KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT IPSAS – KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Lời nói đầu Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế soạn thảo dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 28, “Kế toán khoản đầu tư vào đơn vị liên kết”, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) thành lập năm 2001 để thay IASC Các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) IASC ban hành hiệu lực sửa đổi huỷ bỏ IASB Các đoạn trích từ IAS 28 chép lại ấn phẩm Uỷ ban lĩnh vực công thuộc Liên đồn kế tốn quốc tế với cho phép IASB Tài liệu IASs IASB xuất tiếng Anh copy nhận trực tiếp từ phận xuất IASB theo địa chỉ: tầng 7, 166 Fleet Street, London EC4A2DY, Anh quốc Địa email: publications@iasb.org Trang website: http://www.iasb.org IASs, thảo ấn phẩm khác IASC IASB thuộc quyền IASCF “IAS”, “IASB”, “IASC”, “IASCF” “Chuẩn mực kế toán quốc tế” thương hiệu IASCF không phép sử dụng khơng trí IASCF IPSAS 175 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Tháng năm 2000 IPSAS 7: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT NỘI DUNG Đoạn Phạm vi 1-5 Các khái niệm …… 6-17 Phương pháp giá gốc Đơn vị kinh tế………… 8-10 Phương pháp vốn chủ sở hữu………………………………… 11 Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng…… 12 Đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước 13 Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu 14 Ảnh hưởng đáng kể……………………………… ……… 15-17 Báo cáo tài hợp nhất……………….…………… ……… 18-22 Báo cáo tài riêng nhà đầu tư 23-28 Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu… 29-37 Tổn thất …………………………………… 37 Thuế thu nhập….…… 38 Các khoản tiềm tàng….… 39 Giải trình……………………………… ……… 40-42 Ngày hiệu lực 43-44 So sánh với IAS 28 IPSAS 176 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Những chuẩn mực viết kiểu chữ in đậm, phải đọc ngữ cảnh đoạn dẫn giải viết chữ thường Chuẩn mực này, ngữ cảnh “Lời tựa cho chuẩn mực kế toán cơng quốc tế” Các chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế không áp dụng cho khoản mục không trọng yếu Phạm vi: Các đơn vị thực lập trình bày báo cáo tài sở kế tốn dồn tích nên áp dụng chuẩn mực kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư thực đơn vị liên kết Các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết dẫn đến việc nắm giữ quyền sở hữu hình thức mua cổ phần hình thức đóng góp tài sản khác Chuẩn mực qui định phương pháp kế toán phần sở hữu nhà đầu tư đơn vị liên kết Nghĩa khoản đầu tư mang lại cho nhà đầu tư rủi ro lợi ích thêm vào ngồi cổ phần họ mua Chuẩn mực áp dụng khoản đầu tư hình thức góp vốn (hoặc tài sản tương đương khác) Hình thức góp vốn có nghĩa vốn cổ phần hình thức vốn tương đương, chẳng hạn đơn vị bất động sản, bao gồm vốn góp khác mà lợi ích nhà đầu tư đo lường cách đáng tin cậy Một vài hoạt động đóng góp đơn vị thuộc khu vực cơng xem “khoản đầu tư” không làm tăng phần sở hữu Chẳng hạn, đơn vị thực khoản đầu tư đáng kể phát triển bệnh viện mà bệnh viện lại quản lý điều hành tổ chức từ thiện Trong thời gian khoản đóng góp chưa nhận trở lại, người ta cho phép đơn vị thuộc khu vực cơng tham gia điều hành bệnh viện, tổ chức từ thiện chịu trách nhiệm trước đơn vị thuộc khu vực cơng việc sử dụng tiền Nhà nước Dẫu khoản đóng góp khơng tạo thành quyền lợi sở hữu cho đơn vị đầu tư, tổ chức từ thiện tìm kiếm tài trợ khác khơng cho đơn vị thuộc khu vực