492.500 352.500 186.300.000 187.162.500 862.500 Tổng cộng Căn vào Bảng tính lương tháng qui định định mức, kế toán ghi: Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp (Tài xế): 110.160.000 đ Nợ TK Chi phí nhân công trực tiếp (Tiếp viên): Nợ TK chênh lệch chuyến: Có TK Phải trả nhân viên: 76.140.000 đ 862.500 đ 187.162.500 đ Kế toán chi phí sản xuất chung Kế toán chi phí sản xuất chung phản ánh chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh cho hoạt động vận tải theo chi phí thực tế, phản ánh chi phí sản xuất chung phân bổ vào chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm theo chi phí định mức Khoản chênh lệch chi phí thực tế phát sinh định mức phản ánh vào tài khoản chênh lệch Biến động chi phí sản xuất chung xác định cách so sánh tổng chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh định mức, gọi tổng biến động Biến động chi phí sản xuất chung chịu ảnh hưởng biến động lượng, lượng vật liệu gián tiếp…, ảnh hưởng biến động giá, giá vật liệu gián tiếp, giá lao động gián tiếp… Tổng biến động chi phí sản xuất xác định theo công thức: Tổng biến động chi phí sản xuất chung = Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh - Chi phí sản xuất chung định mức Kế toán chi phí sản xuất chung:  Phản ánh chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra Ghi Có TK liên quan  Phản ánh chi phí phân bổ chi phí sản xuất chung để tính giá thành theo chi phí định mức: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ  Kết chuyển chi phí sản xuất chung, để phản ánh biến động chi phí sản xuất chung: + Biến động tốt: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra Ghi Có TK Chênh lệch CPSXC + Biến động không tốt: Ghi Nợ TK Chi phí sản xuất chung – phân bổ Ghi Nợ TK Chênh lệch CPSXC Ghi Có TK Chi phí sản xuất chung – kiểm tra SƠ ĐỒ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG (TỔNG BIẾN ĐỘNG) TK 112, 152 TK 627 (KT) Chi phí thực tế Chi phí thực tế TK 627 (PB) TK 154 Chí phí định mức Chí phí định mức TK CLCPSXC CPTT - CPĐM CPĐM – CPTT Ví dụ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tháng tuyến xe buýt Thới An – Quận sau:  Biến phí: + Nguyên vật liệu: 1.500.000 đ + Lương công nhân sửa chữa: 2.800.000 đ + Chi phí phụ tùng: + Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tổng biến phí:  500.000 đ 1.200.000 đ 6.000.000 đ Định phí: + Khấu hao bến bãi: + Phí kiểm định, bảo hiểm: 500.000 đ 3.200.000 đ Tổng định phí: 3.700.000 đ Cộng chi phí sản xuất chung: 9.700.000 đ Định mức chi phí sản xuất chung tuyến vận tải hành khách công cộng 1.980 đ/1 chuyến Trong tháng Xí nghiệp thực 4.800 chuyến Như chi phí sản xuất chung định mức tháng là: 4.800 chuyến x 1.980 đ/1 chuyến = 9.504.000 đ Tổng biến động sản xuất chung tháng là: 9.700.000 đ – 9.504.000 đ = 196.000 đ Dựa vào số liệu trên, kế toán ghi:  Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh: Nợ TK Chi phí sản xuất chung - kiểm tra: 9.700.000 đ Có TK Nguyên liệu, vật liệu: 2.000.000 đ Có TK Phải trả công nhân viên: 2.800.000 đ Có TK Chi phí phải trả: 1.200.000 đ Có TK Hao mòn tài sản cố định: 500.000 đ Có TK Chi phí trả trước ngắn hạn  3.200.000 đ Chi phí sản xuất chung phân bổ để tính giá thành vận tải theo chi phí định mức: Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 9.504.000 đ Có TK Chi phí sản xuất chung – Phân bổ:  9.504.000 đ Kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK Chi phí sản xuất chung – Phân bổ: 9.504.000 đ Nợ TK Chênh lệch: 196.000 đ Có Chi phí sản xuất chung - kiểm tra: 9.700.000 đ Kế toán giá thành dịch vụ vận tải Kế toán giá thành dịch vụ vận tải phản ánh chi phí theo giá thành định mức, hạch toán vào tài khoản trường hợp phản ánh theo giá thành thực tế SƠ ĐỒ KẾ TOÁN GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI TK 154 TK 632 Giá thành định mức Kế toán xử lý khoản chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức Cuối kỳ, kế toán xử lý khoản chênh lệch phản ánh tài khoản chênh lệch kỳ có hai trường hợp:  Kế toán kết chuyển xử lý khoản biến động tốt: xử lý ghi giảm giá vốn dịch vụ vận tải, kế toán ghi: Ghi Nợ TK Chênh lệch Ghi Có TK Giá vốn hàng bán  Kế toán kết chuyển xử lý khoản biến động không tốt: Khoản biến động không tốt phát sinh yếu tố thị trường giá tăng, phủ điều chỉnh mức lương tối thiểu đơn vị tính định mức không xác, kế toán ghi tăng giá vốn dịch vụ vận tải Kế toán ghi: Ghi Nợ TK Giá vốn hàng bán Ghi Có TK Chênh lệch SƠ ĐỒ KẾ TOÁN XỬ LÝ CHÊNH LỆCH Tk Chênh lệch TK 632 Kết chuyển biến động không tốt TK chênh lệch Kết chuyển biến động tốt Tính giá thành thực tế dịch vụ vận tải Giá thành thực tế dịch vụ vận tải xác định theo công thức sau: Giá thành thực tế dịch vụ vận tải = Giá thành định mức dịch vụ vận tải Chênh lệch  định mức Ví dụ: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI HÀNH KHÁCH CÔNG CỘNG BẰNG XE BUÝT TUYẾN: BẾN THÀNH - ĐẦM SEN THÁNG 12 NĂM 2008 Số chuyến thực thực tế: 4.800 chuyến Đơn vị tính: đồng Khoản mục chi phí Tổng giá thành ĐM TT Giá thành đơn vị Chênh lệch ĐM TT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 207.806.016 208.643.424 837.408 43.293 43.467 - Daàu DO 163.616.640 164.904.960 1.288.320 34.087 34.355 44.189.376 43.738.464 (450.912) 9.206 114.336.000 114.528.000 192.000 23.820 23.860 - Lương tài xế 46.560.000 46.560.000 - 9.700 9.700 - Lương tiếp viên 32.160.000 32.160.000 - 6.700 6.700 - BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ 35.616.000 35.808.000 192.000 7.420 7.460 120.413.760 116.843.520 (3.570.240) 25.086 24.342 - Chi phí săm lốp 12.475.200 12.489.600 14.400 2.599 2602 - Chi phí phụ tùng 8.328.000 8.328.000 - 1.735 1.735 - Chi phí khấu hao 60.433.920 60.433.920 - 12.590 12.590 - Chi phí sửa chữa phương tiện 18.914.880 18.480.000 (434.880) 3.941 3850 1.464.000 1.488.000 24.000 305 310 18.797.760 15.624.000 (3.173.760) 3.916 3255 442.555.776 440.014.944 (2.540.832) 92.199 91.670 - Vật liệu bôi trơn Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung - Chi phí bình điện - Chi phí khác Cộng 9.112