Luật thuế GTGT số 132008QH12 ngày 03062008 (Luật gốc). Luật SĐBS 312013QH13 ngày 19062013 (áp dụng từ 112014). Luật số 712014QH13 ngày 26.11.2014 (áp dụng từ 112015). Luật số 1062016QH13 ngày 06.4.2016 (áp dụng từ từ 172016). Nghị định số 2092013NĐCP ngày 18122013 của Chính phủ hướng dẫn Luật số 132008QH12 và Luật số 312013QH13. Nghị định số 912014NĐCP ngày 01.10.2014 (áp dụng từ 15.11.2014). Nghị định số 122015NĐCP ngày 12.02.2015 hướng dẫn Luật số 71. (áp dụng từ 1.1.2015). Nghị định số 1002016NĐCP ngày 01.7.2016 hướng dẫn Luật số 1062016QH13
Luật Thuế giá trị gia tăng Hà Nội, Tháng 02 năm 2017 I Hệ thống văn pháp quy: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 (Luật gốc) Luật SĐBS 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 (áp dụng từ 1/1/2014) Luật số 71/2014/QH13 ngày 26.11.2014 (áp dụng từ 1/1/2015) Luật số 106/2016/QH13 ngày 06.4.2016 (áp dụng từ từ 1/7/2016) Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ hướng dẫn Luật số 13/2008/QH12 Luật số 31/2013/QH13 Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01.10.2014 (áp dụng từ 15.11.2014) Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12.02.2015 hướng dẫn Luật số 71 (áp dụng từ 1.1.2015) Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01.7.2016 hướng dẫn Luật số 106/2016/QH13 I Hệ thống văn pháp quy: Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 (AD từ 1/1/2014) TT 119/2014/TT-BTC ngày 28/5/2014 (áp dụng từ 1/9/2014) TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 (áp dụng từ 15/11/2014) TT số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 Hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế NĐ số 12/2015/NĐ-CP sửa TT số 39/2014/TT-BTC HĐCT có hiệu lực từ 1.1.2015 TT số 193/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 (áp dụng từ 10/01/2016) TT số 130/2016/TT-BTC ngày 12.8.2016 (áp dụng từ 1.7.2016) Tổng hợp: Văn 17.6.2015 Hợp số 16/VBHN-BTC ngày Mục tiêu: Tính Thuế GTGT Phải nộp (Căn phương pháp tính thuế) PP khấu trừ: = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu (vào): Giá tính thuế thuế suất PP trực tiếp: = Tổng DT * tỷ lệ % theo ngành = GTGT * thuế suất (Vàng, bạc …) Trả lời câu hỏi: - Thuế GTGT gì? Có đặc điểm vai trò gì? - Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT? - Hàng hóa dịch vụ không chịu thuế? - Ai người phải nộp thuế? - Nộp thuế GTGT nào? Nộp nào? - Căn tính thuế GTGT gì? - Thuế suất Thuế GTGT? Giá tính thuế xác định nào? II Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Khái niệm: Thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Câu hỏi: Thuế giá trị gia tăng là: a Thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng b Giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng c Thuế tính phần lãi hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng II Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu Là loại thuế có tính trung lập cao Phạm vi đánh GTGT cho hoạt động tiêu dùng diễn phạm vi lãnh thổ Tổng số thuế GTGT thu tất khâu số thuế GTGT giá bán cho người tiêu dùng Câu hỏi: Đặc điểm Thuế giá trị gia tăng: a Gián thu b Đánh nhiều giai đoạn c Thu trùng lắp d Có tính trung lập cao II Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Đặc điểm thuế GTGT: Ví dụ: Giá bán áo 110.000đ (100.000, thuế GTGT 10.000): Giá bán sợi 22.000đ (20.000, Thuế GTGT 2.000 ) NM dệt bán vải 66.000đ (60.000, thuế GTGT 6.000) -NM dệt nộp thuế GTGT: 6.000 đ – 2.000 đ = 4000đ NM may bán 99.000đ ( 90.000, thuế GTGT 9.000 ) -NM may nộp thuế GTGT là: 9.000 – 6.000 đ=3.000đ TM bán 110 000đ(100.000, thuế GTGT 10 000đ ) - TM nộp thuế GTGT : 10.000 đ – 9.000 đ = 1.000đ Như người TD trả 10.000đ thuế GTGT: khâu SX sợi nộp: 2.000 đ, khâu dệt 4.000 đ, khâu may 3.000 đ,khâu thương mại 1.000 đ II Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế GTGT Vai trò thuế GTGT: - Điều tiết thu nhập tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT - Là khoản thu quan trọng NSNN - Không trùng lắp, thuế tính vào giá trị tăng thêm HHDV, thuế nộp khâu trước khấu trừ khâu sau nên khuyến khích đầu tư phát triển SXKD: hoàn thuế dự án đầu tư - Khuyến khích xuất HHDV thơng qua áp dụng thuế suất 0%, HHDV XK không nộp thuế GTGT mà KT, hoàn toàn số thuế đầu vào - Thúc đẩy thực chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT toán qua ngân hàng III Quy định chung Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT Câu hỏi: Đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng là: a Hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh Việt Nam b Hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngồi c Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế d Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Người nộp thuế - Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam; - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT; - TC-CN sản xuất KD Việt Nam mua DV (kể trường hợp mua DV gắn với HH) tổ chức NN khơng có CSTT VN, cá nhân NN đối tượng không cư trú VN người mua DV NNT - Chi nhánh DN chế xuất thành lập để hoạt động mua bán HH hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán HH VN theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế - Tổ chức khác 10 Đối tượng trường hợp hoàn thuế 5.2.Hoàn thuế sở KD Cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, dự án tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế giá trị gia tăng lũy kế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế giá trị gia tăng 130 Đối tượng trường hợp HT 5.3 Hoàn thuế GTGT dự án đầu tư a) CSKD hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT có DAĐT (trừ DAĐT XD nhà để bán) tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư CSKD thực kê khai riêng DAĐT phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào DAĐT để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động SXKD thực Số thuế GTGT kết chuyển DAĐT tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động SX KD kỳ CSKD Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào DAĐT chưa đượcKT hết từ 300 tr đ trở lên hồn thuế GTGT cho DAĐT, nhỏ 300 tr đ kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào DAĐT kỳ kê khai tiếp 131 theo Đối tượng trường hợp HT b) T.hợp CSKD hoạt động nộp thuế GTGT theo PPKT có DAĐT (trừ DAĐT XD nhà để bán) địa bàn tỉnh, TP trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn ĐT chưa vào hđ, chưa đăng ký KD, chưa ĐKT CSKD lập hồ sơ khai thuế riêng cho DAĐT đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động SXKD thực Số thuế GTGT kết chuyển DAĐT tối đa số thuế GTGT phải nộp hoạt động SX KD kỳ CSKD Sau bù trừ số thuế GTGT đầu vào DAĐT chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT cho DAĐT, nhỏ 300 triệu đồng 132 kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào DAĐT Đối tượng trường hợp HT T.hợp CSKD có định thành lập BQLDA chi nhánh đóng tỉnh, TP trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở để thay mặt NNT trực tiếp quản lý nhiều DAĐT nhiều địa phương; BQLDA, chi nhánh có dấu theo QĐCPL, lưu giữ sổ sách c.từ theo QĐCPL kế tốn, có tài khoản gửi NH, ĐKT cấp MST BQLDA, chi nhánh phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với CQT địa phương nơi ĐKT 133 Đối tượng trường hợp HT CSKD khơng hồn thuế mà kết chuyển số thuế chưa KT DA sang kỳ trường hợp: a) DADTcủa CSKD khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký; b Cơ sở KD ngành, nghề đầu tư KD có điều kiện chưa đủ ĐK KD theo quy định Luật ĐT không bảo đảm trì đủ ĐK KD c) DADT khai thác TN, khoáng sản cấp phép từ ngày 01 2016 DADT sản xuất SPHH mà tổng giá trị tài nguyên, KS cộng với CP lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo DADT 134 Đối tượng trường hợp HT 5.4.Hoàn thuế xuát CSKD tháng, quý có HHDV XK thuế GTGT đầu vào HHDV XK chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hồn thuế GTGT theo tháng, q; T.hợp tháng, quý số thuế GTGT đầu vào HHDV XK chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào tháng, quý CSKD tháng/quý vừa có HHDV xuất khẩu, vừa có HHDV bán nước CSKD hồn thuế GTGT cho HHDV XK số thuế GTGT đầu vào HHDV XK chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên 135 Đối tượng trường hợp HT Số thuế GTGT chưa KT hết tháng /quý Thuế Tổng số thuế GTGT đầu vào KT GTGT đầu tháng/quý (bao gồm: thuế GTGT =ra - đầu vào phục vụ hoạt động XK, phục HHDV bán vụ hoạt động KD nước chịu thuế trong tháng/quý thuế GTGT chưa nước khấu trừ hết từ tháng/quý trước chuyển sang) Số thuế Số thuế GTGT GTGT chưa Tổng doanh thu XK kỳ đầu =khấu trừ x vào hết Tổng doanh thu HHDV kỳ bán tháng/quý chịu thuế (bao gồm doanh thu xuất HHDV khẩu) XK 136 Đối tượng trường hợp HT 5.5 CSKD nộp thuế GTGT theo PPKT hoàn thuế GTGT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa KT hết Nếu giai đoạn ĐT chưa vào HĐSXKD phải giải thể, phá sản chấm dứt hoạt động chưa phát sinh thuế GTGT đầu