cơng tham gia vào việc điều hành bệnh viện.Vì lý đó, đơn vị thuộc khu vực cơng khơng có rủi ro mà khơng có lợi ích quyền lợi sở hữu mang lại Chuẩn mực áp dụng cho đơn vị thuộc khu vực công ngoại trừ đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước Các đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước phải tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) ban hành Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) Hướng dẫn Uỷ ban khu vực cơng (PSC) số “báo cáo tài đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước” lưu ý IASs phù hợp với tất đơn vị kinh doanh vốn, không phân biệt đơn vị kinh doanh vốn khu vực công hay khu vực tư Vì hướng dẫn số cho đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước phải lập trình bày báo cáo tài theo IASs IPSAS 177 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Các khái niệm Các thuật ngữ sau sử dụng chuẩn mực với nghĩa cụ thể sau: Chính sách kế tốn nguyên tắc, sở, qui định, qui luật phương pháp kế toán cụ thể đơn vị áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Cơ sở dồn tích sở kế tốn theo giao dịch kiện khác ghi nhận chúng phát sinh (không phụ thuộc vào thực tế thu chi tiền khoản tương đương tiền) Vì vậy, giao dịch kiện ghi chép vào sổ kế toán ghi nhận báo cáo tài kỳ kế tốn tương ứng Những yếu tố ghi nhận sở kế toán dồn tích tài sản, nợ phải trả, tài sản (vốn chủ sở hữu), doanh thu chi phí Tài sản nguồn lực kiểm soát đơn vị kết kiện khứ từ lợi ích kinh tế tương lai lợi ích tiềm tàng mà đơn vị thu Đơn vị liên kết đơn vị nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải đơn vị bị kiểm sốt đơn vị liên doanh nhà đầu tư Báo cáo tài hợp báo cáo tài đơn vị kinh tế trình bày báo cáo tài đơn vị độc lập Vốn góp chủ sở hữu lợi ích kinh tế tương lai đơn vị nhận từ bên ngồi khơng làm phát sinh nợ phải trả đơn vị mà góp phần tạo tài sản thuần/vốn chủ sở hữu đơn vị Những khoản có đặc điểm : (a) Có quyền phân phối lợi ích kinh tế tương lai suốt thời gian góp vốn, việc phân phối thực theo định chủ sở hữu người đại diện họ có quyền phân phối phần chênh lệch tài sản lớn nợ phải trả; và/hoặc (b) Có thể bán, trao đổi, chuyển nhượng mua lại Kiểm sốt quyền chi phối sách tài sách hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích từ hoạt động đơn vị Đơn vị bị kiểm sốt đơn vị nằm quyền kiểm soát đơn vị khác (được gọi đơn vị kiểm soát) Đơn vị kiểm sốt đơn vị có nhiều đơn vị bị kiểm soát Phân phối cho chủ sở hữu vốn lợi ích kinh tế tương lai lợi ích tiềm tàng mà đơn vị phân phối cho tất số chủ sở hữu thu nhập từ khoản đầu tư chủ sở hữu trả lại vốn đầu tư cho chủ sở hữu IPSAS 178 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Đơn vị kinh tế nhóm gồm đơn vị kiểm sốt nhiều đơn vị bị kiểm soát Phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản thuần/vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết hoạt động bên nhận đầu tư Chi phí khoản giảm sút lợi ích kinh tế dịch vụ tiềm tàng suốt thời kỳ báo cáo hình thức dịng tiền tiêu dùng tài sản việc gánh chịu khoản nợ phải trả dẫn đến kết giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, khoản phân phối cho chủ sở hữu Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước đơn vị có tất đặc tính sau: (a) Là đơn vị có quyền ký hợp đồng tên đơn vị mình; (b) Được phép hoạt động sử dụng nguồn tài để thực kinh doanh; (c) Bán hàng hoá dịch vụ chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường cho đơn vị khác với mức có lợi nhuận thu hồi tồn chi phí bỏ ra; (d) Khơng dựa vào tài trợ Chính phủ để hoạt động liên tục (Khơng dựa vào giao dịch trao đổi không ngang giá); (e) Được kiểm sốt đơn vị kế tốn cơng Nhà đầu tư liên doanh bên có vốn góp liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Đồng kiểm sốt việc đồng ý chia sẻ quyền kiểm soát hoạt động thoả thuận có tính ràng buộc Liên doanh thoả thuận có tính ràng buộc hai nhiều bên cam kết thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát Nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị phát sinh từ kiện khứ mà việc tốn nghĩa vụ làm giảm sút nguồn lợi ích kinh tế đơn vị Tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu phần lợi ích lại giá trị tài sản đơn vị sau trừ nợ phải trả Thặng dư/thâm hụt bao gồm: (a) IPSAS Thặng dư thâm hụt từ hoạt động thơng thường; 179 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT (b) Các khoản mục bất thường Ngày báo cáo ngày cuối kỳ báo cáo mà báo cáo tài có liên quan Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế đơn vị thu kỳ báo cáo làm tăng tài sản thuần/vốn chủ sở hữu khơng phải khoản vốn góp chủ sở hữu Ảnh hưởng đáng kể (chỉ chuẩn mực này) quyền tham gia việc đưa định sách tài sách hoạt động bên nhận đầu tư, khơng kiểm sốt sách Phương pháp giá gốc Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư hạch toán khoản đầu tư theo chi phí ban đầu Nhà đầu tư ghi nhận thu nhập phạm vi quyền nhận khoản phân phối từ lãi luỹ kế đơn vị đầu tư phát sinh sau ngày nhận khoản đầu tư Khoản nhận khác lãi coi khoản thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ từ chi phí đầu tư Đơn vị kinh tế Thuật ngữ “đơn vị kinh tế” sử dụng chuẩn mực theo mục đích báo cáo tài chính, nhằm tập hợp đơn vị bao gồm đơn vị kiểm soát đơn vị bị kiểm soát Các thuật ngữ khác sử dụng mang ý nghĩa đơn vị kinh tế “đơn vị hành chính”, “đơn vị báo cáo tài chính”, “đơn vị hợp nhất” “nhóm” 10 Một đơn vị kinh tế bao gồm đơn vị vừa hoạt động thực sách xã hội vừa hoạt động mục đích thương mại Chẳng hạn, Cơ quan quản lý nhà đất phủ đơn vị kinh tế bao gồm đơn vị cung cấp nhà thu mức phí danh nghĩa, bao gồm đơn vị cung cấp nhà với giá thị trường Phương pháp vốn chủ sở hữu 11 Theo phương pháp này, khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc giá trị ghi sổ khoản đầu tư tăng lên giảm để ghi nhận phần nhà đầu tư lãi lỗ đơn vị đầu tư từ ngày thực khoản đầu tư Phần phân phối từ đơn vị đầu tư làm giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ phải thực có thay đổi lợi ích nhà đầu tư tương xứng với thay đổi vốn chủ sở hữu đơn vị đầu tư không phản ánh báo cáo kết hoạt động Những thay đổi bao gồm khoản phát sinh đánh giá lại tài sản, nhà xưởng, thiết bị khoản đầu tư, từ chênh lệch qui đổi ngoại tệ từ điều chỉnh chênh lệch phát sinh sáp nhập đơn vị IPSAS 180 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng 12 Các tài sản giúp cho đơn vị đạt mục tiêu hoạt động Các tài sản sử dụng để cung cấp hàng hoá dịch vụ phù hợp với mục đích hoạt động đơn vị khơng trực tiếp tạo dịng tiền vào cho đơn vị gọi “dịch vụ tiềm tàng” Các tài sản dùng để tạo dòng tiền vào thương gọi “ lợi ích kinh tế tương lai ” Để bao gồm tất mục đích sử dụng tài sản đơn vị, chuẩn mực sử dụng thuật ngữ ”lợi ích kinh tế tương lai dịch vụ tiềm tàng” để mơ tả đặc tính cần thiết tài sản Đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước 13 Đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước bao gồm đơn vị kinh doanh vốn thương mại đơn vị kinh doanh vốn tài Đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước, bản, không khác đơn vị kinh doanh vốn tư nhân hoạt động lĩnh vực Các đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước nhìn chung hoạt động nhằm tạo lợi nhuận, nhiên vài đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước có nghĩa vụ cung cấp hàng hố dịch vụ cho số cá nhân tổ chức cộng đồng miễn phí với phí giảm đáng kể Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế IPSAS “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát” hướng dẫn xác định có tồn quyền kiểm sốt cho mục đích báo cáo tài hay khơng, xác định đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước có bị kiểm sốt đơn vị thuộc khu vực công hay không Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu 14 “Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu” thuật ngữ sử dụng chuẩn mực để xác định phần cịn lại báo cáo tình hình tài (tài sản trừ nợ phải trả) Tài sản thuần/vốn chủ sở hữu dương âm Các thuật ngữ khác sử dụng để thay thuật ngữ tài sản thuần/vốn chủ sở hữu, ý nghĩa thuật ngữ rõ ràng Ảnh hưởng đáng kể 15 Một nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đơn vị đầu tư hay không vấn đề xem xét sở mối quan hệ nhà đầu tư đơn vị đầu tư, sở khái niệm ảnh hưởng đáng kể chuẩn mực Chuẩn mực áp dụng liên kết đơn vị nắm giữ phần quyền sở hữu 16 Sự tồn ảnh hưởng đáng kể nhà đầu tư thường biểu cách sau: (a) Có đại diện hội đồng quản trị quan quản lý tương đương đơn vị đầu tư; (b) Tham gia vào q trình hoạch định sách; (c) Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; IPSAS 181 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT 17 (d) Có trao đổi lẫn cán quản lý; (e) Cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng Nếu quyền sở hữu nhà đầu tư hình thức cổ phần nắm giữ trực tiếp gián tiếp thơng qua đơn vị bị kiểm sốt, 20% nhiều quyền biểu đơn vị đầu tư, giả định nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có chứng rõ ràng Ngược lại, nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thơng qua đơn vị chịu kiểm sốt 20% quyền biểu đơn vị đầu tư giả định nhà đầu tư khơng có ảnh hưởng đáng kể, trừ ảnh hưởng minh chứng rõ ràng Một nhà đầu tư khác nắm giữ chủ yếu hay phần lớn quyền sở hữu khơng loại trừ nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Báo cáo tài hợp 18 Một khoản đầu tư vào đơn vị liên kết phản ánh báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu trừ khoản đầu tư mua nắm giữ với mục đích lý tương lai gần, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp theo phương pháp giá gốc 19 Việc ghi nhận thu nhập sở khoản phân phối nhận khơng phản ánh đầy đủ thu nhập mà nhà đầu tư nhận từ khoản đầu tư đơn vị liên kết khoản phân phối nhận khơng phản ánh thực tế hoạt động đơn vị liên kết Đặc biệt đơn vị liên kết có mục đích hoạt động phi lợi nhuận, hoạt động đầu tư xác định yếu tố chi phí đầu tất dịch vụ cung cấp Do nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đơn vị liên kết, nhà đầu tư có trách nhiệm hoạt động đơn vị liên kết, lẽ dĩ nhiên có khoản thu nhập từ khoản đầu tư họ Nhà đầu tư hạch tốn báo cáo tài hợp phần sở hữu lãi lỗ đơn vị liên kết khoản thu nhập khoản đầu tư phân tích theo tỷ lệ hợp lý Việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu cung cấp nhiều thông tin báo cáo tài sản thuần/vốn chủ sở hữu lãi lỗ nhà đầu tư 20 Một khoản đầu tư đơn vị liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc đơn vị liên kết hoạt động hạn chế khắt khe dài hạn hạn chế ảnh hưởng đáng kể đến khả chuyển giao vốn cung cấp lợi ích phi tài khác cho nhà đầu tư Các khoản đầu tư đơn vị liên kết kế toán theo phương pháp giá gốc khoản đầu tư mua nắm giữ với mục đích lý tương lai gần 21 Nhà đầu tư phải chấm dứt sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khi: (a) Nhà đầu tư không ảnh hưởng đáng kể đơn vị liên kết giữ toàn phần khoản đầu tư đơn vị liên kết; (b) Việc sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu khơng cịn thích hợp đơn vị liên kết hoạt động theo hạn chế khắt khe dài IPSAS 182 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT hạn mà hạn chế ảnh hưởng đáng kể đến khả chuyển vốn cung cấp lợi ích phi tài khác cho nhà đầu tư Giá trị ghi sổ khoản đầu tư thời điểm coi giá gốc cho việc hạch toán tiếp sau 22 Một đơn vị phải dừng việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu hạn chế khắt khe dài hạn có tác động ngăn cản ngăn cản mạnh mẽ đơn vị đầu tư chuyển vốn cung cấp lợi ích phi tài cho nhà đầu tư Khi đơn vị liên kết hoạt động khơng mục đích lợi nhuận (như quan phúc lợi xã hội), đơn vị khơng thể chuyển vốn cho nhà đầu tư nhiên đơn vị cung cấp dịch vụ cho người thụ hưởng quán với mục đích nhà đầu tư Báo cáo tài riêng nhà đầu tư 23 Đối với nhà đầu tư có lập báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư vào đơn vị liên kết phản ánh báo cáo tài riêng nhà đầu tư theo hai cách sau: (a) Hạch toán theo phương pháp giá gốc hay phương pháp vốn chủ sở hữu tuỳ thuộc vào việc phương pháp sử hạch toán báo cáo tài hợp nhất; (b) Hạch tốn khoản đầu tư 24 Hướng dẫn cách hạch toán khoản đầu tư xem chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán quốc gia 25 Việc lập báo cáo tài hợp tự khơng loại trừ u cầu phải có báo cáo tài riêng nhà đầu tư 26 Đối với nhà đầu tư không lập báo cáo tài hợp nhất, khoản đầu tư đơn vị liên kết phản ảnh báo cáo tài nhà đầu tư theo hai cách sau: (a) Hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp giá gốc tuỳ thuộc vào việc phương pháp áp dụng nhà đầu tư có lập báo cáo tài hợp nhất; (b) Hạch toán khoản đầu tư 27 Hướng dẫn cách hạch tốn khoản đầu tư xem chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán quốc gia 28 Một nhà đầu tư có khoản đầu tư đơn vị liên kết khơng lập báo cáo tài hợp khơng có đơn vị bị kiểm sốt Và nhà đầu tư cung cấp thông tin khoản đầu tư đơn vị liên kết đơn vị có lập báo cáo tài hợp khác Áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu 29 Có nhiều cách thích hợp cho việc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu tương tự cách lập báo cáo tài hợp trình bày IPSAS 183 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT IPSAS Hơn nữa, khái niệm chung làm sở cho việc lập báo cáo tài hợp sử dụng mua đơn vị bị kiểm soát sử dụng mua khoản đầu tư đơn vị liên kết 30 Khi khoản đầu tư đơn vị liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nhà đầu tư đơn vị liên kết phải loại trừ phạm vi lợi ích nhà đầu tư công ty liên kết Những khoản lỗ chưa thực không bị loại trừ giao dịch có cung cấp chứng tổn thất tài sản chuyển giao 31 Một khoản đầu tư đơn vị liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu kể từ ngày thoả mãn định nghĩa đơn vị liên