Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp chăn nuôi gia súc ở Miền Bắc Việt Nam

i LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, tác giả xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo giảng dạy, cán khoa Sau đại học Trường Đại học Thương mại tạo điều kiện cho tác giả hoàn thành kế hoạch học tập hoàn thành Luận án Tiếp theo, tác giả đặc biệt gửi lời cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Viết Tiến TS Đặng Thị Hịa thầy giáo hướng dẫn khoa học nhiệt tình bảo, định hướng vơ quý báu, động viên tác giả trình nghiên cứu Cùng với đó, tác giả xin chân thành cảm ơn cấp Lãnh đạo doanh nghiệp chăn ni gia súc Miền Bắc nhiệt tình giúp đỡ tác giả trình khảo sát thu thập liệu, cung cấp thông tin hữu ích giúp tác giả hoàn thành Luận án Tiếp đến, tác giả gửi lời cảm ơn đến nhà khoa học, thầy đồng nghiệp, bạn bè có góp ý, chia sẻ kinh nghiệm tạo điều kiện giúp đỡ giai đoạn hoàn thiện Luận án Lời cuối cùng, tác giả muốn bày tỏ lịng biết ơn đến gia đình, người thân ln bên để động viên, kích lệ vượt qua lúc khó khăn vất vả Để từ tạo động lực cho tác giả hoàn thành Luận án Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả luận án Thái Thị Thái Nguyên ii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH v DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC BIỂU ĐỒ v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài luận án Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án 2.1 Các cơng trình nghiên cứu nhận diện phân loại chi phí sản xuất 2.2 Các cơng trình nghiên cứu xây dựng định mức dự tốn chi phí 2.3 Các cơng trình nghiên cứu xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí tính GTSP 2.3.1 Nghiên cứu phương pháp chi phí thực tế 2.3.2 Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí dựa hoạt động (ABC) 2.4 Các nghiên cứu áp dụng Chuẩn mực IAS 41 vấn đề giá trị hợp lý kế toán CPSX GTSP Mục tiêu nghiên cứu đề tài luận án 13 Các câu hỏi đặt trình nghiên cứu 13 Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án 13 5.1 Đối tượng nghiên cứu 13 5.2 Phạm vi nghiên cứu 13 Phương pháp nghiên cứu luận án 14 6.1 Quá trình nghiên cứu 14 6.2 Phương pháp thu thập liệu 15 6.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 15 6.2.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 18 6.3 Phương pháp phân tích liệu 19 6.4 Phương pháp trình bày liệu 19 Kết nghiên cứu đóng góp Luận án 20 Kết cấu luận án 20 iii CHƢƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI 21 1.1 Đặc điểm hoạt động chăn ni có ảnh hưởng đến kế toán CPSX GTSP DNCN 21 1.1.1 Đặc điểm sản phẩm chăn ni ảnh hưởng đến kế tốn CPSX, GTSP DNCN 21 1.1.2 Đặc điểm q trình chăn ni ảnh hưởng đến kế toán CPSX, GTSP DNCN 23 1.2 Những vấn đề chung CPSX, GTSP DNCN 25 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí sản xuất 25 1.2.2 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 29 1.3 Kế toán CPSX, GTSP DNCN góc độ KTTC 33 1.3.1 Cơ sở, loại hình, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chi phối đến kế toán CPSX, GTSP DNCN 33 1.3.2 Thu nhận thông tin CPSX GTSP thơng qua chứng từ kế tốn 37 1.3.3 Xử lý, hệ thống hóa thơng tin thơng qua tài khoản sổ kế tốn 39 1.3.4 Trình bày thơng tin thơng kế tốn CPSX, GTSP báo cáo tài 43 1.4 Kế toán CPSX, GTSP DNCN góc độ KTQT 44 1.4.1 Xây dựng định mức dự toán CPSX, GTSP DNCN 44 1.4.2 Phương pháp xác định chi phí cho đối tượng chịu chi phí 48 1.4.3 Tính giá thành sản phẩm 50 1.4.4 Cung cấp, sử dụng phân tích thơng tin CPSX, GTSP phục vụ cho quản trị DNCN 59 1.5 Kế toán CPSX, GTSP nước tiên tiến học kinh nghiệm Việt Nam 62 1.5.1 Kế toán CPSX, GTSP số nước tiên tiến 62 1.5.2 Bài học kinh nghiệm kế toán CPSX, GTSP cho DNCN gia súc MBVN 65 KẾT LUẬN CHƢƠNG 67 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 68 2.1 Tổng quan doanh nghiệp chăn nuôi gia súc miền Bắc Việt Nam 68 2.1.1 Giới thiệu chung ngành chăn nuôi gia súc DNCN gia súc MBVN 68 