KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐỒNG TIẾN BIÊN HÒA – ĐỒNG NAI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP.HỒ CHÍ MINH KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐỒNG TIẾN BIÊN HỊA – ĐỒNG NAI LÊ THỊ THUÝ AN KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỂ NHẬN BẰNG CỬ NHÂN NGÀNH KẾ TOÁN Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 07/2010 Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Tốn Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Cổ Phần Đồng Tiến” Lê Thị Thuý An, sinh viên khoá 32, ngành kế tốn, bảo vệ thành cơng trước hội đồng vào ngày GV.NGUYỄN Ý NGUYÊN HÂN Người hướng dẫn, Ngày Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm tháng năm Thư ký hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Em xin gởi lời cảm ơn chân thành đến Ban Giám Hiệu Nhà Trường, Ban chủ nhiệm khoa kinh tế toàn thể quý Thầy Cơ Trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh truyền đạt kiến thức quý báu cho em suốt thời gian học tập trường Đặc biệt, em xin gởi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới cô Nguyễn Ý Nguyên Hân hết lòng giúp đỡ hướng dẫn cho em hồn thành khoá luận tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn anh chị nhân viên phòng Kế Tốn phòng ban khác Cơng ty Cổ Phần Đồng Tiến giúp đỡ nhiệt tình, tạo điều kiện thuận lợi q trình thực tập Cơng ty, giúp em hồn thành khố luận tốt nghiệp Cuối cùng, xin cảm ơn gia đình tất bạn bè quan tâm ủng hộ Xin chân thành cảm ơn! Sinh viên LÊ THỊ THÚY AN NỘI DUNG TÓM TẮT LÊ THỊ THUÝ AN Tháng năm 2010 “Kế Tốn Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Cơng Ty Cổ Phần Đồng Tiến” LE THI THUY AN July 2010 “Determined Trading Result Accounting At Dong Tien Join Stock Company ” Nội dung chủ yếu đề tài mơ tả cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh công ty CP Đồng Tiến Bao gồm: + Phương pháp hạch toán kế toán doanh thu + Phương pháp hạch tốn giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Phương pháp hạch tốn doanh thu chi phí tài chính, doanh thu chi phí khác + Phương pháp hạch tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp + Q trình hạch tốn kế tốn xác định kết kinh doanh Đồng thời, đưa ví dụ nhằm làm bật nội dung khố luận Từ đó, nêu nhận xét số đề nghị cơng tác kế tốn Cơng ty Đề tài thực dựa nguồn số liệu thu thập tất phòng ban Cơng Ty Cổ Phần Đồng Tiến, đặc biệt phòng kế tốn MỤC LỤC Trang Danh mục chữ viết tắt vii Danh mục hình viii Danh mục phụ lục ix Danh mục bảng x CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.4 Cấu trúc khoá luận CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 Tổng quan lịch sử hình thành phát triển công ty 2.2 Chức nhiệm vụ cơng ty 2.2.1 Mơ hình quản lý 2.2.2 Chức 2.2.3 Nhiệm vụ 2.3 Tổ chức máy quản lý Công ty 2.3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 2.3.2 Chức năng,nhiện vụ phận 2.4 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 10 2.4.1 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 10 2.4.2 Chức năng,nhiệm vụ phận 11 2.5 Chế độ kế toán áp dụng 12 2.5.1 Chuẩn mực chế độ kế tốn áp dụng 12 2.5.2 Chính sách kế tốn áp dụng 12 2.5.3 Hình thức kế tốn áp dụng 12 2.5.4 Hệ thống tài khoản sử dụng 13 2.5.5 Hệ thống báo cáo sử dụng 13 v CHƯƠNG NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 14 3.1 Nội dung nghiên cứu 14 3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 3.1.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 16 3.1.3 Kế toán giá vốn hàng bán 18 3.1.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài 20 3.1.5 Kế tốn chi phí hoạt động tài 21 3.1.6 Kế tốn chi phí bán hàng 22 3.1.7 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 23 3.1.8 Kế toán thu nhập khác 24 3.1.9 Kế tốn chi phí khác 26 3.1.10 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 27 3.1.11 Kế toán xác định kết kinh doanh 28 3.2 Phương pháp nghiên cứu 30 CHƯƠNG KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 31 4.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 31 4.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 37 4.3 Kế toán giá vốn hàng bán 37 4.