kết Hướng dẫn hạch toán khoản chênh lệch chi phí mua khoản đầu tư phần sở hữu nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định đơn vị liên kết tìm chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) 22, “Hợp kinh doanh.” Các điều chỉnh hợp lý nhằm phản ánh phần nhà đầu tư lãi lỗ đơn vị liên kết kể từ ngày thực khoản đầu tư hạch toán: (a) Giá trị khấu hao tài sản khấu hao, sở giá trị hợp lý chúng; (b) Phân bổ dần chênh lệch giá gốc khoản đầu tư với phần nhà đầu tư giá trị hợp lý tài sản xác định 32 Trong áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư sử dụng báo cáo tài sẵn có đơn vị liên kết; chúng thường báo cáo tài lập ngày với báo cáo tài nhà đầu tư Khi ngày báo cáo nhà đầu tư khác với đơn vị liên kết, đơn vị liên kết thường lập báo cáo tài ngày với nhà đầu tư để nhà đầu tư sử dụng chúng Khi thực điều này, báo cáo tài khác ngày sử dụng Nguyên tắc quán yêu cầu độ dài kỳ báo cáo khác ngày báo cáo phải quán từ kỳ sang kỳ khác 33 Khi báo cáo tài khác ngày báo cáo sử dụng, điều chỉnh thực cho tác động kiện giao dịch quan trọng nhà đầu tư đơn vị liên kết phát sinh thời gian ngày lập báo cáo đơn vị liên kết ngày lập báo cáo nhà đầu tư 34 Các báo cáo tài nhà đầu tư thường lập theo chế độ kế toán thống cho giao dịch kiện loại phát sinh trường hợp tương tự Trong nhiều trường hợp, đơn vị liên kết sử dụng chế độ kế toán khác với chế độ kế toán nhà đầu tư cho kiện giao dịch loại trường hợp tương tự, điều chỉnh hợp lý thực báo cáo tài đơn vị liên kết nhà đầu tư sử dụng chúng trường hợp áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Nếu thực điều chỉnh tính tốn, phải giải trình báo cáo tài IPSAS 184 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT 35 Nếu đơn vị liên kết có cổ phiếu ưu đãi tích luỹ chưa tốn nắm giữ bên ngồi, nhà đầu tư tính tốn phần lãi lỗ đơn vị liên kết sau điều chỉnh cho cổ tức ưu đãi, kể cổ tức thơng báo thức hay chưa 36 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, phần nhà đầu tư lỗ đơn vị liên kết lớn giá trị ghi sổ khoản đầu tư, nhà đầu tư thường không tiếp tục phản ánh khoản lỗ phát sinh sau Khoản đầu tư lúc báo cáo theo giá trị không Các khoản lỗ tăng thêm phản ánh nhà đầu tư có nghĩa vụ thực toán thay cho đơn vị liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả Nếu sau đơn vị liên kết bắt đầu hoạt động có lãi, nhà đầu tư ghi nhận phần sở hữu số lãi sau bù đắp phần lỗ chưa ghi nhận trước Tổn thất 37 Nếu có dấu hiệu khoản đầu tư đơn vị liên kết bị tổn thất, đơn vị phải xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế tốn quốc gia thích hợp để hạch tốn khoản tổn thất Thuế thu nhập 38 Những hướng dẫn hạch toán thuế thu nhập phát sinh hoạt động đầu tư đơn vị liên kết tìm chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Các khoản tiềm tàng 39 Để phù hợp với chuẩn mực thích hợp, nợ phải trả ngẫu nhiên tài sản ngẫu nhiên nhà đầu tư phải giải trình: (a) Phần số nợ phải trả ngẫu nhiên đơn vị liên kết có khả xảy cách ngẫu nhiên; (b) Các khoản nợ phải trả ngẫu nhiên phát sinh nhà đầu tư chịu trách nhiệm phần lớn cho toàn số nợ phải trả đơn vị liên kết; (c) Phần nhà đầu tư tài sản ngẫu nhiên đơn vị liên kết Giải trình 40 41 Cần phải thực giải trình sau: (a) Liệt kê diễn giải xác đơn vị liên kết quan trọng bao gồm tỷ lệ sở hữu tỷ lệ quyền biểu có khác biệt hai loại tỷ lệ; (b) Phương pháp kế toán sử dụng hạch toán khoản đầu tư Những khoản đầu tư