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động chăn ni, đặc điểm sản phẩm, quy trình chăn nuôi DNCN gia súc MBVN 69 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam 74 iv 2.1.4 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam 75 2.2 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 78 2.2.1 Phân loại CPSX DNCN gia súc Miền Bắc 79 2.2.2 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC 82 2.2.3 Thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTQT 92 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 111 2.3.1 Ưu điểm kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 111 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 113 KẾT LUẬN CHƢƠNG 118 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 119 3.1 Định hướng phát triển DNCN gia súc u cầu việc hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP 119 3.1.1 Định hướng phát triển DNCN gia súc 119 3.1.2 u cầu hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc miền Bắc 120 3.2 Giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN 121 3.2.1 Hoàn thiện phân loại CPSX DNCN gia súc MBVN 121 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí 124 3.2.3 Các giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTTC 129 3.2.4 Giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP DNCN gia súc MBVN góc độ KTQT 140 3.3 Kiến nghị điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn CPSX, GTSP gia súc DNCN Miền Bắc 153 3.3.1 Đối với Nhà nước quan chức 153 3.3.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 156 3.3.3 Đối với doanh nghiệp chăn nuôi 156 KẾT LUẬN CHƢƠNG 158 KẾT LUẬN 159 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC v DANH MỤC SƠ ĐỒ VÀ HÌNH Sơ đồ GT.1: Tài sản sinh học Chuẩn mực IAS 41 Sơ đồ GT.2: Quá trình nghiên cứu luận án 15 Hình 1.1: Các biến động chi tiết so với chi phí tiêu chuẩn [17; Tr.154] 62 DANH MỤC BẢNG Bảng GT.1: Nội dung phiếu điều tra kết điều tra……………………17 Bảng 2.1: Số lượng trang trại chăn nuôi đạt tiêu chí kinh tế trang trại theo Thơng tư 27/2011/TT-BNNPTNT 69 Bảng 2.2: Phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng chi phí 81 Bảng 2.3: Kết khảo sát danh mục loại định mức CPSX DNCN 92 Bảng 2.4: Kết khảo sát phận thực xây dựng định mức 93 Bảng 2.5: Kết khảo sát đối tượng tập hợp chi phí 97 Bảng 2.6: Bản kiểm kê số lượng lợn thịt theo giai đoạn 105 Bảng 2.7: Danh mục đơn đặt hàng Công ty TNHH Thái Việt 106 Bảng 2.8: Chi phí sản xuất theo yếu tố Tháng 12/2017 109 Bảng 3.2: Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí SXC .125 Bảng 3.3: Phân bổ CP SXC 125 Bảng 3.4: Định mức vaccine theo ngày tuổi lợn lợn thịt 141 Bảng 3.5: Bảng phân tích chênh lệch chi phí 147 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1: Thống kê chăn nuôi gia súc đến tháng 10 năm 2018 68 Biểu đồ 2.2: Tổng hợp nội dung tổ chức quản lý DNCN gia súc MBVN 74 Biểu đồ 2.3: Thống kê đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn .77 DNCN gia súc miền Bắc Việt Nam 77 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ký hiệu Chữ viết đầy đủ chữ viết tắt ABC Kế toán chi phí dựa hoạt động (Activity - Based - Costing) AP Giá thực tế AQ Sản lượng đầu vào thực tế AQ* Sản lượng đầu vào biến phí sản xuất chung thực tế BCTC Báo cáo tài BCQT Báo cáo quản trị BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BNN Bộ Nông nghiệp CCDC Công cụ dụng cụ CPBH Chi phí bán hàng CP NVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CPSX Chi phí sản xuất CP SXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân DNCN Doanh nghiệp chăn nuôi DNNN Doanh nghiệp Nông nghiệp F Favorable (Biến động có lợi) FOH Biến động định phí sản xuất chung GTGT Giá trị gia tăng GTHL Giá trị hợp lý (Fair Value) GTSP Giá thành sản phẩm IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards) IFRS Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (International Financial vii Ký hiệu Chữ viết đầy đủ chữ viết tắt Reporting Standards) KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xuyên KTQT Kế toán quản trị KTTC Kế tốn tài KPCĐ Kinh phí cơng đồn LRV Biến động định mức lao động MBVN Miền Bắc Việt Nam MQV Biến động lượng nguyên vật liệu NĐ Nghị định PTNN Phát triển nông thôn QH Quốc Hội TK Tài khoản TT-BTC Thơng tư -Bộ Tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp TPP Hiệp định đối tác xuyên Thái Bình Dương (Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement) TSCĐ Tài sản cố định TSSH Tài sản sinh học SP Giá tiêu chuẩn SQ Sản lượng tiêu chuẩn SQ** Sản lượng đầu vào biến phí sản xuất chung tiêu chuẩn SXC Sản xuất chung SXKD Sản xuất kinh doanh U Unfavorable (Biến động khơng có lợi) VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnam Accounting Standards) VOH Biến động biến phí sản xuất chung XNK Xuất nhập MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Nền kinh tế thị trường phát triển mở môi trường kinh doanh thuận lợi cho doanh nghiệp (DN) đồng thời đặt thách thức cho doanh nghiệp nông nghiệp (DNNN) nói chung doanh nghiệp chăn ni (DNCN) nói riêng Để đứng vững cạnh tranh giá chất lượng sản phẩm mối quan tâm hàng đầu DNCN Từ việc cạnh tranh sản phẩm nơng sản có sản phẩm chăn nuôi từ Trung Quốc nước khối Asean vào Việt Nam hưởng mức thuế suất nhập ưu đãi 0% có tác động lớn đến ngành chăn nuôi nước ta Hơn nữa, CPSX sản phẩm chăn nuôi Việt Nam cao số nước có ngành chăn ni phát triển với lý chủ yếu nguồn giống, thuốc thú y, thức ăn chăn nuôi phải nhập với số lượng lớn, tính đến tháng 12 năm 2018 Việt Nam nhập khoảng 6,96 tỷ USD chi phí ngun liệu thức ăn chăn ni, số lượng lợn giống nhập 1.535 tương ứng với trị giá 2,3 triệu USD Cùng với quy mô chăn nuôi chủ yếu vừa nhỏ chiếm 50% sản phẩm chăn ni quy mô chăn nuôi nhỏ nên thường chịu rủi ro cao, khơng kiểm sốt dịch bệnh, kỹ thuật chăn ni, khơng am hiểu an tồn thực phẩm Vì thế, suất chăn ni Việt Nam thấp 30% so với Mỹ Đứng trước hội thách thức DNCN Việt Nam cần có cải tiến hoạt động chăn ni, tăng suất đàn vật ni, tiết kiệm chi phí chăn nuôi hạ giá thành sản phẩm (GTSP) chăn nuôi để nâng cao khả cạnh tranh với DNCN nước sản phẩm chăn nuôi quốc gia khác Các DNCN gia súc với đặc thù sản xuất nguyên vật liệu thức ăn chăn ni chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí, sản phẩm chăn ni đa dạng với nhiều loại gia súc, vật nuôi khác nhau, sản phẩm đơn lẻ sản phẩm song đôi, sản phẩm giai đoạn q trình chăn ni, sản phẩm có đặc điểm sinh trưởng, quy luật sinh trưởng phát triển riêng Hơn nữa, thông tin xây dựng định mức, dự tốn, phân tích cung cấp thơng tin kế tốn CPSX GTSP góc độ kế tốn tài (KTTC) kế tốn quản trị (KTQT) nội dung trọng tâm công tác kế tốn DN sản xuất nói chung DNCN nói riêng Từ vấn đề cho thấy cần thiết phải thực tốt công tác kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc Mặt khác, qua khảo sát thực trạng DNCN gia súc tập trung vào KTTC để phục vụ cho mục đích lập BCTC chủ yếu Đồng thời, hệ thống kế toán CPSX GTSP cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá việc lập kế hoạch nội DN nhiều điểm hạn chế Các DNCN nay, chưa trọng việc lập dự tốn, phân tích tiêu đánh giá mức độ hiệu việc sử dụng yếu tố chi phí đầu vào sản xuất với kết sản xuất thực tế đạt được, chưa quan tâm nhiều đến việc kiểm sốt cơng việc kế tốn CPSX GTSP góc độ KTTC góc độ KTQT Hơn nữa, việc vận dụng chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán việc thực kế tốn nói chung kế tốn CPSX GTSP nói riêng DNCN cịn số hạn chế định, làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng tác kế tốn DNCN gia súc Cùng với đó, q trình tồn cầu hóa kinh tế đạt mục tiêu thống hoạt động kế toán quốc gia giới Để từ đó, giúp nhà đầu tư, cơng ty thuộc đất nước khác xây dựng hệ thống BCTC mang tính khn mẫu chung, giúp DN đưa định đắn, kịp thời Vậy để đạt mục tiêu hệ thống kế tốn quốc gia phải khơng ngừng hoàn thiện Việt Nam nay, với Luật kế toán 26 chuẩn mực kế toán với chế độ kế toán hành phần đáp ứng hội nhập với quốc tế Tuy nhiên, việc vận dụng quy định chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chọn lọc để phù hợp với điều kiện đất nước nên có hạn chế định Trong tài sản sinh học (TSSH) sản phẩm nông nghiệp thu từ TSSH cho sản phẩm nhiều kỳ chưa cập nhật quan tâm mức Xuất phát từ đặc thù sản phẩm chăn nuôi, hoạt động chăn nuôi gia súc thực tiễn kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc Miền Bắc Việt Nam (MBVN) nên nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài nghiên cứu “Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam” để từ đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX GTSP DNCN gia súc điều kiện hội nhập kinh tế Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Thơng qua q trình phân tích tổng hợp tài liệu có liên quan để phục vụ cho nghiên cứu luận án Cho đến có nhiều cơng trình nghiên cứu ngồi nước cơng bố vấn đề kế tốn CPSX, GTSP phương diện lý luận thực tiễn Tác giả tổng quan cơng trình nghiên cứu tiêu biểu số phương diện công trình sau: 2.1 Các cơng trình nghiên cứu nhận diện phân loại chi phí sản xuất Việc nhận diện phân loại chi phí để cung cấp thông tin cho nhà quản trị định vô quan trọng Vì vậy, với cơng trình nghiên cứu thuộc lĩnh vực nghiên cứu đưa nhiều tiêu thức để nhận diện phân loại chi phí định Các nghiên cứu tiếp cận việc nhận diện phân loại chi phí góc độ KTTC KTQT Trong nghiên cứu Eric John Wittenberg (2007) với đề tài “Michigan’s dairy profitability and enterprise accounting on dairy farms” Tác giả đề cập việc nhận diện chi phí trang trại chăn ni bị sữa với chi phí phân loại thành chi phí cố định chi phí biến đổi Ngồi ra, tác giả cho chi phí thức ăn cho bò phần CPSX sản phẩm sữa Các chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến sản xuất khơng tập hợp vào CPSX sản phẩm sữa [57] Trong nghiên cứu Trần Thị Dự (2012), tác giả nghiên cứu thực trạng 52 DN chế biến thức ăn chăn ni có thực việc phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng Tác giả cho việc phân loại chi phí phù hợp với yêu cầu KTTC đồng thời thuận lợi cho việc vận dụng tài khoản kế toán để thực cơng tác tập hợp chi phí tính giá thành theo u cầu KTTC Ngồi ra, phân loại chi phí thành chi phí cố định chi phí biến đổi tác giả đề cập cho việc phân loại tiêu thức chưa DN quan tâm [48] Với nghiên cứu Luca Cesaro and Sonia Marongiu (2008), nhóm tác giả cho trang trại có cấu chi phí riêng tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động nên có nhiều cách phân loại chi phí trang trại vào nội dung sau: (i) Căn theo mối quan hệ chi phí với đối tượng chi phí gồm chi phí trực tiếp gián tiếp; (ii) Căn theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động gồm chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp; (iii) Căn vào kỳ hạn chi phí gồm chi phí ngắn hạn, trung hạn dài hạn (iv) Căn vào cách nhận diện chi phí khác phục vụ cho việc định gồm chi phí chênh lệch, chi phí chìm, chi phí hội Đồng thời, yếu tố chi phí trực tiếp tập hợp trực tiếp tới đối tượng chịu chi phí khách quan CP SXC cần phân bổ cho đối tượng yếu tố chủ quan phụ thuộc vào kỹ thuật phân bổ kế toán [68] Tác giả Magdalena Kludacz (2013), phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí vào đối tượng chịu phí Trong đó, chi phí DN phân loại thành chi ... THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 68 2.1 Tổng quan doanh nghiệp chăn nuôi gia súc miền Bắc Việt Nam 68... DNCN gia súc Miền Bắc Việt Nam (MBVN) nên nghiên cứu sinh lựa chọn đề tài nghiên cứu ? ?Kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp chăn nuôi gia súc Miền Bắc Việt Nam? ?? để từ đánh giá. .. HỒN THIỆN KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT, GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHĂN NUÔI GIA SÚC Ở MIỀN BẮC VIỆT NAM 119 3.1 Định hướng phát triển DNCN gia súc yêu cầu việc hồn thiện kế tốn CPSX,