Báo cáo tài chính của Tập đoàn là công cụ hữu hiệu nhất cung cấp thông tin tài chính cho các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của tập đoàn: gồm nhà quản lý, nhà đầu tư, ngân hàng cho vay… Dưới góc độ của nhà quản lý, việc nắm bắt tổng thể tình hình tài chính của Tập đoàn là rất quan trọng trong việc quản lý hoạt động, định hướng phát triển và phân bổ nguồn lực. Mà đối với các Tập đoàn, Tổng công ty, tình hình tài chính của tập đoàn không đơn thuần chỉ là các số liệu, thông tin được phản ánh trên báo cáo tài chính riêng của chính Tập đoàn đó, mà phải là các thông tin tài chính trên báo cáo tài chính hợp nhất của cả Tập đoàn được nhìn nhận dưới góc độ là một “thực thể kinh tế”.
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU IV CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung công tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam 1.1.1 Khái niệm thuật ngữ sử dụng 1.1.2 Mục đích báo cáo tài hợp 1.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài hợp 1.1.4 Trách nhiệm lập báo cáo tài hợp 1.1.5 Phạm vi hợp 1.1.6 Nguyên tắc lập báo cáo tài hợp 1.1.7 Lập báo cáo tài hợp 1.2 Phân tích báo cáo cáo tài hợp 15 1.2.1 Khái niệm phân tích báo cáo tài hợp 15 1.2.2 Các phương pháp phân tích báo cáo tài Tập đoàn 16 1.2.3 Nội dung phân tích tài Tập đoàn 18 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI VIỆT NAM 35 2.1 Thực trạng cơng tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam 35 2.1.1 Nghiên cứu cách lập báo cáo tài hợp năm 2007 Tổng cơng ty đầu tư xây dựng cấp nước môi trường Việt Nam (WIWASEEN) 35 2.1.2 Nhận xét cơng tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam 51 2.2 Cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam .59 i 2.2.1 Nghiên cứu việc phân tích báo cáo tài hợp năm 2007 Tập đoàn FPT 59 2.2.2 Nhận xét công tác phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam67 CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM 72 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam 72 3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp 73 3.2.1 Các giải pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam 73 3.2.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam 82 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 ii LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Báo cáo tài Tập đồn công cụ hữu hiệu cung cấp thông tin tài cho đối tượng quan tâm đến tình hình tài tập đồn: gồm nhà quản lý, nhà đầu tư, ngân hàng cho vay… Dưới góc độ nhà quản lý, việc nắm bắt tổng thể tình hình tài Tập đồn quan trọng việc quản lý hoạt động, định hướng phát triển phân bổ nguồn lực Mà Tập đồn, Tổng cơng ty, tình hình tài tập đồn khơng đơn số liệu, thơng tin phản ánh báo cáo tài riêng Tập đồn đó, mà phải thơng tin tài báo cáo tài hợp Tập đồn nhìn nhận góc độ “thực thể kinh tế” Đối với nhà đầu tư việc đọc hiểu báo cáo tài vơ quan trọng để định đầu tư đắn Họ cần nắm tổng thể tình hình tài chính, nguồn vốn đầu tư thực phân bổ Tập đoàn Đồng thời, kết kinh doanh tập đoàn ảnh hưởng đến định đầu tư cổ đông, không đơn kết kinh doanh công ty mẹ Trong giai đoạn nay, đặc biệt Tập đoàn kinh tế nhà nước thực q trình cổ phần hóa gắn liền với việc niêm yết cổ phiếu chào bán chứng khốn cơng chúng nhu cầu sử dụng báo cáo tài hợp nhà đầu tư trở nên cần thiết Trong đó, hệ thống báo cáo tài hợp đời với xuất mơ hình cơng ty mẹ - công ty hệ thống báo cáo mới, phức tạp cần phải nghiên cứu hoàn thiện dần thực tiễn Bởi em chọn vấn đề “Hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI - Nghiên cứu làm rõ vấn đề thuộc sở lí luận việc lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ – - Thực trạng lập báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế Việt Nam theo mơ hình cơng ty mẹ – - Nghiên cứu vấn đề thuộc sở lí luận việc phân tích báo cáo tài - Nghiên cứu thực trạng phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam - Đề xuất giải pháp để tiếp tục hồn thiện cơng tác lập phân tí ch báo cáo tài hợp cho tập đoàn Việt Nam ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu đề tài lí luận thực tiễn việc lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn ở: - Các bước lập báo cáo tài hợp nhất; - Những nguyên tắc điều chỉnh tiêu lập báo cáo tài hợp nhất; - Phân tích cấu trúc tài tình hình đảm bảo vốn cho hoạt động kinh doanh - Phân tích tình hình, khả tốn