luận văn thạc sĩ kế toán chi phí, doanh thu và kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH kyocera việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ YẾN KẾ TOÁN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN THỊ YẾN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS ĐOÀN VÂN ANH HÀ NỘI, NĂM 2016 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Nguyễn Thị Yến ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành chương trình cao học luận văn này, bên cạnh nỗ lực thân tác giả nhận quan tâm, động viên, giúp đỡ tận tình thầy cơ, gia đình bạn bè suốt q trình học tập, cơng tác Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới: - Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Đoàn Vân Anh - Các thầy cô giáo Khoa Sau đại học Khoa Kế toán - Kiểm toán Trường Đại học Thương Mại Hà Nội - Lãnh đạo, toàn thể cán kế tốn cơng tác Phòng Kế tốn - Tài Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam giúp đỡ cung cấp tài liệu cho trình học tập thực luận văn thạc sỹ Mặc dù có nhiều cố gắng để hồn thành luận văn tất nhiệt tình lực thân, nhiên luận văn không tránh khỏi thiếu sót, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp chân thành để luận văn hoàn thiện Trân trọng cảm ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Thị Yến iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ .viii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài Mục tiêu nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp thu thập liệu 5.2 Phương pháp phân tích, xử lý liệu 6 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 7 Kết cấu đề tài nghiên cứu CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, phân loại chi phí doanh nghiệp .8 1.1.1.1 Khái niệm chi phí .8 1.1.1.2 Phân loại chi phí 1.1.2 Khái niệm, phân loại doanh thu doanh nghiệp .10 1.1.2.1 Khái niệm doanh thu .10 1.1.2.2 Phân loại doanh thu 10 1.1.3 Khái niệm, phân loại kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 12 1.1.3.1 Khái niệm kết hoạt động kinh doanh .12 1.1.3.2 Phân loại kết hoạt động kinh doanh 12 1.2 YÊU CẦU QUẢN LÝ CHI PHÍ, DOANH THU, KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 13 iv 1.2.1 Yêu cầu quản lý chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh 13 1.2.1.1 Yêu cầu quản lý chi phí 13 1.2.1.2 Yêu cầu quản lý doanh thu 14 1.2.1.3 Yêu cầu quản lý kết hoạt động kinh doanh 15 1.2.2 Nhiệm vụ kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh 15 1.2.2.1 Nhiệm vụ kế toán chi phí 15 1.2.2.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu 16 1.2.2.3 Nhiệm vụ kế toán kết hoạt động kinh doanh 16 1.3 KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP 16 1.3.1 Kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh góc độ kế tốn tài .16 1.3.1.1 Kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh theo quy định số chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 16 1.3.1.2 Kế toán chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh theo quy định chế độ kế toán 27 1.3.2 Kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh góc độ kế tốn quản trị 46 1.3.2.1 Lập dự tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh phục vụ quản lý doanh nghiệp 46 1.3.2.2 Thu thập thơng tin phục vụ u cầu quản trị chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh 48 1.3.2.3 Lập báo cáo quản trị chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh 50 1.3.2.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận phục vụ quản trị doanh nghiệp 51 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 54 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM .54 2.1.1 Lịch sử phát triển Công ty TNHH Kyocera Việt Nam .54 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 57 v 2.1.2.1 Chức Công ty TNHH Kyocera Việt Nam .57 2.1.2.2 Nhiệm vụ Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 57 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 57 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 60 2.1.4.1 Bộ máy kế tốn Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam 60 2.1.4.2 Chính sách kế tốn áp dụng Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 61 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 62 2.2.1 Kế toán chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam góc độ kế tốn tài 62 2.2.1.1 Nội dung, thời điểm ghi nhận chi phí, doanh thu Công ty TNHH Kyocera Việt Nam 62 2.2.1.2 Kế tốn chi phí 64 2.2.1.3 Kế toán doanh thu 69 2.2.1.4 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 71 2.2.1.5 Sổ kế toán 72 2.2.1.6 Trình bày thơng tin báo cáo tài .73 2.2.2 Kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam góc độ kế tốn quản trị 74 2.2.2.1 Xây dựng dự tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh công ty 74 2.2.2.2 Thu thập thông tin thực phục vụ quản trị công ty .76 2.2.2.3 Lập báo cáo quản trị công ty 76 2.2.2.4 Phân tích thơng tin phục vụ quản trị cơng ty 77 2.3 CÁC KẾT LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 77 2.3.1 Những ưu điểm 77 2.3.2 Những tồn .79 2.3.2.1 Tồn kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh góc độ kế tốn tài 79 vi 2.3.2.2 Những tồn kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh góc độ kế toán quản trị 82 2.3.2.3 Một số tồn khác 84 2.3.3 Nguyên nhân chủ yếu tồn 84 2.3.3.1 Nguyên nhân khách quan .84 2.3.3.2 Nguyên nhân chủ quan 85 CHƯƠNG 3: CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 86 3.1 YÊU CẦU CƠ BẢN HOÀN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 86 3.2 CÁC ĐỀ XUẤT HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 88 3.2.1 Hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh góc độ kế tốn tài .88 3.2.2 Các đề xuất hoàn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam góc độ kế tốn quản trị .97 3.2.3 Một số kiến nghị hoàn thiện khác .99 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 100 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức 100 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam 100 KẾT LUẬN 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Stt 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 STT Từ viết tắt Tên viết tắt BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản BHTN Bảo hiểm tự nguyện BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ tài CCDC Cơng cụ dụng cụ CCDV Cung cấp dịch vụ CNH Cơng nghiệp hóa CP Cổ phần CVP Chi phí, khối lượng, lợi nhuận DN Doanh nghiệp DT Doanh thu ĐH Đại học GTGT Giá trị gia tăng HĐH Hiện đại hóa KCN Khu cơng nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQHĐKD Kết hoạt động kinh doanh KQKD Kết kinh doanh KTQT Kế tốn quản trị KTTC Kế tốn tài L/C Thư tín dụng NLĐ Người lao động QĐ Quyết định QLDN Quản lý doanh nghiệp TK Tài khoản TMCP Thương mại cổ phần TNHH Trách nhiệm hữu hạn TT Thông tư Ths Thạc sĩ UBND Ủy ban nhân dân VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Tên bảng biểu, sơ đồ, hình vẽ Trang viii 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch tốn giá vốn hàng bán Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.3: Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch tốn chi phí tài Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch tốn doanh thu bán hàng CCDV Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch tốn doanh thu hoạt động tài Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty TNHH Kyocera Việt Nam Sơ đồ 2.2: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam Sơ đồ 2.3: Quy trình kế tốn theo hình thức kế tốn máy Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam Bảng 2.1: Dự toán sản phẩm hỗn hợp kim loại quý có chứa mạt vàng (bám vào điện cực titan) Công ty TNHH Kyocera Việt Nam năm 2016 Bảng 2.2: Dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam năm 2016 Bảng 2.3: Dự toán báo cáo kết kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam năm 2016 Bảng 3.1 Báo cáo KQKD theo nhóm mặt hàng Bảng 3.2: Mẫu bảng dự tốn chi phí Bảng 3.3: Hệ thống tài khoản chi tiết sử dụng KTQT Bảng 3.