thuế giá trị gia tăng, gian lận thuế giá trị gia tăng
I Giới thiệu thuế giá trị gia tăng ( GTGT) Lịch sử đời phát triển thuế GTGT: a Trên giới: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, vào năm 1918, người nghĩ thuế người Đức tên Carl Friendrich Von Simens Mặc dù vậy, ông không thuyết phục phủ Đức áp dụng vào thời Sau đại chiến giới lần II, thuế tiếp tục nghiên cứu năm 1947 nhà kinh tế Mỹ đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế Năm 1958, Nhật người ta nghiên cứu đề luật thuế GTGT ko Quốc hội thông qua Nước giới áp dụng thuế GTGT Pháp, bắt đầu áp dụng thí điểm số ngành cá biệt từ 1/7/1954 đến 1/1/1968 đưa vào áp dụng thức Ngay từ buổi đầu thuế GTGT áp dụng Pháp đáp ứng mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN khắc phục tình trạng trùng lặp thuế doanh thu trước Do có ưu việt trội thuế GTGT nên nhanh chóng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Nếu đến năm 1988 có 47 nước áp dụng sắc thuế đến có 120 nước đưa thuế GTGT vào hệ thống thuế với tên gọi khác TVA (Pháp); VAT (Anh…); thuế hàng hóa, dịch vụ (Úc, Canada, Singapo), thuế tiêu dùng (Nhật Bản), đặc biệt thuế GTGT áp dụng nhiều nước có kinh tế chuyển đổi Trung Quốc, VN, Nga, Ba Lan… b Ở Việt Nam: Thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước (năm 1990) Năm 1993, theo định thủ tướng phủ cơng văn số 110/KTHT ngay22/03/1993 giao cho tài chuẩn bị nội dung, tổ chức đạo chọn thời điểm thích hợp thực thí điểm thuế GTGT nhằm giúp kinh nghiệm xây dựng dự án luật Luật thuế GTGT Quốc hội khóa IX kì họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Chính phủ ban hành Nghị định 28/1998/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT Trong năm 1999, có nhiều văn hướng dẫn kê khai, tính nộp thuế GTGT chung cho số ngành đặc thù Trong trình áp dụng thuế vào nước ta gặp ko khó khăn, vướng mắc phải tiến hành điều chỉnh số quy định luật thuế GTGT Qua nhiều lần tiến hành sửa đổi, bổ sung, để góp phần phát huy tích cực thuế GTGT đời sống kinh tế - xã hội, Quốc hội khóa XI kì họp thứ - tháng 5/2003 thông qua luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Mới Quốc hội khóa XII, kì họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Các khái niệm bản: Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán tác động vào nguyên vật liệu thơ hay hàng hóa mua vào, làm cho giá trị chúng tăng lên Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Các yếu tố sắc thuế: Tên gọi: Thuế giá trị gia tăng (VAT – value added tax) Đối tượng chịu thuế: hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng VN khơng kể hàng hóa, dịch vụ sản xuất, cung ứng từ nước hay nhập khẩu, trừ mặt hàng không thuộc diện chịu thuế theo quy định ( Đối tượng không chịu thuế GTGT quy định Điều Thông tư 06/2012/TT-BTC) Người nộp thuế: tổ chức, cá nhân có hoạt động SX, KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế lãnh thổ VN, khơng phân biệt ngành nghề, tổ chức, hình thức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa chịu thuế ( Điều Thơng tư 06/2012/TT-BTC) Căn tính thuế: + Giá tính thuế: giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán hàng, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hóa nhập Giá chưa thuế GTGT = Giá toán (1 + (%) thuế suất hàng hóa, dịch vụ) + Thuế suất: Nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế suất: 0%, 5% 10% Điều kiện miễn giảm, khấu trừ hoàn thuế: Thời gian nộp thuế hình thức xử lí vi phạm Đặc điểm phương pháp tính thuế: a Đặc điểm: Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn ko trùng lắp , tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao: Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí sản xuất mà đơn yếu tố cộng thêm vào giá bán người cung cấp HHDV Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn ln số thuế tính