tập đồn - Phân tích hiệu kinh doanh tập đoàn PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để nghiên cứu đề tài, tác giả sử dụng số phương pháp như: phương pháp vật biện chứng, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp so sánh KẾT CẤU ĐỀ TÀI Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận chung công tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam Chương 2: Thực trạng cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam Chương 3: C c giải pháp hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung công tác lập báo cáo tài hợp Việt Nam 1.1.1 Khái niệm thuật ngữ sử dụng 1.1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài Tập đồn, Tổng cơng ty trình bày báo cáo tài doanh nghiệp độc lập, khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay cơng ty Tập đồn Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty 1.1.1.2 Các thuật ngữ sử dụng - Tập đoàn: bao gồm nhóm cơng ty có tư cách pháp nhân độc lập, hình thành sở tập hợp, liên kết thơng qua đầu tư, góp vốn, sáp nhập, mua lại, tổ chức lại hình thức liên kết khác; gắn bó lâu dài với lợi ích kinh tế, công nghệ, thị trường dịch vụ kinh doanh khác tạo thành tổ hợp kinh doanh có từ hai cấp doanh nghiệp trở lên hình thức công ty mẹ - công ty - Công ty mẹ: công ty coi Công ty mẹ cơng ty khác có quyền kiểm sốt cơng ty - Cơng ty con: cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty khác (cơng ty mẹ) - Quyền kiểm sốt: quyền chi phối sách tài hoạt động công ty Công ty mẹ thường xem có quyền kiểm sốt trường hợp sau đây: + Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu trực tiếp gián tiếp Công ty con; + Cơng ty mẹ có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc Tổng giám đốc Công ty Điều 26 khoản nghị định 139/2007/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết thi hành số điều luật doanh nghiệp con; + Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; + Cơng ty mẹ có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty con; + Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho Công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; + Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận - Quyền kiểm soát trực tiếp: quyền kiểm sốt thiết lập Cơng ty mẹ nắm giữ trực tiếp quyền biểu Công ty thông qua số vốn Công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào Cơng ty Ví dụ: Cơng ty A sở hữu 2.600 cổ phiếu phổ thông tổng số 5.000 cổ phiếu phổ thông lưu hành Công ty B Như Công ty A nắm giữ trực tiếp 52% (2.600/5.000) quyền biểu Công ty B A Công ty mẹ Công ty B - Quyền kiểm soát gián tiếp: quyền kiểm soát thiết lập Công ty mẹ nắm giữ gián tiếp quyền biểu Công ty thông qua Cơng ty khác Tập đồn Ví dụ: Công ty X sở hữu 8.000 cổ phiếu phổ thông số 10.000 cổ phiếu phổ thông lưu hành Công ty Y Công ty Y đầu tư vào Công ty Z với tổng số vốn là: 600 triệu đồng tổng số 1.000 triệu đồng vốn điều lệ góp đủ Z Quyền biểu trực tiếp Công ty Y Công ty Z 60% (600/1.000) quyền biểu gián tiếp công ty X với công ty Z qua Công ty Y 60% - Lợi ích cổ đơng thiểu số phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng cho phần lợi ích khơng phải công ty mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông qua công ty 1.1.2 Mục đích báo cáo tài hợp Tổng hợp trình bày cách tổng quát, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty tập đồn độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Cơng ty tập đồn Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn, Tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đồn Tổng cơng ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai, 1.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài hợp Hệ thống Báo cáo tài hợp gồm Báo cáo tài hợp năm Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược Song nhìn chung, báo cáo tài hợp ln bao gồm: - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp 1.1.4 Trách nhiệm lập báo cáo tài hợp Kết thúc kỳ kế tốn, Cơng ty mẹ có trách nhiệm lập Báo cáo tài hợp để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn Trường hợp Cơng ty mẹ đồng thời Cơng ty bị cơng ty khác sở hữu tồn gần toàn cổ đơng thiểu số cơng ty chấp thuận Cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày Báo cáo tài hợp Đối với trường hợp hợp kinh doanh, theo quy định chuẩn mực kế tốn số 25, cơng ty mẹ khơng phải lập báo cáo tài hợp ngày mua mà phải lập