BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TPHCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔ
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TPHCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI
CÔNG TY TNHH SARENS VIỆT NAM
NGÀNH: KẾ TOÁN
CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
Giảng viên hư ớ ng dẫn : Th.s Nguyễn Thanh Nam.
Sinh viên t h ự c hiệ n k hó a luận: Lê Thị Ngọc Hằng
MSSV: 1154030222 Lớ p: 11DKTC02
Trang 2LỜI CAM ĐOAN
Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và số liệu trong Báo cáo tốtnghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Sarens Việt Nam, không sao chép bất kỳ nguồnnào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này
TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 08 năm 2015
Trang 3Em xin được nói cảm ơn tới:
LỜI CẢM ƠN
- Ban giám đốc Công ty TNHH Sarens Việt Nam
- Phòng Kế toán Công ty TNHH Sarens Việt Nam
- Chị Nguyễn Hồ Ngọc Phụng – Kế toán trưởng công ty và chị Võ Lê Kim Tuyến – Giám đốc Nhân sự tại công ty
Vì đã giúp đỡ em trong suốt quá trình thực tập và tạo mọi điều kiện thuận lợi giúp
em hoàn thành tốt bài Báo cáo
TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 08 năm 2015
Trang 4NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
iv
Trang 5TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM
KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG
NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN :
Họ và tên sinh viên :
MSSV : .
Lớp : .
Thời gian thưc tập: Từ ……… đến ………
Tại đơn vị: ……….
Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện : 1 Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định: Tốt Khá Trung bình Không đạt 2 Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn : Thường xuyên Ít liên hệ Không 3 Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu : Tốt Khá Trung bình Không đạt TP.HCM, ngày … tháng ….năm 201
Giảng viên hướng dẫn
(Ký tên, ghi rõ họ tên)
v
Trang 6BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
BHTN Bảo hiểm thất nghiệp
KPCĐ Kinh phí công đoàn
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệpBĐSĐT Bất động sản đầu tư
KQKD Kết quả kinh doanh
QLDN Quản lý doanh nghiệp
vi
Trang 7Bảng 2.7: Sổ cái tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.
Bảng 2.8: Sổ cái tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Bảng 2.9: Sổ cái tài khoản 811 – Chi phí khác
Bảng 2.10: Sổ cái tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
Bảng 2.11: Sổ cái Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ máy tổ chức của công ty
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy vi tính
vii
Trang 8MỤC LỤC
i LỜI CAM ĐOAN ii
LỜI CẢM ƠN iii
NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP iv
i
v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .vi
DANH MỤC CÁC BẢNG vii
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii
MỤC LỤC viii
PHẦN MỞ ĐẦU 1
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2
1.1 Tổng quan về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh: 2
1.1.1 Khái niệm về bán hàng: 2
1.1.2 Tầm quan trọng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kình doanh: 3 1.2 Lý luận về các bước trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
4 1.2.1 Kế toán doanh thu: 4
1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: .6
1.2.3 Kế toán thu nhập khác: 8
1.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: .10
1.2.5 Kế toán các khoản chi phí phát sinh: 11
1.2.6 Kế toán chi phí bán hàng: 13
1.2.7 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 15
1.2.8 Kế toán chi phí tài chính: 17
1.2.9 Kế toán chi phí khác: 19
1.2.10 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành: 20
1.2.11 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh: 21
Trang 91.2.12 Kế toán kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh: 23CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠICÔNG TY TNHH SARENS VIỆT NAM 27
Trang 102.1 Tổng quan về công ty TNHH Sarens Việt Nam: 27
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển: 27
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển: .27
2.1.1.2 Giới thiệu tổng quát về công ty TNHH Sarens Việt Nam: 27
