luận văn thạc sĩ Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương

Qua tìm hiểu thực tế, có nhiều đề tài nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất như: - Nguyễn Thị Hải Vân 2012, Kế toán chi phí sản xuất và tính

LỜI CAM ĐOAN

Tác giả xin cam đoan luận văn “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương” là công trình nghiên

cứu độc lập, các tài liệu tham khảo, số liệu thống kê phục vụ mục đích nghiên cứutrong công trình này được sử dụng đúng quy định, không vi phạm quy chế bảo mậtcủa Nhà nước Tác giả xin cam đoan những vấn đề nêu trên là đúng sự thật Nếu sai,tác giả xin hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật

Tác giả luận văn

Nguyễn Ngọc Anh

Đặc biệt tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất tới TS Nguyễn Tuấn Duy đã tậntình hướng dẫn, giúp đỡ để tôi có thể hoàn thành luận văn thạc sĩ một cách trọn vẹn

và hoàn chỉnh

Bên cạnh đó, tôi cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, các cán bộ, nhânviên Công ty Cổ phần May II Hải Dương, đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi hoàn thànhluận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn!

Hà Nội, ngày….tháng….năm 2015

Tác giả luận văn

Nguyễn Ngọc Anh

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

MỞ ĐẦU

1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là đề tài nghiên cứu củarất nhiều công trình nghiên cứu trong nước và ngoài nước Có thể nói đây là đề tàiđược nhiều người lựa chọn nhất cho nghiên cứu của mình.Tuy nhiên, mỗi người lại

có cách nhìn nhận, suy nghĩ khác nhau làm đa dạng hơn những vấn đề cần làm sáng tỏ Qua tìm hiểu thực tế, có nhiều đề tài nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành trong doanh nghiệp sản xuất như:

- Nguyễn Thị Hải Vân (2012), Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm tại Công ty Cổ phần đá ốp lát cao cấp Vinaconex, luận văn thạc sỹ, Trường

Đại học Thương mại

Về lý luận tác giả đã đề cập đến những vấn đề cơ bản về kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất như kháiniệm, vai trò, mối quan hệ cũng như phân loại chi phí sản xuất và các phương pháptập hợp chi phí sản xuất… Về thực tế, qua phân tích chi phí và tính giá thành sảnphẩm đá ốp lát tại các doanh nghiệp trong các khu công nghiệp và khu chế xuất, tácgiả đã thấy được những ưu điểm, nhược điểm như bộ máy kế toán của các doanhnghiệp được xây dựng tương đối hoàn chỉnh, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinhdoanh của từng doanh nghiệp, trình bày được thực trạng nội dung chi phí, phân loạichi phí, đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành tại Công ty Chương 2 tác giả đãtrình bày rõ đặc điểm, phương pháp kế toán từng khoản mục chi phi nguyên vật liệutrực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và cách tính giá thànhsản phẩm Qua đó, tác giả đã đưa ra được những ưu điểm, hạn chế cần phải khắcphục Chương 3 tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phísản xuất và tính giá thành của Công ty như hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán, hoànthiện việc phân loại chi phí, hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Nguyễn Thị Ngọc (2013), Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần SSV, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế

Quốc dân

Luận văn đã trình bày những cơ sở lý luận chung và thực trạng về kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệpnhư khái niệm, phân loại, phương pháp, kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, kế toán chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm tại công ty chuyên sản xuất với những sản phẩm như quần

áo các loại, xuất khẩu sang các thị trường Mỹ, Châu Âu và các nước trong khuvực.Công ty may xuất khẩu SSV thực hiện việc sản xuất theo đơn đặt hàng nhưng lạikhông hạch toán theo đơn đặt hàng mà toàn bộ sản phẩm hoàn thành cuối kỳ đều đượcxác định giá thành dù đơn hàng chưa sản xuất xong Công ty chưa quan tâm nhiều đếnphân loại, tính giá thành dưới góc độ kế toán quản trị, vì vậy chưa có lập báo cáo quảntrị chi phí và giá thành sản phẩm mà chỉ lập các báo cáo tài chính cung cấp thông tincho các đối tượng liên quan Qua nghiên cứu tác giả đã chỉ ra các ưu điểm mà Công

ty đã đạt được đồng thời đưa ra một số giải pháp dưới góc độ kế toán tài chính và kếtoán quản trị như hoàn thiện về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phínhân công trực tiếp…

- Trần Thị Thanh Loan (2014), Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Giầy Hải Dương, luận văn Thạc sĩ, Trường

Đại học Kinh tế Quốc dân

Luận văn đã trình bày những cơ sở lý luận chung và thực trạng về kế toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất công nghiệpnhư khái niệm, nội dung, phân loại chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũngnhư phương pháp tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính, kế toánquản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất Từ đó đưa ra được những ưu điểm

đã đạt được, những vấn đề còn tồn tại và tìm ra nguyên nhân để giải quyết Từnhững nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tácgiả đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất vàtính giá thành sản phẩm trong Công ty Cổ phần Giầy Hải Dương như: giải pháp vềchế độ tiền lương, tiền thưởng và phúc lợi cho người lao động, hình thức kế toán,tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất, công tác lập dự toán chi phí sản xuất…

Qua nghiên cứu các công trình trên cho thấy các đề tài đã đưa ra các nội dung

cơ bản về mặt lý luận dưới hai góc độ là kế toán tài chính và kế toán quản trị, từ đó

đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

cụ thể theo phạm vi nghiên cứu của từng đề tài Tuy nhiên chưa có đề tài nào nghiêncứu chuyên sâu về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phân tích,cung cấp thông tin phục vụ cho nhu cầu của nhà quản trị tại Công ty Cổ phần May

II Hải Dương Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài nay có giá trị cả về mặt lý luận, đặcbiệt là có ý nghĩa thực tiễn cao vì đề tài không trùng lặp với bất cứ một đề tàinghiên cứu nào

2 Tính cấp thiết của để tài nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, nền kinh tế càngphát triển thì môi trường cạnh tranh là xu thế tất yếu Để tồn tại và phát triển đượcđòi hỏi các doanh nghiệp phải chấp nhận cạnh tranh và thắng thế trong cạnh tranh.Vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là ngoài việc tăng sản lượng sản phẩm sản xuất

ra còn phải tăng sản lượng tiêu thụ từ đó tăng lợi nhuận và một trong những biệnpháp mà các doanh nghiệp luôn hướng tới là tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sảnphẩm có nghĩa là sản phẩm sản xuất ra phải tiêu thụ được, tăng được sản lượng sảnphẩm sản xuất tức là doanh nghiệp đã tận dụng được các yếu tố lao động, máy mócthiết bị, thời gian và sử dụng một cách hợp lý, tiết kiệm nguyên vật liệu để từ đó hạgiá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường như vậy

sẽ tăng được sản lượng hàng hóa tiêu, tăng lợi nhuận, là tiền đề hạ giá bán, tăng sứccạnh tranh của DN trên thị trường

Công ty Cổ phần May II Hải Dương là một doanh nghiệp chuyên sản xuấtkinh doanh mặt hàng may mặc xuất khẩu, nội địa và các phụ kiện ngành may phục

vụ nhu cầu tiêu dùng cũng như sản xuất trong nước Qua quá trình nghiên cứu, tìmhiểu mặt lý luận cũng như thực tế kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương, tác giả nhận thấy Công tycũng đã có nhiều cố gắng trong việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm và cũng đã đạt được một số thành tựu nhất định Tuy nhiên vẫn còn

những bất cập nhất định cần được hoàn thiện, phục vụ thiết thực trong công tácquản lý tài chính của Công ty

Xuất phát từ thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiCông ty Cổ phần May II Hải Dương và nhận thức rõ được tầm quan trọng của kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong việc giúp cho nhà quản trịđơn vị đưa ra các quyết định sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao, vừa phát triểnquy mô hoạt động của Công ty, vừa đảm bảo nâng cao chất lượng sản phẩm, vừaphải huy động sử dụng có hiệu quả các khoản chi phí trong quá trình sản xuất Do

đó tác giả đã lựa chọn đề tài “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu của

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp tiếp cận thông tin

Luận văn vận dụng cơ sở lý thuyết về kế toán chi phí và tính giá thành sảnphầm để đi sâu nghiên cứu, phân tích thực trạng công tác kế toán chi phí và tính giáthành sản phầm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương Đồng thời, luậnvăn sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thu thập và xử

lý thông tin

+ Nghiên cứu định tính: Thực hiện thông qua việc quan sát, phỏng vấn các đốitượng cung cấp thu thập thông tin như các nhân viên Phòng Kế toán - Tài vụ, Phòng

Kế hoạch, phân xưởng sản xuất, bộ phận thu mua, bộ phận kiểm tra chất lượng giúpcho tác giả có cái nhìn tổng quan về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm.