báo cáo tài hợp thời điểm sớm theo quy định hành 1.1.5 Phạm vi hợp Công ty mẹ lập Báo cáo tài hợp phải hợp Báo cáo tài riêng tất Cơng ty nước ngồi nước Cơng ty mẹ kiểm soát, trừ trường hợp: (i) quyền kiểm sốt Cơng ty mẹ tạm thời Cơng ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng); (ii) hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) điều ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho Công ty mẹ Công ty mẹ khơng loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp Báo cáo tài Cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất Công ty khác Tập đồn 1.1.6 Ngun tắc lập báo cáo tài hợp Có nguyên tắc cần phải tuân thủ lập báo cáo tài hợp nhất: (1)- Cơng ty mẹ lập báo cáo tài hợp phải vào báo cáo tài tất cơng ty nước ngồi nước cơng ty mẹ kiểm sốt (2)- Cơng ty mẹ không loại trừ khỏi Báo cáo tài hợp báo cáo tài cơng ty có hoạt động kinh doanh khác biệt với hoạt động tất công ty khác tập đồn (3)- Báo cáo tài hợp lập trình bày theo ngun tắc kế tốn nguyên tắc đánh báo cáo tài hàng năm tập đoàn độc lập theo qui định Chuẩn mực kế tốn số 21”Trình bày báo cáo tài chính” qui định chuẩn mực kế tốn khác (4)- Báo cáo tài hợp lập sở áp dụng sách kế toán thống cho giao dịch kiện loại hoàn cảnh tương tự toàn tập đồn Nếu cơng ty sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng thống tập đồn cơng ty phải có điều chỉnh thích hợp báo cáo tài trước sử dụng cho việc lập Báo cáo tài hợp tập đồn Trường hợp cơng ty khơng thể sử dụng sách kế toán cách thống làm ảnh hưởng đến hợp báo cáo tài tập đồn phải giải trình khoản mục hạch tốn theo sách kế tốn khác Bản thuyết minh báo cáo tài hợp (5)- Các báo cáo tài cơng ty mẹ công ty sử dụng để hợp báo cáo tài phải lập cho kỳ kế tốn năm Báo cáo tài sử dụng để hợp lập vào thời điểm khác miễn thời gian chênh lệch khơng vượt q tháng Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán năm khác tháng, công ty phải lập thêm báo cáo tài cho mục đích hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn năm tập đồn (6)- Kết hoạt động kinh doanh công ty đưa vào Báo cáo tài hợp kể từ ngày mua công ty con, ngày công ty mẹ thực nắm quyền kiểm sốt cơng ty theo Chuẩn mực kế toán “Hợp kinh doanh” Kết hoạt động kinh doanh công ty bị lý đưa vào Báo cáo kết kinh doanh hợp ngày lý công ty con, ngày công ty mẹ thực chấm dứt quyền kiểm sốt cơng ty Số chênh lệch khoản thu từ việc lý công ty giá trị ghi sổ lại tài sản trừ nợ phải trả công ty ngày lý ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh hợp khoản lãi, lỗ lý cơng ty c, Phương hướng hồn thiện Trên sở nghiên cứu cách khoa học, khách quan chuẩn mực kế toán liên quan đến báo cáo tài hợp với thực trạng lập trình bày báo cáo tài theo quy định thông tư hành (161/2007/TT-BTC) Tác giả đề xuất hệ thống giải pháp nhằm tiếp tục hoàn thiện sở lý luận thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp để báo cáo tài hợp đảm bảo tính khoa học phù hợp với môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý mơi trường văn hóa Việt Nam đặc điểm hệ thống kế toán Việt Nam thơng lệ kế tốn quốc tế d, Các giải pháp đề xuất - Thống quy định hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài hợp văn pháp lý từ để phổ biến rộng rãi đến đối tượng có nhu cầu sử dụng, phục vụ cho công tác nghiên cứu áp dụng thực tiễn - Tổ chức, chủ trì hội thảo báo cáo tài hợp nhất, phương pháp xử lý kế toán vài nghiệp vụ kế toán đặc thù liên quan đến hợp báo cáo tài cơng ty quốc gia giới Từ khái qt thành văn cơng bố phương tiện để tiện cho việc nghiên cứu tiếp theo, đồng thời vận dụng môi trường kinh doanh Việt Nam - Tiếp tục rà sốt, cập nhật hồn thiện nội dung chuẩn mực liên quan đến báo cáo tài hợp ban hành Chuẩn mực hợp kinh doanh, chuẩn mực kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, chuẩn mực thông tin tài khoản góp vốn liên doanh, chuẩn mực báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con…hồn chỉnh, bổ sung điểm chưa phù hợp, chưa thống chuẩn mực ban hành thời gian khác như: quy định thời hạn lập báo cáo tài hợp nhất, quy định việc xử lý lợi thương mại âm … - Nhà nước nên có quy định bắt buộc Tập đồn lập cơng khai báo cáo tài hợp niên độ, quý báo cáo tài hợp niên 75 độ, quý cần phải kiểm tốn, kiểm sốt Điều giảm tình trạng sai sót việc lập báo cáo tài hợp cuối năm, đồng thời tránh tình trạng nhiều công ty niêm yết muốn giá cổ phiếu cao tâm lý