Quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, tỉnh Quảng Bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ́H U Ế LÊ THỊ MINH NGUYỆT O ̣C KI N H TÊ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGỒI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TUN HĨA, TỈNH QUẢNG BÌNH Đ ẠI H CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HOÀNG QUANG THÀNH HUẾ, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, tỉnh Quảng Bình” trung thực chưa sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn tháng năm 2018 U Thừa Thiên Huế, ngày Ế rõ nguồn gốc TÊ ́H Học viên Đ ẠI H O ̣C KI N H Lê Thị Minh Nguyệt i LỜI CÁM ƠN Trong trình thực đề tài: “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình”, tơi nhận hướng dẫn, giúp đỡ, động viên cá nhân tổ chức Tôi xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới tất cá nhân, tổ chức tạo điều kiện giúp đỡ q trình học tập nghiên cứu Ế Tơi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu nhà trường, Phòng Quản lý Đào tạo ́H mặt trình học tập nghiên cứu U sau Đại học, khoa trường Đại học kinh tế Huế tạo điều kiện giúp đỡ TÊ Tôi xin trân trọng cảm ơn giáo viên hướng dẫn TS Hoàng Quang Thành tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tôi xin cảm ơn giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu Ban lãnh H đạo, đồng nghiệp Chi cục Thuế huyện Tun Hóa KI bàn huyện Tun Hóa N Tơi xin cảm ơn cộng tác doanh nghiệp quốc doanh địa O ̣C Tôi xin cảm ơn động viên, giúp đỡ gia đình bạn bè giúp thực luận văn Thừa Thiên Huế, ngày tháng năm 2018 Học viên Đ ẠI H Tôi xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc giúp đỡ quý báu Lê Thị Minh Nguyệt ii TÓM LƯỢC LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ Học tên học viên: LÊ THỊ MINH NGUYỆT Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Niên khóa 2016-2018 Người hướng dẫn khoa học: TS HỒNG QUANG THÀNH Tên đề tài: QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TUN HĨA, TỈNH QUẢNG BÌNH U Ế Mục đích đối tượng nghiên cứu ́H Mục đích nghiên cứu: Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện công tác quản lý thuế TÊ giá trị gia tăng, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước địa bàn huyện Tuyên Hóa H Đối tượng nghiên cứu: Các nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng N Doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình KI Các phương pháp nghiên cứu sử dụng Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp sơ cấp; xử lý số liệu phương O ̣C pháp thống kê mô tả; phương pháp tổng hợp số liệu; phương pháp so sánh; phương pháp phân tích chuỗi liệu thời gian thông qua phần mềm Excel H Các kết nghiên cứu kết luận ẠI Đề tài hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn quản lý thuế giá trị gia tăng; giới thiệu kinh nghiệm thực tiễn quản lý thuế giá trị gia tăng số địa Đ phương điển hình rút học kinh nghiệm cho Chi cục Thuế huyện Tuyên Hóa; tiến hành phân tích liệu thứ cấp sơ cấp thu thập được, đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng huyện Tuyên Hóa năm 20152017, làm rõ mặt tích cực, hạn chế nguyên nhân từ đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế giá trị gia tăng địa bàn huyện Tuyên Hóa, tỉnh Quảng Bình iii Cổ phần DN Doanh nghiệp DNTN Doanh nghiệp tư nhân GDP Tốc độ tăng trưởng kinh tế GTGT Giá trị gia tăng HS Hồ sơ HTX Hợp tác xã KTKS Khai thác khoáng sản MST NNT Người nộp thuế N KI Ngân sách Nộp thuế điện tử SDĐPNN Sử dụng đất phi nông nghiệp SL Số lượng TNCN Thu nhập cá nhân TNHH Trách nhiệm hữu hạn TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Ủy ban nhân dân H NTĐT ẠI Đ Ngoài quốc doanh Ngân sách nhà nước O ̣C NSNN U ́H H Mã số thuế NQD NS Ế CP TÊ DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CÁM ƠN .ii TÓM LƯỢC LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC KINH TẾ iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv MỤC LỤC v DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ x Ế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 11 U Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 11 ́H Mục tiêu nghiên cứu 12 TÊ Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 12 Phương pháp nghiên cứu .13 Kết cấu luận văn .14 H PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU .14 N CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ KI TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 14 1.1 Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng 15 O ̣C 1.1.1 Khái niệm 15 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT .15 H 1.1.3 Vai trò thuế GTGT 16 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế GTGT 17 ẠI 1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò doanh nghiệp ngồi quốc doanh .20 Đ 1.2.1 Khái niệm 20 1.2.2 Đặc điểm doanh nghiệp quốc doanhError! Bookmark not defined 1.2.3 Vai trò Doanh nghiệp ngồi quốc doanh Error! Bookmark not defined 1.3 Quản lý thu thuế GTGT DN NQD Error! Bookmark not defined 1.3.1 Khái niệm Error! Bookmark not defined 1.3.2 Nguyên tắc quản lý thu thuế GTGT Error! Bookmark not defined 1.3.3 Nội dung quản lý thu thuế GTGT DN NQDError! Bookmark not defined v 1.3.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT quan thuế DN NQD Error! Bookmark not defined 1.4 Kinh nghiệm quản lý thu thuế giá trị gia tăng DN NQD số địa phương học Chi cục Thuế huyện Tuyên HóaError! Bookmark not defined 1.4.1 Một số kinh nghiệm thực tiễn Error! Bookmark not defined 1.4.2 Bài học kinh nghiệm Chi cục Thuế huyện Tuyên HóaError! Bookmark not defin TÓM TẮT CHƯƠNG Error! Bookmark not defined CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI Ế VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ U HUYỆN TUN HỐ, TỈNH QUẢNG BÌNH .Error! Bookmark not defined ́H 2.1 Khái quát địa bàn Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng BìnhError! Bookmark no TÊ 2.1.1 Vài nét tình hình huyện Tuyên Hố, tỉnh Quảng BìnhError! Bookmark no 2.1.2 Khái qt Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng BìnhError! Bookmark not de 2.2 Đặc điểm tình hình hoạt động DNNQD địa bàn huyệnError! Bookmark no H 2.3 Thực trạng quản lý thu thuế GTGT DN NQD Chi cụcError! Bookmark not def N 2.3.1 Vấn đề quản lý đối tượng nộp thuế địa bànError! Bookmark not defined KI 2.3.2 Công tác quản lý Kê khai thuế GTGT Error! Bookmark not defined 2.3.3 Quản lý cơng tác hồn thuế GTGT Error! Bookmark not defined O ̣C 2.3.4 Công tác kiểm tra thuế GTGT .Error! Bookmark not defined 2.3.5 Công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế GTGTError! Bookmark not defined H 2.3.6 Công tác Tuyên truyền hỗ trợ Người nộp thuếError! Bookmark not defined 2.4 Thực trạng quản lý thuế GTGT DN NQD Chi cục qua ý kiến đánh ẠI giá đối tượng điều tra Error! Bookmark not defined Đ 2.4.1 Đánh giá DN NQD quản lý thu thuế GTGT Chi cụcError! Bookmark not 2.4.2 Đánh giá cán công chức thuế công tác quản lý thu thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế huyện Tuyên Hóa Error! Bookmark not defined 2.4.3 Đánh giá CBCC thuận lợi khó khăn quản lý thu thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế huyện Tuyên HóaError! Bookmark not defined 2.5 Đánh giá chung quản lý thu thuế GTGT DN NQD Chi cụcError! Bookmark 2.5.1 Những mặt tích cực Error! Bookmark not defined 2.5.2 Các hạn chế, bất cập quản lý thuế GTGTError! Bookmark not defined vi 2.5.3 Nguyên nhân hạn chế tồn Error! Bookmark not defined TÓM TẮT CHƯƠNG Error! Bookmark not defined CHƯƠNG III: ĐỊNH HƯỚNG, GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN TUN HỐ, TỈNH QUẢNG BÌNH Error! Bookmark not defined 3.1 Định hướng tăng cường công tác quản lý thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế huyện Tuyên Hóa, tỉnh Quảng Bình Error! Bookmark not defined Ế 3.2 Giải pháp tăng cường quản lý thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế U huyện Tuyên Hóa Error! Bookmark not defined ́H 3.2.