+ Nghiên cứu định lượng: Tác giả lượng hóa các khái niệm, đo lường mốiquan hệ giữa các yếu tố thông qua việc áp dụng các công cụ phân tích, thống kê, sửdụng các phương pháp trong kế toán như: PP chứng từ kế toán, PP đối ứng tàikhoản, PP tính giá và PP tổng hợp - cân đối kế toán

- Phương pháp thu thập dữ liệu

Dữ liệu của đề tài nghiên cứu được thu thập thông qua các nguồn sau:

+ Nguồn dữ liệu sơ cấp: Có được qua điều tra thu thập thông tin từ các phòng

ban, phân xưởng sản xuất tại Công ty Cụ thể: phiếu khảo sát (Phụ lục 1.1, 1.2), phỏng vấn sâu các nhân viên (Phụ lục 1.3), quan sát trực tiếp, quan sát gián tiếp

+ Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các văn bản quy phạm của Quốc hội, Chính phủ, các

Bộ, ngành về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; Các tài liệu về kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tham khảo từ các giáo trình, tạpchí, mạng Internet; Các tài liệu sẵn có tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương: Tàiliệu giới thiệu về Công ty, quy chế tài chính, mục tiêu, chiến lược hoạt động củaCông ty; Các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị của Công ty trong vòng 3 năm:

2012 - 2014; Các chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán có liên quan đến công tác kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm…

- Phương pháp phân tích, xử lý dữ liệu

Các dữ liệu thu thập được sẽ được phân loại, sàng lọc, sắp xếp phân tích, tổnghợp qua công cụ hỗ trợ bằng phần mềm: Microsoft office Word, Microsoft officeExcel để đưa ra các đánh giá tổng hợp và các ý kiến đề xuất về công kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của luận văn là kế toán chi phí sản xuất và giá thànhsản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

- Phạm vi nghiên cứu của luận văn tập trung vào nghiên cứu thực trạng kếtoán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty cổ phần May

II Hải Dương

Về thời gian: Số liệu nghiên cứu quý I/2015 của công ty

- Giới hạn nghiên cứu: Đề tài chủ yếu nghiên cứu trên góc độ kế toán tài chínhcòn về kế toán quản trị đề tài chỉ nghiên cứu nội dung tổ chức thu thập thông tin của

kế toán tài chính phục vụ kế toán quản trị chi phí - giá thành sản phẩm mà không đisâu nghiên cứu về kế toán quản trị chi phí - giá thành sản phẩm

6 Kết cấu của đề tài nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu, kết luận, các bảng biểu phụ lục và danh mục tài liệu thamkhảo, nội dung chính của luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương

Chương 3: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm may mặc tại Công ty Cổ phần May II Hải Dương

1.1.1 Các khái niệm về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.1.1.1 Các khái niệm về chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất chính là thước đo bằng tiền của tất các các yếu tố đầu vào đểtạo nên sản phẩm Hiện nay chi phí sản xuất được ghi nhận theo nhiều quan diểmkhác nhau tùy theo từng góc độ nhìn nhận của các nhà kinh tế:

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 - Chuẩn mực chung, tại đoạn 31:

“Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hìnhthức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợdẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đônghoặc chủ sở hữu”

- Theo chế độ kế toán Việt Nam: “Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền vềtoàn bộ các hao phí lao động sống, lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra đểtiến hành hoạt động sản xuất trong một thời kỳ”

+ Trong đó chi phí lao động sống gồm: Tiền lương, các khoản trích theo lương

và các khoản có tính chất lương như: bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế(BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN);

+ Lao động vật hóa gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhiên liệu, khấu haotài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm

Chi phí trong doanh nghiệp bao gồm chi phí trong sản xuất và chi phí ngoàisản xuất Chi phí trong sản xuất bao gồm hao phí cho các yếu tố đầu vào của quátrình sản xuất Thông thường kế toán chỉ ghi nhận những chi phí đã phát sinh thực

tế, nhưng về kỹ thuật có những hoạt động kinh tế thực tế chưa phát sinh nhưng đãđược ghi nhận hay có những khoản thực tế đã phát sinh nhưng chưa ghi nhận Xét

về lượng thì chi phí được đo lường bằng thước đo tiền tệ và độ lớn của nó phụ thuộcvào số lượng yếu tố đầu vào và giá cả của yếu tố đó

Như vậy có thể hiểu rằng: “Chi phí sản xuất là những chi phí phát sinh trongquá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và cung ứng dịch vụ bao gồm chi phí nguyênvật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung” [7, tr.223]

Qua nghiên cứu trên cho ta thấy dù đứng dưới góc độ nào nhìn nhận về chi phí

đi nữa, thì bản chất của chi phí sản xuất đều có những điểm chung như sau:

Thứ nhất, chi phí sản xuất luôn được xem là sự kết tinh về hao phí sức laođộng của con người;

Thứ hai, chi phí sản xuất phát sinh luôn gắn với mục đích và đối tượng nhấtđịnh Điều này cho thấy rằng, chi phí sản xuất luôn gắn với không gian, địa điểm,con người qua đó cho ta biết chi phí sản xuất phát sinh nhằm đạt được mục đích gì;Thứ ba, chi phí sản xuất được xem xét và ghi nhận trong một khoảng thời giannhất định Các khoảng thời gian được đặt ra thường là do các yêu cầu quản lý kinh

tế của chủ thể quản lý Nó thường gắn với thời kỳ lập các báo cáo về tình hình sảnxuất kinh doanh của các doanh nghiệp;

Ngoài ra độ lớn của các khoản chi phí bị ảnh hưởng bởi các nguyên tắc và cáctiêu chuẩn ghi nhận Chẳng hạn, với kế toán tài chính, chi phí sản xuất chỉ được ghinhận khi nó phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ theo quy định của chế độ kế toánhiện hành

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài các hao phí về lao độngsống và lao động vật hóa để tồn tại và phát triền, doanh nghiệp còn bỏ ra rất nhiềucác khoản chi phí khác, các khoản chi phí có thể là một bộ phận giá trị mới dodoanh nghiệp sáng tạo ra và cũng có khoản chi phí đôi khi rất khó xác định chínhxác là hao phí về lao động sống hay hao phí về lao động vật hóa Do vậy hiện nay,chi phí hoạt động của doanh nghiệp được hiểu là toàn bộ các hao phí về lao độngsống, lao động vật hóa và các khoản chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi

ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳnhất định

Khi nghiên cứu về chi phí ta nên xem xét và phân biệt được sự khác nhau giữachi phí và chi tiêu của doanh nghiệp

- Chi phí bao gồm tất cả các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tồn tại và

để tiến hành hoạt động của mình bất kể đó là chi phí cần thiết hay không cần thiết

- Chi tiêu của doanh nghiệp là sự chi ra, sự giảm đi thuần túy của tài sản doanhnghiệp không kể các khoản đã dùng vào việc gì và dùng như thế nào

Như vậy giữa chi tiêu và chi phí của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiếtvới nhau, đồng thời có sự khác nhau về lượng và thời điểm phát sinh

- Sự khác nhau về lượng: Mặc dù chi tiêu là cơ sở của chi phí song chi phí củadoanh nghiệp sẽ không bao gồm các khoản chi tiêu có đặc điểm sau:

+ Các khoản chi tiêu làm giảm một tài sản này nhưng làm tăng một tài sảnkhác hoặc làm giảm một khoản nợ phải trả trong doanh nghiệp

+ Các khoản chi tiêu làm tăng một khoản nợ phải trả nhưng đồng thời làmtăng một tài sản hoặc giảm một khoản nợ phải trả khác của doanh nghiệp

Như vậy, chi phí chỉ bao gồm các trường hợp làm giảm tài sản hoặc tăngkhoản nợ phải trả nhưng không kèm theo các biến động khác

- Sự khác nhau về thời gian: Do có sự không phù hợp giữa thời gian phát sinhcác khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng của nó đối với thu nhập của doanhnghiệp

+ Khoản chi tiêu ở kỳ này nhưng còn được chờ phân bổ ở kỳ sau

+ Khoản được tính vào chi phí của kỳ này nhưng chưa được chi tiêu [6, tr.251]

1.1.1.2 Các khái niệm về giá thành

Thực chất giá thành sản phẩm là việc chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vàoquá trình sản xuất để tạo nên sản phẩm, nó có chức năng là thước đo bù đắp chi phí

và tạo nên giá của sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Toàn bộ chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi ra để sản xuất sản phẩm sẽ tạonên giá trị của sản phẩm hoàn thành được gọi là giá thành sản phẩm

- “Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí vềlao động sống cần thiết và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quanđến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành” [9, tr.91]

- “Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống và laođộng vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lượng sản phẩm, côngviệc, lao vụ và dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ” [6, tr.253]

Tóm lại, quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất gồm hai mặt: hao phísản xuất và kết quả sản xuất Tất cả những khoản chi phí gồm: chi phí phát sinhtrong kỳ, chi phí kỳ trước chuyển sang và các chi phí trích trước có liên quan tớikhối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên giá thànhsản phẩm Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hóa, phản ánhlượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi racho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm bao gồm những chiphí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, giá tiêu thụ sản phẩmphải được bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chiphí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đưa vào giáthành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùngcho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giảnđơn hao phí lao động sống

Như vậy “Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền các chi phí sản xuất tính

cho một khối lượng sản phẩm (công việc, lao vụ) nhất định đã hoàn thành” [7, tr.242]

Khi nghiên cứu về giá thành ta nên xem xét và phân biệt được sự khác nhaugiữa giá thành và giá gốc của doanh nghiệp

Tài sản trong doanh nghiệp được ghi nhận theo giá gốc;

Sẩn phẩm được hình thành qua quá trình sản xuất thì gọi là giá thành vậy thìgiá thành là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để có được sản phẩm (chi phí này là chiphí hợp lý phát sinh ở mức độ bình thường chứ không phải là toàn bộ chi phí hợp lý

Nhưng trong trường hợp xuất ra thì tài sản trong tất cả các trường hợp trên đềuđược ghi nhận theo giá gốc do đó có thể hiểu rằng nó chính là một và chỉ khác nhaubởi cách gọi tên.

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất

Trong các doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất bao gồm rất nhiều loại, nhiềukhoản có tính chất kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trìnhsản xuất cũng khác nhau vì vậy cần phải phân loại tường khoản chi phí nhằm phục vụcho công tác quản lý và hạch toán Phân loại chi phí là việc sắp xếp các loại chi phíkhác nhau vào từng nhóm theo đặc trưng nhất định Tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phânloại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý trong đơn vị

a) Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố(nội dung, tính chất kinh tế của chi phí)

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Là toàn bộ giá mua và chi phí mua của nguyênvật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ

sử dụng vào sản xuất (không bao gồm giá trị nguyên liệu, vật liệu dùng không hếtnhập lại kho và phế liệu thu hồi);

- Chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất trong kỳ (khôngbao gồm giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi);

- Chi phí nhân công: Là các khoản chi phí phải trả cho người lao động về tiềnlương, tiền công, phụ cấp mang tính chất lương và các khoản trích BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo tiền lương của người lao động;

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số khấu hao TSCĐ phải tríchtrong kỳ dùng vào hoạt động sản xuất của doanh nghiệp;

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí về các loạidịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất trong kỳ của doanhnghiệp như điện, nước, điện thoại, thuê nhà, quảng cáo, khuyến mại, vệ sinh côngnghiệp…;

- Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm toàn bộ các chi phí bằng tiền phát sinhngoài các chi phí nói trên dùng vào quá trình sản xuất trong kỳ như công tác phí,thuế giá trị gia tăng (GTGT) không được khấu trừ, thuế môn bài, chi tiếp khách, chihội họp…;

Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế có tác dụng: Quản lí sản xuât,phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, đồng thời là căn cứ

để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính,cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sản xuất, lập kế hoạch cung ứngvật tư, tính toán nhu cầu vốn lưu động cho kỳ sau.

b) Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí

Theo tiêu thức phân loại này thì chi phí sản xuất gồm 3 khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí về vật liệu

chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, bán thành phẩm mua ngoài sử dụng trực tiếp cho quátrình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ;

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lương, cáckhoản trích theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất như BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định và các khoản phải trả cho công nhân trực tiếptham gia vào hoạt động sản xuất gồm: Lương trong thời gian làm việc theo quyđịnh, lương làm ngoài giờ…;

- Chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí dùng cho hoạt động sảnxuất chung ở các phân xưởng, đội sản xuất CPSX được theo dõi chi tiết cho từngloại như:

+ Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, độitrại sản xuất như: nhân viên kế toán, thông kê, thủ kho, công nhân vận chuyển, côngnhân sửa chữa ở phân xưởng;

+ Khấu hao TSCĐ khác dùng sản xuất sản phẩm và quản lý phân xưởngsản xuất như: khấu hao máy mọc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, truyền dẫn,nhà xưởng…;

+ Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu dùng chung cho phân xưởng nhưvật liệu dùng để sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng phân xưởng vànhững vật liệu dùng cho nhu cầu quản lý chung ở phân xưởng;

+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Gồm chi phí dụng cụ dùng cho nhu cầu sản xuấtchung ở phân xưởng như: khuôn mẫu, dụng cụ giá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụbảo hộ lao động, ván khuôn…;

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh những chi phí về lao vụ dịch vụ muabên ngoài, để phục vụ cho hoạt động sản xuất ở phân xưởng, đội sản xuất như: chiphí điện, nước, khí nén, chi phí điện thoại, Fax…;

+ Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài những hi phí

nêu trên phục vụ cho sản xuất ở tổ, phân xưởng sản xuất;

Phân loại theo tiêu thức này có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí sảnxuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành, phân tích tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sảnxuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau

c) Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với số lượng sản phẩm sản xuất [8, tr.42]

Theo tiêu thức này chi phí được phân thành 3 loại:

- Chi phí biến đổi (biến phí): là những chi phí thay đổi về tổng số, tỷ lệ với sựthay đổi của mức độ hoạt động (số lượng sản phẩm sản xuất)

- Chi phí cố định (định phí): là những khoản chi phí không thay đổi về tổng số khimức độ hoạt động (số lượng sản phẩm sản xuất) thay đổi trong phạm vi phù hợp

- Chi phí hỗn hợp: là những khoản chi phí bao gồm cả yếu tố biến phí và địnhphí Ở mức độ hoạt động nào đó, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc điểm của định phí và ởcác mức độ khác nhau của hoạt động chúng lại thể hiện đặc điểm của biến phí

Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với số lượng sản phẩm sản xuất cótác dụng lớn đối với công tác quản trị phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cầnthiết, giúp nhà quản lý nhận biết được “ứng xử” của từng loại chi phí với thay đổimức độ hoạt động, phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát và chủ động điều tiếtchi phí

Ngoài việc phân chia chi phí sản xuất thành 3 khoản mục chi phí cơ bản nhưtrên, kế toán quản trị còn chia chi phí sản xuất thành 2 loại: Chi phí ban đầu và chiphí chuyển đổi

- Chi phí ban đầu: Là khoản chi phí đầu tiên, chủ yếu của sản phẩm Đó là kết

hợp giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phíban đầu là những căn cứ để lập kế hoạch về lượng chi phí chủ yếu, cần thiết để sảnxuất ra một sản phẩm nhất định

- Chi phí chuyên đổi: Là những khoản chi phí cần thiết để chuyển đổi nguyên

vật liệu đang ở dạng thô thành dạng sản phẩm của doanh nghiệp Đó là sự kết hợpgiữa chi phí nhân công trực tiếp với chi phí sản xuất chung Chi phí chuyển đổicũng là những căn cứ để lập kế hoạch về lượng chi phí cần thiết phục vụ chế biến

một lượng nguyên vật liệu nhất định thành sản phẩm.

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý vĩ mô vàquản trị doanh nghiệp, là cơ sở để lập và kiểm tra việc thực hiện dự toán CPSXKDtheo chức năng hoạt động, xác định mức tiêu hao vật chất trong phạm vi toàn bộdoanh nghiệp

d) Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí và mối quan hệvới đối tượng chịu chi phí

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất được chia làm 2 loại:

- Chi phí trực tiếp: là những khoản chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đếnsản xuất ra một loại sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện một lao vụ dịch vụ nhất định,những chi phí này kế toán căn cứ vào số liệu từ chứng từ gốc để ghi trực tiếp chotừng đối tượng chịu chi phí;

- Chi phí gián tiếp: là những khoản chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều loạisản phẩm sản xuất nhiều công việc lao vụ thực hiện, những chi phí này kế toán phảitiến hành phân bổ cho các đối tượng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp;Cách phân loại chi phí sản xuất này có ý nghĩa đối với việc xác định phươngpháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí cho các đối tượng một cách đúng đắn hợp lý

1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

Phân loại giá thành sản phẩm giúp cho kế toán nghiên cứu và quản lý, hạchtoán tốt giá thành sản phẩm và cũng đáp ứng tốt yêu cầu xây dựng giá cả sản phẩm.Dựa vào tiêu thức khác nhau và xét dưới nhiều góc độ mà giá thành được phân loạinhư sau:

a) Phân loại theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành

Theo cách phân loại này thì giá thành sản phẩm được chia thành 3 loại:

- Giá thành kế hoạch: được tính toán dựa trên giá thành thực tế phát sinh của

kỳ trước và định mức, dự toán về chi phí của kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch baogiờ cũng được tính toán trước khi bắt đầu quá trình sản xuất kinh doanh;

- Giá thành định mức: được tính toán dựa trên cơ sở các định mức chi phí hiệnhành và chỉ được tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức cũng được tínhtrước khi tiến hành sản xuất sản phẩm Giá thành định mức khác với giá thành kếhoạch ở chỗ giá thành kế hoạch được xây dựng dựa trên các định mức bình quân và

cố định mức giá trong suốt cả kỳ kế hoạch, còn giá thành định mức được xây dựngtrên cơ sở chi phí hiện hành trong từng thời kỳ (thường là những ngày đầu tháng)nên giá thành định mức luôn thay đổi để phù hợp với thực tế các định mức chi phíphải bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm Vì vậy, giá thành định mức là thước

đo để xác định hiệu quả sử dụng tài sản, lao động, tiền vốn trong sản xuất, là căn cứ

để đánh giá đúng đắn kết quả thực hiện các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanhnghiệp đã đề ra trong quá trình sản xuất kinh doanh;

- Giá thành thực tế: Là giá thành tính trên CPSX thực tế phát sinh, tập hợptrong kỳ và khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành tương ứng Giá thành thực

tế chỉ có thể tính toán được sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, là cơ sở để xác định kết quả hoạt độngkinh doanh của doanh nghiệp

b) Phân loại giá thành theo phạm vi các chi phí phát sinh

Theo cách phân loại này giá thành sản phẩm được chia thành hai loại:

- Giá thành sản xuất (giá thành công xưởng) [9, tr.97]: Là chỉ tiêu phản ánh tất

cả những chi phí liên quan đến quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm viphân xưởng, bộ phận sản xuất, bao gồm chi phí vật liệu trực tiếp, nhân công trựctiếp và chi phí sản xuất chung

Giá thành sản xuất được sử dụng để hạch toán thành phẩm nhập kho hoặc giaocho khách hàng và là căn cứ để tính giá vốn hàng bán và mức lãi gộp trong kỳ củadoanh nghiệp

- Giá thành toàn bộ sản phẩm tiêu thụ [9, tr.98]: Bao gồm giá thành sản xuất tínhcho số sản phẩm tiêu thụ và chi phí ngoài sản xuất (chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp) phát sinh trong kỳ tính cho số sản phẩm này theo công thức sau:

+

Chi phíquản lý doanhnghiệp

+

Chi phí tiêuthụ sảnphẩmGiá thành toàn bộ của sản phẩm là căn cứ để tính toán xác định kết quả hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (tính lãi trước thuế thu nhập doanh nghiệp)

1.1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhautrong quá trình sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, nó đều là biểu hiện bằng tiền chomột lượng giá trị hao phí lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiếtkhác mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất

Nhưng chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên chi phí sản xuất vàgiá thành sản phẩm cũng có sự khác biệt Cụ thể:

- Về phạm vi: Chi phí sản xuất gắn với một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm)không cần biết nó thuộc loại sản phẩm nào, hoàn thành hay chưa hoàn thành Còn giáthành sản phẩm lại gắn với một khối lượng sản phẩm, công việc đã hoàn thành

- Về mặt lượng: Sự khác biệt giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thểhiện qua sơ đồ sau: [9, tr.91]

Chi phí sản xuất

dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Tổng giá thành sản phẩm Chi phí sản xuấtdở dang cuối kỳQua sơ đồ trên ta thấy: AC = AB + BD – CD, hay:

+

Tổng CPSX phát sinh trong kỳ (đã trừ các khoản thuhồi ghi giảm CP)

-CPSX dởdang cuốikỳQua công thức trên ta thấy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm khác nhaukhi có sản phẩm dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ (trường hợp đặc biệt: chi phí sản xuất

dở dang đầu kỳ bằng chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ), hoặc trong một số trườnghợp giá thành không bao gồm chi phí cho sản phẩm hỏng, một phần chi phí cố địnhkhông được tính vào giá thành

Chi phí sản xuất bao gồm chi phí bỏ ra cho sản phẩm hoàn thành, sản phẩmhỏng (nếu có) và sản phẩm dở dang cuối kỳ, không bao gồm chi phí của sản phẩm

dở dang đầu kỳ Còn giá thánh sản phẩm lại bao gồm chi phí cho sản phẩm dở dang

đầu kỳ và chi phí cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ, không bao gồm chi phí chosản phẩm hỏng và sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Nói đến chi phí sản xuất là nói đến việc tiêu dùng yếu tố đầu vào của quá trìnhsản xuất để tạo ra sản phẩm, còn giá thành sản phẩm đề cập đến hao phí gắn với kếtquả của quá trình sản xuất Do vậy chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau, kếtoán tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành, khi tiết kiệm chi phí sảnxuất sẽ hạ giá thành sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm là một lợi thế trong cạnhtranh của doanh nghiệp trên thị trường hiện nay

1.2 Yêu cầu quản lí và nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.2.1 Yêu cầu quản lí

Tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm là một trong những nhiệm vụ kinh

tế chiến lược Thực hiện tốt nhiệm vụ này đòi hỏi phải tăng cường công tác quản líkinh tế, quản lí chiến lược mà trước hết là quản lí chi phí sản xuất và quản lí giáthành sản phẩm

Chi phí sản xuất gắn liền với việc sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn trong quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Quản lí chi phí sản xuất, quản lí giá thành sản phẩm thực chất là quản lí việc

sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn một cách hợp lý, tiết kiệm và có hiệu quả Nhưvậy vấn đề đặt ra đối với các doanh nghiệp là phải tiết kiệm một cách triệt để để sảnxuất ra khối lượng lớn hơn, chất lượng cao hơn, giá thành hạ hơn

Quản lí giá thành là quản lí mức độ giới hạn chi phí để sản xuất ra sản phẩm,nghĩa là phải quản lí giá thành kế hoạch đến từng khoản mục Để thực hiện yêu cầu đótrước hết phải xác định chi phí nào là chi phí hợp lý, những chi phí nào được đưa vàogiá thành để tránh tình trạng đưa chi phí bất hợp lí ồ ạt làm cho giá thành sản phẩm quácao, sản xuất không tiêu thụ được dẫn đến tình trạng làm ăn thua lỗ, ảnh hưởng đếnhoạt động sản xuất kinh doanh không còn đủ sức cạnh tranh dẫn tới nguy cơ phá sản

Để thực hiện được những yêu cầu trên thì kế toán đặc biệt kế toán chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm là cần làm tốt các nội dung sau:

- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất ở từng bộ phận sản xuất trongdoanh nghiệp;

- Ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác kịp thời chi phí phát sinh trong quá trình sảnxuất và tiêu thụ, chỉ ra được những tiết kiệm hay lãng phí trong khâu nào của sản xuất;

- Tính toán chính xác, kịp thời, đầy đủ giá thành, giá thành đơn vị;

- Xác định kết quả hạch toán ở từng bộ phận sản xuất và kinh doanh

1.2.2 Nhiệm vụ kế toán

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng trong hệthống các chỉ tiêu kinh tế, phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mốiquan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Để phântích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hìnhthực hiện kế hoạch giá thành đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sảnxuất và giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ trung thực kịp thời yêu cầu quản lý chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thànhsản phẩm cần thực hiện được các nhiệm vụ sau: [6, tr.254-255], [14, tr.343-344]

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sảnphẩm, loại hình sản xuất đặc điểm của sản phẩm, khả năng hạch toán, yêu cầu quản

lý cụ thể của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đốitượng tính giá thành, trên cơ sở đó tổ chức việc ghi chép ban đầu và lựa chọnphương pháp tính giá thành thích hợp;

- Tổ chức bộ máy kế toán một cách khoa học, hợp lý trên cơ sở phân công rõràng trách nhiệm của từng nhân viên, từng bộ phận kế toán có liên quan đặc biệt bộphận kế toán các yếu tố chi phí;

- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tượngtập hợp chi phí sản xuất đã xác định và bằng phương pháp thích hợp đã chọn, cungcấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí, yếu tố chiphí quy định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ;

- Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành và giáthành đơn vị thực tế của các đối tượng tính giá thành theo đúng các khoản mục quyđịnh và đúng kỳ tính giá thành sản phẩm đã xác định;

- Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho lãnh đạo

doanh nghiệp và tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dựtoán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sảnphẩm, phát hiện khả năng tiềm tàng đề xuất biện pháp thích hợp để phân đấu khôngngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

1.3 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

1.3.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

1.3.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Để hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được chính xác, kịpthời, đòihỏi công việc đầu tiên mà người làm kế toán phải làm là xác định đối tượngtập hợp sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sảnxuất theo các phạm vi, giới hạn đó Thực chất của việc xác định đối tượng tập hợpchi phí sản xuất là xác định nơi phát sinh chi phí như phân xưởng sản xuất, giaiđoạn công nghệ, toàn bộ quy trình sản xuất hoặc đối tượng chịu chi phí như sảnphẩm, đơn đặt hàng, công trình, hạng mục công trình…

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất hợp lý và khoa học, phù hợp vớiđặc điểm quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm sẽ tạo thuận lợi cho công tácquản lý và tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng kế toán chi phí sản xuấttrong các doanh nghiêp có thể là:

- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng;

- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ sản xuất;

- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp

- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp

Xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất một cách khoa học, hợp lý là cơ

sở xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu về chi phí sản xuất, xây dựng hệ thống sổ

kế toán chi tiết về chi phí sản xuất; là tiền đề cho việc kiểm tra, kiểm soát đượcnhanh chóng, kịp thời và chặt chẽ Các chi phí sau khi được tập hợp xác định theocác đối tượng kế toán chi phí sản xuất sẽ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm theo

đối tượng đã xác định.

1.3.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuât

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức mà kế toán sử dụng để tậphợp và phân bổ chi phí cho từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xácđịnh Trong doanh nghiệp sản xuất có những chi phí phát sinh liên quan đến một đốitượng nhưng cũng có những chi phí liên quan đến nhiều đối tượng Tùy theo từngloại chi phí và điều kiện cụ thể kế toán có thể vận dụng phương pháp tập hợp trựctiếp hoặc phương pháp phân bổ gián tiếp cho thích hợp Việc xác định đúng đốitượng cần tập hợp chi phí để tập hợp trực tiếp hoặc tập hợp gián tiếp cho từng đốitượng là rất quan trọng

a) Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp:

Phương pháp này được áp dụng khi chi phí sản xuất phát sinh liên quan trựctiếp đến từng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất riêng biệt Phương phápnày đòi hỏi phải tổ chức ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng, trên cơ sở đó kếtoán tập hợp số liệu theo từng đối tượng có liên quan và ghi trực tiếp vào sổ kế toántheo đúng đối tượng Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp đảm bảo độ chính xáccao vì chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí

b) Phương pháp phân bổ gián tiếp:

Phương pháp này áp dụng khi chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đốitượng tập hợp chi phí sản xuất, không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu chi phí sảnxuất phát sinh riêng cho từng đối tượng được mà phải tập hợp chung cho nhiều đốitượng theo từng nơi phát sinh chi phí

Theo phương pháp này, khi chi phí phát sinh được tập hợp lại sẽ được phân bổcho các đối tượng theo tiêu thức thích hợp

1.3.2 Đối tượng, phương pháp tính giá thành sản phẩm

1.3.2.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm [7, tr 241]

Xác định đối tượng tính giá thành là công việc đầu tiên trong công tác tính giáthành sản phẩm Trong các doanh nghiệp sản xuất đối tượng tính giá thành là cácloại sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra và đã hoàn thành

Để xác định đối tượng tính giá thành cần căn cứ vào đặc điểm, cơ cấu tổ chức

sản xuất, đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất của sản phẩm

và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Do đó đối tượng tính giá thành cụ thể trong các doanh nghiệp có thể là:

- Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành;

- Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm;

Đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán tổ chức các bảng tính giá thànhsản phẩm, lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tínhgiá thành hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

1.3.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm [7, tr 244]

Trong doanh nghiệp sản xuất, vào một kỳ sản xuất mới, doanh nghiệp cần tiếptục chế biến những sản phẩm dở dang từ kỳ trước, tiếp tục đưa thêm chi phí sảnxuất để sản xuất thêm các sản phẩm mới Cuối kỳ, giá trị sản phẩm dở dang cần loạitrừ ra để tính phần chi phí sản xuất trong các sản phẩm hoàn thành, đó là tổng giáthành sản phẩm

Giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ

có tính đến chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và loại trừ chi phí sản phẩm dởdang cuối kỳ

Công thức tính:

Tổng giá thành

sản xuất =

Chi phí của sảnphẩm dở dangđầu kỳ

+ Chi phí sảnxuất trong kỳ -

Chi phí củasản phẩm dởdang cuối kỳGiá thành sản phẩm

Khối lượng sản phẩm hoàn thành

1.4 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

1.4.1 Sự chi phối của các chuẩn mực kế toán đến kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm

Việc hạch toán chi phí phải tuân thủ các nguyên tắc quy định tại Chuẩn mực

kế toán Việt Nam số 01, 02, 03 và 04 làm nền tảng, cơ sở và căn cứ để tính giá

thành sản phẩm hoàn thành tại các doanh nghiệp sản xuất Cụ thể sự chi phối củacác chuẩn mực kế toán đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmđược trình bày dưới đây.

1.4.1.1 Chuẩn mực kế toán số 01 (VAS 01) – Chuẩn mực chung

Theo Chuẩn mực kế toán số 01 việc ghi nhận chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán sau:

a) Cơ sở dồn tích

Mọi chi phí phát sinh phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không

căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền Vậy trong kế toán tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm thì những chi phí phát sinh tại thời điểm nào kếtoán sẽ ghi nhận ngay tại thời điểm đó

Nguyên tắc này chi phối kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtrong các trường hợp mua ngoài phát sinh ngay các chi phí công nợ, vật liệu muangoài đưa thẳng vào sản xuất chưa trả tiền cũng phải ghi nhận

b) Giá gốc

Mọi tài sản, vật tư… doanh nghiệp mua để phục vụ cho hoạt động sản xuấtkinh doanh thì khi ghi nhận chi phí kế toán phản ánh theo số tiền mà đơn vị thực tế

bỏ ra để có được tài sản, vật tư… đó ở trạng thái sẵn sàng sử dụng

Theo nguyên tắc này giá trị của tài sản được phản ánh theo giá ở thời điểmmua tài sản đó, không phải giá trị tại thời điểm xác định giá tài sản theo giá thịtrường dó đó nguyên tắc ngày chi phối bởi đến chi phí sản xuât và tính giá thànhsản phẩm ở hai khía cạnh:

- Vật liệu đưa vào sản xuất:

+ Trường hợp vật liệu mua ngoài đưa thẳng vào sản xuất: là vật liệu doanh nghiệpmua từ các nhà cung cấp trong và ngoài hệ thống tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp + Trường hợp vật liệu do danh nghiệp tự sản xuất ra (bán thành phẩm): là vậtliệu được doanh nghiệp tự sản xuất gia công

- Vật liệu xuất kho ra thì giá gốc lại được tính theo một trong 3 phương pháp:+ Bình quân gia quyền

+ Nhập trước xuất trước

+ Đích danh

c) Nhất quán:

Theo nguyên tắc này tất các các chính sách, phương pháp tính toán doanhnghiệp đã chọn phải được áp dụng nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác Chỉ nên thayđổi chính sách và phương pháp kế toán khi có lý do đặc biệt và ít nhất phải sang kỳ

kế toán sau Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọnphải giải trình lý do (Thông báo với cơ quan thuế) và công bố đầy đủ ảnh hưởng của

sự thay đổi về giá trị trong báo cáo tài chính, nguyên tắc này nhằm đẳm bảo chothông tin mang tính ổn định và có thể so sánh được giữa các kỳ kế toán với nhau vàgiữa kế hoạch và dự toán với thực hiện:

Có nhiều phương pháp khấu hao tài sản cố định, tính giá gốc tài sản xuấtkho… mỗi phương pháp sẽ mang lại các con số khác nhau về chi phí và lợi nhuận

Do đó áp dụng phương pháp nào thì tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từngdoanh nghiệp vì tất các các phương pháp đó đều được công nhận, nhưng theonguyên tắc này, kế toán đã lựa chọn áp dụng phương pháp nào thì phải áp dụng nhấtquán trong các kỳ kế toán

1.4.1.2 Chuẩn mực kế toán số 02 (VAS 02) – Hàng tồn kho

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho – VAS 02: Hàng tồn kho

là những tài sản:

+ Được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường;

+ Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;

+ Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất,kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho trong doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, khác nhau về đặc điểm,tính chất, điều kiện bảo quản, nguồn hình thành, vai trò, công dụng trong quá trìnhsản xuất kinh doanh… Để quản lý tốt hàng tồn kho được ghi nhận ban đầu theo giágốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phíliên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng tháihiện tại

- Hàng tồn kho chi phối đến kế toán chi phí và giá thành sản phẩm trong cáctrường hợp sau:

+ Vật liệu mua ngoài đưa thẳng vào sản xuất;

Các khoản thuếkhông đượchoàn lại, khôngđược khấu trừ

+

Chi phí trựctiếp PStrong khâuthu mua

-Các khoảnCKTM, giảmgiá hàng mua+ Giá trị vật liệu là bán thành phẩm sử dụng cho sản xuất: là những sản phẩmmới hoàn thành một hoặc một số công đoạn chế biến nhất định nào đó (trừ côngđoạn chế biến cuối cùng)

+ Giá trị thành phẩm thu hồi từ sản xuất: là giá trị thực tế được xác định theogiá thành sản xuất (trên cơ sở CPSX gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phínhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung được tính vào giá thành)

+ Giá trị vật liêu xuất kho: Để tính trị giá của vật tư xuât kho cho sản xuất sảnphẩm có thể áp dụng một trong ba phương pháp sau: [7, tr.58, 59]

Phương pháp đích danh: Theo phương pháp này khi xuất kho vật liệu, sảnphẩm căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô nào và đơn giá thực tế của lô đó để tínhtrị giá vốn thực tế của vật tư, sản phẩm đó

Phương pháp bình quân gia quyền: Phương pháp này giá trị của từng loạihàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tựđầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trịtrung bình có thể được tính theo thời kỳ (đơn giá bình quân cả kỳ) hoặc sau mỗi lầnnhập (đơn giá bình quân liên hoàn) phụ thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp Phương pháp nhập trước - xuất trước: Phương pháp này áp dụng dựa trên giảđịnh là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được tính trước, vàhàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểmcuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá trị của

lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho đượctính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ

1.4.1.3 VAS 03 – Tài sản cố định hữu hình, VAS 04 – Tài sản cố định vô hình

Hai chuẩn mực đưa ra những quy định hướng dẫn các nguyên tắc và phươngpháp kế toán đối với tài sản cố định gồm: tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định, thờiđiểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu,

và một số quy định khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Bên cạnh việc đưa ra các quy định, hướng dẫn, nguyên tắc và phương pháphạch toán đối với tài sản cố định, hai chuẩn mực còn đề cập đến phương pháp khấuhao tài sản cố định được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong suốt thờigian sử dụng tài sản cố định

- Việc xác định chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng trong sản xuất áp dụng theo 3phương pháp sau: [7, tr.149; 150]

+ Phương pháp khấu hao theo đường thẳng:

Theo phương pháp này, số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thờigian sử dụng hữu ích của tài sản

Cách tính khấu hao như sau:

Mức khấu hao

bình quân năm = Nguyên giá tài sản cố định

Số thời gian ước tính sử dụngThời gian hữu dụng của TSCĐ là đồ dài thời gian mà TSCĐ sẽ được sử dụngtrong các hoạt động của doanh nghiệp

+ Phương pháp khấu hao theo sản lượng:

Theo phương pháp này sẽ cố định mức khấu hao trên 1 đơn vị sản lượng, do

đó số khấu hao thực tế tùy thuộc vào sản lượng thực hiện trong kì SXKD

Công thức tính như sau:

Mức khấu hao phải

Theo phương pháp này số khấu hao hàng năm giảm dần trong suốt thời gian

sử dụng hữu ích của tài sản

Công thức tính như sau:

Mức khấu hao phải

trích hàng năm =

Tỷ lệ Khấu hao nhanh x

Giá trị ghi sổ còn lại của

- Việc ghi nhận chi phí sửa chữa TSCĐ sử dụng trong sản xuất [7, tr.154]

Đển đảm bảo cho TSCĐ hoạt động sản xuất được diễn ra bình thường trongsuốt thời gian sử dụng, các doanh nghiệp phải tiến hành việc bảo dưỡng và sửa chữaTSCĐ Công tác sửa chữa TSCĐ được chia làm hai loại là sửa chữa thường xuyên vàsửa chữa lớn

+ Khi phát sinh chi phí duy trì, bảo dưỡng hoặc sửa chữa nhỏ TSCĐ phục vụcho sản xuất kế toán căn cứ vào các chứng từ chi phí để ghi nhận ngay vào chi phísản xuất của kỳ hoạt động

+ Sửa chữa lớn là quá trình sủa chữa những hỏng hóc lớn của tài sản hoặc đại

tu TSCĐ, tài sản bắt buộc phải ngừng sử dụng trong một khoảng thời gian đáng kể,chi phí sửa chữa lớn và được phân bổ dần vào chi phí của nhiều kỳ hoạt động

Trong trường hợp này tùy theo quy mô, tính chất của công việc sửa chữa vàtùy theo khả năng, doanh nghiệp có thể tiến hành sửa chữa TSCĐ theo 2 phươngthức tự làm hoặc thuê ngoài:

- Với phương thức tự làm, doanh nghiệp tự bỏ chi phí, tự tiến hành toàn bộcông tác sửa chữa tài sản Khi công tác sửa chữa hoàn thành căn cứ vào chi phí thực

tế hợp lệ đã chi để xác định giá thành công tác sửa chữa

- Với phương thức thuê ngoài, doanh nghiệp sẽ thuê các đối tác bên ngoài đểthực hiện toàn bộ công tác sửa chữa Khi công tác sửa hoàn thành căn cứ vào số tiềnphải trả đối tác cung ứng dịch vụ sửa chữa và các chi phí thực tế hợp lệ doanhnghiệp tự chi để xác định giá thành công tác sửa chữa

Giá trị thực tế công trình sửa chữa hoàn thành được kết chuyển vào tài khoảnchi phí trích trước hoặc chi phí phải trả về sửa chữa lớn tài sản cố định sau đó định

kỳ sẽ phân bổ dần vào chi phí sản xuất.

