Phân loại kế toán
Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 11Nguyên lý Kế toánHọc kỳ tháng Tám 2004Chương trình Giảng dạyKinhtế FulbrightThành phố Hồ Chí Minh2TỔNG QUAN VỀ LỚP HỌC• Mục tiêu–Sử dụng thông tin kế toán để đánh giá thành quả doanh nghiệp–Sử dụng các thông tin kế toán để phục vụ cho việc ra quyết định–Hiểu quy trình kế toán trong các hoạt động của kinh doanh• Các môn học liên quan kế tiếp:– Phân tích tài chính – Tài chính công– Tài chính phát triển–Thẩm định dự án đầu tư Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 23PHÂN LOẠI KẾ TỐNKế tốn quản trịKế tốn tài chínhNgười sử dụngNội bộ :Các cấp quản lý trong cơng tyNội bộ và cả bên ngồi: nhà đầu tư, nhà nước, khách hàng v.v…Ràng buộc pháp lýChú trọng vào cải thiện quản lý. Khơng nhất thiết theo chuẩn thống nhất. Phải tn thủ các chuẩn mực kế tốn chungẢnh hưởngẢnh hưởng đến hành động của các lãnh đạo nội bộQuan hệ đối ngoại: huy động vốn,mua hàng, bán hàng, thuế .Hướng thời gianTương lai, kết hợp dự tốn kế hoạch cùng với báo cáo q khứQ khứ:chỉ xem xét những hoạt động đã thực hiệnKhoảng thời gianLinh hoạt: có thể vài giờ,có thể 10 năm Báo cáo thường xun theo kỳ quy định (q hoặc năm)Cấu trúc báo cáoChi tiết, phân biệt từng cơng đoạn, từng bộ phận, từng sản phẩmCơng ty là một tổng thể thống nhất, khơng chia từng bộ phận4SỞ HỮU DOANH NGHIỆP• Doanh nghiệp tư nhân (sole proprietorship)–Một chủ sở hữu– Khơng tách rời trách nhiệm tài chính của doanh nghiệp vàngười chủ–Thường là doanh nghiệp nhỏ• Doanh nghiệp hợp danh (partnership)– Hai hoặc nhiều chủ sở hữu– Khơng tách rời trách nhiệm tài chính của doanh nghiệp vàngười chủ–Cóthể nhỏ hoặc rất lớn Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 35SỞ HỮU DOANH NGHIỆP(2)• Công ty (corporation)– Trách nhiệm hữu hạn: tách riêng trách nhiệm tài chính của công ty và chủ sở hữu– Thành lập ra một pháp nhân riêng biệt•Ba loại hình chính– Công ty TNHH một chủ sở hữu– Công ty TNHH hai hay nhiều chủ sở hữu– Công ty cổ phần(hạn chế số cổđông)– Công ty cổ phần công cộng: phát hành cổ phiếu ra thị trường• Đây là đối tượng nghiên cứu của lớp này6CÔNG TY SO VỚI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN VÀ HỢP DANH •Thuậnlợi– Trách nhiệm nợ là hữu hạn– Dễ dàng chuyển nhượng quyền sở hữu – các cổ phiếu có thể dễ dàng mua bán trên thị trường– Dễ tăng vốn chủ sở hữu: luôn có những cổ đông tiềm năng – Tồn tại lâu dài: đời sống của một công ty vẫn tiếp diễn cho dù có thay đổi các chủ sở hữu•Bất lợi: Hai lần thuế thu nhập:– Công ty trả thuế thu nhập doanh nghiệp– Các cổ đông nộp thuế thu nhập cá nhân trên cổ tức và trên giá trị tăng thêm của tài sản(lãi vốn)– Thực tế ở ViệtNam? Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 47QUY TRÌNH KINH DOANH1. Xác định mục tiêu•Tối đa lợi nhuận cho chủ sở hữu?•Tạo công ăn việc làm?• Làm công tác xã hội?2. Xây dựng chiến lược kinh doanh• Thu lợi nhuận nhanh•Mở rộng thị trường3. Huy động vốn4. Đầu tư5. Sản xuất kinh doanh8HUY ĐỘNG VỐN• Chủ sở hữu cấp vốn cho công ty để có quyền sở hữu về giá trị của công ty trong tương lai.–Cổ phiếu ưu đãi –Cổ phiếu thường–Lợi nhuận giữ lại–……• Chủ nợ cấp vốn cho công ty để được trả lại định kỳ kèm thêm tiền lãi.