muốn cơng bố báo cáo q lãi, đẹp, tồn không muốn trưng Dẫn đến tình trạng hàng loạt cơng ty niêm yết cơng bố lợi nhuận tận tháng 11/2008 báo cáo năm lại lỗ thời gian vừa qua - Tiếp tục nghiên cứu ban hành hướng dẫn trường hợp công ty cầm giữ cổ phiếu lẫn Tập đồn Tổng cơng ty: Trong liên doanh cơng ty cầm giữ cổ phiếu lẫn cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ phải loại trừ khỏi báo cáo tài hợp phương pháp cổ phiếu quỹ hay phương pháp quy ước Còn cơng ty cầm giữ cổ phiếu lẫn loại trừ khỏi báo cáo tài hợp phương pháp quy ước + Trường hợp 1: Cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ Theo kế tốn cao cấp Mỹ có hai phương pháp ghi nhận bút toán loại trừ (1) Phương pháp cổ phiếu quỹ: Theo phương pháp cổ phiếu công ty mẹ công ty nắm giữ cổ phiếu quỹ đơn vị hợp Do tài khoản sổ sách cơng ty bị điều chỉnh giảm tương ứng với số vốn cổ đơng bảng cân đối kế tốn hợp theo giá gốc (2) Phương pháp quy ước : Cổ phiếu công ty mẹ công ty cầm giữ xem khơng xuất hay gọi lý suy dịch tương ứng với giảm xuống vốn cổ phần lợi nhuận giữ lại cơng ty mẹ hợp báo cáo tài Các giải phù hợp với quan điểm cho bảng cân đối kế toán hợp phải cho thấy vốn cổ phần lợi nhuận giữ lại áp dụng cho cổ đơng đa số ngồi đơn vị hợp + Trường hợp 2: Trường hợp công ty cầm giữ cổ phiếu lẫn nhau: Khi công ty cầm giữ cổ phiếu lẫn phương pháp cổ phiếu quỹ khơng áp dụng, có cổ phiếu cơng ty mẹ lợi nhuận chưa phân phối công ty mẹ xuất báo cáo tài hợp Như vậy, khoản đầu tư lẫn công ty vào cổ phiếu lẫn 76 đưọc tính tốn theo phương pháp quy ước nhằm loại trừ cân đối vốn đầu tư tương quan - Đối với lợi thương mại âm (bất lợi thương mại), VAS 11 qui định sau xem xét, điều chỉnh mà chênh lệch ghi nhận vào lãi lỗ tất khoản chênh lệch sau đánh giá lại Qui định hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, điều kiện cụ thể Việt Nam tồn nhiều vấn đề định giá Tập đoàn (năng lực, trình độ, đạo đức chuyên gia thẩm định giá…) dẫn tới kết định giá thiếu xác, làm phát sinh lợi thương mại âm (bất lợi thương mại) trình hợp kinh doanh Bởi hạch toán theo qui định VAS 11 làm ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động kinh doanh kỳ Tập đoàn trường hợp lợi thương mại âm có giá trị lớn (lợi nhuận Tập đoàn tăng lên toàn lợi thương mại âm ghi nhận vào lãi kì) Do đó, theo tác giả, trước hết, lợi thương mại âm cần hạch tốn tài khoản riêng, tài khoản “Lợi thương mại âm” Trong thời gian trước mắt, để đảm bảo tính thận trọng kế tốn hợp kinh doanh, tránh tượng Tập đoàn lợi dụng giao dịch hợp để gia tăng lợi nhuận, lợi thương mại âm nên phân bổ dần vào thu nhập số kì kế tốn Trình tự hạch tốn sau: - Tại ngày mua, phát sinh lợi thương mại âm (bất lợi thương mại) Tập đồn phải đánh giá lại giá trị tài sản, nợ phải trả, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh + Trường hợp sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh mà giá phí hợp kinh doanh < phần sở hữu bên mua giá trị hợp lí tài sản, nợ phải trả nợ tiềm ẩn, phản ánh chênh lệch lợi thương mại: Nợ TK tài sản 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213 (Theo giá trị hợp lí) Nợ TK Lợi thương mại (Ghi số lỗ) Có TK 311, 315, 331, 341, 342 (Theo giá trị hợp lí) 77 Có TK 111, 112, 121, 4111 (Số toán) + Ngược lại sau xem xét lại giá trị tài sản, nợ phải trả xác định được, nợ tiềm tàng giá phí hợp kinh doanh mà giá phí hợp kinh doanh > phần sở hữu bên mua giá trị hợp lí tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng phản ánh số chênh lệch lợi thương mại âm: Nợ TK tài sản 152, 153, 155, 156, 211, 212, 213 (Theo giá trị hợp lí) Có TK 311, 315, 331, 341, 342 (Theo giá trị hợp lí) Có TK 111, 112, 121, 4111 (Số tốn) Có TK Lợi thương mại âm (Ghi số chênh lệch) - Định kỳ tiến hành phân bổ: + Phân bổ lợi thương mại tính vào chi phí khoản lỗ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số phân bổ kỳ này) Có TK Lợi thương mại (Số phân bổ kỳ này) + Phân bổ lợi thương mại âm tính vào thu nhập khoản lãi: Nợ TK Lợi thương mại âm (Số phân bổ kỳ này) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số phân bổ kỳ này) - Bộ Tài lại cần tiếp tục đưa văn hướng dẫn việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Cụ thể cần đưa hướng dẫn loại trừ dòng tiền luân chuyển nội Trên thực tế, từ đặc điểm sản xuất kinh doanh, việc tổ chức mơ hình kế tốn khơng tập trung công ty công ty mẹ phát sinh quan