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bảng 3.5 Báo cáo thu nhập theo phân xưởng, nhóm mặt hàng Bảng 3.6 Báo cáo chi phí 30 31 33 35 41 43 58 60 61 75 75 75 94 98 98 99 99 99 93 thông tư 228/2009/TT-BTC, công ty nên lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mức 30% giá trị với khoản phải thu hạn từ tháng đến năm, 50% giá trị với khoản nợ hạn, khó đòi 01 năm đến 02 năm Số liệu giá trị khoản nợ hạn tính đến thời điểm ngày 31/12/215 là: 982.221.000 đồng Mức lập dự phòng tính là: 5.321.674.000 x 30% + 2.331.544.000 x 50% = 2.762.274.200 đồng Thông tư 200/2014/TT-BTC có hướng dẫn cụ thể phương pháp kế tốn dự phòng phải thu khó đòi, cụ thể sau: + Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) + Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu phân loại nợ phải thu khó đòi, số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng nợ phải thu khó đòi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp + Đối với khoản nợ phải thu khó đòi xác định khơng thể thu hồi được, kế toán thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (phần lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 Như vậy, với số liệu trên, kế tốn Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam cần hạch toán sau: Nợ TK 642: 2.762.274.200 Có TK 229: 2.762.274.200 Thứ hai, cơng ty cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hàng năm khối lượng hàng tồn kho công ty lớn, đồng thời giá mặt hàng biến động thường xuyên 94 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trước vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp so giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán nhận thấy có chứng giảm giá hàng tồn kho kế tốn tiến hành trích lập dự phòng Cơng thức tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng = Số lượng * (Giá gốc – Giá trị thực được) Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính cho loại hàng tồn kho tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết Bảng kê hạch tốn vào giá vốn hàng bán Theo thơng tư 200/2014/TT-BTC, số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phản ánh tài khoản 229 - Dự phòng tổn thất tài sản Cách hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản (2294) - Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo: + Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước chưa sử dụng hết số chênh lệch lớn hơn, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản + Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hơn, ghi: Nợ TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản Có TK 632: Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) - Thứ ba, nguyên tắc ghi nhận chi phí Công ty TNHH Kyocera Việt Nam sau kế tốn nhận hóa đơn đề nghị tốn kèm theo hóa đơn, chứng từ hợp lệ, kế tốn kiểm tra tính pháp lý chứng từ hạch toán đạt yêu cầu Nguyên tắc ghi nhận đảm bảo độ xác chi phí ghi nhận với chứng từ kế toán, việc theo dõi cơng nợ dễ dàng Tuy nhiên, có chi phí khơng phải lúc kế tốn nhận hóa đơn chứng từ đề nghị tốn kịp thời cho kỳ phát sinh chi phí Nên nguyên tắc ghi nhận 95 dẫn đến tình trạng chi phí kỳ kế tốn khơng ghi nhận kỳ, chi phí kỳ lại bị tính chi phí kỳ sau Vậy nên để đảm bảo chi phí ghi nhận kỳ, kế toán nên chủ động hạch toán chi phí cố định, ký hợp đồng nguyên tắc chi phí bảo vệ, chi phí vệ sinh, chi phí trơng giữ xe, Các chi phí tiền điện, điện thoại, kế tốn vào mức độ sử dụng tháng trước để hạch tốn, nhận hóa đơn, chứng từ tốn điều chỉnh có chênh lệch Có làm xác định đánh giá kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ Ví dụ: Cuối tháng 2/2016 kế tốn chưa nhận hóa đơn phí dịch vụ bảo vệ, kế tốn hạch tốn trước chi phí này, số tiền vào hợp