– Vay ngân hàng– Phát hành trái phiếu– Huy động vốn hay là chiếm dụng vốn?KHÁC NHAU:Vốn chủ sở hữuVốn gópVốn theo mệnh giáVốn theo giá thị trường Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 59ĐẦU TƯ• Đầu tư ngắn hạn– Hàng trong kho –Khoản phải thu –Chứng khoán đầu tư ngắn hạn(định nghĩa ngắn hạn?)–Tiền mặt tồn quỹ?• Đầu tư dài hạn–Tài sản hữu hình: đất đai, nhà xưởng, thiết bị…–Tài sản vô hình: bằng sáng chế,bản quyền, giấy phép–Tài sản tài nguyên thiên nhiên (quyền khai thác)–Cổ phiếu và trái phiếu của công ty khác10TIẾN HÀNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH • Mua: hàng hóa hay nguyên liệu – Phân biệt với đầu tư?• Sản xuất: kết hợp nguyên liệu với lao động và các tài sản khác để tạo ra sản phẩm của công ty.• Bán hàng: phân phối sản phẩm đến nơi tiêu thụ• Quản lý chung: hỗ trợ cho các hoạt động trên– Thuê giám đốc, nhân viên gián tiếp– Thuê văn phòng– Đào tạo– Nghiên cứu và phát triển(R&D)–Quảng cáo tiếp thị Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 611TĨM TẮT QUY TRÌNH KINH DOANHĐầu tư Huy động vốnNgắn hạn• Ngân hàng• Nhà cung cấp• Công nhân• Chính phủDài hạn• Chủ nợ dài hạn• Chủ sở hữuNgắn hạn• Tiền mặt• Khoản phải thu• Hàng trong kho• Cổ phiếu, trái phiếu Dài hạn • Đất, nhà xưởng, thiết bò• Các bằng và chủ quyền• Cổ phiếu, trái phiếuMục tiêu &chiến lượcKinh doanh• Mua sắm• Sản xuất• Tiếp thò• Hành chánh12CÁC THÀNH PHẦN THIẾT YẾU CỦA BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1. Bảng cân đối kế tốn (bảng tổng kết tài sản)2. Báo cáo thu nhập (báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh)3. Báo cáo ngân lưu (báo cáo lưu chuyển tiền tệ )4. Thuyết minh các báo cáo tài chính5. Báo cáo của kiểm tốn viên độc lập Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 713Mơi trường kinh doanhMục tiêu &chiến lượcHoạt động kinh doanhĐầu tưHuy động vốnCân đối kế tốnCân đối kế tốnBáo cáo ngân lưuBáo cáo thu nhập14TÀI SẢNCÔNG TY SOFTWARE: BẢNG TỔNG KẾT TÀI SẢNTài sản lưu động 31/12/19X031/12/19X1Tiền mặt 70.000 200.000Khoản phải thu (từ người mua hàng) - 180.000Tồn kho (tính theo giá thành) 100.000270.000Tổng tài sản lưu động 170.000 650.000Tài sản cố đònh Đất đai 30.000 30.000Nhà xưởng (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) 400.000 380.000Thiết bò (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) 250.000 230.000Bằng sáng chế (nguyên giá trừ khấu hao lũy kế) 150.000120.000Tổng tài sản cố đònh 830.000 760.000Tổng tài sản 1.000.000 1.410.000Nợ ngắn hạnKhoản phải trả (cho nhà cung cấp) 100.000 130.000Lương phải trả (cho công nhân viên) - 30.000Thuế thu nhập phải trả (cho Nhà nước) -40.000Tổng nợ ngắn hạn 100.000 200.000Nợ dài hạnNợ trái phiếu (phải trả cho trái chủ) 400.000450.000Tổng nợ 500.000 650.000Vốn cổ đông Cổ phiếu thường 500.000 600.000Lợi nhuận giữ lại -160.000Tổng vốn chủ sở hữu 500.000 760.000Tổng nợ và vốn CSH 1.000.000 1.410.000N VÀ VỐN CSH Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 815PHƯƠNG TRÌNH BẢNG CÂN ĐỐITÀI SẢN TRÁCHNHIỆMNỢVỐNCHỦSỞ HỮU=+ĐẦU TƯHUY ĐỘNG VỐN=NGUỒN LỰCSỞ HỮU NGUỒN LỰC=16TÀI SẢN “lợi ích kinh tế có thể đến trong tương lai, sở hữuhayđược