So sánh Nghị định số 20/2017/NĐ-CP Thông tư 66/2010/TT-BTC Kế toán / Thuế / Tư vấn Kiểm toán / Thuế / Tư vấn Smart Decisions Lasting Value © Crowe Vietnam 2017 Crowe Vietnam Smart decisions Lasting value Ngày 24/02/2017, Chính phủ ban hành Nghị định số 20/2017/NĐ-CP (“Nghị định 20”) Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Nghị định 20 có hiệu lực từ ngày 01 tháng 05 năm 2017 với nhiều quy định mới, quy định chi tiết chặt chẽ Những quy định Nghị định 20 hiểu thay cho Thông tư 66/2010/TT-BTC (“Thơng tư 66”) Bộ Tài ban hành ngày 22/04/2010 Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Nhìn chung, nội dung Nghị định 20 cập nhật hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) Chương trình Chống xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận (BEPS) So với quy định Thơng tư 66, Nghị định số 20 có thay đổi khác biệt sau: Kiểm tốn / Thuế / Tư vấn © Crowe Vietnam 2017 Nghị định 20 # Thông tư 66 Xác định bên có quan hệ liên kết: Xác định bên có quan hệ liên kết: - Quy định trường hợp xác định bên có quan hệ liên kết: 10 - Quy định trường hợp xác định bên có quan hệ liên kết: 13 - Liên kết thơng qua hình thức tỷ lệ sở hữu vốn (trực tiếp/gián tiếp): >= 25% vốn góp - Liên kết thơng qua hình thức tỷ lệ sở hữu vốn (trực tiếp/gián tiếp): >= 20% vốn góp - Liên kết thơng qua hình thức bảo lãnh cho vay vốn: vốn vay >= 25% vốn góp doanh nghiệp vay; vốn vay > 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay - Liên kết thơng qua hình thức bảo lãnh cho vay vốn: vốn vay >= 20% vốn đầu tư doanh nghiệp vay; vốn vay > 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay Khoản vay bao gồm khoản vay từ bên thứ ba đảm bảo từ nguồn tài bên liên kết khoản giao dịch tài có chất tương tự Không quy định/Không đề cập cụ thể - Khơng quy định - Liên kết thơng qua hình thức sử dụng tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ doanh nghiệp khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ chiếm 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm - Không quy định - - Không quy định - Liên kết thơng qua hình thức doanh nghiệp cung cấp trực tiếp/gián tiếp 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư sản phẩm đầu vào (không bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định) Liên kết thơng qua hình thức doanh nghiệp kiểm soát trực tiếp/gián tiếp 50% sản lượng sản phẩm tiêu thụ (tính theo chủng loại sản phẩm) - Khơng quy định - Liên kết thơng qua hình thức hai doanh nghiệp có thỏa thuận hợp tác kinh doanh sở hợp đồng Nghị định 20 # Thơng tư 66 - Liên kết thơng qua hình thức nhiều doanh nghiệp chịu kiểm soát cá nhân thơng qua vốn góp cá nhân vào doanh nghiệp trực tiếp tham gia điều hành doanh nghiệp - Liên kết thông qua hình thức khác doanh nghiệp chịu điều hành, kiểm soát định thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Không quy định - Không quy định Áp dụng nguyên tắc “Bản chất định hình thức” nhằm xác định chất giao dịch liên kết để công nhận/không công nhận giao dịch liên kết Không quy định/Không đề cập Áp dụng thuật ngữ “Cơng ty mẹ tối cao tập đồn” để pháp nhân có vốn chủ sở hữu trực tiếp/gián tiếp pháp nhân khác tập đoàn đa quốc gia không bị sở hữu pháp nhân khác Không quy định/Không đề cập Yêu cầu phân tích yếu tố so sánh đặc thù tài sản vơ hình Khơng quy định/Khơng đề cập Quy định chi phí khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp số trường hợp cụ thể doanh nghiệp có giao dịch liên kết đặc thù như: Không quy định/Không đề cập - Chi phí phát sinh giao dịch liên kết không phù hợp với chất giao dịch độc lập khơng góp phần tạo doanh thu, thu nhập cho hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế; Nghị định 20 # - Chi phí phát sinh từ số trường hợp dịch vụ cung cấp; - Chi phí lãi vay trường hợp vượt mức giới hạn 20% tổng lợi nhuận cộng chi phí lãi vay, chi phí khấu hao kỳ (EBITDA) Thông tư 66 Cơ sở liệu sử dụng kê khai, xác định giao dịch liên kết gồm: Cơ sở liệu sử dụng để xác định giao dịch liên kết gồm: - Thông tin liệu cơng bố cơng khai thị trường chứng khốn; - Thông tin liệu công bố công khai thị trường chứng khoán; - Cơ sở liệu tổ chức kinh doanh thông tin cung cấp; - - Thông tin liệu công bố sàn giao dịch hàng hóa, dịch vụ nước quốc tế; Dữ liệu, chứng từ, tài liệu giao dịch kinh doanh phục vụ cho mục đích kê khai nộp thuế doanh nghiệp cung cấp tự chịu trách nhiệm; - Thông tin quan bộ, ngành nước công bố công khai nguồn thức khác - Thơng tin liệu tổ chức, cá nhân hoạt đông lĩnh vực dịch vụ hành nghề độc lập cấp phép hoạt động xác nhận công bố công khai; - Thông tin liệu quan bộ, ngành, hiệp hội tổ chức Nhà nước công nhận công khai cung cấp theo yêu cầu Dữ liệu tài đối tượng so sánh phải đảm bảo độ tin cậy Đối với giá trị tỷ suất, tỷ lệ tương đối, doanh nghiệp làm tròn số đến chữ số thứ hai sau dấu thập phân Số lượng tối thiểu đối tượng so sánh độc lập lựa chọn sau phân tích so sánh điều chỉnh khác biệt trọng yếu sau: - Dữ liệu sử dụng làm so sánh phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để Cơ quan thuế kiểm tra, xác minh Đối với giá trị tỷ suất, tỷ lệ tương đối, doanh nghiệp làm tròn số đến chữ số thứ ba sau dấu thập phân Số lượng tối thiểu giao dịch độc lập lựa chọn để so sánh sau phân tích so sánh điều chỉnh khác biệt trọng yếu sau: Một đối tượng trường hợp khơng có khác biệt; - Một giao dịch trường hợp khơng có khác biệt trọng yếu; Nghị định 20 # Thông tư 66 - Ba đối tượng trường hợp có khác biệt đủ thơng tin, liệu để làm sở loại trừ tất khác biệt trọng yếu; - Ba giao dịch trường hợp có khác biệt có đủ thơng tin, liệu làm sở loại trừ tất khác biệt trọng yếu; - Năm đối tượng trở lên trường hợp có thơng tin, liệu làm sở để loại trừ hầu hết khác biệt trọng yếu - Bốn giao dịch trường hợp có thơng tin, liệu làm sở để loại trừ hầu hết khác biệt trọng yếu Kê khai thông tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết: Kê khai thông tin giao dịch liên kết: - Kê khai theo Mẫu số 01: Thông tin quan hệ liên kết giao dịch liên kết Phụ lục ban hành kèm Nghị định 20; - Kê khai theo Mẫu số 03-7/TNDN: Thông tin giao dịch liên kết (Ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC); - Kê khai theo Mẫu số 02: Danh mục thông tin, tài liệu cần cung cấp Hồ sơ quốc gia; - Nộp Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Kê khai theo Mẫu số 03: Danh mục thông tin, tài liệu cần cung cấp Hồ sơ toàn cầu; - Kê khai theo Mẫu số 04: Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (trong trường hợp Công ty mẹ tối cao có trách nhiệm lập Báo cáo theo quy định Cơ quan thuế nước sở tại); - Nộp Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết Mục III, Mục IV - Mẫu số 01 trường hợp phát sinh giao dịch với bên liên kết đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, áp dụng mức thuế suất không bên hưởng ưu đãi thuế kỳ tính thuế Căn miễn trừ phải kê khai Mục I, Mục II - Mẫu số 01 Không quy định Nghị định 20 # 10 Lập, lưu giữ cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết: - - 11 12 Thông tư 66 Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải lập hàng năm trước thời điểm kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp (90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính); Lập, lưu giữ, cung cấp thơng tin, tài liệu chứng từ làm xác định phương pháp giá thị trường: - Thông tin, tài liệu, chứng từ phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết phải lập thời điểm diễn giao dịch liên kết, cập nhật bổ sung suốt trình thực giao dịch; - Thông tin, tài liệu chứng từ phải lưu trữ theo quy định hành kế toán, thuế, thống kê cung cấp có yêu cầu Cơ quan thuế Hồ sơ phải lưu giữ, xuất trình theo u cầu cung cấp thơng tin Cơ quan thuế Thời hạn cung cấp Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết cho Cơ quan thuế có yêu cầu: - Trường hợp 1: Cơ quan thuế thực tra, kiểm tra: không 15 ngày làm việc - Trường hợp 2: Trong trình tham vấn trước tra, kiểm tra: không 30 ngày làm việc gia hạn thêm không q 15 ngày làm việc có lý đáng Thời hạn cung cấp Thông tin, tài liệu chứng từ cho Cơ quan thuế có yêu cầu: - Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết gồm: - Hồ sơ quốc gia (theo Mẫu số 02 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20); - Hồ sơ thơng tin tập đồn tồn cầu (theo Mẫu 03 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20); - Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Công ty mẹ tối cao (theo Mẫu số 04 Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 20) Không 30 ngày làm việc gia hạn thêm 30 ngày có lý đáng “Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết” yêu cầu tương tự với Hồ sơ quốc gia ban hành Nghị định 20 Nghị định 20 # Thông tư 66 Trường hợp người nộp thuế Cơng ty mẹ tối cao Việt Nam có doanh thu hợp tồn cầu kỳ tính thuế từ 18 nghìn tỷ đồng trở lên (792 triệu Đơ la Mỹ hay 90 tỷ Yên Nhật), có trách nhiệm lập Báo cáo Trường hợp người nộp thuế có Cơng ty mẹ tối cao nước ngồi, người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp Báo cáo trường hợp Công ty mẹ tối cao phải nộp Báo cáo cho Cơ quan thuế nước sở Trong trường hợp không cung cấp được, người nộp thuế phải có văn giải thích lý 13 Cơng ty kiểm tốn độc lập, tư vấn cơng ty kinh doanh làm thủ tục thuế đại diện cho người nộp thuế lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Không quy định/Không đề cập cụ thể 14 Quy định trường hợp miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết: Khơng quy định - Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm nhỏ 50 tỷ đồng (2,2 triệu đô la Mỹ hay 250 triệu Yên Nhật) tổng giá trị giao dịch liên kết năm nhỏ 30 tỷ đồng (1,32 triệu đô la Mỹ hay 150 triệu Yên Nhật); - Doanh nghiệp thực chức đơn giản, khơng phát sinh doanh thu, chi phí từ việc sử dụng tài sản vơ hình năm có doanh thu nhỏ 200 tỷ đồng (8,8 triệu đô la Mỹ hay tỷ Yên) có tỷ suất lợi nhuận trước thuế lãi vay (EBIT) doanh thu năm đáp ứng tỷ lệ sau: ▪ Lĩnh vực phân phối: >=5% ▪ Lĩnh vực sản xuất: >=10% Nghị định 20 # Thông tư 66 ▪ Lĩnh vực gia công: >=15% Doanh nghiệp ký kết Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá 15 Ấn định thuế: Ấn định thuế: Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá/ tỷ suất lợi nhuận/ tỷ lệ phân bổ lợi nhuận sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế/ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nếu: Cơ quan thuế có quyền ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp nếu: - Doanh nghiệp không kê khai đầy đủ không nộp Mẫu số 01; - - Doanh nghiệp cung cấp không đầy đủ thông tin Mẫu số 02, Mẫu số 03; Doanh nghiệp không kê khai đầy đủ không nộp Mẫu số 037/TNDN; - Doanh nghiệp sử dụng thông tin giao dịch độc lập không thực tế không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ; Doanh nghiệp dựa vào tài liệu, liệu chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ; - Doanh nghiệp tạo giao dịch độc lập giả mạo đặt lại giao dịch liên kết thành giao dịch độc lập; - Cơ quan thuế nghi ngờ doanh nghiệp khơng áp dụng cố tình khơng áp dụng quy định Thông tư 66 doanh nghiệp không chứng minh thời hạn 90 ngày kể từ ngày nhận Thông báo Cơ quan thuế - Doanh nghiệp có hành vi vi phạm quy định xác định giá giao dịch liên kết Điều 11 Nghị định 20 (như trao đổi Điểm 14 trên) Đánh giá: Các nội dung Nghị định 20 có tính qn cao với nội dung OECD hướng dẫn khuyến nghị BEPS Sự quán giúp cho công ty đa quốc gia hoạt động Việt Nam thuận tiện việc tuân thủ quy định giao dịch liên kết đồng thời tăng thêm gánh nặng nghĩa vụ tuân thủ pháp luật thuế cho cơng ty Việt Nam Kiểm tốn / Thuế / Tư vấn Smart Decisions Lasting Value ... 25% v n góp - Liên kết thơng qua hình thức tỷ lệ sở hữu v n (trực tiếp/gián tiếp): >= 20% v n góp - Liên kết thơng qua hình thức bảo lãnh cho vay v n: v n vay >= 25% v n góp doanh nghi p vay; v n... nghi p vay; v n vay > 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghi p vay - Liên kết thơng qua hình thức bảo lãnh cho vay v n: v n vay >= 20% v n đầu tư doanh nghi p vay; v n vay > 50% tổng... chuyển lợi nhuận (BEPS) So v i quy định Thơng tư 66, Nghị định số 20 có thay đổi khác biệt sau: Kiểm tốn / Thuế / Tư v n © Crowe Vietnam 201 7 Nghị định 20 # Thông tư 66 Xác định bên có quan hệ