giá bán giai đoạn cuối - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu, tức người nộp thuế cho NSNN người SXKD hàng hoá, dịch vụ bị thuế điều tiết người tiêu dùng Đáng lẽ người tiêu dùng phải nộp thuế cho NSNN thuế GTGT nằm giá bán hàng hoá dịch vụ nên người SXKD hàng hoá dịch vụ người nộp thay, nộp hộ vào NSNN cho người tiêu dùng Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập, thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ nên người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người phải trả khoản thuế mà không phân biệt thu nhập cao hay thấp, phải trả thấp Như so sánh số thuế phải trả so thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại Thuế GTGT có tính chất lãnh thổ rõ rệt đối tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia Hay nói cách khác thuế GTGT đánh vào sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nước, kể hàng hố nhập Cịn hàng hố, dịch vụ cho mục đích xuất thường khơng thuộc diện đánh thuế GTGT b Phương pháp tính thuế: có phương pháp Việt Nam sử dụng chủ yếu phương pháp trừ trực tiếp trừ gián tiếp ( khấu trừ) Phương pháp khấu trừ thuế Đối tượng áp dụng: sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: + Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem bưu chính, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… ghi giá toán giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định: Thuế GTGT Giá toán (tiền bán vé, tem…) Thuế suất đầu = x thuế GTGT (1+thuế suất hàng hóa, dịch vụ đó) + Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho SX, KD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi có hoạt động kinh doanh VN ko thuộc hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước VN Phương pháp trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng: cá nhân SX, KD người VN, cá nhân nước kinh doanh VN ko thuộc hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước VN chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở KD mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế = GTGT hàng x Thuế suất thuế GTGT GTGT hóa, dịch vụ hàng hóa, phải nộp chịu thuế dịch vụ Giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ = Doanh số hàng hóa dịch vụ bán - Giá vốn hàng hóa dịch vụ bán Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán gồm khoản phụ thu, phí thu thêm giá bán mà sở KD hưởng, ko phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán gồm khoản thuế phí trả tính giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào Trường hợp sở kinh doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán thì: Giá vốn hàng bán = Doanh số tồn đầu kì + Doanh số mua kì – Doanh số tồn cuối kì Ưu điểm, nhược điểm thuế GTGT a Ưu điểm - Thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hóa dịch vụ… Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, không đánh trùng lặp nên góp phần khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển SXKD nâng cao suất, chất lượng, hạ giá thành sản phẩm phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trường phù hợp với định hướng phát triển kinh tế xã hội nước ta.VAT khắc phục tình trạng trùng lặp thuế doanh thu - Bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định NSNN,VAT huy động xác định từ khâu đầu việc thu VAT khâu sau kiểm tra việc tính VAT nộp khâu trước nên hạn chế tình trạng thất thu, kiểm sốt nguồn thu toàn kinh tế Ở Việt Nam, thuế GTGT chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20-25% tổng thu từ thuế, phí lệ phí - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ toán qua ngân hàng Nếu hệ thống chứng từ tốt Thuế GTGT không giúp tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước mà cịn giúp kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh thu, kiểm tra Thuế GTGT làm sở cho việc đối chiếu số thu loại thuế khác - Khuyến khích xuất HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh nghiệp xuất hàng hố, dịch vụ khơng khơng phải chịu thuế GTGT khâu xuất mà hoàn toàn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá HHDV xuất thị trường quốc tế b Nhược điểm - Chi phí hành thu lớn - Yêu cầu hạch toán phức tạp - Trốn lậu thuế phát sinh II Bất cập trình kê khai, tính nộp thuế Quy định chưa đầy đủ đối tượng chịu thuế GTGT Hiện nay, theo quy định Luật thuế GTGT, hàng hóa nơng, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại đối tượng không chịu thuế GTGT Điều có tác dụng bảo hộ sản xuất kinh doanh (SXKD) nước mặt hàng khiến cho tính chất hàng hóa đối tượng không coi trọng, khả cạnh tranh khu vực, quốc tế ngày giảm sút nguyên cớ để quốc gia dựng rào cản thương mại với hàng nông, lâm, thủy, hải sản xuất Việt Nam Đối với loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng nước chưa sản xuất được, cần nhập chịu thuế GTGT, qua thời gian thực cho thấy việc không đánh thuế GTGT vào nhóm đối tượng nhằm giúp nhà đầu tư ứng vốn để trả trước tiền thuế, chi phí thời gian cho ngành thuế xác định hết danh mục đối tượng diện khó khăn Và khơng quản lý hết vơ tình sắc thuế tạo cạnh tranh không cân sức loại thiết bị, máy móc chun dùng thuộc dây chuyền cơng nghệ, vật tư xây dựng nước sản xuất với hàng nhập Đối với hàng hóa, dịch vụ như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát thanh, truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng… đến chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT Đây kẽ hở lớn vừa làm thất thu cho NSNN vừa chưa tạo công chủ thể đầu tư vốn kinh doanh lĩnh vực khác Để khắc phục bất cập cần thay giải pháp hành chính, học giải pháp kinh tế thông qua chế vận hành thuế GTGT cách xác định rõ đối tượng có tạo lợi nhuận từ GTGT hoạt động kinh doanh phải nộp thuế GTGT, khấu trừ thuế đầu vào cho thành phần, đối tượng kinh doanh giải thủ tục hoàn thuế nhanh cho nhà đầu tư, đơn vị thuộc diện giảm, miễn thuế… Và đó, cần thiết phải đưa hàng hóa vào diện chịu thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT thuế suất Hiện quy định hộ đăng ký kinh doanh có quy mơ nhỏ, doanh số thấp thuộc diện chịu thuế GTGT gây khó khăn lớn cho cán quan thuế địa phương, hiệu thu thuế thấp Nhằm bảo đảm quản lý thuế có hiệu khuyến khích kinh tế tư nhân, động viên cá nhân, hộ gia đình làm giàu đángchúng ta cần phân loại đối tượng nộp thuế theo mức thu, tỷ lệ thu để vừa bảođảm khơng bỏ sót nguồn thu, vừa nâng cao hiệu thu Một nguyên tắc bất di bất dịch là: khoản thu thuế từ đối tượng phải lớn chi phí quan thuế để thu thuế Theo đó, cần tập trung quản lý thu doanh nghiệp vừa lớn, hộ kinh doanh có mức doanh thu lớn Khoản thu đối tượng ổn định nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Đối với hộ kinh doanh nhỏ, doanh thu ngưỡng tính thuế (dưới 500 triệu đồng/tháng) nên đưa khỏi đối tượng nộp thuế GTGT, áp dụng hình thức thuế khốn theo tỷ lệ % doanh thu (khoảng từ 1-2%) Tỷ lệ thu tương đương với thuế suất tính doanh thu số nước khu vực Châu Á áp dụng Việc áp dụng mức thuế suất: 0%, 5%, 10% tiêu chí phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất 5% 10% phức tạp: Vừa theo tên hàng hóa, dịch vụ, vừa theo cơng dụng hàng hóa, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hóa, dịch vụ, dẫn đến việc áp dụng mức thuế suất không thống nhất, nảy sinh vướng mắc, tạo kẽ hở để gian lận trình thực Vì vậy, để khắc phục tượng không cách khác cần quy định lộ trình để áp dụng mức thuế suất thống Phương pháp tính thuế chứng từ kế toán thuế Theo quy định hành, doanh nghiệp quyền lựa chọn hai cách tính thuế GTGT: khấu trừ trực tiếp; sử dụng hai loại hoá đơn bán hàng tương ứng là: Hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thơng thường (ngồi cịn có: hóa đơn đặc