kiểm soát bởi một chủ thể nhất định, là kết quả của những giao dịch trước đó”Các thuộc tính cơ bản:• chứa đựng lợi ích tiềm tàng dưới dạng năng lực, có thể đơn lẻ hay kết hợp với tài sản khác để góp phần tạo dòng tiền vào trong tương lai• một chủ thể có thể thu được lợi ích đó và kiểm soát tài sản không để bị xâm phạm• có giao dịch (nghiệp vụ kinh tế)hoặc sự kiện đã xảy ra để chứng thực quyền sở hữu hay quyền kiểm soát của chủ thể Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 917TRÁCH NHIỆM NỢ“Bổn phận phải thanh toán bằng tiền, hàng hay dịch vụ xác định (hay xác định một cách tương đối), trong khoảng thời gian xác định, để đổi lấy một lợi ích hiện tại hay quá khứ”Các thuộc tính cơ bản:• Trách nhiệm thanh toán số lượng cụ thể vào thời hạn cụ thể• Thanh toán này làm giảm lợi ích kinh tế của chủ thể• Chủ thể không thể lẩn tránh việc thanh toán• Sự việc tạo nên trách nhiệm nợ đã phát sinh 18VỐN CHỦ SỞ HỮUPhần chủ quyền của cổ đông trên số tài sản còn lại của công ty sau khi đã trừ đi quyền của các chủ nợ.• Là một phần quyền trên tài sản(sản quyền)• Là một nguồn hình thành tài sản Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Nguyên lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 1019KHÁI NIỆM TÀI KHOẢN• Tài khoản là một công cụ để thể hiện số lượng bằng tiền của mỗi khoản mục(haymột phần của khoản mục) trên bảng cân đối kế toán.•Một tài khoản phải thể hiện số lũy kế tăng hay giảmdokết quả của mỗi giao dịch• Tài khoản gồm: số dư đầu kỳ,tăng/giảm trong kỳ,số dư cuối kỳ20QUY ƯỚC VỀ TÀI KHOẢN• Hệ thống thủ công dùng bảng chữ T hay các trang giấy chia ra hai bên (trái và phải)• Hệ thống máy tính dùng mã số • Quy ước sử dụng chữ T:– Tài sản: ghi tăng vào bên “trái”và ghi giảm vào bên “phải”– Vốn vay và vốn chủ sở hữu:ghi tăng vào bên “phải” và ghi giảm vào bên “trái” [...]... giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 Ý KIẾN CỦA KIỂM TỐN • Kiểm tốn – sự kiểm tra các giao dịch được kế tốn ghi chép và các báo cáo tài chính được lập theo ngun tắc kế tốn • Kiểm tốn bao gồm các nội dung: kiểm tra các ghi chép kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội bộ, và các cơng đoạn kiểm tốn khác nếu cần thiết 33 Ý KIẾN CỦA KIỂM TỐN • Kết quả kiểm tốn được thể hiện qua nhận định... lý kế tốn - Bài giảng 1 NGHỀ NGHIỆP KẾ TỐN • Các cơng ty kế tốn/kiểm tốn chun nghiệp: – Tư vấn – Lập báo cáo kế tốn “5 ơng lớn” : – Kiểm tốn • Andersen • Các u cầu đặc biệt • Deloitte & Touche – Năng lực • Ernst & Young – Bảo mật • KPMG Peat Marwick – Trung thực • PricewaterhouseCoopers – Khách quan • Vấn đề: vừa đá bóng vừa thổi còi hay mẹ hát con khen – Bài học của Enron-Andersen 35 BA QUY ƯỚC KẾ... trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 CÂU HỎI CHO KẾ TỐN TÀI CHÍNH • Những người ra quyết định đối với một tổ chức thường hỏi: – Tình trạng tài chính của một tổ chức vào một ngày cụ thể? – Tình hình kinh doanh của một tổ chức trong một thời kỳ? • Các kế tốn viên trả lời bằng ba báo cáo tài chính: – Bảng cân đối kế tốn – chỉ ra tình thế tài chính vào một thời điểm... PricewaterhouseCoopers – Khách quan • Vấn đề: vừa đá bóng vừa thổi còi hay mẹ hát con khen – Bài học của Enron-Andersen 35 BA QUY ƯỚC KẾ TỐN ĐẦU TIÊN • Kế tốn kép (dual-aspect) – Mỗi giao dịch ln ln có ít nhất hai tác động lên đối tượng kế tốn – Thể hiện bằng hai thuật ngữ kế tốn: NỢ và CĨ • Thước đo bằng tiền (money-measurement) – Các khoản mục đều được đo bằng tiền – Chỉ dùng một đơn vị tiền tệ • Pháp nhân hay... giá chất lượng quản lý Mục tiêu 7: Thơng tin để giải thích và diễn dịch Bảng cân đối kế tốn Bảng báo cáo thu nhập Báo cáo ngân lưu Tất cả 3 báo cáo chính Các phụ lục và chú thích Tài sản = Nợ + Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận ròng = Doanh thu Chi phí Thay đổi tiền mặt = Ngân lưu ròng SXKD, đầu tư và huy động vốn Các ngun tắc kế tốn được thừa nhận chỉ đạo việc tính tốn và trình bày trong các báo cáo chính và... giảm – Vốn chủ sở hữu giảm • CĨ: là những mục ghi bên phải của tài khoản – một số ghi có cho thấy: – Tài sản nào đó giảm – Vốn vay nào đó tăng – Vốn chủ sở hữu tăng 21 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (BÁO CÁO THU NHẬP) • Là kết quả hoạt động (lãi/lỗ) của cơng ty trong một giai đoạn nhất định Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí • Doanh thu là dòng chảy vào của tài sản nhờ việc bán hàng hóa và dịch vụ... ròng 200.000 23 QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỚI VÀ BÁO CÁO THU NHẬP • Báo cáo thu nhập liên kết bảng cân đối đầu kỳ và bảng cân đối cuối kỳ • Lợi nhuận giữ lại tăng lên bằng khoản lợi nhuận ròng trừ đi cổ tức chi trả cho cổ đơng 24 Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 12 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 KINH DOANH THỂ HIỆN QUA BẢNG CÂN ĐỐI VÀ BÁO CÁO THU NHẬP Mục tiêu...Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 QUY ƯỚC VỀ “GHI NỢ” VÀ “GHI CĨ” • Nợ và Có ở đây chỉ là quy ước kế tốn (qn đi nghĩa đen của những từ này) • NỢ: là những mục ghi bên trái của một tài khoản – một mục ghi nợ cho thấy: – Tài sản nào đó tăng lên – Vốn vay nào... bán hàng hóa và dịch vụ • Chi phí là dòng chảy ra của các tài sản được sử dụng trong q trình tạo ra doanh thu 22 Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 11 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 CƠNG TY SOFTWARE Báo cáo thu nhập năm thứ nhất Doanh thu Bán phần mềm Phí dịch vụ tư vấn Tiền lãi từ khoản phải thu Tổng doanh thu 2.250.000 140.000 10.000 2.400.000 Chi phí Giá vốn... mặt trong năm thứ nhất Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 2.220.000 (2.170.000) 50.000 (30.000) (30.000) 50.000 100.000 (40.000) 110.000 130.000 26 13 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 1 TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO NGÂN LƯU • Báo cáo ngân lưu cho thấy: tiền mặt chảy từ đâu đến và chảy đi đâu? • Ba nhóm hoạt động trong báo cáo ngân lưu: – Hoạt động kinh doanh – tiền mặt thu . lý kế toán - Bài giảng 1Bùi Văn - Nguyễn Tấn Bình 1835NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN• Các công ty kế toán/ kiểm toán chuyên nghiệp:–Tư vấn–Lập báo cáo kế toán Kiểm toán . ƯỚCKẾ TOÁN ĐẦUTIÊN• Kế toán kép (dual-aspect)–Mỗi giao dịch luôn luôn có ít nhất hai tác động lên đối tượng kế toán Thể hiện bằng hai thuật ngữ kế toán: