Một số vấn đề toán kê khai, khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (Bài viết Th.s HỒNG THỊ THU TRANG đăng Tạp chí Tài số – 2014) 2014 năm nhiều chế, sách thuế có hiệu lực thi hành, nhằm tăng cường quản lý, tránh gian lận thuế doanh nghiệp Để giúp doanh nghiệp hiểu kỹ quy định này, viết xin đưa ví dụ minh họa, sở phân tích, bình luận số trường hợp điển hình mà nhiều doanh nghiệp gặp phải 2014 năm nhiều chế, sách thuế có hiệu lực thi hành, nhằm tăng cường quản lý, tránh gian lận thuế doanh nghiệp Liên quan đến thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng (GTGT), Chính phủ ban hành Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT, Bộ Tài ban hành Thơng tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Thơng tư 219/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, thay Thông tư số 06/2012/ TT-BTC ngày 11/01/2012 Thông tư số 65/2013/ TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài Điều 15 Thơng tư quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời quy định rõ chứng từ tốn (CTTT) khơng dùng tiền mặt với nội dung quy định cụ thể Để thực tốt yêu cầu quan thuế, yêu cầu đặt với DN phải nắm bắt cụ thể chứng từ sử dụng tốn khơng dùng tiền mặt, đặc biệt việc quy định tài khoản mở ngân hàng phải đăng ký với quan thuế Qua thực tế triển khai cho thấy, quy định ban hành thời gian, việc phổ biến tuyên truyền sách ngành Thuế quan tâm triển khai, khơng DN lúng túng, nắm chưa vững chế độ sách, dẫn đến gặp nhiều vướng mắc triển khai thực quy định CTTT không dùng tiền mặt theo Thông tư 219/2013/TT-BTC Để giúp DN hiểu kỹ quy định này, viết xin đưa ví dụ minh họa, sở phân tích, bình luận số trường hợp điển hình mà nhiều DN gặp phải Cụ thể: Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản bên bán CTTT theo hình thức khơng phù hợp với quy định pháp luật hành không đủ điều kiện để khấu trừ, hồn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên Ví dụ 1: Cơng ty A mua hàng hóa Cơng ty B có tổng giá tốn hóa đơn 22 triệu đồng (thuế GTGT triệu đồng) Công ty A mang tiền mặt nộp vào tài khoản Cơng ty B với hóa đơn Cơng ty A không đủ điều kiện để khấu trừ thuế GTGT Nghĩa Công ty A không khai vào bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào hóa đơn có số tiền thuế triệu đồng Hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên theo giá có thuế GTGT khơng có CTTT qua ngân hàng khơng khấu trừ Đối với hóa đơn này, sở kinh doanh (CSKD) kê khai vào mục hàng hóa, dịch vụ khơng đủ điều kiện khấu trừ bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Ví dụ 2: Cơng ty A ngày 10/3/2014 mua hàng hóa Cơng ty B u cầu ghi làm hóa đơn tốn tiền mặt: Hóa đơn GTGT có tổng giá tốn 16.500.000 đồng, hóa đơn GTGT có tổng giá tốn 11.000.000 đồng Mặc dù giá trị hóa đơn 20 triệu đồng hóa đơn phát sinh ngày nhà cung cấp Cơng ty B có tổng giá trị hóa đơn 27.500.000 đồng nên Công ty A tốn tiền mặt hóa đơn khơng khấu trừ thuế Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trả chậm, trả góp có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, vào hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ văn bản, hóa đơn GTGT CTTT qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, đồng thời ghi rõ thời hạn toán vào phần ghi bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Trường hợp chưa có CTTT qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng trước ngày 31/12 hàng năm trường hợp thời điểm toán theo hợp đồng sớm ngày 31/12, CSKD khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ví dụ 3: Trong năm 2014, Cơng ty A có phát sinh hóa đơn GTGT mua hàng theo hợp đồng trả chậm sau: - Hóa đơn GTGT mua hàng tháng 4/2014 tổng giá toán 110 