1.4.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất

Để phục vụ cho việc ghi sổ kế toán và cung cấp thông tin theo yêu cầu quản lý

kế toán sử dụng:

- Chứng từ kế toán

+ Phiếu xuất kho;

+ Hóa đơn GTGT;

+ Hóa đơn bán hàng thông thường;

+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ;

+ Bảng thanh toán lương và bảo hiểm xã hội;

+ Hợp đồng giao khoán;

+ Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành;

+ Các chứng từ khác…

- Tài khoản kế toán

+ Tài khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Dùng để phản ánh chi phínguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất;

+ Tài khoản chi phí nhân công trực tiếp: Dùng để phản ánh chi phí lao độngtrực tiếp tham gia hoạt động sản xuất của doanh nghiệp;

+ Tài khoản chi phí sản xuất chung: Dùng để phản ánh những chi phí phục vụsản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm;

+ Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Dùng để tổng hợp chi phísản xuất kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ

1.4.2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất sản phẩm phản ánhtrên gồm những chi phí sau:

a) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Bao gồm giá trị nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… đượcxuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với những vật liệu khi xuất dùng

có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt thì hạch toántrực tiếp cho đối tượng đó Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiềuđối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán nhất định;

b) Chi phí nhân công trực tiếp

Là những khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếpthực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp

có tính chất như lương (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm,làm thêm giờ,…), tiền ăn ca, tiền ăn định lượng Ngoài ra, chi phí nhân công trựctiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) do người

sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ nhất định với sốtiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm;

c) Chi phí sản xuất chung

- Là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyênliệu vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinhtrong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp;

- Khi hạch toán, chi phí sản xuất chung được chi tiết theo định phí (gồmnhững chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thànhnhư chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị,…) và biến phí (gồmnhững chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành

Đối với chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bìnhthường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ, không được tính vào giátrị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ kế toán

Vào cuối mỗi kỳ, kế toán phải tổng hợp, phân bổ và kết chuyển chi phí sảnxuất đã phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản “Chi phí sản xuất kinh doanh dởdang” để tính giá của thành phẩm

- Kế toán chi phí sản xuất được trình bày ở phụ lục (Sơ đồ 1.1)

1.4.2.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang

Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang là chi phí của sản phẩm dở dang (SPDD)cuối kỳ

SPDD là khối lượng sản phẩm, công việc còn dở dang trong quá trình sảnxuất, chế biến, nằm trên dây chuyền công nghệ, hoặc chưa đến kỳ thu hoạch

Như vậy, chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ, đến thời điểm cuối kỳ (tháng,quý, năm) có những sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc chuyển đi bán, cónhững sản phẩm đã hoàn thành ở một trong các giai đoạn công nghệ sản xuấtchuyển sang giai đoan sau để chế biến tiếp, có những sản phẩm còn đang trên dâytruyền sản xuất Những sản phẩm đó gọi chung là SPDD

Để tính được giá thành cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành, một trong nhữngđiều kiện quan trọng là phải đánh giá được chính xác sản phẩm làm dở cuối kỳ.Đánh giá SPDD cuối kỳ là tính toán xác định phần chi phí sản xuất cho SPDD cuối

kỳ phải chịu Khi tính toán SPDD cần xác định chính xác khối lượng SPDD

Việc tính toán giá trị SPDD cuối kỳ là một công việc rất phức tạp, khó có thểxác định được một cách tuyệt đối chính xác Do vậy, tùy thuộc vào đặc điểm tổchức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng các chi phí tham gia vào quá trình sản xuất sảnphẩm, yêu cầu trình độ quản lý mà kế toán có thể áp dụng một trong các phươngpháp đánh giá SPDD trong các doanh nghiệp như sau:

a) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc nguyên vật liệu chính) [7, tr.238]

Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang (SPDD) cuối kỳ chỉ tính phầnchi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn các chi phí khác tính vào giá thành sản phẩmPhương pháp đánh giá SPDD theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có ưu điểm

là tính toán đơn giản Tuy nhiên phương pháp này có nhược điểm là độ chính xáckhông cao vì chỉ tính một loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyênvật liệu chính Do vậy chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệutrực tiếp chiếm tỷ trọng lớn

b) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương [7, tr.239]

Theo phương pháp này SPDD cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí sản xuất trong

kỳ theo mức độ hoàn thành

Đánh giá SPDD cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương có

ưu điểm là kết quả chính xác nhưng khối lượng tính toán nhiều Do vậy phươngpháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp có chi phí vật liệu trực tiếp chiếm

tỷ trọng không lớn trong toàn bộ chi phí sản xuât.

c) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức [7, tr.240]

Theo phương pháp này kế toán căn cứ khối lượng SPDD, mức độ hoàn thành

và chi phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xưởng, giaiđoạn để tính ra chi phí của SPDD cuối kỳ

Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có hệ thống định mức chiphí được xây dựng khoa học hợp lí, việc quản lí chi phí được thực hiện trên cơ sởđịnh mức, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương phápđịnh mức

1.4.2.3 Tính giá thành sản phẩm

Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểmcủa sản phẩm, yêu cầu quản lý sản xuất và giá thành mà chọn lựa các phương phápxác định kết quả sản xuất sau:

a) Phương pháp tính giá thành theo hệ số [7, tr 245]

- Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp có đặc điểm trong cùngmột qui trình công nghệ sản xuất, sử dụng một loại nguyên vật liệu đồng thời thuđược nhiều loại sản phẩm khác nhau

- Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ qui trìnhcông nghệ sản xuât, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm

b) Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ [7, tr.146]

Phương pháp này được áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất có đặc điểmtrong cùng 1 qui trình công nghệ sản xuất đồng thời thu được nhóm sản phẩm cùngloại với phẩm chất, qui cách khác nhau Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chiphí sản xuất là nhóm sản phẩm còn đối tượng tính giá thành là từng qui cách sảnphẩm trong nhóm sản phẩm

c) Phương pháp tính giá thành phân bước [7, tr.246-249]

- Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có qui trình công nghệsản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên

tục kế tiếp nhau, nửa thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng tiếp tục chế biến ởgiai đoạn sau:

- Trong trường hợp này đối tượng tập hợp chi phí là từng giai đoạn phânxưởng, đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hay nửa thành phẩm Do có sựkhác nhau về đối tựng tính giá thành nên phương pháp này có 2 phương án như sau:+ Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm

Theo phương án này kế toán phải lần lượt tính giá thành nửa thành phẩm củagiai đoạn trước kết chuyển sang giai đoạn sau một cách tuần tự để tiếp tục tính giáthành nửa thành phẩm của giai đoạn sau, cứ như vậy cho đến khi tính được giáthành thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng

Phương án tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm giúptính được giá thành nửa thành phẩm ở từng giai đoạn sản xuât, thuận tiện cho hạchtoán nửa thành phẩm nhập kho hoặc tiêu thụ nửa thành phẩm

+ Phương án tính giá thành phân bước không tính giá thành nửa thành phẩmTheo phương án này đối tượng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn côngnghệ cuối cùng Do vậy để tính giá thành chỉ cần tính toán, xác định chi phí sảnxuất của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm

d) Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng [7, tr.249]