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục chủ doanh nghiệp ý TÊ thức chấp hành nghĩa vụ thuế GTGT Error! Bookmark not defined 3.2.2 Nâng cao chất lượng, hiệu công tác quản lý đối tượng nộp thuếError! Bookmark no 3.2.3 Hồn thiện cơng tác quản lý đăng ký, kê khai thuế GTGT DN NQDError! Bookmar H 3.2.4 Hoàn thiện công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuếError! Bookmark not defined N 3.2.5 Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi KI phạm Luật thuế GTGT Error! Bookmark not defined 3.2.6 Các giải pháp khác Error! Bookmark not defined O ̣C TÓM TẮT CHƯƠNG Error! Bookmark not defined PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 21 H 3.1 Kết luận 21 3.2 Kiến nghị 21 ẠI TÀI LIỆU THAM KHẢO .23 Đ PHỤ LỤC Error! Bookmark not defined QUYẾT ĐỊNH HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN BIÊN BẢN CỦA HỘI ĐỒNG CHẤM LUẬN VĂN NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1+2 BẢN GIẢI TRÌNH XÁC NHẬN HỒN THIỆN LUẬN VĂN vii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Tình hình đội ngũ cán cơng chức thuế Chi cục Thuế huyện Tuyên Hóa qua ba năm 2015-2017 Error! Bookmark not defined Bảng 2.2: Kết thực thu ngân sách Chi cục qua ba năm 2015-2017Error! Bookm Bảng 2.3 DN NQD phân theo loại hình doanh nghiệp giai đoạn năm 2015-2017Error! Book Bảng 2.4 Số lượng DN NQD đăng ký cấp MST Chi cục Giai đoạn 2015 – Tình hình nộp Hồ sơ khai thuế GTGT DN NQD Chi cục qua ba U Bảng 2.5: Ế 2017 .Error! Bookmark not defined Bảng 2.6: ́H năm 2015-2017 Error! Bookmark not defined Tình hình hồn thuế GTGT DN NQD Chi cục ba năm TÊ 2015-2017 Error! Bookmark not defined Kết kiểm tra Chi cục Thuế trụ sở người nộp thuếError! Bookmark not Bảng 2.8: Kết phân loại nợ thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế qua ba H Bảng 2.7: N năm 2015 -2017 .Error! Bookmark not defined KI Bảng 2.9 Ý kiến đánh giá Doanh nghiệp công tác quản lý đăng ký, kê khai thuế GTGT Error! Bookmark not defined O ̣C Bảng 2.10 Ý kiến đánh giá Doanh nghiệp quản lý cơng tác kiểm tra hồn thuế GTGT Chi cục Error! Bookmark not defined H Bảng 2.11 Ý kiến đánh giá Doanh nghiệp công tác quản lý nợ thuế cưỡng ẠI chế nợ thuế GTGT Chi cục .Error! Bookmark not defined Bảng 2.12 Ý kiến đánh giá DN công tác công tác tuyên truyền hỗ trợ ngườiError! Book Đ Bảng 2.13 Ý kiến đánh giá cán công chức công tác quản lý đăng ký, kê khai thuế GTGT Error! Bookmark not defined Bảng 2.14 Ý kiến đánh giá cán công chức quản lý công tác kiểm tra hoàn thuế GTGT DN NQD Chi cụcError! Bookmark not defined Bảng 2.15 Ý kiến đánh giá cán công chức thuế công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế GTGT DN NQD Chi cụcError! Bookmark not d viii Bảng 2.16 Ý kiến đánh giá CBCC Thuế công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT GTGT DN NQD Chi cục .Error! Bookmark not defined Bảng 2.17 Đánh giá CBCC Thuế thuận lợi khó khăn quản lý Đ ẠI H O ̣C KI N H TÊ ́H U Ế thu thuế GTGT DN NQD Chi cục Thuế huyện Tuyên HóaError! Bookmar ix DANH MỤC SƠ ĐỒ Đ ẠI H O ̣C KI N H TÊ ́H U Ế Sơ đồ 2.1: Tổ chức máy Chi cục Thuế huyện Tuyên HoáError! Bookmark not defined x PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ở Việt Nam, thuế công cụ quan trọng điều tiết kích thích phát triển kinh tế Số thu từ thuế chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng thu ngân sách nhà nước Vai trò thuế mang tính tồn diện nhiều lĩnh vực Trong trình phát triển kinh tế đất nước với hội nhập kinh tế giới, việc áp dụng sách, quy định pháp luật thuế phù hợp góp phần tạo Ế hành lang pháp lý lành mạnh thúc đẩy doanh nghiệp phát triển số lượng U ngành nghề kinh doanh phong phú đa dạng nhiều lĩnh vực, có doanh ́H nghiệp ngồi quốc doanh DN NQD có vai trò to lớn việc ổn định kinh tế, giải TÊ công ăn việc làm cho người lao động, góp phần thúc đẩy q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Trên phương diện đóng góp cho ngân sách nhà nước, số thu H thuế từ DN NQD ngày chiếm tỷ trọng lớn số thu từ thuế ngân sách nhà N nước Mặc dù vậy, công tác quản lý thuế DN NQD nước ta tồn gian lận thuế, trốn thuế KI bất cập, hạn chế, kẻ hở để số doanh nghiệp có hội vi phạm pháp luật, O ̣C Trong sắc thuế Việt Nam, thuế giá trị gia tăng có vai trò lớn lĩnh vực kinh tế, trị, xã hội Sự đời Luật thuế giá trị gia tăng góp phần H quan trọng việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, giúp định hình hệ thống thuế khố Việt Nam theo hướng đại Trong trình thực thi, Luật thuế giá ẠI trị gia tăng thường xuyên sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm khắc phục Đ tồn tại, hạn chế đảm bảo phù hợp với yêu cầu thực tiễn Tuy nhiên, hệ thống thuế, quy trình quản lý thuế giá trị gia tăng bộc lộ vướng mắc, chưa thật đáp ứng kỳ vọng nhà nước Điều dẫn đến số vụ vi phạm pháp luật thuế giá trị gia tăng ngày gia tăng, làm thất thu thuế giá trị gia tăng Quản lý thu thuế giá trị gia tăng nhiệm vụ quan trọng ngành thuế nói chung Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình nói riêng Trải qua gần 30 năm kể từ thành lập, Chi cục Thuế huyện Tun Hố khơng ngừng lớn mạnh mặt, tổ chức thực tốt nhiệm vụ quản lý thu thuế địa 11 bàn, liên tục hoàn thành vượt mức tiêu thu hàng năm so với dự tốn Cơng tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng DN NQD Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, tỉnh Quảng Bình đặc biệt quan tâm Tuy nhiên, biện pháp triển khai thực chưa liệt, chưa có tác động mạnh phát huy sức mạnh tổng hợp toàn hệ thống mức độ gian lận thuế lại có xu hướng gia tăng với thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi Cần phải có đánh giá tồn diện, khách quan biện pháp quản lý thu thuế giá Ế trị gia tăng áp dụng thời gian qua để thấy mặt tích cực U tồn tại, hạn chế cần khắc phục, qua có giải pháp phù hợp nhằm ́H hồn thiện công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng DN NQD Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình năm tới TÊ Xuất phát từ lý chọn đề tài: “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng H Bình” làm đề tài luận văn thạc sĩ KI 2.1 Mục tiêu chung N Mục tiêu nghiên cứu Trên sở phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý thu thuế giá trị gia O ̣C tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình năm qua, đề xuất giải pháp phù hợp góp phần hồn H thiện công tác địa bàn thời gian tới ẠI 2.2 Mục tiêu cụ thể Đ - Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh - Phân tích, đánh giá thực trạng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, tỉnh Quảng Bình - Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 12 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề liên quan đến công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình gồm: cơng tác quản lý đối tượng nộp thuế, kê khai thuế, hoàn thuế, tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, quản lý nợ thuế công tác tra, kiểm tra thuế giá trị gia tăng 3.2 Phạm vi nghiên cứu Ế - Về không gian: Đề tài thực Chi cục Thuế huyện Tun Hố, tỉnh U Quảng Bình doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện đối tượng ́H nộp thuế thuộc Chi cục - Về thời gian: Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng TÊ doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tuyên Hố phân tích, đánh giá giai đoạn ba năm 2015 – 2017; Các giải pháp đề xuất áp dụng cho giai N Phương pháp nghiên cứu KI tháng 01 đến tháng năm 2018 H đoạn từ đến năm 2020; Các số liệu sơ cấp thu thập khoảng thời gian từ 4.1 Phương pháp thu thập số liệu O ̣C *Số liệu thứ cấp: Nguồn thông tin, số liệu thứ cấp phục vụ nghiên cứu đề tài thu thập gồm: H - Các báo cáo Đội Kiểm tra thuế, Quản lý nợ thuế thuế thu nhập cá ẠI nhân; Đội Kê khai - Kế toán thuế Tin học; Đội Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế - Đ Tổng hợp nghiệp vụ dự toán thuộc Chi cục Thuế huyện Tun Hố - Các thơng tin số liệu cơng bố Tổng cục Thuế, Bộ Tài Chính, Chi cục Thuế Tuyên Hoá, tài liệu kinh tế - xã hội tổ chức có liên