thù, bảng kê mua hàng hóa người khơng có hóa đơn) làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Trong trường hợp doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế GTGT có quan hệ kinh tế với doanh nghiệpthực tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hộ kinh doanh hai bên bị thiệt hại Cụ thể: Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT dù có hố đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) không sử dụng để khấu trừ thuế Bởi theo quy định có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành khấu trừ thuế Như vậy, doanh nghiệp tuân thủ chế độ kế toán, giao dịch kinh tế có chứng từ pháp lý đầy đủ, chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT có phần thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Khi tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu tổng giá trị hàng hoá Vậy là, thuế GTGT đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào làm doanh nghiệp khoản lợi nhuận, bất bình đẳng khơng đáng có Tương tự, doanh nghiệp thực phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp mua dịch vụ, hàng hố doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp có hóa đơn GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT phát hành không khấu trừ thuế GTGT, họ phải trả phần thuế GTGT đầu vào chìm giá bán đầu ra, tức thuế đánh chồng lên thuế Đến nay, 10 năm thực Luật thuế GTGT tính ưu việt Luật thuế nàyvẫn chưa thể thực cách toàn diện triệt để Quy định hai phương pháp tính thuế với hai loại hóa đơn bán hàng phù hợp với giai đoạn đầu áp dụng Luật thuế GTGT để đơn vị kinh doanh có “dự lệnh” chuẩn bị điều kiện cần thiết để thống chế độ chứng từ phương pháp tính thuế thống Nếu tiếp tục kéo dài tình trạng “một luật có hai sân chơi” cho đối tượng tham gia nhiều kiểu chơi tạo bất bình đẳng đơn vị kinh doanh, nảy sinh tượng tiêu cực đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ, họ buộc phải mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa sổ sách thuế GTGT đầu vào khấu trừ mảnh đất màu mỡ để cơng ty “ma” bn, bán hóa đơn GTGT trục lợi Vậy, giải pháp cho vấn đề cộm gì? Trước hết, hộ kinh doanh cá thể thực chế độ kế tốn cần quy định cho quan thuế địa phương áp dụng hợp đồng thuế khoán theo tỷ lệ doanh thu thực tế đầu Tỷ lệ thuế khoán doanh thu hộ kinh doanh cá thể sở để khấu trừ thuế cho doanh nghiệp thực phương pháp khấu trừ thuế mua hàng hóa, dịch vụ hộ kinh doanh làm đầu vào cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT doanh nghiệp; hộ kinh doanh có quy mơ lớn, đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT để sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Cần cho phép doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ thơng thường hàng mua vào làm để khấu trừ thuế GTGT Đồng thời cần quy định lộ trình thực nghiệm hướng dẫn bắt buộc họ cam kết thời gian chuyển sang áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Khấu trừ hoàn thuế Ngoài bất cập chứng từ phương pháp tính thuế phân tích doanh nghiệp quan thuế gặp nhiều khó khăn triển khai quy định khấu trừ hoàn thuế Cụ thể: Về khấu trừ thuế, nay, điều kiện doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ trừ trường hợp tổng giá trị tốn có thuế lần theo hóa đơn 20 triệu đồng Việc phân biệt giao dịch có giá trị 20 triệu đồng khơng cần phải tốn qua ngân hàng khấu trừ thuế kẽ hở để doanh nghiệp gian lận thuế cách tách hóa đơn có giá trị giao dịch lớn thành nhiều hóa đơn có giá trị giao dịch nhỏ, quan thuế khó kiểm sốt tượng Về hồn thuế: Đối với sở xuất có số thuế đầu vào hàng hóa xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ nhỏ 200 triệu đồng khơng hồn thuế theo tháng Các sở kinh doanh khơng có hoạt động xuất có giá trị thấp, dù số thuế đầu vào tháng phát sinh cao đến không hoàn lại theo tháng mà phải chờ đủ tháng Đây hạn chế lớn quy định hồn thuế đồng vốn doanh nghiệp bị đơng cứng lâu ảnh hưởng đến q trình kinh doanh Do đó, giải pháp đưa ngành thuế cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thơng thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu NSNN Đồng thời, cần quy định thời gian khấu trừ hoàn thuế nên tháng kê khai thuế Buộc doanh nghiệp tuân thủ điều kiện thủ tục theo quy định khấu trừ, hoàn thuế, nộp thuế cần khấu trừ, hoàn thuế thu thuế tháng nhằm bảo đảm lợi ích từ hai phía nhà nước doanh nghiệp III Một số cách thức gian lận thuế phổ biến Giảm thuế khoán Đối với cửa hàng kinh doanh mà đầu đầu vào khơng có hóa đơn theo dõi, quán cơm bình dân, quán bán đồ ăn cho sinh viên,…cơ quan thuế quản lý cách thu lượng thuế cố định theo năm (hoặc theo tháng) gọi thuế khoán Số thuế đưa doanh số tiêu thụ trung bình cửa hàng Nhưng số khó đo lường được, cần thỏa thuận quan thuế chủ cửa hàng Tuy nhiên, chủ cửa hàng muốn số thuế nhỏ quan thuế muốn thu thuế cho nhà nước, họ mâu thuẫn nguyên tắc thỏa thuận Bởi cần có bên thứ ba để đưa ý kiến, Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Theo Điều 12 LUẬT QUẢN LÝ THUẾ CỦA QUỐC HỘI KHOÁ XI, KỲ HỌP THỨ 10 SỐ 78/2006/QH11 NGÀY 29 THÁNG 11 NĂM 2006, Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Chủ tịch Uỷ ban nhân dân quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh định thành lập theo đề nghị Chi cục trưởng Chi cục thuế quản lý thuế địa bàn xã, phường, thị trấn Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn gồm có: a) Đại diện Uỷ ban nhân dân, Mặt trận Tổ quốc, Công an xã, phường, thị trấn; b) Đại diện hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; c) Đại diện Chi cục thuế quản lý địa bàn xã, phường, thị trấn Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Chủ tịch Phó Chủ tịch Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn làm chủ tịch Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn có nhiệm vụ tư vấn cho quan thuế mức thuế hộ, gia đình, cá nhân kinh doanh địa bàn, bảo đảm pháp luật, dân chủ, công khai, công bằng, hợp lý Nội dung tư vấn phải ghi nhận biên họp Hội đồng Bộ trưởng Bộ Tài quy định hoạt động Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, thị trấn Để có lợi cho mình, chủ cửa hàng dùng cách hối lộ, “đi cửa sau” người hội đồng tư vấn nhằm làm giảm số thuế phải nộp Trên thực tế gần thông lệ “bất thành văn” chủ cửa hàng thuộc đối tượng thuế khoán, làm thất thoát thuế giá trị gia tăng nhà nước Gian lận hóa đơn Cách tính thuế GTGT phổ biến nước ta theo phương pháp khấu trừ, phương pháp đòi hỏi doanh nghiệp hay cửa hàng cần có hệ thống hóa đơn đầy đủ, việc tính thuế dựa vào hóa đơn mua hàng bán hàng Từ đặc điểm này, chủ doanh nghiệp cửa hàng lợi dụng tính cần thiết hóa đơn để làm sai lệch số thuế phải nộp Dạng thứ nhất: hóa đơn in giả hồn tồn Nhìn bề ngồi loại hóa đơn giống hóa đơn GTGT Bộ tài phát hành phát máy soi nghiệp vụ người mua người bán hàng khơng dễ phát Có trường hợp mua phải hàng lậu cấp hóa đơn giả phát người bán hàng biến nên vừa thiếu sở để áp dụng trách nhiệm pháp lý vừa không quyền khấu trừ thuế Dạng thứ hai: hóa đơn thật Bộ tài phát hành bán cho đơn vị định tuồn thị trường mua bán cách bất hợp pháp Thủ đoạn thực cách bán hàng khơng cần hóa đơn cho khách hàng sau dùng liên trống ( lẽ phải cấp cho khách hàng) đem bán thị trường chợ đen bố cáo giải thể doanh nghiệp không tốn nộp lại hóa đơn đem bán, lợi dụng chế thơng thống việc thành lập doanh nghiệp theo luật doanh nghiệp, sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế, cấp mã số thuế mua bán hóa đơn GTGT quan thuế không tiến hành sản xuất kinh doanh mà sử dụng hóa đơn để kinh doanh cách mua bán vòng để hợp thức hóa số thuế đầu vào sau thực chiết khấu trừ thuế hoàn thuế Dạng thứ ba: dạng hóa đơn Bộ tài phát