hệ toán nội hình thành nên dòng tiền ln chuyển nội Xét phạm vi Tổng cơng ty, Tập đồn, dòng tiền luân chuyển nội từ công ty qua công ty khác cần phải loại trừ lập báo cáo tài hợp Tập đồn Trong quan hệ tốn cơng ty mẹ cơng ty cho thấy, dòng tiền luân chuyển nội gồm: - Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động kinh doanh: phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu Tập đoàn hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Ví dụ như: khoản tốn với 78 nhiều công ty làm đại lý tiêu thụ hàng hoá; tiền thu, chi từ cung cấp vật tư cho - Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động đầu tư: phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác khơng thuộc khoản tương đương tiền Ví dụ: Khoản đầu tư vào công ty con, mua cổ phiếu để nắm quyền kiểm sốt cơng ty con; Khoản tiền thu hồi công ty mẹ đầu tư vào công ty con; Tiền thu lãi vay, cổ tức, lợi nhuận chia… - Dòng tiền luân chuyển từ hoạt động tài chính: phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay Tập đoàn: Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận đầu tư công ty mẹ công ty con; Tiền chi trả vốn đầu tư cho công ty mẹ, mua lại cổ phiếu phát hành; Tiền vay nội bộ; Tiền chi trả nợ gốc khoản vay; Cổ tức, lợi nhuận trả cho công ty công ty mẹ … Kiến nghị việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ nên thực qua bước sau: Bước 1: Loại trừ khoản thu, chi tiền phát sinh nội cơng ty Bút tốn điều chỉnh gồm: Đối với tiền bán hàng nội - Giảm khoản mục “tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ… ” công ty bán - Giảm khoản mục “tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ….” công ty mua Đối với tiền cho vay - Giảm khoản mục “tiền chi trả nợ gốc vay” công ty vay - Giảm khoản mục “tiền thu hồi nợ gốc” công ty cho vay Đối với tiền thu lãi vay, cổ tức, lợi nhuận chia - Giảm khoản mục “tiền thu trả nợ lãi vay, cổ tức, lợi nhuận” - Giảm khoản mục “tiền chi trả nợ lãi vay, cổ tức, lợi nhuận” công ty vay, công ty đầu tư 79 Bước 2: Lập BCLCTT hợp công ty sau thực bút toán loại trừ Bước Bước 3: Tiến hành loại trừ khoản thu, chi tiền phát sinh nội công ty mẹ với công ty Nội dung khoản điều chỉnh giống bước Ngoài ra, khoản tiền công ty mẹ đầu tư vào công ty con, giảm khoản mục “Tiền chi đầu tư vốn góp vào cơng ty con” cơng ty mẹ; Giảm khoản mục “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp” cơng ty Đối với khoản tiền thu hồi công ty mẹ đầu tư vào công ty con, giảm khoản mục “Tiền thu vốn góp vào cơng ty con” cơng ty mẹ; Giảm khoản mục “Tiền chi trả vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu Tập đoàn phát hành” công ty Tiền thu lãi vay, cổ tức, lợi nhuận chia: Giảm khoản mục “Tiền thu lãi vay, cổ tức, lợi nhuận chia” công ty mẹ Giảm khoản mục “tiền chi trả lãi vay, cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” công ty Bước 4: Tổng hợp BCLCTT công ty mẹ với BCLCTT công ty lập Bước 2, sở loại trừ khoản thu chi tiền Bước để lập thành BCLCTT hợp tồn Tổng cơng ty, Tập đồn 3.2.1.1 Đối với Tập đoàn - Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ thơng tin cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp Có thể nói, hệ thống thơng tin kế tốn phục vụ cho báo cáo tài hợp yêu cầu tiên việc lập báo cáo Để lập báo cáo tài hợp nhất, kế tốn cần nhiều liệu chứng từ kế toán cơng ty mẹ cơng ty Vì tùy điều kiện cụ thể Tập đoàn, Tập đồn nên lựa chọn cho mơ hình tổ chức kế tốn phù hợp với tình hình tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh đặc điểm hoạt động để có thơng tin thích hợp đánh giá công ty phục vụ thông tin cho việc lập báo cáo tài hợp tương lai 80 - Xây dựng sách kế tốn thống tồn Tập đồn, Tổng cơng ty Các Tập đoàn cần nghiên cứu ban hành quy chế tổ chức kế tốn tồn đơn vị để đảm bảo tính thống thực sách kế toán, kỳ kế toán việc ghi nhận thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề cung cấp nội nhằm giúp cho việc xử lý thông tin hợp báo cáo tài thuận lợi dễ dàng thông tin trung thực hợp lý - Thiết kế hệ thống kiểm soát nội theo hướng thơng tin phục vụ cho lập trình bày báo cáo tài hợp để có thơng tin đáng tin cậy cho đối tượng sử dụng báo cáo tài hợp - Các Tập đồn cần phải trọng việc đào tạo, tuyển dụng cán kế tốn, phân tích lành nghề, có trình độ cao, am hiểu cơng tác lập báo cáo tài hợp Bởi lẽ phân tích cơng tác lập báo cáo tài hợp Tập đồn nhiều sai sót phần đội