quan khác - Các thơng tin số liệu qua sách báo, tạp chí, kết nghiên cứu, báo quan Trung ương, địa phương, viết đăng tải Internet… có liên quan đến vấn đề nghiên cứu *Số liệu sơ cấp: 13 Được thu thập qua điều tra khảo sát công chức Thuế Chi cục Thuế huyện Tun Hố trực tiếp thực cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh Chi cục quản lý theo phiếu khảo sát thiết kế sẵn 4.2 Phương pháp tổng hợp, phân tích Phương pháp thống kê mơ tả; phương pháp tổng hợp số liệu; phương pháp so sánh; phương pháp phân tích chuỗi liệu thời gian phương pháp chủ yếu sử dụng đề tài, cụ thể gồm phân tích tiêu số tương đối, số tuyệt đối số bình Ế quân để đánh giá biến động tiêu phân tích có thống thời U gian, không gian theo số tiêu thức phù hợp với nội dung mục đích nghiên cứu ́H 4.3 Cơng cụ xử lý liệu Số liệu sơ cấp số liệu thứ cấp thu thập xử lý phần mềm thông TÊ dụng Micrsoft Excel Kết cấu luận văn H Ngoài phần Đặt vấn đề, Kết luận kiến nghị; phần Nội dung nghiên cứu N luận văn kết cấu thành chương, cụ thể sau: KI Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh O ̣C Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, tỉnh Quảng Bình H Chương 3: Định hướng giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị ẠI gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục Thuế huyện Tuyên Hoá, Đ tỉnh Quảng Bình PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ 14 TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 1.1 Những vấn đề lý luận thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm Theo quy định Điều Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, Kỳ họp thứ thông qua ngày 03 tháng năm 2008 thuế giá trị gia tăng hiểu sau: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản U Ế xuất, lưu thơng đến tiêu dùng [ 10 ]” ́H Như vậy, thuế GTGT đánh phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Vấn đề phải xác định GTGT giai đoạn sản xuất TÊ kinh doanh, có tính cách xác số thuế GTGT giai đoạn H GTGT xác định giá trị chênh lệch tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ N bán với tổng trị giá hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng kỳ tính thuế: Tổng giá trị = ẠI Số thuế H O ̣C GTGT KI Tổng giá trị - vụ bán hóa, dịch vụ chịu thuế hàng hóa, dịch vụ mua vào Thuế suất GTGT hàng Đ GTGT = hàng hóa, dịch X thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (vì thuế GTGT loại thuế tiêu dùng, sở 15 kinh doanh loại thuế gián thu), yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ, khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp, hay nói cách khác giá hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào GTGT hàng hóa, dịch vụ phát sinh giai đoạn từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tổng số thuế GTGT thu tất giai đoạn số thuế GTGT tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Ế Như vậy, nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng cuối Tuy nhiên, U thực tế khó xác định đâu khâu bán hàng cuối cùng, đâu khâu bán hàng ́H trung gian Do có hành vi mua hàng phải tính thuế Số thuế GTGT khâu trước tự động chuyển vào giá bán hàng khâu sau người tiêu dùng cuối TÊ người phải trả tồn số thuế GTGT đánh hàng hố Tổng số thuế người tiêu xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ H dùng cuối phải trả tổng số thuế phát sinh qua giai đoạn trình sản N Thuế GTGT loại thuế có tính trung lập cao Tính trung lập biểu KI hai khía cạnh: Thứ nhất, thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người O ̣C nộp thuế, người nộp thuế người “thay mặt” người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế vào ngân sách nhà nước Do thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí sản H xuất mà đơn khoản thu cộng thêm vào giá bán người cung cấp ẠI hàng hóa, dịch vụ Đ Thứ hai, thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế tất giai đoạn số thuế tính giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng lãnh thổ Đặc điểm tạo công giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế hàng hóa, dịch vụ xuất đánh thuế hàng hóa, dịch vụ nhập 1.1.3 Vai trò thuế GTGT 16 Thuế cơng cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trò quan trọng thể sau: - Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT khoản thu quan trọng tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho NSNN Ế - Thuế GTGT không trùng lắp, tính vào giá trị tăng thêm hàng hoá, U dịch vụ qua khâu sản xuất, lưu thơng, tiêu dùng, khơng tính vào phần giá trị chịu ́H thuế GTGT khâu trước, thuế nộp khâu trước tính khấu trừ khâu sau nên khuyến khích tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh TÊ doanh, khuyến khích chun mơn hố, hợp tác hố sản xuất, nâng cao hiệu kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường H - Khuyến khích xuất hàng hố, dịch vụ thơng qua áp dụng thuế suất 0%, N doanh nghiệp xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT KI khâu xuất mà hồn tồn số thuế đầu vào thu khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh giá hàng hoá, O ̣C dịch vụ xuất thị trường quốc tế - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hoá đơn, chứng từ H tốn qua ngân hàng việc tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào quy ẠI định rõ phải hoá đơn mua vào, bán ra; hàng hoá xuất mua bán phải Đ tốn qua ngân hàng Tóm lại, thuế GTGT sắc thuế tiên tiến; khắc phục nhược điểm thuế doanh thu trước “thuế chồng lên thuế”, tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN 1.1.4 Căn phương pháp tính thuế GTGT 1.1.4.1 Căn tính thuế GTGT Thuế GTGT xác định vào Giá tính thuế Thuế suất * Giá tính thuế 17 Giá tính thuế tính sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán Giá tính thuế giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hóa dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp ngân sách nhà nước - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng Ế - Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường, Giá tính thuế giá bán có U thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng ́H - Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường Giá tính thuế giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường chưa TÊ có thuế giá trị gia tăng - Đối với hàng hóa nhập khẩu, Giá tính thuế giá nhập cửa cộng với H thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo KI thuế hàng nhập N vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính * Thuế suất thuế GTGT O ̣C Theo quy định, thuế suất GTGT áp dụng sau: - Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất nước H bán vào khu phi thuế quan theo quy định Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa ẠI hàng miễn thuế trường hợp coi xuất theo quy định pháp luật Đ thương mại - Thuế suất 5%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cho sản xuất, tiêu dùng hàng hóa dịch vụ cần ưu đãi, phân thành hai nhóm lớn: + Nhóm hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội + Nhóm hàng hóa, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho sản xuất cho lĩnh vực: nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học - kỹ thuật, nhằm thực sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất - Thuế suất 10%: áp dụng loại hàng hố, dịch vụ lại 18 1.1.4.2 Phương pháp tính thuế GTGT * Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Ế Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng U giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị ́H gia tăng hàng hố, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá có thuế giá trị gia tăng TÊ thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ giá tính thuế giá trị gia tăng; H Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng KI tăng hàng hóa nhập N ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chứng từ bao gồm: O ̣C chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hố đơn, H - Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ ẠI tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; Đ - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh * Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng quy định sau: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, 19 bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: - Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; - Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun Ế vật liệu: 3%; U - Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” ́H Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng trường hợp: - Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh TÊ thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ - Hộ, cá nhân kinh doanh; H thuế; N - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt KI Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến O ̣C hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; ẠI trừ thuế H - Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu Đ 1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò doanh nghiệp ngồi quốc doanh 1.2.1 Khái niệm Kinh tế quốc doanh loại hình kinh tế phong phú, bao gồm loại hình kinh doanh cá thể, tổ hợp, hợp tác xã, công ty trách nhiệm hữu hạn, công 20 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Áp dụng thuế giá trị gia tăng xu tất yếu quốc gia Thực tế từ 120 nước áp dụng thuế GTGT chứng minh cho điều Vì Đại hội Đảng tồn quốc lần thứ XII đề phương hướng, nhiệm vụ mục tiêu …“ tiếp tục đổi sách thuế theo hướng vừa bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, vừa khuyến khích sản xuất kinh doanh thúc đẩy thực hành tiết kiệm sản xuất tiêu Ế dùng để tăng tích lũy Đơn giản hố hệ thống thuế biểu thuế suất, nâng cao tính ổn U định thuế…” ́H Qua tìm hiểu cơng tác quản lý thuế GTGT Chi cục Thuế huyện Tun Hóa, tác TÊ giả khảo sát, phân tích tiêu chí thang đo đánh giá cơng tác quản lý thuế GTGT DN NQD: công tác quản lý đăng ký, kê khai thuế GTGT; quản lý cơng tác kiểm tra hồn thuế GTGT; cơng tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế GTGT; công tác H tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế GTGT DN NQD; thuận lợi khó khăn N quản lý thu thuế GTGT DN NQD KI Căn vào kết nghiên cứu tác giả rút hạn chế nguyên DN NQD O ̣C nhân bản, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện công tác quản lý thuế GTGT H Kết nghiên cứu đề tài mong muốn đóng góp cho cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế GTGT nói riêng Chi cục huyện Tuyên Hóa dần hoàn ẠI thiện tốt Đ 3.2 Kiến nghị * Đối với Nhà nước - Nhà nước cần xem xét sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT, Luật DN số sách có liên quan khác nhằm tạo môi trường pháp lý đồng - Xây dựng hệ thống máy tính nối mạng quan quản lý Nhà nước, quan thuế doanh nghiệp để đối chiếu, kiểm tra hoá đơn, chứng từ nộp thuế GTGT kiểm tra, giám sát tình hình sản xuất, kinh doanh số liệu doanh thu, chi phí doanh nghiệp Mặt khác Nhà nước cần quy định bắt buộc doanh 21 nghiệp phải ứng dụng công nghệ tin học vào việc khai thuế, quản lý sản xuất, kinh doanh, hạch toán, để tiến tới triển khai thực khai thuế điện tử Nghiên cứu hỗ trợ DN, đặc biệt DN nhỏ vừa phần mềm kế tốn doanh nghiệp miễn phí thống sử dụng nước * Đối với Tổng Cục Thuế - Đẩy nhanh việc thực việc cải cách hành thuế theo lộ trình, xây dựng quy trình quản lý thuế theo hướng đơn giản, rõ ràng, cơng khai, bước Ế đại hố, vi tính hố, tơn trọng đề cao trách nhiệm trước pháp luật đối U tượng nộp thuế Quy trình quản lý thuế phải nâng cao tính tự giác thực ́H nghĩa vụ nộp thuế đối tượng nộp thuế thông qua việc thực phương pháp tự tính, tự kê khai thuế Phát huy chức năng, quyền hạn quan thuế việc thu TÊ theo chức Nhà nước quy định * Đối với UBND tỉnh Quảng Bình huyện Tun Hóa H - Cần cải thiện mơi trường kinh doanh, có sách phát triển sản xuất, kinh N doanh, thu hút đầu tư, thay đổi cấu kinh tế, bảo hộ khuyến khích tiêu dùng hàng nguồn thu ngồi địa bàn KI sản xuất cách phù hợp…để phát triển nguồn thu địa