đơn vị liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải phân loại tài sản dài hạn phải trình bày khoản mục riêng báo cáo tình hình tài Phần nhà đầu tư thặng dư thâm hụt đơn vị liên kết phải trình bày thành mục riêng báo cáo kết hoạt IPSAS 185 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT động Phần nhà đầu tư khoản mục bất thường khoản mục thời kỳ trước phải trình bày riêng biệt 42 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) “Trình bày báo cáo tài chính” địi hỏi phải hạch toán phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ đơn vị liên kết theo phương pháp vốn chủ sở hữu phải thể báo cáo kết hoạt động Ngày hiệu lực 43 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế có hiệu lực báo cáo tài năm cho thời kỳ bắt đầu sau ngày 01 tháng năm 2001 Những áp dụng sớm khuyến khích 44 Khi đơn vị kinh tế áp dụng sở kế toán dồn tích theo định nghĩa chuẩn mực kế tốn công quốc tế sau ngày hiệu lực kể chuẩn mực chuẩn mực áp dụng báo cáo tài hàng năm đơn vị kể từ ngày thực kế tốn dồn tích IPSAS 186 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT So sánh với IAS 28 Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) 7, “Kế tốn khoản đầu tư vào đơn vị liên kết, soạn thảo sở chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 28, Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Điểm khác hai chuẩn mực là:  Có mục thêm vào IPSAS so với IAS 28, để làm rõ việc áp dụng chuẩn mực kế tốn đơn vị thuộc khu vực cơng  IPSAS áp dụng tất khoản đầu tư vào đơn vị liên kết mà nhà đầu tư nắm giữ quyền sở hữu công ty liên kết hình thức cổ phiếu hình thức vốn cổ phần khác IAS 28 khơng bao gồm yêu cầu quyền sở hữu vốn tương tự Tuy nhiên, không chắn phải áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu, áp dụng phương pháp đơn vị liên kết có số vốn cổ phần thức đáng kể  IPSAS sử dụng thuật ngữ khác so với IAS 28 số trường hợp định Ví dự điển hình việc sử dụng thuật ngữ “đơn vị”, “doanh thu’, “báo cáo kết hoạt động”, “báo cáo tình hình tài chính”, “tài sản (vốn chủ sở hữu)” IPSAS Các thuật ngữ tương đương IAS 28 là: “doanh nghiệp”, “thu nhập”, “báo cáo kết hoạt động kinh doanh”, “bảng cân đối kế toán” “vốn chủ sở hữu”  IPSAS có thuật ngữ kỹ thuật khác với IAS 28 (đoạn 6)  Giống IAS 28, chuẩn mực cho phép khoản đầu tư vào đơn vị liên kết phản ánh báo cáo riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp theo giá gốc theo phương pháp vốn chủ sở hữu Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 28 cho phép hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết tài sản tài nắm giữ để bán, chuẩn mực kế tốn IAS 39, cơng cụ tài chính: ghi nhận xác định Ngược lại chuẩn mực IPSAS cho phép khoản đầu tư vào đơn vị liên kết hạch toán khoản đầu tư khác phản ánh báo cáo tài nhà đầu tư IPSAS 187 ...KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT Tháng năm 2000 IPSAS 7: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT NỘI DUNG Đoạn Phạm vi 1-5 Các khái niệm …… ... nhà đầu tư thặng dư thâm hụt đơn vị liên kết phải trình bày thành mục riêng báo cáo kết hoạt IPSAS 185 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO ĐƠN VỊ LIÊN KẾT động Phần nhà đầu tư khoản mục bất thường khoản. .. quốc gia 28 Một nhà đầu tư có khoản đầu tư đơn vị liên kết khơng lập báo cáo tài hợp khơng có đơn vị bị kiểm sốt Và nhà đầu tư cung cấp thông tin khoản đầu tư đơn vị liên kết đơn vị có lập báo cáo