đồng ký với cơng ty bảo vệ Nợ TK 641: Phí dịch vụ bảo vệ tính cho phận kinh doanh Nợ TK 627: Phí dịch vụ bảo vệ tính cho phận dịch vụ Có TK 331: Tổng phí dịch vụ tháng 2/2016 theo hợp đồng Với chi phí điện, nước, điện thoại kế tốn vào chi phí thực tế tháng trước tình hình sử dụng tháng để trích trước chi phí Nợ 642: Chi phí ước tính Có 331: Khi nhận hóa đơn thực tế, kế tốn hạch tốn bổ sung chi phí thực tế lớn chi phí ước tính Nợ 642: Phần chênh lệch tăng Có 331 Trường hợp chi phí thực tế thấp chi phí ước tính, kế tốn hạch tốn điều chỉnh giảm: Nợ 331 Có 642: Phần chênh lệch giảm  Hồn thiện kế tốn doanh thu  Về hóa đơn chứng từ kế tốn: - Lãnh đạo Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam cần xây dựng lại quy trình phê duyệt bán chịu chặt chẽ với việc quy định đầy đủ nội dung bắt buộc hợp đồng kinh tế để tránh thiếu sót quan trọng thời hạn toán hay mức cho nợ tối đa Bên cạnh nội dung bổ sung (có thể có khơng) với loại mặt hàng, khách hàng khác 96 - Chứng từ bán hàng cần phận kế toán lưu trữ khoa học Cụ thể, kế toán trụ sở Công ty TNHH Kyocera Việt Nam chi nhánh nên lưu hoá đơn với đơn hàng, biên giao hàng (đối với hàng giao thẳng) phiếu xuất kho (đối với hàng qua kho) để thuận tiện cho việc kiểm tra việc đối chiếu, kiểm tra nội tính xác việc phát sinh nghiệp vụ bán hàng ngày, số lượng, đơn giá hoá đơn so với phương án kinh doanh duyệt kiểm tra ngày giao hàng ngày viết hoá đơn bán hàng số lượng, đơn giá xác - Người lập hóa đơn cần thận trọng việc viết hóa đơn, cần điền đầy đủ thơng tin bắt buộc hóa đơn cho người mua, tránh tình trạng viết ẩu gây sai sót  Về tài khoản sử dụng phương pháp hạch tốn: Có số khoản doanh thu cơng ty hạch tốn khơng kỳ, khách hàng trả tiền khách hàng chưa cần lấy hóa đơn cơng ty chưa xuất hóa đơn chưa hạch tốn, điều dẫn đến việc bỏ sót ghi nhận doanh thu ghi nhận doanh thu không kỳ Để khắc phục tình trạng này, xuất kho tiêu thụ sản phẩm hàng hóa kế tốn cơng ty ghi nhận ln doanh thu giá vốn Kế tốn ghi tăng tiền khoản phải thu khách hàng tăng doanh thu đồng thời ghi tăng giá vốn hàng bán giảm thành phẩm Ngoài phận kế tốn cơng ty phận phụ trách kho cần tiến hành đối chiếu số lượng hàng bán vào cuối tháng chi tiết theo chủng loại mặt hàng khác Số liệu phận kế toán phận phụ trách kho khớp chứng tỏ doanh thu bán hàng phản ánh đủ Còn số liệu có chênh lệch hai phận phải kiểm tra lại việc ghi chép để xác định nguyên nhân sửa lại kịp thời  Hồn thiện kế tốn kết hoạt động kinh doanh  Về tài khoản sử dụng: Kế tốn Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam nên mở chi tiết TK 911 theo hoạt động nhằm giúp cho nhà quản lý tiện lợi việc đánh giá xác kết hoạt động kinh doanh tồn cơng ty, mở thêm tài khoản chi tiết sau: TK 9111: Kết hoạt động bán hàng TK 9112: Kết hoạt động tài TK 9113: Kết hoạt động khác 97  Về phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN Để giúp cho lãnh đạo cơng ty nắm bắt cụ thể, chi tiết tình hình hoạt động kinh doanh nhóm hàng khác nhau, việc xác định doanh thu giá vốn chi tiết cho nhóm hàng, Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam nên phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN Về tiêu thức phân bổ, cơng ty dựa sở tỷ lệ giá vốn hàng bán loại sản phẩm theo doanh thu nhóm sản phẩm khác Cụ thể + Theo tiêu thức tỷ lệ giá vốn hàng bán nhóm hàng, cơng thức phân bổ sau: Tỷ lệ giá vốn hàng bán nhóm sản phẩm, hàng hóa Chi phí bán hàng phân bổ cho nhóm sản phẩm, hàng hóa Chi phí QLDN phân bổ cho nhóm sản phẩm, hàng hóa = = = Giá vốn hàng bán loại SP Tổng giá vốn hàng bán kỳ Tổng chi phí bán hàng kỳ Tổng chi phí bán hàng kỳ x x Tỷ lệ giá vốn hàng bán nhóm sản phẩm, hàng hóa Tỷ lệ giá vốn hàng bán nhóm sản phẩm, hàng hóa + Theo tiêu thức doanh thu nhóm sản phẩm: Tổng chi phí bán hàng kỳ Chi phí bán hàng phân bổ cho nhóm sản phẩm, hàng hóa Chi phí QLDN phân bổ cho nhóm sản phẩm, hàng hóa = Tổng doanh