ngũ kế tốn yếu Do báo cáo tài hợp vấn đề Việt Nam năm gần đây, việc cập nhật nâng cao trình độ cho đội ngũ kế tốn cần có thời gian đáp ứng yêu cầu thực tiễn Tập đoàn nên tổ chức hội thảo, tập huấn, tạo điều kiện cho nhân viên học, … nâng cao tiếp thu kiến thức - Nâng cao trình độ hiểu biết nhà quản lý Tập đồn đọc thơng tin trình bày báo cáo tài hợp để báo cáo tài hợp cơng cụ hữu ích cho việc kiểm soát định liên quan đến hoạt động tồn Tập đồn Báo cáo tài hợp nguồn cung cấp thông tin tài chính, quan trọng nhà quản lý Tập đồn phải biết sử dụng thơng tin nào, thấy qua thơng tin đó, để từ định liên quan đến hoạt động Tập đồn - Khi lập báo cáo tài hợp nhất, Tập đoàn kinh nghiệm thân cần rút kinh nghiệm, kiến nghị điểm bất cập, chung sức với tài hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Điều đem lại lợi ích cho thân Tập đồn, phải nghiên cứu tình tình tài lựa chọn đầu tư sang Tập đồn khác 81 3.2.1.2 Đối với nhà trường - Để lập Báo cáo tài hợp bên cạnh việc nắm vững chuẩn mực kế tốn số 25 phải nắm vững nhiều chuẩn mực kế tốn có liên quan Do vậy, nhà trường cần phải chủ động xây dựng đ ổ i m i chương trình đào tạo chuyên sâu lĩnh vực kế theo hướng trang bị kiến thức cho người học vừa phù hợp với thực trạng Việt Nam, vừa phù hợp với xu hướng hội tụ kế toán quốc tế - Xây dựng lộ trình tiếp cận chương trình đào tạo tiên tiến giới - Nhà trường kinh nghiệm đúc kết qua trình giảng dạy, nghiên cứu cần phải tích cực đưa kiến nghị với Nhà nước, tham gia tích cực vào trình phát triển chuẩn mực kế tốn Việt Nam 3.2.1.3 Đối với Hội kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) Để báo cáo tài hợp thực vào sống, Hội kế toán Kiểm toán Việt Nam cần phải tiếp tục cập nhật chuẩn mực quốc tế lập báo cáo tài hợp nhất, nghiên cứu ưu điểm, hạn chế, từ kiến nghị Bộ Tài bổ sung, sửa đổi chuẩn mực Việt Nam theo hướng vừa phù hợp với thông lệ quốc tế vừa phù hợp với đặc thù Việt Nam - Tăng cường công tác quản lý, kiểm soát đạo đức hành nghề, chất lượng hành nghề kế tốn, kiểm tốn từ góp phần nâng cao tính minh bạch thơng tin tài Đây cơng việc cần thiết để nâng cao vị chất lượng nghề nghiệp Có việc lập báo cáo tài nói chung lập báo cáo tài hợp nói riêng thực có ý nghĩa việc cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp, Tập đồn cho nhà quản trị, nhà đầu tư, báo cáo tài nhà đầu tư coi trọng mức 3.2.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam 3.2.2.1 Đối với nhà nước Thứ nhất: Để tạo sở cho việc cung cấp thơng tin kinh tế tài đầy đủ, xác, Nhà nước cần hồn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán 82 Trong 15 năm đổi mới, kinh tế nước ta trải qua nhiều biến chuyển lớn, hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng đổi mới, hoàn thiện, ngày phù hợp với thông lệ quốc tế Ngày 20/5/1988, Hội đồng nhà nước cơng bố Pháp lệnh kế tốn- thống kê Sự đời pháp lệnh góp phần tạo quản lý thống chế độ kế toán hầu hết lĩnh vực đời sống xã hội Tuy nhiên, bối cảnh nhiều bất cập, chưa tương xứng với vị trí quản lý kinh tế Điều đòi hỏi hệ thống kế tốn, kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện phát triển, đổi sâu sắc toàn diện nhiều nội dung Chiến lược phát triển kinh tế xã hội chiến lược Tài chính- Kế tốn 2000-2010 rõ “Cải thiện mơi trường pháp lý lĩnh vực tài chính”, “Kiện tồn hệ thống kế tốn thống kê nhằm đảm bảo tính trung thực cơng tác kế tốn, thống kê”, “Hệ thống kế toán, kiểm toán, thống kê điều kiện tiên để thực giám sát tài chính” Nền kinh tế nước ta bước phát triển ổn định, Nhà nước cần ban hành sách hạch tốn kế tốn ổn định tránh tình trạng thay đổi liên tục gây khó khăn cho cơng ty Bộ tài u cầu Cơng ty phải lập đầy đủ BCTC với mẫu bảng biểu thống Các quan kiểm toán Nhà nước cần thực tốt nhiệm vụ để đảm bảo tính khách quan cơng tác kiểm tốn, tăng cường kiểm tra giám sát Nhà nước công ty cách kịp thời đầy đủ để phát bất hợp lý nghiệp vụ kinh tế, chứng từ kế tốn, nhằm kiểm chứng tính xác, trung thực số liệu tài cơng ty góp phần mang lại kết phân tích tài sát thực Thứ hai: Để lành mạnh hóa tài Tập đồn, cần quy định bắt buộc Tập đồn phải nộp báo cáo phân tích tài hàng năm Thậm chí nhà nước cần có quy định cụ thể thời gian nộp báo cáo, quy định việc công bố thông tin phân tích tài phương tiện thơng tin đại chúng, quy định trình độ người tiến hành phân tích Tất điều 83 góp phần thúc đẩy Tập đoàn hoạt động sản xuất