THUÊ TÀI SẢN

THUÊ TÀI SẢN IPSAS 13 – THUÊ TÀI SẢN Lời nói đầu Chuẩn mực kế toán công quốc tế này được soạn thảo dựa trên chuẩn mực kế toán (IAS) số 17 (đã được sửa đổi năm 1993) “Thuê tài sản” do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) xuất bản. Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) được thành lập năm 2001 để thay thế IASC. Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực cho đến khi nó được sửa đổi hoặc hủy bỏ. Với sự cho phép của IASB, các đoạn trích từ IAS 17 được sao chép lại trong ấn phẩm này của Ủy ban lĩnh vực công thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế. Tài liệu về IASs được IASB xuất bản bằng tiếng Anh và các bản copy có thể nhận được trực tiếp từ bộ phận xuất bản của IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A 2DY, Anh quốc. Địa chỉ email: publication@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, các bản thảo và những ấn phẩm khác của IASC và IASB thuộc bản quyền của IASCF. “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” và “Chuẩn mực kế toán quốc tế” là những thương hiệu của IASCF và không được phép sử dụng nếu không được sự nhất trí của IASCF. IPSAS 13 20 THUÊ TÀI SẢN Tháng 12 năm 2001 IPSAS 13 - THUÊ TÀI SẢN NỘI DUNG Đoạn Mục đích Phạm vi…………………………………………………………………. 1-6 Các khái niệm………………………………………………………… . 7-9 Hợp đồng thuê mua………………………………………………… 8 Lãi suất biên đi vay………………………………………………… 9 Phân loại thuê tài sản…………………………………………………… 10-16 Thuê tài sản và hợp đồng thuê khác……………………………………. 17-19 Thuê trong báo cáo tài chính của bên thuê…… .…………………… . 20-36 Thuê tài chính……………………………………………………… . 20-33 Thuê hoạt động………………………………………………………. 34-36 Thuê trong báo cáo tài chính của bên cho thuê……… .……………… 37-61 Thuê tài chính……………………………………………………… 37-53 Thuê hoạt động……………………………………………………… 54-61 Giao dịch bán và thuê lại tài sản……………………………………… 62-70 Điều khoản chuyển đổi………………………………………………… 71-74 Ngày hiệu lực………………………………………………………… . 75-76 Phụ lục 1- Phân loại thuê tài sản Phụ lục 2 - Kế toán thuê tài chính đối với bên cho thuê Phụ lục 3 - Kế toán thuê tài chính đối với bên thuê Phụ lục 4 - Giao dịch bán và cho thuê lại tài sản dẫn đến thuê hoạt động Phụ lục 5 – Tính toán lãi suất ngầm ẩn trong hợp đồng thuê tài chính So sánh với IAS 17 IPSAS 13 21 THUÊ TÀI SẢN Những chuẩn mực viết bằng kiểu chữ in đậm, phải được đọc trong ngữ cảnh của các đoạn dẫn giải viết bằng chữ thường trong Chuẩn mực này, và trong ngữ cảnh của “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán công quốc tế”. Các chuẩn mực kế toán công quốc tế không áp dụng cho những khoản mục không trọng yếu. Mục đích Mục đích của chuẩn mực này là quy định những chính sách kế toán và trình bày thông tin kế toán phù hợp đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản về thuê tài chính và thuê hoạt động. Phạm vi 1. Một đơn vị lập và trình bày báo cáo tài chính trên cơ sở kế toán dồn tích sẽ áp dụng chuẩn mực này để kế toán toàn bộ giao dịch thuê tài sản và không áp dụng cho: (a) Các hợp đồng thuê nhằm khai thác hoặc sử dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, kim loại và các quyền khai thác khoáng sản khác; và (b) Các hợp đồng sử dụng bản quyền đối với những loại như phim, băng video, kịch, bản thảo, bằng sáng chế và quyền tác giả. Tuy nhiên, chuẩn mực này không áp dụng để đánh giá: (a) Bất động sản đầu tư được bên thuê nắm giữ dưới dạng thuê tài chính; hoặc (b) Bất động sản đầu tư được bên cho thuê nắm giữ dưới dạng thuê hoạt động (xem Chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) 16, “Bất động sản đầu tư”). 