HĐKD theo DAĐT chưa phải điều chỉnh lại số thuế GTGT KKKT hoàn DN phải thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp việc giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động theo quy định 137 Đối tượng trường hợp HT 5.5 Nếu sau làm đầy đủ thủ tục giải thể, phá sản số thuế GTGT hoàn thực theo quy định PLvề giải thể, phá sản, QLT; khơng giải hồn số thuế chưa hoàn Trường hợp sở kinh doanh chấm dứt hoạt động không phát sinh thuế GTGT đầu hoạt động kinh doanh phải nộp lại số thuế hoàn vào ngân sách nhà nước Trường hợp có phát sinh bán tài sản chịu thuế GTGT khơng phải điều chỉnh lại số thuế GTGT đầu vào tương ứng tài sản bán 138 Đối tượng trường hợp HT 5.6 Hoàn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo: a) Đối với dự án sử dụng vốn ODA khơng hồn lại: chủ chương trình, dự án nhà thầu chính, tổ chức phía nhà tài trợ NN định việc quản lý chương trình, dự án hoàn lại số thuế GTGT trả HHDV mua VN để sử dụng cho chương trình, dự án b) Tổ chức VN sử dụng tiền viện trợ nhân đạo tổ chức, cá nhân NN để mua HHDV phục vụ cho chương trình, dự án viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo VN hồn thuế GTGT trả HHDV 139 Đối tượng trường hợp HT 5.7 Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo QĐCPL mua HHDV VN để sử dụng hoàn số thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT c.từ t.toán ghi giá t.toán có thuế GTGT 5.8 Người NN, người VN định cư NN mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền NN cấp hoàn thuế HH mua VN mang theo người xuất cảnh Việc hoàn thuế GTGT thực theo hướng dẫn Bộ Tài hồn thuế GTGT HH người NN, người VN định cư NN mua VN mang theo xuất cảnh 5.9 CSKD có định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo QĐCPL T.hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà VN thành viên 140 Nơi nộp thuế 6.1 NNT kê khai, nộp thuế GTGT địa phương nơi SXKD 6.2 NNT kê khai, nộp thuế GTGT theo PPKT có CSSX hạch tốn phụ thuộc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở phải nộp thuế GTGT địa phương nơi có sở SX địa phương nơi đóng trụ sở 6.3 T.hợp DN, HTX áp dụng PPTT có sở SX tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở có hoạt động bán hàng vãng lai ngoại tỉnh DN, hợp tác xã thực kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ % doanh thu doanh thu phát sinh ngoại tỉnh địa phương nơi có sở SX, nơi bán hàng vãng lai 141 Nơi nộp thuế Trường hợp người nộp thuế có cơng trình xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh liên quan tới nhiều địa phương như: xây dựng đường giao thông, đường dây tải điện, đường ống dẫn nước, dẫn dầu, dẫn khí, , khơng xác định doanh thu cơng trình địa phương cấp tỉnh người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng trụ sở nộp thuế GTGT cho tỉnh nơi có cơng trình qua Số thuế GTGT phải nộp cho tỉnh tính theo tỷ lệ (%) giá trị đầu tư cơng trình tỉnh người nộp thuế tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động xây dựng cơng trình Số thuế GTGT nộp (theo chứng từ nộp thuế) hoạt động xây dựng cơng trình liên tỉnh trừ (-) vào số thuế phải nộp Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) người nộp thuế trụ sở 142 Nơi nộp thuế 6.4 T.hợp CSKD dịch vụ viễn thơng có KD dịch vụ viễn thông cước trả sau địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc TƯ khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo PPKT tham gia KD dịch vụ viễn thông cước trả sau địa phương CSKD dịch vụ viễn thông thực khai, nộp thuế GTGT dịch vụ viễn thông cước trả sau sau: - Khai thuế GTGT doanh thu dịch vụ viễn thơng cước trả sau tồn CSKD với quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở - Nộp thuế GTGT địa phương nơi đóng trụ sở địa phương nơi có chi nhánh hạch tốn phụ thuộc 143 144 ... bán HH VN theo quy định pháp luật khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế - Tổ chức khác 10 Người nộp thuế Câu hỏi: Người nộp thuế giá trị gia tăng là: a Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh... cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Người nộp thuế - Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam; - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hố, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu... tổ chức, cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT Câu hỏi: Đối tượng chịu thuế Giá trị gia tăng là: a Hàng hoá, dịch vụ sản xuất, kinh doanh Việt Nam b Hàng hoá, dịch vụ mua tổ chức,