- Đối với các doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng thì đối tượngtập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm theo từng đơn đặt hàng, đối tượngtính giá thành là từng đơn đặt hàng đã hoàn thành

- Trong trường hợp này kế toán giá thành phải mở cho mỗi đơn đặt hàng mộtbảng tính giá thành Hàng tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp theo từng phânxưởng trong sổ kế toán chi tiết để ghi vào các bảng tính giá thành có liên quan Khihoàn thành việc sản xuất kế toán tính giá thành sản phẩm bằng cách cộng toàn bộchi phí sản xuất đã tập hợp trên bảng tính giá thành

- Trong trường hợp một đơn hàng có nhiều loại sản phẩm khác nhau, doanh nghiệpphải tập hợp chi phí và tính giá thành của từng loại sản phẩm trong đơn hàng đó

e) Phương pháp tính giá thành theo định mức [7, tr.249-250]

- Phương pháp này được áp dụng trong loại hình doanh nghiệp có qui trình

công nghệ sản xuất ổn định, hệ thống các định mức kinh tế, kỹ thuật, định mức chiphí hợp lý, trình độ tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cao,công tác hạch toán ban đầu chặt chẽ.

- Đây là phương pháp tính giá thành dựa vào định mức tiêu hao về vật tư, laođộng, các dự toán về chi phí phục vụ sản xuất và quản lý, khoản chênh lệch donhững thay đổi định mức cũng như những chênh lệch trong quá trình thực hiện sovới định mức

- Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp định mức sẽ kiểm tra thườngxuyên, kịp thời tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí vượt định mức, giảmbớt khối lượng ghi chép và tính toán của kế toán

1.4.3 Tổ chức thu thập thông tin kế toán tài chính phục vụ kế toán quản trị chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Mọi hoạt động của doanh nghiệp đều được điều hành và quản lý bởi các nhà

quản trị, Kế toán cung cấp thông tin chi phí phục vụ các chức năng quản lý, Cácchức năng cơ bản của quản lý được khái quát bởi sơ đồ sau:

- Qua sơ đồ trên ta thấy hoạt động quản lý của doanh nghiệp là một hoạt độngliên tục, từ khâu hoạch định cho đến khâu tổ chức thực hiện, kiểm tra giám sát, đánhgiá và ra quyết định rồi sau đó quay lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau

Như vậy, để làm tốt chức năng quản lý, nhà quản trị phải có thông tin cần thiết

để có thể ra các quyết định đúng đắn, kế toán thiết kế, tổng hợp, phân tích và truyềnđạt thông tin nhằm cung cấp những thông tin hữu ích cho các chức năng quản trị

- Kết quả của việc sử dụng các thông tin kế toán này là các Quyết định đượcban hành và các hoạt động kinh tế mới diễn ra

Hoạch định

Kiểm tra giám sát

Tổ chức thực hiệnĐánh giá

- Trong quá trình điều hành doanh nghiệp, các nhà quản trị phải trao đổi cậpnhật thông tin kế toán Họ không thể ra các quyết định mà không có thông tin kếtoán Hơn nữa để hoạt động có hiệu quả các nhà quản trị còn đòi hỏi thông tin kếtoán phải đầy đủ, kịp thời, chính xác nhằm thực hiện tốt các chức năng và hoạt độngquản trị của mình

Có thể khẳng định rằng công tác kế toán tài chính và kế toán quản trị đều cóchung một điểm xuất phát là cùng sử dụng một nguồn thông tin đầu vào của kếtoán Do đó, thông tin chi phí ban đầu có thể được thu nhận từ hệ thống chứng từ,

sổ sách kế toán của đơn vị hoặc cũng có thể thu nhận từ các báo cáo được lập trước,các thông tin này được cung cấp cho kế toán quản trị tiến hành xử lý

Thông tin của kế toán tài chính có vai trò rất quan trọng để phục vụ yêu cầuquản trị và điều hành doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra các quyết định quản lýtrong mọi lĩnh lực hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó để tổ chức thu thập thôngtin kế toán tài chính để phục vụ yêu cầu quản trị doanh nghiệp về chi phí sản xuất

và tính giá thành phải được thực hiện trên những nội dung sau:

- Thiết kế chứng từ

Hệ thống chứng từ nhằm ghi chép, lưu trữ số liệu về kế toán phục vụ cho nhucầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị Để tránh sự trùng lắp không cần thiết,phần lớn chứng từ của kế toán tài chính được sử dụng trong hệ thống kế toán quảntrị Bên cạnh đó, tuỳ theo nhu cầu về thông tin và thực tiễn của doanh nghiệp có thểthiết kế thêm một số chứng từ riêng cho kế toán quản trị Các nguyên tắc thiết kế hệthống chứng từ của hệ thống kế toán quản trị bao gồm: tính tin cậy của dữ liệu; tính

dễ truy cập và tính so sánh được Nội dung của chứng từ kế toán quản trị nhất thiết phải

có các nội dung như: “lĩnh vực hoạt động”, “loại chi phí”, “Trung tâm trách nhiệm”

- Mở tài khoản

Trên cơ sở hệ thống tài khoản kế toán thống nhất do Nhà nước ban hành cầnxây dựng một hệ thống tài khoản chi tiết để tập hợp, xử lý và cung cấp thông tinphục vụ cho quản trị nội bộ một cách khoa học, mở các tài khoản chi tiết cấp 2, cấp

3, cấp 4… nhằm chi tiết hóa các thông tin kế toán tài chính, từ đó xử lý, tổng hợp,phân tích thông tin một cách khoa học hợp lý

Việc mã hóa các tài khoản chi tiết có thể được mã hóa như sau:

+ Số thứ tự nhất thể hiện tên loại chi phí (mã tài khoản);

+ Số thứ tự hai thể hiện mã loại chi phí;

- Thiết lập hệ thống báo cáo

Sản phẩm cuối cùng của hoạt động kế toán là hệ thống báo cáo kế toán củadoanh nghiệp Bởi vậy thông tin kế toán biểu hiện trước hết là trên báo cáo kế toán.Báo cáo kế toán phục vụ cho quản trị doanh nghiệp là loại báo cáo phản ánhmột cách chi tiết, cụ thể tình hình sử dụng tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí vàkết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định

Những thông tin này giúp nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá, phân tích và dựtoán tình hình tài chính, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hướng phát triểncủa doanh nghiệp, từ đó để ra các quyết định đúng đắn trong quản lý sản xuất vàkinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy cần thiết kế xây dựng các báo cáo kếtoán có tính đặc thù, chi tiết về nội dung và đa dạng về hình thức nhằm phù hợp vớiyêu cầu của nhà quản lý

Khi thiết kế các báo cáo phục vụ cho quản trị doanh nghiệp cần quan tâm đếncác yêu cầu như: về mẫu báo cáo, nội dung báo cáo, chỉ tiêu trong báo cáo, cáchthức bố trí sao cho tương xứng phù hợp đồng thời cung cấp được nhiều thông tincần thiết

Trên cơ sở các thông tin đã thu nhận, hệ thống báo cáo kế toán nội bộ có thểgồm báo cáo nhanh, báo cáo định kỳ, báo cáo đột xuất, báo cáo chi tiết, báo cáotổng hợp,… Từ đó kết hợp sử dụng các phương pháp kỹ thuật khác nhau để phân tíchcác chỉ tiêu thực hiện, giúp nhà quản trị ra quyết định đúng đắn và hiệu quả hơn

Khi tổ chức thông tin kế toán cần phải căn cứ vào mục tiêu của doanh nghiệp,

các kế hoạch, dự toán bộ phận và yêu cầu quản lý để xác định rõ nguồn thông tin,loại thông tin và lượng thông tin mà các nhà quản trị yêu cầu.

Trên cơ sở hiểu rõ vấn đề và nhận thức tổ chức thông tin kế toán điều này sẽgiúp cho nhà quản trị tránh được tình huống có quá nhiều thông tin để đánh giá,phân tích từ đó sẽ đạt được những quyết định chính xác và hợp lý