hiệu hơn, làm lành mạnh hố tài Tập đồn Bộ Tài hỗ trợ thêm cách mở lớp bồi dưỡng kiến thức phân tích tài cho cơng ty nhằm nâng cao trình độ cán phân tích Bộ tài cần tiến tới yêu cầu Tập đoàn phải thực phân tích tài cách nghiêm túc để tự đánh giá hoạt động tài đề phương huớng phát triển báo cáo lên quan quản lý cấp trên, để quan nắm vững tình hình hoạt động đơn vị quản lý để có định quản lý thích hợp thúc đẩy hoạt động phân tích tài phát triển Nhà nước nên có quy định u cầu Tập đồn phải cơng khai báo cáo tài để làm sở cho việc phân tích tài dễ dàng thuận lợi Hiện có Tập đồn có đủ tài liệu để phân tích tài người ngồi Tập đồn chưa thể tìm hiểu cụ thể Tập đồn mà quan tâm Điều đặc biệt có ý nghĩa Tổng cơng ty Nhà nước chuyển thành Tập đồn hoạt động theo mơ hình công ty mẹ - công ty Thứ ba: Để có chuẩn mực, thước đo đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty, Nhà nước phải quy định việc xây dựng hệ thống tiêu ngành Chỉ tiêu ngành cung cấp thông tin quan trọng cho cơng ty, sở tham chiếu để nhà phân tích đưa nhận xét, đánh giá, kết luận hoạt động tài cơng ty cách xác Tuy nhiên, nay, có tiêu trung bình ngành chưa đầy đủ khơng kịp thời, chưa thể vai trò tham chiếu nên gây cho Tập đồn nhiều khó khăn, lúng túng đối chiếu đánh giá hoạt động Tập đoàn Do đó, phủ cần sớm có văn hướng dẫn việc xây dựng cung cấp hệ thống tiêu trung bình ngành Các quan có trách nhiệm cần phối hợp xây dựng để có thống toàn kinh tế, bảo đảm tính chuẩn mực, khách quan cho tiêu 84 3.2.2.2 Đối với Tập đoàn Thực tế cơng tác lập báo cáo tài hợp chưa hồn thiện phức tạp Mà điều để phân tích xác tình hình tài Tập đồn, phải có nguồn tài liệu đúng, đủ, xác mà nguồn tài liệu khơng khác báo cáo tài hợp Do trước tiên để cơng tác phân tích hiệu quả, Tập đồn phải hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Tập đồn - Phân tích tài cơng việc phức tạp đòi hỏi nhà phân tích phải có kiến thức định lĩnh vực phải hiểu biết sâu sắc tình hình Cơng ty Các Tập đồn nước ngồi với kinh nghiệm lâu năm quản lý tài chính, thực tổ chức phân tích, đưa kiến nghị có ích việc quản trị cơng ty, họ có phòng ban chun làm nhiệm vụ phân tích báo cáo tài Ngược lại, với Tập đồn nhà nước, nhóm cơng ty có quy mô nhỏ Việt Nam chưa có cán chun trách, phân tích tài tiến hành sơ lược kế toán viên Vì vậy, để hoạt động phân tích tài đạt kết cao, Cơng ty cần có đầu tư thích đáng, có kế hoạch bồi dưỡng đào tạo tuyển dụng cán chuyên đảm nhiệm phân tích tài - Các Tập đồn cần tiến hành phân tích tài thường xuyên định kỳ để nắm bắt tình hình tài cách xác định tài kịp thời Hiện nay, nhiều Tập đoàn sử dụng kết phân tích báo cáo tài cho mục đích báo cáo, tổng kết, chưa phục vụ cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài Tập đồn từ định tài phù hợp trình sản xuất kinh doanh kỳ Như vậy, Ban lãnh đạo Tập đoàn phận phân tích cần nhận thức vai trò ý nghĩa cơng tác phân tích tài để trở thành cơng việc có vị trí, có quy trình thực chặt chẽ cơng tác kế tốn bắt buộc thực Tập đồn - Về nội dung phân tích báo cáo tài hợp nhất: Các Tập đoàn cần tiếp tục hoàn nội dung phân tích báo cáo tài hợp nhất, cần phải phân tích vào chi tiết cụ thể khoản mục nợ phải thu nợ phải trả phân tích mối 85 quan hệ tiêu ví dụ mối quan hệ tài sản nguồn vốn Cần tiếp tục hoàn thiện việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ để phân tích khả tạo tiền tốn Tập đồn Các tiêu để phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ giới thiệu chương I - Về tiêu phân tích: giới tồn nhiều số sử dụng cho mục đích phân tích báo cáo tài (trên 200 số), việc áp dụng hết tất khơng cần thiết, dẫn tới so sánh chồng chéo, Tập đoàn cần thiết phải nghiên cứu, lựa chọn cho tiêu phân tích phù hợp, sử dụng thơng dụng để phân tích biến động tiêu qua thời gian Các cán phân tích Tập đồn cần phải xác định rõ cách thức tính tiêu cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Về phân tích quy mơ, trúc tài sản nguồn vốn, tình hình đảm bảo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phân tích tình hình khả tốn tiêu khơng thay đổi so với phân tích báo cáo tài thơng thường Song cần ý tiêu phân tích hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tiêu có phân tách lợi ích cổ đông thiểu số - Mặc dù chuẩn mực kế tốn khơng cho phép loại trừ cơng ty có hoạt động khác biệt lập báo cáo tài hợp nhất, thiết nghĩ để phân tích tình hình nhóm cơng