hành sử dụng mua bán hàng hóa ghi giá tốn khơng đồng cố tình ghi sai mã số người bán gây khó khăn cho kiểm tra, kiểm soát quan thuế Với thủ đoạn số thuế đầu thu người bán mà số thuế đầu vào phải khâu trừ người mua nhiều Dạng thứ tư cạo sửa hóa đơn mua hàng ghi số tiền cao số thực tế để khấu trừ , hoàn thuế, toán, toán thuế Dạng thứ năm: lập hóa đơn khống, tức thực tế khơng mua bán hàng hóa thơng đồng với đơn vị xuất nhập để kê khai hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu, mua bán hóa đơn hàng dùng để kê khai khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Bán hàng khơng xuất hóa đơn đỏ Thay giao hóa đơn đỏ cho khách cửa hàng giao chứng từ toán cho khách hàng “phiếu nhận tạm ứng/xuất kho nội bộ” Trên phiếu ghi rõ “giá bao gồm VAT” khơng xuất hóa đơn cho khách theo quy định VAT đầu = Doanh thu x Thuế suất thuế GTGT VAT đầu vào = Chi phí x Thuế suất thuế GTGT VAT cpn = VAT đầu – VAT đầu vào Nhìn vào cơng thức trên, cách khơng xuất hóa đơn, làm giảm doanh thu báo cáo, doanh nghiệp giảm VAT đầu thuế giảm VAT cpn, chí cịn khấu trừ thuế Theo báo Sài Gịn Giải Phóng, TP HCM doanh nghiệp, cửa hàng lớn áp dụng cách thức công khai Ví dụ, siêu thị điện máy Nguyễn Kim, khu mua sắm Phan Khang, giao “phiếu nhận tạm ứng” “xuất kho nội bộ” để trốn thuế Công ty CP TMDV Phong Vũ dùng “phiếu xuất hàng” với chữ “R” để chứng minh giao dịch xong, giá bán nhiều mặt hàng bao gồm thuế VAT Các doanh nghiệp lợi dụng quy định thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng nghị định số 123/2008/NĐ-CP, điều 14 quy định nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào “hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn bộ” đồng thời vào khoản điều thông tư 06/2012/TT-BTC “hàng hóa luân chuyển nội xuất hàng hóa để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT” Như việc xuất “phiếu tạm ứng” “xuất kho nội bộ” thay xuất hóa đơn cho khách hàng, doanh nghiệp làm giảm lượng thuế GTGT đáng kể phải nộp cho nhà nước Làm giả báo cáo thuế Để che đậy sai lệch số lượng hàng hóa ghi hóa đơn số hàng hóa lưu kho, kế toán doanh nghiệp làm giả báo cáo thuế cách: ghi hàng hóa hàng bị hỏng, lập biên hủy, hàng lỗi phải bán lỗ, hàng nhỏ đăng kí tặng phẩm đính kèm cho mặt hàng khác, khơng tính vào thuế VAT đầu Một cách làm khác gian lận từ đầu vào nguồn gốc không rõ ràng, nhập nhằng hàng hãng hàng xách tay không tem dấu công ty Trong trường hợp quan thuế kiểm tra, hàng trưng bày hàng hóa có đơn chứng từ đàng hồng, hàng bán hàng kho Thuê kho, bãi Nếu bị quan thuế kiểm tra kho dời kho chỗ khác, thường cơng ty để cửa hàng lượng nhỏ hàng hóa đủ bán ngày, dùng biện pháp giao hàng tận nhà Vì hàng nằm kho địa khác, nội nhân viên biết, việc kho nằm đâu, xuất nhập vào quan thuế khơng có thơng tin để kiểm sốt Khơng thể kiểm tra đột xuất luật quy định cán thuế muốn kiểm tra doanh nghiệp phải thơng báo trước ngày Doanh nghiệp có thời gian để xoay sở việc Mặt khác, kiểm tra giấy tờ báo cáo thuế tháng đến tháng sau doanh nghiệp phải nộp, hàng hóa nhập-xuất kho thực tế biến động, khơng có để kiểm tra Lập công ty Với cửa hàng, nhà ăn, quán ăn thực mức thuế khốn, họ tìm cách thành lập công ty để tự lập báo cáo thuế Điều ý không lập công ty địa kinh doanh dễ bị kiểm tra, họ chuyển trụ sở cơng ty sang địa bàn quận khác, sau biến nhà hàng, cửa hàng kinh donah thành đơn vị trực thuộc công ty Như vậy, hoạt động kinh doanh chỗ cũ, báo cáo thuế nơi khác Nghiêm trọng hơn, công ty lập lại khơng có hoạt động sản xuất kinh doanh mà hịng trốn thuế Sau cơng ty ma phá sản tuyên bố giải thể để trốn số thuế phải nộp, công ty ban đầy hoàn thuế 10 ...3 Các yếu tố sắc thuế: Tên gọi: Thuế giá trị gia tăng (VAT – value added tax) Đối tượng chịu thuế: hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng VN khơng kể hàng hóa, dịch vụ sản