hàng bán cung cấp dịch vụ kỳ Tổng chi phí QLDN kỳ = x Doanh thu nhóm, sản phẩm, hàng hóa Doanh thu nhóm, sản phẩm, hàng hóa x Tổng doanh thu hàng bán cung cấp dịch vụ kỳ Cụ thể, đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty chủ yếu hoạt động sản xuất, thương mại, việc tiêu thụ hàng hóa diễn thường xuyên, liên tục Doanh thu tiêu quan tâm hàng đầu trình hoạt động cơng ty Và để thuận lợi việc tính tốn, Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam phân bổ chi phí theo doanh thu nhóm sản phẩm  Hồn thiện sổ kế tốn 98 Thứ nhất, xuất phát từ việc phân bổ chi phí bán hàng chi phí QLDN cho mặt hàng kinh doanh, Công ty TNHH Kyocera Việt Nam cần xây dựng thêm sổ kế toán chi tiết cho hai khoản chi phí này: Sổ chi tiết TK 641 Sổ chi tiết 642 Cuối kỳ, kế toán tập hợp số liệu sổ chi tiết TK 641, 642 để lập Bảng tổng hợp chi phí bán hàng chi phí QLDN theo mẫu sau phân bổ chi phí theo tiêu thức phù hợp để xác định KQKD nhóm hàng khác Bảng 3.1 Báo cáo KQKD theo nhóm mặt hàng (Phụ lục 3.1) Thứ hai, Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam áp dụng phần mềm kế toán nên thuận lợi cho việc tra cứu số liệu kế toán, kế toán viên giảm nhẹ công việc lập in sổ kế tốn Tuy nhiên, cuối năm tài chính, kế toán cần in đủ sổ sách theo quy định hành, đưa vào bảo quản, lưu trữ theo quy trình Ngồi sổ kế tốn bắt buộc, kế tốn cơng ty in thêm báo cáo, sổ, thẻ kế toán liên quan phục vụ cho công tác quản lý phận khác  Hồn thiện trình bày thơng tin báo cáo tài Để khắc phục tồn cách lập Báo cáo KQHĐKD, kế tốn cơng ty cần tìm hiểu thực theo mục 3, Điều 113, Chương III – Báo cáo tài chính, Thơng tư Hướng dẫn chế dộ kế toán doanh nghiệp 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 cách lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trong có lưu ý việc xác định số liệu tiêu: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01), Giá vốn hàng bán (Mã số 11), Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21), Chi phí tài (Mã số 22) sau: “Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ Khi đơn vị cấp lập báo cáo tổng hợp với đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân, khoản chi phí tài phát sinh từ giao dịch nội phải loại trừ” 99  Nguyên tắc kế toán sử dụng tài khoản: Nguyên tắc kế toán khoản ghi nhận doanh thu: Khi luân chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn vị hạch toán phụ thuộc nội doanh nghiệp, tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý đơn vị, doanh nghiệp định việc ghi nhận doanh thu đơn vị có gia tăng giá trị sản phẩm, hàng hóa khâu mà khơng phụ thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ) Khi lập Báo cáo tài tổng hợp, tất khoản doanh thu đơn vị nội doanh nghiệp phải loại trừ Cách loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng tồn kho nội công ty Báo cáo KQHĐKD: Nguyên tắc loại trừ: - Trong báo cáo tài tổng hợp cơng ty, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội phải loại trừ toàn Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho phải loại trừ hoàn toàn - Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định sau: Lãi lỗ chưa thực Giá trị hàng tồn Giá trị hàng tồn kho hàng tồn kho = kho cuối kỳ tính theo - cuối kỳ tính theo giá vốn cuối kỳ giá bán nội bên bán hàng - Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ phải loại trừ khỏi giá vốn hàng bán kỳ - Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội phải loại bỏ, trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Trường hợp giá bán hàng nội thấp giá gốc hàng hóa mua vào, kế toán phải đánh giá khả bên mua hàng bán hàng tồn kho với giá cao giá gốc công ty Trường hợp xét thấy bên mua hàng bán hàng với giá cao giá gốc cơng ty việc phản ánh khoản lỗ chưa thực phù hợp với việc ghi nhận hàng tồn kho theo giá thấp giá gốc giá trị thực cơng ty khơng cần phải thực việc loại trừ - Giá trị ghi sổ hàng tồn kho báo