triệu đồng, thời hạn tốn 25/10/2014 Đến thời hạn Cơng ty A khó khăn tài nên chưa tốn Đến ngày 28/12/2014, Công ty A chuyển khoản tốn tiền cho Cơng ty B tồn số tiền; - Hóa đơn GTGT mua hàng tháng 11/2014 tổng giá toán 22 triệu đồng, thời hạn toán 10/2/2015 Đến ngày 31/12/2014, Công ty A chưa chuyển khoản tốn tiền cho Cơng ty B chưa đến thời hạn tốn Cơng ty A kê khai khấu trừ thuế GTGT nhận hóa đơn GTGT mua hàng Do hóa đơn thứ tốn chuyển khoản trước thời điểm 31/12 hóa đơn thứ hai chưa đến thời điểm tốn nên Cơng ty A khơng phải khai điều chỉnh hóa đơn phù hợp với quy định Đến thời điểm toán theo hợp hợp đồng đến ngày 31/12 hàng năm trường hợp thời điểm toán theo hợp đồng sớm ngày 31/12, CSKD khơng có CTTT qua ngân hàng khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào, CSKD phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có CTTT qua ngân hàng Sau điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào khấu từ tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có CTTT qua ngân hàng, CSKD có chứng từ chứng minh việc tốn qua ngân hàng khai bổ sung Ví dụ 4: Trong năm 2014, Cơng ty A có phát sinh hóa đơn GTGT mua hàng theo hợp đồng trả chậm sau: - Hóa đơn GTGT mua hàng tháng 4/2014 tổng giá toán 110 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%), thời hạn toán 25/10/2014 Ngày 5/2/2015 Cơng ty A có CTTT qua ngân hàng tốn tồn số tiền 110 triệu đồng - Hóa đơn GTGT mua hàng tháng 8/2014 tổng giá toán 55 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%), thời hạn tốn 23/12/2014 Ngày 10/4/2015 Cơng ty A có CTTT qua ngân hàng tốn tồn số tiền 55 triệu đồng Công ty A khai khấu trừ thuế GTGT nhận hóa đơn GTGT mua hàng Đến thời điểm toán theo hợp đồng, Cơng ty A chưa có CTTT qua ngân hàng Cơng ty A xử lý cách: (i) Kê khai điều chỉnh giảm theo hóa đơn đến thời hạn tốn Hóa đơn thứ điều chỉnh giảm số tiền thuế 10 triệu đồng kỳ khai thuế tháng 10 Hóa đơn thứ hai điều chỉnh giảm số tiền thuế triệu đồng kỳ khai thuế tháng 12 (ii) Kê khai điều chỉnh giảm hóa đơn GTGT mua hàng số tiền thuế điều chỉnh giảm 15 triệu đồng kỳ khai thuế tháng 12 Khi có CTTT qua ngân hàng, Công ty A khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT Cụ thể: Công ty A khai bổ sung số tiền thuế 10 triệu đồng kỳ khai thuế tháng 2/2015 bổ sung số tiền thuế triệu đồng kỳ khai thuế tháng 4/2015 Trường hợp thời hạn toán chậm trả theo quy định hợp đồng đến ngày 31/12 hàng năm, CSKD không thực điều chỉnh giảm theo quy định trước quan thuế, quan có thẩm quyền công bố định kiểm tra trụ sở, CSKD có đầy đủ chứng từ chứng minh tốn qua ngân hàng việc khơng điều chỉnh giảm không dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hồn CSKD bị xử phạt vi phạm thủ tục thuế, việc không điều chỉnh giảm dẫn đến thiếu số thuế phải nộp tăng số thuế hồn CSKD bị truy thu, truy hoàn xử phạt theo quy định Luật Quản lý thuế Ví dụ 5: Trong năm 2014, Cơng ty A có phát sinh hóa đơn GTGT mua hàng theo hợp đồng chậm trả sau: - Hóa đơn GTGT mua hàng tháng 4/2014 tổng giá toán 110 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%), thời hạn tốn 25/10/2014 Do khó khăn tài nên đến thời hạn toán hợp đồng ngày 25/10/2014 Cơng ty A chưa tốn Trong kỳ khai thuế tháng 10/2014, Công ty A không kê khai điều chỉnh giảm số thuế 10 triệu đồng Đến thời điểm ngày 31/12/2014, Công ty A không kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ 10 triệu đồng Tháng 3/2015 Cơng ty A có CTTT qua ngân hàng hóa đơn 110 triệu đồng, thời hạn tốn ngày 25/10/2014 Tháng 4/2015, quan thuế có định kiểm tra thuế GTGT Công ty A lúc Cơng ty A bị xử phạt theo quy định Luật Quản lý thuế Trường hợp quan thuế công bố định kiểm tra, tra trụ sở có định