ty xác thực hơn, cơng ty mẹ nên loại trừ hoạt động công ty hợp để tiện cho việc phân tích, số liệu tính tốn so sánh với công ty ngành Hoặc phân tích, cơng ty mẹ so sánh tiêu tính với cơng ty mà lĩnh vực hoạt động cơng ty ngành đem lại doanh thu chủ yếu cho công ty mẹ - Như phân tích trên, FASB ban hành FAS 160 (phụ lục ARB 51) có hiệu lực từ 1/1/2009 xem xét lợi ích cổ đơng thiểu số phần vốn chủ sở hữu Tập đoàn phần lợi nhuận sau thuế Tập đoàn mà tách riêng để phân biệt Các Tập đoàn cần nghiên cứu để thay đổi việc phân tích báo cáo tài hợp cho phù hợp 86 - Để thuận tiện cho cá nhân, tổ chức quan tâm phân tích báo cáo tài hợp nhất, Tập đồn cần tuân thủ chuẩn mực kế toán, hướng dẫn chuẩn mực Bộ tài ban hành Cần phải quán triệt quan điểm thể báo cáo tài hợp cách trung thực, khơng bưng bít thơng tin, phải cơng khai, minh bạch hóa báo cáo tài Bởi nhà đầu tư chủ sở hữu Tập đoàn, họ định đầu tư dựa triển vọng dài hạn Tập đoàn dựa kết thời, Tập đồn khơng nên che giấu, làm đẹp báo cáo tài hợp 3.2.2.3 Đối với tổ chức chứng khoán Các tổ chức chứng khoán thực phân tích báo cáo tài hợp nhất, song cơng tác phân tích sơ sài Chỉ phân tích khái quát tình hình tài doanh nghiệp thơng qua số tiêu Số liệu để phân tích doanh nghiệp tính tốn báo cáo tài hợp Trong thời gian tới, để việc định hướng giúp nhà đầu tư chứng khoán tốt hơn, tổ chức chứng khoán cần tiếp tục trọng cơng tác phân tích báo cáo tài hợp Đưa phân tích chi tiết cụ thể cần phải xem xét, tính tốn lại số mà Tập đồn đưa xem phương pháp tính, kết tính có chuẩn xác không Đây phải nơi kiểm tra nguồn thơng tin từ phía doanh nghiệp thay nhà đầu tư nhỏ lẻ 3.2.2.4 Đối với nhà trường Tại trường đại học dạy cho sinh viên kiến thức báo cáo tài phân tích báo cáo tài thơng thường, chưa có khóa học giảng dạy riêng phân tích báo cáo tài hợp Trong Tập đồn, Tổng cơng ty thiếu chun viên phân tích tài có trình độ cao Trên giới có khóa học giảng dạy riêng phân tích báo cáo tài hợp Do vậy, thời gian tới, trường đại học Việt Nam nên cập nhật nội dung đưa vào giảng dạy nhà trường Đây vấn đề khó cán kế tốn làm, nhà trường cần phải cho sinh viên tập làm quen với báo cáo tài hợp từ 87 trường, tăng cường công tác học qua thực tế để sinh viên nắm rõ vấn đề này, ví dụ như: sử dụng phần mềm kế tốn, đưa tình để sinh viên thực hành; tổ chức buổi hội thảo, nói chuyện chuyên đề lập phân tích báo cáo tài hợp nhất… 3.2.2.5 Đối với nhà đầu tư thông thường Các phân tích báo cáo tài tổ chức chứng khoán đưa mang tính chất tham khảo Do tính chất phân tích đưa cho số lượng lớn nhà đầu tư quan tâm Tuy nhà đầu tư lại quan tâm đánh giá cao khía cạnh cụ thể Vì thế, nhà đầu tư thơng thường khơng nên phó mặc việc phân tích báo cáo tài cho tổ chức chứng khoán Muốn vậy, trước hết cần nâng cao nhận thức nhà đầu tư tầm quan trọng báo cáo tài việc đánh giá thực trạng tài cơng ty Tiếp đó, nhà đầu tư cần phải nâng cao kiến thức việc đọc hiểu phân tích báo cáo tài nói chung báo cáo tài hợp nói riêng 88 KẾT LUẬN Báo cáo tài hợp có ý nghĩa tác dụng quan trọng đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Tập đồn Đối với nhà quản lý cơng ty mẹ- người chịu trách nhiệm kiểm soát nguồn lực hoạt động nhóm cơng ty định có liên quan đến hoạt động Tập đồn; cổ đơng tương lai công ty mẹ, người quan tâm đến khả sinh lời hoạt động mà công ty mẹ kiểm sốt định đầu tư, chủ nợ cơng ty mẹ sử dụng thông tin hợp để đánh giá ảnh hưởng hoạt động công ty cơng ty mẹ kiểm sốt đến khả trả nợ công ty mẹ Do việc lập phân tích báo cáo tài hợp trở nên vơ cấp thiết tập đoàn Song việc lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam nhiều hạn chế, cần phải bổ xung hoàn thiện Dựa tảng lý luận phân tích tài nói chung, phân tích báo cáo tài hợp nói riêng, khóa luận trình bày ưu nhược điểm cơng tác này, từ đưa số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam ... lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam Chương 3: C c giải pháp hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH... công tác phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam67 CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM 72 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác. .. tác lập phân tích báo cáo tài hợp Việt Nam 72 3.2 Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập phân tích báo cáo tài hợp 73 3.2.1 Các giải pháp hồn thiện cơng tác lập báo cáo