cáo tài tổng hợp loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội bộ, nhiên sở tính thuế 100 hàng tồn kho xác định sở hố đơn mua hàng có lãi lỗ từ giao dịch bán hàng nội Bút toán điều chỉnh: Loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ: Kế tốn phải tính tốn, xác định số lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ, ghi: - Trường hợp có lãi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội - Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Hàng tồn kho (Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) - Trường hợp lỗ: + Nếu giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc số hàng tồn kho tiêu thụ nội (giá trị bên bán) kế tốn khơng thực loại trừ lỗ chưa thực mà loại trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán sau: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ) + Khi giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ lớn giá gốc số hàng tồn kho nội (giá trị bên bán) kế tốn thực loại trừ khoản lỗ chưa thực Trường hợp kế toán ghi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Nợ Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội + lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Cách loại trừ ảnh hưởng giao dịch bán hàng tồn kho nội công ty trường hợp hàng tiêu thụ bên ngồi Báo cáo KQHĐKD Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 511 (Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ) Có TK 632 Giá vốn hàng bán 101 3.2.2 Các đề xuất hồn thiện kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam góc độ kế tốn quản trị Qua khảo sát phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết hoạt độn kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam cho thấy, kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam nhiều vấn đề cần hồn thiện:  Hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí Để lập dự tốn phải sở vào thực tế đặc điểm kinh tế khoản chi phí phát sinh công ty, kết hợp với thông tin kinh tế thị trường bên doanh nghiệp phận kinh doanh cung cấp (Về sách nhà nước, thông tin nghiên cứu thị trường , để lựa chọn phương án kinh doanh, sách bán hàng, ) từ làm cứ, sở để kế tốn xây dựng kế hoạch cho tương lai tiêu doanh thu tiêu thụ hàng hố Cơng ty lập dự tốn chi phí dựa thơng tin dự báo tình hình sử dụng chi phí để làm sở cho việc phân tích tiêu quản trị Trên bảng dự tốn chi phí, KTQT nên thêm tiêu “loại chi phí” làm sở cho việc lập báo cáo quản trị Bảng 3.2: Mẫu bảng dự tốn chi phí (Phụ lục 3.2)  Thu thập thơng tin chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu cơng tác kế tốn quản trị, sau chi phí phân loại theo tiêu chí đòi hỏi phải có hệ thống tài khoản thích hợp để theo dõi chi phí phát sinh Dựa hệ thống tài khoản kế toán theo chế độ kế toán hành quy định, tài khoản phản ánh khoản mục chi phí 641, 642 doanh nghiệp mở thêm tài khoản chi phí cấp 2, để theo dõi biến phí định phí khoản mục chi phí Cụ thể sử dụng số thể biến phí, số định phí Bảng 3.3: Hệ thống tài khoản chi tiết sử dụng KTQT (Phụ lục 3.3)  Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận không giúp cho công ty đánh giá tổng quát trình kinh doanh nhân tố ảnh hưởng tới tình hình thực lợi nhuận mà phương pháp phân tích dựa 102 liệu mang tính dự báo phục vụ cho định quản trị hoạt động điều hành hoặch định kế hoặch tương lai Để thực phân tích mối quan hệ KTQT xác định tiêu sau: - Số dư đảm phí (LB) = Tổng doanh thu (gx) - Tổng biến phí (bx) Trong đó: g: đơn giá bán; b: biến phí đơn vị; x: sản lượng tiêu thụ - Tỷ lệ số dư đảm phí (LB%): Tổng số dư đảm phí Tổng doanh thu - Doanh thu hòa vốn (DT h ) LB% = x 100 = g-b g x 100 Định phí Tỷ lệ số dư đảm phí Qua việc phân tích điểm hòa vốn giúp cho lãnh đạo cơng ty nhận biết mức doanh thu hòa vốn qua đặt mục tiêu vượt qua mức để đạt lợi nhuận  Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết Doanh thu hòa vốn (DT h ) = hoạt động