xử lý không chấp nhận cho khấu trừ thuế hóa đơn GTGT khơng có CTTT qua ngân hàng, sau có định xử lý quan thuế CSKD có CTTT qua ngân hàng thì: - Đối với hóa đơn GTGT CSKD điều chỉnh giảm trước quan thuế đến tra, kiểm tra CSKD khai bổ sung thuế GTGT - Đối với hóa đơn GTGT CSKD khơng điều chỉnh giảm trước quan thuế đến tra, kiểm tra CSKD khai bổ sung có CTTT qua ngân hàng thời hạn tháng kể từ tháng có định xử lý quan thuế Ví dụ 6: Trong năm 2014, Cơng ty A ký hợp đồng mua hàng hóa Cơng ty B có tổng giá tốn hóa đơn 55 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%), Công ty A bán hàng hóa cho Cơng ty B có tổng giá tốn hóa đơn 33 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%) Hai bên thống hợp đồng tốn bù trừ hàng hóa mua vào với hàng hóa bán ra, phần lại Cơng ty A tốn chuyển khoản qua ngân hàng cho Cơng ty B 22 triệu đồng Như vậy, Công ty A số tiền thuế GTGT đầu vào khai để khấu trừ triệu đồng Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức toán quy định cụ thể hợp đồng phải có hợp đồng vay, mượn tiền hình thức văn lập trước có chứng từ chuyển tiền từ tài khoản bên cho vay sang tài khoản bên vay khoản vay tiền bao gồm trường hợp bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua, nhờ người mua chi hộ Sau bù trừ phần giá trị lại tốn tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có CTTT qua ngân hàng Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào toán ủy quyền qua bên thứ ba toán qua ngân hàng (bao gồm trường hợp bên bán yêu cầu bên mua toán tiền qua ngân hàng cho bên thứ ba bên bán định) việc toán theo ủy quyền toán cho bên thứ ba theo định bên bán phải quy định cụ thể hợp đồng hình thức văn bên thứ ba pháp nhân thể nhân hoạt động theo quy định pháp luật Sau bù trừ phần giá trị lại tốn tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có CTTT qua ngân hàng Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào toán qua ngân hàng vào tài khoản bên thứ ba mở Kho bạc Nhà nước để thực cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (theo định quan Nhà nước có thẩm quyền) khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ví dụ 7: Trong tháng 3/2014, Công ty A mua đồ dùng văn phòng có hóa đơn GTGT tổng giá tốn 22 triệu đồng (thuế suất thuế GTGT 10%) Cơng ty A toán tiền hàng chuyển khoản qua ngân hàng Theo quy định, với hóa đơn Cơng ty A khai khấu trừ thuế GTGT kỳ khai thuế tháng 3/2014 triệu đồng; đồng thời giá trị mua đồ dùng văn phòng 20 triệu đồng tính vào chi phí quản lý DN để tính thu nhập chịu thuế làm tính thuế TNDN Nếu trường hợp hóa đơn Cơng ty A tốn tiền mặt Cơng ty A khơng khấu trừ thuế GTGT kỳ khai thuế tháng 3/2014 số tiền triệu đồng; đồng thời số tiền 20 triệu đồng khơng tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN Quy định hoàn toàn khác biệt so với Luật thuế TNDN thông tư, nghị định áp dụng từ năm 2013 trở trước, với hóa đơn hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên khơng tốn qua ngân hàng DN khơng khấu trừ thuế GTGT tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN ... giảm số tiền thuế 10 triệu đồng kỳ khai thuế tháng 10 Hóa đơn thứ hai điều chỉnh giảm số tiền thuế triệu đồng kỳ khai thuế tháng 12 (ii) Kê khai điều chỉnh giảm hóa đơn GTGT mua hàng số tiền thuế. .. khai thuế tháng 12 Khi có CTTT qua ngân hàng, Cơng ty A khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT Cụ thể: Công ty A khai bổ sung số tiền thuế 10 triệu đồng kỳ khai thuế tháng 2/2015 bổ sung số tiền thuế. .. thuế tháng 10/2014, Cơng ty A không kê khai điều chỉnh giảm số thuế 10 triệu đồng Đến thời điểm ngày 31/12/2014, Công ty A không kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ 10 triệu đồng Tháng