2. Chuẩn mực này áp dụng cho toàn bộ các đơn vị thuộc lĩnh vực công, không áp dụng cho các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước. 3. Chuẩn mực này áp dụng cho những hợp đồng chuyển giao quyền sử dụng tài sản ngay cả khi bên cho thuê phải thực hiện các dịch vụ chủ yếu liên quan đến hoạt động hoặc bảo dưỡng tài sản thuê. Mặt khác, chuẩn mực này không áp dụng cho các hợp đồng dịch vụ không chuyển quyền sử dụng tài sản từ một bên ký hợp đồng này sang bên một bên ký hợp đồng khác. Các đơn vị thuộc lĩnh vực công có thể ký kết những hợp đồng phức tạp về việc cung cấp dịch vụ mà có thể hoặc không bao gồm thuê tài sản. Những hợp đồng này được đề cập từ đoạn 17 đến đoạn 19. 4. Chuẩn mực này không áp dụng cho những hợp đồng thuê để khai thác hoặc sử dụng tài nguyên thiên nhiên như dầu, khí, gỗ, kim loại và các quyền khai thác khoáng sản khác và các hợp đồng sử dụng bản quyền cho các đối tượng như phim, băng video, kịch, bản thảo, bằng sáng chế và quyền tác giả. Lý do là những loại hợp đồng này có tiềm tàng làm nảy sinh các vấn đề kế toán phức tạp cần được xử lý riêng biệt. 5. Chuẩn mực này không áp dụng cho bất động sản đầu tư. Bất động sản đầu tư được bên cho thuê và bên thuê đánh giá theo các quy định của IPSAS 16. IPSAS 13 22 THUÊ TÀI SẢN 6. Các đơn vị kinh doanh bằng vốn Nhà nước (GBEs) phải tuân theo Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) do Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế công bố. Hướng dẫn số 1 của Ủy ban lĩnh vực công về “Báo cáo tài chính của các đơn vị hoạt động kinh doanh của chính phủ” chỉ ra rằng IASs phù hợp với tất cả các đơn vị kinh doanh, bất kể đơn vị đó thuộc khu vực tư nhân hoặc khu vực công. Do đó, hướng dẫn số 1 yêu cầu GBEs phải trình bày báo cáo tài chính theo IASs trên mọi phương diện trọng yếu. Các khái niệm 7. Các thuật ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Tiền thuê tiềm tàng là khoản thanh toán tiền thuê phải trả không cố định được căn cứ vào các nhân tố ngoại trừ nhân tố thời gian (như tỷ lệ phần trăm doanh thu, giá trị sử dụng, chỉ số giá, lãi suất thị trường). Thời gian sử dụng kinh tế là: (a) Khoảng thời gian mà tài sản được ước tính mang lại lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng cho một hoặc nhiều người sử dụng; hoặc (b) Số lượng sản phẩm hay đơn vị tương đương có thể thu được từ tài sản do một hoặc nhiều người sử dụng. Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên đi thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể được chuyển giao hoặc không chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. Tổng giá trị đầu tư trong hợp đồng thuê là tổng khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài chính (đối với bên cho thuê) cộng giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo. Giá trị còn lại của tài sản thuê được đảm bảo: (a) Đối với bên thuê: là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên thuê (giá trị đảm bảo là số tiền phải trả cao nhất trong bất kỳ trường hợp nào); và (b) Đối với bên cho thuê: là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên thứ ba có khả năng tài chính không liên quan với bên cho thuê, đảm bảo thanh toán. Khởi đầu thuê tài sản là ngày xảy ra trước của một trong 2 ngày: Ngày thoả thuận hoặc cam kết giữa các bên về các điều khoản quy định trong hợp đồng. Lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê tài chính là tỷ lệ chiết khấu tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản để tính giá trị hiện tại của: (a) Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu; và (b) Giá trị còn lại không được đảm bảo để cho tổng của chúng đúng bằng giá trị hợp lý của tài sản thuê. IPSAS 13 23 THUÊ TÀI SẢN Thuê là sự thỏa thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một hoặc nhiều lần. Thời hạn thuê là khoảng thời gian của hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang cộng với khoảng thời gian bên thuê được gia hạn thuê tài sản đã ghi trong hợp đồng, phải trả thêm hoặc không phải trả thêm chi phí nếu quyền gia hạn này được xác định tương đối chắc chắn ngay tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Lãi suất biên đi vay là lãi suất mà bên thuê sẽ phải trả cho một hợp đồng thuê tài chính tương tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê sẽ trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản với một thời hạn và với một đảm bảo tương tự. Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng (không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ và thuế do bên cho thuê đã trả mà bên thuê phải hoàn lại và tiền thuế phát sinh thêm, kèm theo: (a) Đối với bên thuê, bất kỳ giá trị nào được bên thuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán; hoặc (b) Đối với bên cho thuê, bất kỳ giá trị còn lại của tài sản cho thuê được đảm bảo thanh toán bởi: (i) Bên thuê (ii) Một bên liên quan đến bên thuê; hoặc (iii) Một bên thứ ba độc lập có khả năng tài chính. Tuy nhiên, nếu bên thuê có quyền lựa chọn mua tài sản thuê với giá thấp hơn giá hợp lý vào ngày mua thì quyền lựa chọn phải được xác định tại thời điểm khởi đầu hợp đồng thuê. Trường hợp này, khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu sẽ bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi trong hợp đồng theo thời hạn thuê và khoản thanh toán cần thiết cho việc mua tài sản này. Đầu tư thuần trong hợp đồng thuê tài chính là tổng giá trị khoản đầu tư trong hợp đồng thuê tài chính trừ đi doanh thu tài chính chưa thực hiện. Hợp đồng thuê tài sản không hủy ngang là hợp đồng thuê tài sản chỉ có thể hủy ngang khi: (a) Xảy ra sự kiện bất thường; (b) Được sự đồng ý của bên cho thuê; (c) Hai bên thoả thuận một hợp đồng mới về thuê chính tài sản đó hoặc tài sản tương tự; (d) Bên thuê thanh toán thêm một khoản tiền ngay tại thời điểm khởi đầu khởi đầu thuê tài sản, việc tiếp tục thực hiện hợp đồng thuê là khá chắc chắn. IPSAS 13 24 THUÊ TÀI SẢN Thuê hoạt động là thuê tài sản không phải thuê tài chính. Doanh thu tài chính chưa thực hiện là chênh lệch giữa: (a) Tổng khoản khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê và giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo; và (b) Giá trị hiện tại của các khoản trên được tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm ẩn trong hợp đồng thuê tài chính. Giá trị còn lại của tài sản thuê không được đảm bảo là phần giá trị còn lại của tài sản thuê mà bên cho thuê không đảm bảo việc bán tài sản cho bên đi thuê hoặc chỉ được một bên liên quan với bên cho thuê đảm bảo. Thời gian sử dụng hữu ích là khoảng thời gian còn lại của tài sản thuê kể từ thời điểm bắt đầu thuê mà đơn vị dự kiến sử dụng lợi ích kinh tế gắn liền với tài sản. Các thuật ngữ trong các Chuẩn mực kế toán công quốc tế khác được sử dụng trong chuẩn mực này có ý nghĩa tương tự trong các chuẩn mực khác và được sao lại trong bảng chú giải thuật ngữ được xuất bản riêng. Hợp đồng thuê mua 8. Khái niệm về thuê tài sản bao gồm các hợp đồng thuê một tài sản có điều khoản cho phép bên thuê có quyền chọn mua tài sản trên cơ sở thực hiên đầy đủ các điều kiện đã được thỏa thuận. Những hợp đồng này đôi khi được biết đến là hợp đồng thuê mua. Lãi suất biên đi vay 9. Trong trường hợp một đơn vị có khoản vay được Chính phủ đảm bảo thì việc xác định lãi suất biên đi vay của bên thuê phản ánh sự hiện diện của các khoản được chính phủ đảm bảo cùng với các khoản phí liên quan khác. Điều này thường sẽ dẫn đến việc sử dụng lãi suất biên đi vay thấp hơn. Phân loại thuê tài sản 10. Phân loại thuê tài sản được áp dụng trong chuẩn mực này được căn cứ vào mức độ rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê là trách nhiệm của bên cho thuê hoặc bên thuê. Rủi ro bao gồm khả năng tổn thất do không sử dụng hết công suất, lạc hậu kỹ thuật hoặc thay đổi giá trị do các điều kiện kinh tế biến động. Lợi ích kinh tế có thể là dịch vụ tiềm tàng hoặc hoạt động sinh lời kỳ vọng đạt được trong suốt thời gian sử dụng kinh tế của tài sản hoặc số thu nhập kỳ vọng đạt được do đánh giá tăng giá trị tài sản hoặc do thực hiện giá trị thanh lý có thể thu hồi. 11. Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nếu hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền quyền sở hữu tài sản. Thuê tài sản được phân loại là thuê hoạt động nếu hợp đồng thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền quyền sở hữu. 12. Vì giao dịch giữa bên cho thuê và bên thuê được dựa trên sự thỏa thuận chung đối với cả hai bên, nên việc sử dụng các định nghĩa nhất quán là phù hợp. Việc áp dụng những định nghĩa này trong các trường hợp khác nhau của hai bên đôi IPSAS 13 25 THUÊ TÀI SẢN khi có thể dẫn đến bên cho thuê và bên thuê phân loại khác nhau đối với cùng một tài sản thuê. 13. Thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính hay thuê hoạt động phụ thuộc vào bản chất của giao dịch hơn là phụ thuộc hình thức của hợp đồng. Mặc dù các ví dụ sau đây thường dẫn đến thuê tài sản được phân loại là thuê tài chính nhưng hợp đồng thuê tài sản không cần thiết phải thỏa mãn toàn bộ các tiêu chuẩn sau vẫn được phân loại là thuê tài chính: (a) Quyền sở hữu tài sản được chuyển cho bên thuê khi kết thúc hợp đồng thuê; (b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền chọn mua tài sản với mức giá ước tính thấp hơn đáng kể so với giá hợp lý của nó tại ngày quyền chọn mua được thực thi; (c) Thời hạn thuê chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù quyền sở hữu không được chuyển giao; (d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê; (e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng đến mức chỉ có bên thuê có thể sử dụng mà không cần sự có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào; và (f) Tài sản thuê không dễ dàng có thể được thay thế bằng tài sản khác. 14. Thuê tài sản thỏa mãn một hay nhiều tiêu chuẩn khác sau đây cũng được phân loại là thuê tài chính: (a) Nếu bên thuê có khả năng hủy hợp đồng thì bên thuê phải gánh chịu tổn thất của bên cho thuê liên quan đến hủy hợp đồng; (b) Thu nhập hoặc tổn thất do thay đổi giá hợp lý của giá trị còn lại tài sản thuê thuộc về bên thuê (ví dụ, trong hình thức thuê mà việc giảm giá gần như ngang bằng với số tiền nhượng bán tài sản thuê ở cuối hợp đồng thuê); và (c) Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. 15. Phân loại tài sản thuê được thực hiện tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản. Nếu bất kỳ thời điểm nào bên thuê và cho thuê đồng ý thay đổi các điều khoản của hợp đồng, không phải thay bằng hợp đồng mới, trong chừng mực nào đó dẫn đến cách phân loại khác với cách phân loại căn cứ vào tiêu chuẩn từ đoạn 10 đến 14 có hiệu lực vào lúc thời điểm khởi đầu thuê tài sản, thì hợp đồng được xem xét lại là các thỏa thuận mới trong suốt thời gian hợp đồng. Tuy nhiên, những thay đổi trong ước tính (ví dụ, những thay đổi về ước tính thời gian sử dụng kinh tế hoặc giá trị còn lại của tài sản thuê) hoặc thay đổi hoàn cảnh (ví dụ, khả năng không thanh toán được của bên thuê), sẽ không dẫn đến sự phân loại mới về tài sản đối với mục đích kế toán. 16. Thuê đất đai và nhà cửa được phân loại là thuê hoạt động hoặc thuê tài chính giống như cách phân loại đối với tài sản khác.Tuy nhiên, một đặc điểm của đất IPSAS 13 26 THUÊ TÀI SẢN đai là thời gian sử dụng kinh tế của nó thường là vô hạn, nếu quyền sở hữu sẽ không chuyển giao cho bên thuê khi hết thời hạn thuê, bên thuê không nhận phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền quyền sở hữu. Tiền thuê thanh toán cho hợp đồng thuê như trên được coi là khoản trả trước tiền thuê và được phân bổ cho suốt thời gian thuê phù hợp với cách thức lợi ích kinh tế bên thuê thu được. Thuê và các hợp đồng thuê khác 17. Một hợp đồng có thể chỉ bao gồm một thỏa thuận thuê tài sản. Tuy nhiên, thuê tài sản có thể là một trong các yếu tố trong một thỏa thuận rộng hơn với các đơn vị thuộc khu vực tư nhân để xây dựng, sở hữu, hoạt động và chuyển nhượng tài sản. Các đơn vị thuộc lĩnh vực công thường tham gia vào những thỏa thuận như thế, đặc biệt liên quan đến tài sản có hình thái vật chất tồn tại lâu dài và các tài sản như cơ sở hạ tầng. Ví dụ, một đơn vị lĩnh vực công có thể xây dựng một con đường. Sau đó, nó có thể cho một đơn vị thuộc lĩnh vực tư nhân thuê con đường đó như là một phần của sự thỏa thuận, do đó đơn vị thuộc khu vực tư nhân đồng ý: (a) Thuê con đường trong khoảng thời gian gia hạn (có hoặc không có quyền chọn mua); (b) Điều hành con đường; và (c) Thi hành các yêu cầu về bảo dưỡng, duy tu phạm vi rộng, bao gồm cả việc nâng cấp thường xuyên cả bề mặt con đường và kỹ thuật kiểm soát giao thông. 18. Những thỏa thuận khác có thể liên quan đến việc một đơn vị lĩnh vực công thuê cơ sở hạ tầng khu vực tư nhân. 19. Nếu một hợp đồng thuê tài chính hoặc thuê hoạt động đáp ứng được định nghĩa trong chuẩn mực này thì các quy định của chuẩn mực này được áp dụng để kế toán cho phần thuê tài sản của hợp đồng đó. 20. Các đơn vị thuộc lĩnh vực công có thể cũng ký kết nhiều hợp đồng về việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ có liên quan đến sử dụng tài sản chuyên dùng. Một số các hợp đồng này không rõ ràng có thuộc loại hợp đồng thuê tài sản hay không nếu căn cứ vào khái niệm thuê tài sản trong chuẩn mực này. Trong những trường này, sự phán quyết nghề nghiệp nên được áp dụng, nếu thuê tài sản phát sinh thì chuẩn mực này được áp dụng, nếu thuê tài sản không phát sinh thì các đơn vị hạch toán các hợp đồng này phải áp dụng các quy định của những chuẩn mực kế toán quốc tế khác về lĩnh vực công, nếu không có chuẩn mực kế toán công quốc tế thì áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế hoặc chuẩn mực kế toán quốc gia phù hợp khác. Thuê trong báo cáo tài chính của bên thuê Thuê tài chính 20. Bên thuê ghi nhận tài sản thuê dưới dạng thuê tài chính là tài sản và các nghĩa vụ thuê liên quan là nợ phải trả. Tài sản và nợ phải trả được ghi nhận theo giá trị ngang bằng với giá hợp lý của tài sản thuê tại thời điểm IPSAS 13 27 THUÊ TÀI SẢN khởi đầu thuê tài sản, nếu thấp hơn thì được ghi nhận ở mức giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu. Khi tính toán giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu, yếu tố chiết khấu là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê nếu như nó có thể xác định được trong thực tế, nếu không thì sử dụng lãi suất biên đi vay của bên thuê. 21. Giao dịch và các sự kiện khác được hạch toán và trình bày không chỉ phù hợp với hình thức pháp lý mà còn phù hợp với bản chất và thực trạng tài chính. Trong khi hình thức pháp lý của hợp đồng thuê thể hiện ở chỗ bên thuê có thể không mua quyền sở hữu pháp lý của tài sản thuê, thì bản chất và thực trạng tài chính trong hợp đồng thuê tài chính lại thể hiện ở chỗ bên thuê nhận được lợi ích kinh tế hoặc dịch vụ tiềm tàng của tài sản thuê do phần lớn thời hạn sử dụng kinh tế của nó được bên thuê sử dụng vì họ ký kết nghĩa vụ thanh toán một khoản tiền xấp xỉ với giá hợp lý của tài sản thuê và các chi phí tài chính liên quan khác để đổi lấy quyền sử dụng trên. 22. Nếu những giao dịch thuê trên đây không phản ánh trong báo cáo tài chính của bên thuê, thì tài sản và nợ phải trả của đơn vị bị đánh giá thấp, do đó các tỷ suất tài chính bị bóp méo. Để đảm bảo tính hợp lý, thuê tài chính phải được ghi nhận trong báo cáo tài chính của bên thuê như là tài sản và nợ phải trả được thanh toán trong tương lai. Tại thời điểm khởi đầu hợp đồng thuê, tài sản và nợ phải trả thanh toán trong tương lai được ghi nhận trong báo cáo tài chính bằng một giá trị như nhau. 23. Việc trình bày nợ phải trả đối với tài sản thuê trong báo cáo tài chính như là một khoản giảm trừ từ tài sản thuê là không phù hợp. 24. Nếu như sự phân biệt được thực hiện giữa nợ ngắn hạn và nợ dài hạn đối với việc trình bày các khoản nợ phải trả trên báo cáo tài chính thì sự phân biệt tương tự cũng được thực hiện đối với nợ phải trả thuê tài sản. 25. Chi phí trực tiếp ban đầu thường phát sinh liên quan đến các hoạt động thuê cụ thể, như trong đàm phán và trong đảm bảo thỏa thuận thuê tài sản. Các chi phí đó được xác định là liên quan trực tiếp đến hoạt động do bên thuê thực hiện đối với hợp đồng thuê tài chính được coi là một bộ phận của tổng số ghi nhận như là giá trị của tài sản thuê. 26. Các khoản thanh toán tiền thuê được phân chia thành chi phí tài chính và khoản phải trả nợ gốc. Chi phí tài chính phải được phân bổ cho các kỳ trong thời gian thuê theo lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại của mỗi kỳ kế toán. 27. Trong thực tế, số liệu xấp xỉ được sử dụng nhằm đơn giản hóa cách tính toán khi phân bổ chi phí tài chính cho các thời kỳ trong thời gian thuê. 28. Thuê tài chính làm phát sinh chi phí khấu hao đối với những tài sản thuộc đối tượng tính khấu hao cũng như chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế toán. Chính sách khấu hao đối với tài sản thuê thuộc đối tượng tính khấu hao phải nhất quán với chính sách khấu hao những tài sản thuộc đối tượng tính khấu hao mà đơn vị sở hữu, và số khấu hao ghi nhận được tính toán trên cơ sở các quy định trong chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) 17 IPSAS 13 28 THUÊ TÀI SẢN “Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị” và bất kỳ chuẩn mực kế toán quốc tê hoặc quốc gia nào về tài sản cố định vô hình được đơn vị áp dụng. Nếu không chắc chắn là bên thuê sẽ có quyền sở hữu tài sản thuê khi hết thời hạn hợp đồng thì tài sản thuê sẽ được khấu hao toàn bộ trong khoảng thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó. 29. Số phải khấu hao của tài sản thuê được phân bổ cho mỗi kỳ kế toán trong khoảng thời gian sử dụng ước tính trên cơ sở nhất quán với chính sách khấu hao mà bên thuê áp dụng đối với các tài sản thuộc đối tượng tính khấu hao do họ sở hữu. Nếu như chắc chắn là bên thuê sẽ đạt được quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thì khoảng thời gian sử dụng ước tính sẽ là thời gian sử dụng hữu ích của tài sản thuê, nếu không thì tài sản sẽ đuợc tính khấu hao trong khoảng thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích của nó. 30. Tổng số chi phí khấu hao của tài sản và chi phí tài chính trong một thời kỳ thường không ngang bằng với tiền thuê phải trả trong cùng kỳ, vì thế nên việc ghi nhận tiền thuê phải trả là chi phí trong báo cáo kết quả hoạt động là hoàn toàn không hợp lý. Do đó, tài sản và nợ phải trả liên quan không thể ngang bằng nhau sau thời điểm khởi đầu thuê. 31. Để xác định tài sản thuê có giảm giá (tổn thất) hay không, đơn vị áp dụng những kiểm nghiệm đánh giá giảm giá (tổn thất) trong các chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán quốc gia. 32. Bên thuê công bố các thông tin sau đối với thuê tài chính: (a) Giá trị còn lại của tài sản vào ngày lập báo cáo cho mỗi loại tài sản; (b) Bảng đối chiếu giữa tổng số khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu và giá trị hiện tại của nó vào ngày lập báo cáo tài chính; (c) Ngoài ra, đơn vị còn phải công bố tổng số khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu vào ngày lập báo cáo tài chính và giá trị hiện tại của nó cho các thời hạn sau: (i) Từ một (1) năm trở xuống; (ii) Trên một (1) năm đến năm (5) năm; (iii) Trên năm (5) năm; (d) Tiền thuê có thể phát sinh thêm được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động trong kỳ; (e) Tổng số khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu ước tính nhận được từ hợp đồng cho thuê lại không hủy ngay vào ngày báo cáo; và (f) Một bản giải trình chung về sự chuẩn bị những hợp đồng thuê chủ yếu của bên thuê, tuy nhiên không hạn chế, bao gồm các thông tin sau: (i) Căn cứ để xác định khoản thanh toán tiền thuê có thể phát sinh thêm; IPSAS 13 29 . khác. Thuê trong báo cáo tài chính của bên thuê Thuê tài chính 20. Bên thuê ghi nhận tài sản thuê dưới dạng thuê tài chính là tài sản và các nghĩa vụ thuê. THUÊ TÀI SẢN khi có thể dẫn đến bên cho thuê và bên thuê phân loại khác nhau đối với cùng một tài sản thuê. 13. Thuê tài sản được phân loại là thuê tài