kinh doanh Công tác lập báo cáo quản trị Công ty TNHH Kyocera Việt Nam vơ quan trọng cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo cấp quản lý công ty định quản trị Nếu báo cáo không đầy đủ dễ gây đến định sai lầm làm ảnh hưởng đến trình sản xuất kinh doanh Hiện hệ thống báo cáo quản trị cơng ty sơ sài Do đó, để phát huy hiệu KTQT công ty cần xây dựng thêm số báo cáo như: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo cách ứng xử chi phí, báo cáo thu nhập theo phân xưởng, nhóm mặt hàng… Bảng 3.4 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phụ lục 3.4) Bảng 3.5 Báo cáo thu nhập theo phân xưởng, nhóm mặt hàng (Phụ lục 3.5) Báo cáo phục vụ cho trình kiểm tra, đánh giá (báo cáo kiểm sốt chi phí): Báo cáo lập với mục đích kiểm sốt tình hình thực dự tốn chi phí thơng qua việc phân tích chênh lệch chi phí thực tế với chi phí định mức, từ nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá tiết kiệm hay lãng phí q trình sản xuất kinh doanh để đề biện pháp khuyến khích tiết kiệm chi phí, tăng hiệu sử dụng chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tăng lợi nhuận cho công ty Cơng ty lập báo cáo kiểm sốt chi phí theo mẫu sau: Bảng 3.6 Báo cáo chi phí (Phụ lục 3.6) 103 3.2.3 Một số kiến nghị hồn thiện khác Thứ nhất, Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam cần liên hệ với công ty phần mềm máy tính để khắc phục hạn chế hạch toán nghiệp vụ kế toán Đồng thời, ban lãnh đạo cơng ty cần triển khai chương trình kết nối nội với phần mềm kế toán trụ sở công ty chi nhánh để nâng cao hiệu quản lý Thứ hai, Công ty TNHH Kyocera Việt Nam cần xây dựng quy trình mua bán chặt chẽ từ khâu thương lượng, ký kết hợp đồng đến việc lý hợp đồng kinh tế Trong hợp đồng kinh tế cần nêu rõ nội dung sau: - Đối tượng hợp đồng tài sản phải giao, công việc phải làm không làm - Số lượng, chất lượng - Giá, phương thức toán - Thời hạn, địa điểm, phương thức thực hợp đồng - Quyền, nghĩa vụ bên - Trách nhiệm vi phạm hợp đồng - Phạt vi phạm hợp đồng - Các nội dung khác Bộ phận kinh doanh phối hợp với phận kế tốn trao đổi thơng tin liên tục, tránh để tình trạng ghi nhận khoản ứng trước khách hàng mà không ký kết hợp đồng kinh tế 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM Việc thực đề xuất cần có hỗ trợ, giúp đỡ từ nhân tố bên ngồi thân Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam 3.3.1 Về phía Nhà nước quan chức Công ty TNHH Kyocera Việt Nam hoạt động dựa theo hành lang pháp lý Việt Nam Hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kế toán nước ta vững với hệ thống văn pháp luật, định, thông tư, nghị định liên quan Tuy nhiên, hệ thống tồn nhiều bất cập, chồng chéo làm cho việc áp dụng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Vì mà điều kiện tất yếu cần hồn thiện để góp phần giúp cho việc thi hành đơn vị có liên quan dễ dàng khoa học Khi hoàn thiện khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn cần ý vấn đề sau: sách cần nghiên cứu, 104 tìm hiểu kỹ lưỡng trước đưa thay đổi thay đổi nhỏ quy định có tác động định đến nhiều vấn đề liên quan Đồng thời, không nên tiến hành thay đổi cách nhanh chóng sách kế tốn liên quan điều gây khó khăn cho doanh nghiệp việc cập nhật có hiểu lầm việc thi hành tượng văn trước chưa kịp hiểu lại có văn đời 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam Kế tốn nói chung kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý Công ty TNHH Kyocera Việt Nam Để nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng cường hiệu quản lý thông qua việc thực đề xuất nêu, phía cơng ty cần có điều kiện sau: Thứ nhất, ban lãnh đạo cơng ty cần có đạo, giám sát chặt chẽ trình kinh doanh nói chung kế tốn kết hoạt động kinh doanh nói riêng, đưa sách hợp lý để giảm thiểu rủi ro kinh doanh nâng cao hiệu hoạt động công ty Thứ hai, ban lãnh đạo cơng ty cần có chiến lược xây dựng máy kế toán chặt chẽ từ trụ sở đến chi nhánh số lượng cấu nhân Trong năm vừa qua, đội ngũ kế toán trụ sở công ty chi nhánh bị điều chuyển liên tục Điều làm ảnh hưởng đến tâm lý nhân viên dẫn đến giảm chất lượng công việc Thứ ba, Công ty TNHH Kyocera Việt Nam cần tăng cường hoạt động đào tạo cho đội ngũ nhân viên kế tốn, đồng thời tạo mơi trường làm việc thuận lợi, khuyến khích nhân viên tự nâng cao trình độ kinh nghiệm làm việc thân, nhân viên kế toán để nâng cao hiệu cơng việc, ví dụ tổ chức hoạt động giải trí để động viên nhân viên Thứ tư, thân nhân viên kế tốn cơng ty cần hồn thành tốt cơng việc mình, thường xun cập nhật chế độ kế tốn, văn bản, sách ban hành vận dụng kịp thời vào hoạt động doanh nghiệp 105 106 KẾT LUẬN Cùng với hội nhập vào kinh tế giới, hoạt động kế toán ngày phát triển mạnh mẽ để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp tổ chức có liên quan Rõ ràng, vai trò cơng tác kế tốn nói chung kế tốn chi phí, doanh thu, KQHĐKD nói riêng ngày khẳng định có tác động lớn đến việc định bên liên quan đến doanh nghiệp Kế tốn chi phí, doanh thu, KQHĐKD phần hành quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp Do đó, việc thực cơng tác kế toán nội dung theo văn pháp pháp luật hành, phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn đồng thời cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp Trong trình thực luận văn với đề tài “Kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam”, có nỗ lực thân, kiến thức thời gian có hạn nên luận văn học viên khơng tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, xin kính mong nhận bảo thầy giáo để học viên hồn thiện công tác học tập nghiên cứu sau Một lần em xin chân thành cảm ơn phòng Kế tốn Cơng ty TNHH Kyocera Việt Nam giúp em cung cấp tài liệu PGS,TS Đoàn Vân Anh dạy tận tình giúp em hồn thành luận văn TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, 26 chuẩn mực kế toán văn hướng dẫn thực hiện, NXB Lao động – xã hội, Hà Nội Bộ Tài (2006), Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài (2006), Thơng tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2006 Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Bùi Thị Thanh Hòa (2014), “Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết Công ty CP hệ thống viễn thông VNPT-FUJITSU”, Luận văn thạc sĩ, trường Đại học Thương Mại Hoàng Minh Triết (2014), “Hoàn thiện kế tốn chi phí - doanh thu – kết hoạt động kinh doanh thiết bị y tế địa bàn Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ, Học viện Tài Chính Ths Vương Thị Bạch Tuyết; Ths Nguyễn Thị Thái An, “Bàn luận khác biệt kế tốn chi phí, doanh thu trước sau ban hành VAS 29 - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót”, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán số 72 TS Nguyễn Tuấn Duy, PGS, TS Đặng Thị Hòa (2010), Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Thống kê, Hà Nội TS Nguyễn Tuấn Duy (2014), Giáo trình kế tốn hoạt động thương mại dịch vụ, NXB thống kê, Hà Nội Nguyễn Thế Khải (2008), Giáo trình kế toán thương mại dịch vụ, NXB Hà Nội, Hà Nội 10 Vũ Thị Thu (2014), “Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thép địa bàn thành phố Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ, Trường ĐH Thương Mại 11 Các trang Web: - http://www.webketoan.vn/ - http://danketoan.com/ - http://www.tapchiketoan.com.vn/ ... THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KYOCERA VIỆT NAM 86 3.1 YÊU CẦU CƠ BẢN HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH. .. Kế toán chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam để làm đề tài luận văn thạc sĩ Việc nghiên cứu đề tài có ý nghĩa hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt. .. Luận văn phân tích đánh giá thực trạng kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Kyocera Việt Nam Căn vào đặc điểm kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động kinh doanh