2.1.2 Bộ máy tổ chức của công ty: 28
2.1.2.1 Sơ đồ: .28
2.1.2.2 Giới thiệu các phòng ban: .28
2.1.3 Đánh giá tình hình nhân sự: 29
2.1.3.1 Bảng số lượng nhân sự tại công ty: 29
2.1.3.2 Đánh giá: 30
2.1.4 Cơ cấu bộ máy kế toán: 30
2.1.4.1 Hình thức tổ chức: 30
2.1.4.2 Cơ cấu bộ máy kế toán: 30
2.1.4.3 Chức năng, nhiệm vụ: .31
2.1.5 Tổ chức công tác kế toán: 32
2.1.5.1 Niên độ kế toán: .32
2.1.5.2 Chế độ kế toán áp dụng: 32
2.1.5.3 Hệ thống thông tin kế toán: .34
2.2 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sarens Việt Nam: 35
2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 35
2.2.1.1 Chứng từ sử dụng: .35
2.2.1.2 Tài khoản sử dụng: 35
2.2.1.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ: 36
2.2.1.3.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ: .36
Trang 111 0
41
Trang 121 1
2.2.2.3.2 Hạch toán chi tiết: 422.2.2.3.3 Hạch toán tổng hợp:
44
2.2.4.2 Tài khoản sử dụng: 452.2.4.3 Trình tự hạch toán và ghi sổ: 452.2.4.3.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ:
Trang 131 2
2.2.6.1 Chứng từ sử dụng:
52
2.2.6.2 Tài khoản sử dụng: 522.2.6.3 Trình tự hạch toán: 532.2.6.3.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ:
Trang 141 3
2.2.7.1 Chứng từ sử dụng:
56
2.2.7.2 Tài khoản sử dụng: 56
2.2.7.3 Trình tự hạch toán: 56
2.2.7.3.1 Sơ đồ luân chuyển chứng từ: .56
2.2.7.3.2 Hạch toán chi tiết: 56
2.2.7.3.3 Hạch toán tổng hợp: .57
2.2.7.3.4 Ví dụ thực tế: .57
2.2.7.3.5 Sổ sách kế toán: .58
2.2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 58
2.2.8.1 Chứng từ sử dụng: .58
2.2.8.2 Tài khoản sử dụng: 58
2.2.8.3 Trình tự hạch toán: 59
2.2.8.3.1 Hạch toán chi tiết: 59
2.2.8.3.2 Hạch toán tổng hợp: .59
2.2.8.3.3 Ví dụ thực tế: .59
2.2.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 60
2.2.9.1 Chứng từ sử dụng: .60
2.2.9.2 Tài khoản sử dụng: 60
2.2.9.3 Trình tự hạch toán: 60
2.2.9.3.1 Hạch toán: 60
2.2.9.3.2 Ví dụ thực tế: .61
2.2.9.3.3 Sổ sách kế toán: .61
2.2.10 Kế toán kết chuyển kết quả kinh doanh: .62
Trang 151 4
2.2.10.1 Chứng từ sử dụng:
62
2.2.10.2 Tài khoản sử dụng: 62
2.2.10.3 Trình tự hạch toán: 62
2.2.10.3.1 Hạch toán tổng hợp: .62
2.2.10.3.2 Ví dụ thực tế: .63
2.2.10.3.3 Sổ sách kế toán: .63
2.2.11 Nghiệp vụ lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp: 64
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ .65
3.1 Nhận xét về công tác kế toán tại công ty TNHH Sarens Việt Nam: 65
Trang 163.1.1 Ưu điểm: 653.1.2 Khuyết điểm:
65
3.2 Kiến nghị: 65
Trang 17PHẦN MỞ ĐẦU
Hiện nay, dưới sự phát triển và hội nhập cũng như hợp tác với các nước trên thế giới,với chủ trương xã hội hóa các mặt nên các công ty hoạt động chuyên ngành dịch vụ ngàymột phát triển Kết quả hoạt động của một doanh nghiệp thể hiện rất rõ qua doanh thuchi phí của công ty chính vì thế doanh thu và chi phí đóng vai trò vô cùng quan trọng đốivới doanh nghiệp
Nhận thấy tầm quan trọng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt độngkinh doanh, em quyết định lựa chọn và tìm hiểu đề tài “Kế toán doanh thu, chi phí và xácđịnh kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Sarens Việt Nam” làm báo cáo Khóa luận tốtnghiệp của mình
Mục tiêu nghiên cứu cụ thể bao
gồm:
Tìm hiểu về công tác kế toán tại công ty nói chung và kế toán doanh thu, chi phí
và xác định kết quả kinh doanh nói riêng
So sánh và tìm hiểu sự khác nhau giữa lý thuyết và thực tế
Đánh giá điểm mạnh và tồn tại trong công tác kế toán từ đó có những đóng góp đểcông tác được hoàn thiện hơn
Phạm vi nghiên cứu: phòng Kế toán Công ty TNHH Sarens Việt Nam Số
liệu: số liệu doanh thu, chi phí tại công ty trong vòng 3 năm gần đây
Cấu trúc báo cáo khóa luận tốt nghiệp như sau:
Báo cáo gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận của đề tài nghiên cứu Phần này, em sẽ viết theo quyết định số15/BTC
Chương 2: Thực trạng công ty và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh tại công ty TNHH Sarens Việt Nam
Chương 3: Nhận xét và kiến nghị
Trang 18CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC
ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.1 Tổng quan về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