bàn thu hút O ̣C - Thành lập trung tâm hỗ trợ DN vừa nhỏ nhằm mục đích nắm bắt tháo gỡ khó khăn, hướng dẫn trợ giúp DN trình hoạt động H - Chỉ đạo đơn vị có liên quan sở Kế hoạch Đầu tư, Cục Thống kê, ẠI phòng Thống kê, Sở Cơng Thương, Công an…phối hợp chặt chẽ với quan thuế Đ xây dựng kế hoạch thu thuế, quản lý thuế xử lý vi phạm thuế 22 TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT PGS.TS Lê Văn Ái (2000) Những vấn đề lý luận thuế kinh tế, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Đình Ân (2007) Đào tạo cán thuế theo u cầu cải cách đại hóa, Tạp chí thuế Nhà nước Bộ Tài (2013), Thơng tư số156/2013/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn U Ế thi hành số điều luật quản lý thuế; Luật sửa đổi ,bổ sung số điều ́H Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài TÊ hướng dẫn thi hành Luật thuế Giá trị gia tăng Nghị định số H 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn Bộ Tài (2015), Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài KI N thi hành số điều Luật Thuế Giá trị gia tăng, Hà Nội Hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số O ̣C 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số H điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số ẠI 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội Chi cục Thuế huyện Tuyên Hóa (2015, 2016, 2017), Báo cáo tổng kết công tác Thuế, Đ Tun Hóa Dương Cơng Hợp (2018), “Nặng gánh nợ đọng thuế thất thu thuế ”, Quảng Bình online Nguyễn Minh Phong (2018), “Điều chỉnh thuế VAT: Nhiều đồng thuận, băn khoăn”, Nhân dân online 23 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2006), Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật quản lý thuế, Hà Nội 10 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2008), Luật số13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật thuế GTGT, Hà Nội 11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2012) Luật Quản lý thuế sửa đổi số 21/2012/QH13 ban hành ngày 20/11/2012, Hà Nội 12 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2013), Luật Ế số31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá U trị gia tăng, Hà Nội ́H 13 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2014), Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế, TÊ Hà Nội 14 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 Quy định, chức H năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế, Hà Nội N 15 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 quy định KI chức nhiệm vụ đội thuế thuộc Chi cục Thuế, Hà Nội Hà Nội O ̣C 16 Trường Nghiệp vụ Thuế - Tổng cục Thuế (2011), Bài giảng thuế giá trị gia tăng, 17 Ủy ban nhân dân huyện Tuyên Hóa, (2012), Quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế H - xã hội huyện Tuyên Hóa đến năm 2020 ẠI 18 Website: http://luatvietnam.vn/ 19 Website: http://quangbinh.gdt.gov.vn Đ Đội Đội Hành trước Kiểm Kê PHÓ Đội CHI Đội thuế CHI bạ khai tra thuế, -xã, thu Kế – Liên CỤC CỤC Tuyên Nhân toán Quản thuế lý khác TRƯỞN TRƯỞN thị truyền trấn Tài nợ Tin vụthuế học Ấn G (Đội hỗ Gthuế trợ thu nhập số NNT 1; Độicá nhân thuế Tổng số 2) hợp nghiệp vụ dự toán 20 Website: https://tuyenhoa.quangbinh.gov.vn 21 Website: https://www.quangbinh.gov.vn 22 Website: http://www.gdt.gov.vn 23 Website: http://www.tapchithue.com.vn/ 24 ... tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng DN NQD Chi cục Thu huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình năm tới TÊ Xuất phát từ lý chọn đề tài: Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chi cục. .. thu giá trị gia tăng ngày gia tăng, làm thất thu thuế giá trị gia tăng Quản lý thu thuế giá trị gia tăng nhiệm vụ quan trọng ngành thu nói chung Chi cục Thu huyện Tun Hố, tỉnh Quảng Bình nói riêng... trừ thu giá trị gia tăng Phương pháp khấu trừ thu giá trị gia tăng quy định sau: Số thu giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thu số thu giá trị gia tăng đầu trừ số thu giá trị