1.1.1 Khái niệm về bán hàng:
1.1.1.1 Hàng hóa là gì?
Hàng hóa được xác định bao gồm máy móc, thiết bị, vật liệu thô, nhiên liệu, vậtliệu, hàng tiêu dùng, các tài sản lưu động khác, nhà cho thuê, nhà để mua hoặcbán hoặc cho mục đích kinh doanh khác Khái niệm hàng hóa được mở rộng baogồm tất cả các loại động sản bao gồm tài sản sẽ có trong tương lai và tất cả cáctài sản liên quan đến đất đai
1.1.1.2 Khái niệm tiêu thụ hàng hóa:
Là sự trao đổi mua bán có thỏa thuận giữa hai bên: doanh nghiệp đồng ý bán vàkhách hàng đồng ý mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán khi có sựchuyển đổi quyền sở hữu hàng hóa từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanhnghiệp giao hàng hóa cho khách hàng và nhận được từ họ một khoản tiền haymột khoản nợ có giá trị tương đương với số hàng đã giao Khoản tiền này đượcgọi là doanh thu tiêu thụ dùng để bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra trong quátrình kinh doanh Căn cứ trên số tiền (hay khoản nợ) mà khách hàng đã chấpnhận thanh toán để hạch toán kết quả kinh doanh trong một kỳ kế toán tại doanhnghiệp
1.1.1.3 Các loại hình tiêu thụ hàng hóa:
1.1.1.3.1 Phương thức bán buôn:
Bán buôn qua kho.
Theo hình thức chuyển hàng.
Theo hình thức đến lấy hàng trực tiếp tại
kho Bán buôn vận chuyển thẳng
Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh
toán Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh
toán
Trang 191.1.1.3.2 Phương thức bán lẻ:
Bán lẻ thu tiền tại chỗ.
Trang 20Bán lẻ thu tiền tập trung
Bán lẻ tự phục vụ hoặc bán hàng tự động
1.1.1.3.3 Phương thức bán hàng đại lý:
Là phương thức mà bên chủ hàng xuất kho hàng hóa giao cho bên nhận làm đại lý
để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức tiền hoa hồng hoặcchênh lệch giá
Theo luật thuế GTGT nếu bên đại lý bán đúng giá theo bên chủ hàng quy định thìtoàn bộ thuế sẽ do chủ hàng chịu Bên đại lý sẽ không cần nộp thuế dựa trên
số hoa hồng họ được hưởng Ngược lại, nếu bên đại lý hưởng khoản chênh lệchgiá thì bên đại lý sẽ phải khai thuế GTGT đối với cả hàng hóa; dịch vụ bán hàng
và thù lao đại lý được hưởng
1.1.2 Tầm quan trọng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kình
doanh:
Phản ánh tình hình thực hiện các chỉ tiêu kinh tế về tiêu thụ vá xác định kếtquả tiêu thụ hàng hóa: mức hàng hóa được bán ra; doanh thu và lãi thuầncủa hoạt động tiêu thụ
Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời và chi tiết sự biến động của hàng hóa ở tất
cả các trạng thái: hàng đi đường, hàng trong kho, hàng gia công chế biến, hànggửi đại lý… nhằm đảm bảo an toàn cho hàng hóa
Tính toán chính xác giá vốn, chi phí khối lượng tiêu thụ hàng hóa, thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán, hàng trả lại…
Trang 214 Phản ánh chính xác, kịp thời doanh thu tiêu thụ để xác định kết quả tiền bán hàngnhanh chóng tránh sự chiếm dụng vốn.
Trang 22Phản ánh và giám sát tình hình thực hiện kết quả tiêu thụ, cung cấp số liệu, lậpBáo cáo tài chính và lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụ cũng như thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đối với Nhà nước
Ngoài ra cần phải chú ý:
Xác định đúng thời điểm tiêu thụ để kịp thời lập Báo cáo bán hàng và phản ánhdoanh thu Báo cáo thường xuyên và kịp thời tình hình bán hàng và thanh toánvới khách hàng chi tiết theo từng hợp đồng kinh tế… nhằm giám sát chặt chẽhàng hóa bán ra, đôn đốc thanh toán, nộp tiền bán hàng vào quỹ
Các chứng từ ban đầu phải đầy đủ, hợp pháp hợp lệ Tổ chức hệ thống chứng
từ ban đầu và trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý, khoa học để tránh sự trùnglắp, sơ sót, chậm trễ
Xác định đúng và tập hợp đúng, đầy đủ giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp phát sinh trong kỳ Phân bổ chính xác các chi phí đó cho hàng tiêuthụ
1.2 Lý luận về các bước trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
1.2.1 Kế toán doanh thu:
1.2.1.1 Khái niệm về doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu:
Khái niệm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá trị các lợi ích kinh
tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinhdoanh thông thường của doanh nghiệp
Doanh thu cung cấp dịch vụ đó được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó đượcxác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liênquan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần côngviệc đã hoàn thành vào ngày lập bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giaodịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn 4 điều kiện sau:
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó
- Xác định được phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán
Trang 23Kế toán sử dụng tài khoản 511 để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ Kết cấu tài khoản 511 như sau:
TK 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ
Phát sinh:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế
xuất khẩu phải nộp
- Thuế GTGT phải nộp theo phương
pháp trực tiếp
- Giảm giá hàng bán, doanh thu hàng
bán bị trả lại và chiết khấu thương
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Doanh thu cho thuê hoạt độngBĐSĐT
- Doanh thu bán BĐSĐT
Tài khoản 511 không có số dư
Các tài khoản cấp 2:
- TK 5111 Doanh thu bán hàng hóa: sử dụng ở doanh nghiệp kinh doanh
- TK 5112 Doanh thu bán thành phẩm: sử dụng ở doanh nghiệp sản xuất
- TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ: sử dụng ở doanh nghiệp dịch vụ
- TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá: sử dụng ở doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụcung cấp sản phẩm theo yêu cầu của nhà nước
- TK 5117 Doanh thu kinh doanh BĐSĐT
Trang 241.2.1.4 Phương pháp hạch toán:
- Khi doanh nghiệp bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuếgiá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bánhàng theo giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng như sau:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511 (5113): Giá bán chưa có thuế GTGT Có
TK 333 (3331): Thuế giá trị gia tăng phải nộp
- Khi bán sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăngtheo phương pháp trực tiếp, hoặc không chịu thuế giá trị gia tăng, kế toánphản ánh doanh thu bán hàng theo giá thanh toán (giá đã có thuế GTGT)
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511 (5113): Tổng giá thanh toán
- Cuối kì, kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàngbán bị trả lại trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần:
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu
tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa,dịch vụ,
- Cổ tức lợi nhuận được chia
Trang 25- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn, thunhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công
ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
- Lãi tỷ giá hối đoái, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, lãi chuyển nhượng vốn
- Các doanh thu hoạt động tài chính khác
1.2.2.2 Cơ sở ghi nhận doanh thu:
Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia đượcghi nhận trên cơ sở:
- Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ
- Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng
- Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổtức hoặc các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.Chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi khoản đầu tư được mua mới được ghi nhận làdoanh thu của doanh nghiệp Phần tiền lãi của các kỳ trước khi khoản đầu tư được muaphải hạch toán giảm giá trị của chính khoản đầu tư đó
Nội dung và kết cấu tài khoản 515 như sau:
TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính
Trang 26- Doanh thu tiền lãi
- Doanh thu tiền bản quyền
- Cổ tức, lợi nhuận được chia
Trang 27chính thuần vào tài khoản 911 “Xác
-định kết quả kinh doanh”
Tài khoản 515 không có số dư
Nợ TK 222: Lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn liên doanh
Nợ TK 223: Cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn đầu tư
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính
b Thu các khoản lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
c Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
d Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào tài khoản 911 “Xácđịnh kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.2.3 Kế toán thu nhập khác:
1.2.3.1 Nội dung:
Thu nhập khác bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường
xuyên, ngoài các hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư tài chính bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản
Trang 28- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
Trang 29- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại.
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
1.2.3.2 Chứng từ sử dụng:
Chứ ng từ : Phiếu thu, ủy nhiệm thu, …
1.2.3.3 Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Nội dung và kết cấu của tài khoản TK.711 “Thu nhập khác”:
TK 711 – Thu nhập khác Nợ
Phát sinh:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có)
theo phương pháp trực tiếp đối
với các khoản thu nhập khác (nếu
có)
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các
khoản thu nhập khác trong kỳ
a Nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
- Phản ánh các khoản thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ đối với doanh nghiệpnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Giá chưa có thuế GTGT
Trang 30Có TK 3333(1): Thuế GTGT phải nộp.
b Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng:
- Khi thu phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế, ghi:
Nợ TK 111, 112:
Có TK 711 – Thu nhập khác
c Hạch toán tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường,
ghi: Nợ TK 111, 112: Tiền bảo hiểm được bồi thường
Có TK 711: Tiền bảo hiểm được bồi thường
d Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hóa TSCĐ, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211: Giá trị được biếu tặng
Có TK 711: Giá trị được biếu tặng
e Thu nhập kinh doanh của các niên độ trước bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, nay phát hiện:
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
1.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:
1.2.4.1 Kế toán chiết khấu thương mại:
1.2.4.1.1 Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàng mua hàngvới khối lượng nhiều theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đãquy định
Trang 31Kế toán sử dụng TK 521 Chiết khấu thương mại để theo dõi khoản chiết khấu thươngmại bán hàng.
Nội dung và kết cấu của tài khoản 521 như sau:
TK 521 – Chiết khấu thương mại Nợ
Phát sinh:
Số chiết khấu thương mại đã chấp
nhận thanh toán cho khách hàng
- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ,
ghi: Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại phát sinh
Nợ TK 3331: thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 131
- Cuối kỳ, kết chuyển khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ vào doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 511, 512: Chiết khấu thương mại
Có TK 521: Chiết khấu thương mại
1.2.5 Kế toán các khoản chi phí phát sinh:
Trang 32Kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán để theo dõi giá vốn của thành phẩm,hàng hóa, bất động sản, dịch vụ bán ra.
Nội dung và kết cấu của tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán:
TK 632 – Giá vốn hàng bán Nợ
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường
do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632: Phần hao hụt sau khi trừ khoản bồi thường
Có TK 152, 153, 138: Phần hao hụt sau khi trừ khoản bồi thường
- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường, không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632: Chi phí không được tính nguyên giá
Trang 33Có Tk 241: Nếu tự xây dựng
Trang 341.2.6.2 Chứng từ sử dụng:
Chứ
ng từ : Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, bảng
phân bổ khấu hao TSCĐ…
1.2.6.3 Tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 641 để theo dõi chi phí bán hàng Tài khoản này có các tài khoản cấp 2:
TK 6411 – Chi phí nhân viên
TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì TK
Trang 35Nội dung và kết cấu của tài khoản 641:
Trang 36TK 641 – Chi phí bán hàng Nợ
c Trích khấu hao TSCĐ, ghi:
Nợ TK 641: khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng
Có TK 214: khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng
d Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí điện thoại tính vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641: chi phí phát sinh
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán
e Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 641
f Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Có TK 641: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Trang 371.2.7 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
1.2.7.1 Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những chi phí liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý
và điều hành của doanh nghiệp, như tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu,
đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí dịch vụmua ngoài, các chi phí bằng tiền khác…
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
Nội dung và kết cấu của tài khoản 641:
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trang 38Số dự phòng phải thu, khó đòi, dự phòng
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ)
Có TK 153, 111, 112, 331
c Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642: khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN
Có TK 214: khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận QLDN
d Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí điện thoại tính vào chi phí QLDN, ghi:
Nợ TK 642: chi phí phát sinh
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán
e Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642: lệ phí phát sinh
Có TK 111, 112: lệ phí phát sinh
f Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phítham gia hiệp hội và chi phí khác, ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331…
Trang 39g Trong kỳ, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642: Thuế GTGT không được khấu trừ
Có TK 133: Thuế GTGT không được khấu trừ
h Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí QLDN phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Có TK 642: Chi phí QLDN phát sinh trong kỳ
1.2.8 Kế toán chi phí tài chính:
Phát sinh:
Khoản chi phí hoạt động tài chính
Khoản lỗ do thanh lý khoản đầu tư ngắn hạn,
chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và chênh lệch tỷ
giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các
khoản phải thu, phải trả…
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán…
Trang 40thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi bán hàng,
ghi: Nợ TK 635: Chiết khấu thanh toán
Có TK 131, 111, 112: Chiết khấu thanh toán
d Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 635: lãi vay
Có TK 111, 112: lãi vay
e Trường hợp trả lãi trước cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 142, 242: nếu trả trước tiền vay ngắn hạn hoặc dài hạn
Có TK 111, 112: Lãi vay trả trước
- Định kỳ, phân bổ lãi vay theo số phải trả từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635: Phân bổ lãi vay từng kì
Có TK 142, 242: Phân bổ lãi vay từng kì
f Trường hợp trả lãi vay sau:
- Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635: Lãi vay phải trả từng kỳ
Có TK 335: Lãi vay phải trả từng kỳ
- Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay dài hạn, ghi:
Nợ TK 341: Gốc vay dài hạn
Nợ TK 335: Lãi tiền vay
Nợ TK 635: Lãi tiền vay kỳ đáo hạn