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài 41 4.5 Kế tốn chi phí hoạt động tài 47 4.6 Kế tốn chi phí bán hàng 52 4.7 Kế toán chi phi quản lý doanh nghiệp 56 4.8 Kế toán thu nhập khác 61 4.9 Kế tốn chi phí khác 64 4.10 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 67 4.11 Kế toán xác định kết kinh doanh 70 4.12 Nhận xét 59 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 77 5.1 Kết luận 77 5.2 Đề nghị 78 vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CKTM Chiết khấu thương mại CKTT Chiết khấu tốn CCDC Cơng cụ, dụng cụ CP Chi phí DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng GGHB Giảm giá hàng bán HBTL Hàng bán bị trả lại HH Hàng hố KH Khách hàng KPCĐ Kinh phí cơng đồn KQKD Kết kinh doanh L/C Thư tín dụng SXKD Sản xuất kinh doanh TG Tỷ giá TK Tài khoản TN Thu nhập TNDN Thu nhập doanh nghiệp TP Thành phẩm TSCĐ Tài sản cố định T/T Điện chuyển tiền SP Sản phẩm vii DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Hình 2.2 Sơ đồ quy trình sản xuất 10 Hình 2.3 Sơ đồ tố chức máy kế tốn 10 Hình 2.4 Trình tự ghi số cơng ty 13 Hình 3.1 Sơ đồ hạch tốn tổng hợp doanh thu bán hàng 16 Hình 3.2 Sơ đồ hạch tốn tổng qt CKTM 17 Hình 3.3 Sơ đồ hạch tốn hàng bán bị trả lại 17 Hình 3.4 Sơ đồ hạch tốn giảm giá hàng bán 18 Hình 3.5 Sơ đồ hạch tốn giá vốn hàng 19 Hình 3.6 Sơ đồ hạch tốn doanh thu hoạt động tài 20 Hình 3.7 Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài 21 Hính 3.8 Sơ đồ tập hợp chi phí bán hàng 22 Hình 3.9 Sơ đồ tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 23 Hình 3.10 Sơ đồ hạch tốn thu nhập khác 25 Hình 3.11 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác 26 Hình 3.12 Sơ đồ hạch tốn thuế TNDN hành 27 Hình 3.13 Sơ đồ hạch tốn thuế TNDN hỗn lại 28 Hình 3.14 Sơ đồ xác định kết kinh doanh 29 Hình 4.1 Sơ đồ hạch tốn doanh thu bán hàng q I /2010 34 Hình 4.3 Sơ đồ hạch tốn giá vốn hàng bán quý I /2010 41 Hình 4.4 Sơ đồ hạch tốn doanh thu hoạt động tài q I /2010 44 Hình 4.5 Sơ đồ hạch tốn chi phí hoạt động tài quý I /2010 49 Hình 4.6 Sơ đồ hạch tốn chi phí bán hàng q I /2010 54 Hình 4.7 Sơ đồ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp quý I /2010 59 Hình 4.8 Sơ đồ hạch tốn thu nhập khác q I /2010 65 Hình 4.9 Sơ đồ hạch tốn chi phí khác q I /2010 65 Hình 4.9 Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế TNDN hành 01/2010 68 Hình 4.10 Sơ đồ xác định kết kinh doanh quý I /2010 72 viii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng Sổ tổng hợp TK 511 quý I /2010 35 Bảng Sổ tổng hợp TK 632 quý I /2010 40 Bảng Sổ tổng hợp TK 515 quý I /2010 45 Bảng Sổ tổng hợp TK 635 quý I /2010 50 Bảng Sổ tổng hợp TK 641 quý I /2010 55 Bảng Sổ tổng hợp TK 642 quý I /2010 60 Bảng Sổ tổng hợp TK 711 quý I /2010 63 Bảng Sổ tổng hợp TK 811 quý I /2010 66 Bảng Sổ tổng hợp TK 8211 quý I /2010 69 Bảng 10 Sổ tổng hợp TK 911 quý I /2010 73 ix DANH MỤC PHỤ LỤC - Hố đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thông thường - Phiếu thu - Phiếu chi - Giấy báo nợ - Giấy báo có - Phiếu xuất vật tư - Bảng kê tình hình nhập xuất NPL - Sổ TK tháng 1,2,3 - Quyết định gia hạn thuế TNDN Thủ tướng Chính phủ - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ x 4.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 4.10.1 Đặc điểm : Theo QĐ số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/02/2010 thủ tướng Chính Phủ (xem phụ lục), Cơng ty CP Đồng Tiến thuộc đối tượng “hoạt động sản xuất, gia công dệt, may, da, giầy, dép” nên số thuế TNDN phải nộp năm 2010 gia hạn nộp thời gian tháng Thời gian gia hạn nộp thuế TNDN sau : Đối với số thuế tính tạm nộp quý I năm 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/07/2010 Đối với số thuế tính tạm nộp quý II năm 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/10 /2010 Đối với số thuế tính tạm nộp quý III năm 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 31/01/2011 Đối với số thuế tính tạm nộp quý IV năm 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/04/2011 Đối với số thuế phải nộp theo toán năm 2010 gia hạn nộp thuế chậm đến ngày 30/06/2011 4.10.2 Chứng từ sử dụng : - Tờ khai tạm tính thuế TNDN - Tờ khai toán thuế TNDN 4.10.3 Sổ kế toán :Sổ tổng hợp TK 8211 4.10.4 Tài khoản sử dụng : TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành 4.10.5 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu : Hàng quý xác định thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp Nhà nước vào CP thuế TNDN hành,ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334- Thuế TNDN Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 Có TK 111,112 67 Cuối năm tài chính, vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp > số thuế TNDN tạm phải nộp: Kế toán ghi bổ sung số thuế TNDN phải nộp, ghi: Nợ TK 8211 Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN vào NSNN,ghi: Nợ TK 3334 Có TK 111,112 + Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp < số thuế TNDN tạm phải nộp: Số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí thuế TNDN hành,ghi: Nợ TK 3334 Có TK 8211 Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hành ,ghi: + Nếu SPS Nợ TK 8211 > SPS Có TK 8211, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 Có TK 8211 + Nếu SPS Nợ TK 8211 < SPS Có TK 8211, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211 Có TK 911 Thực tế quý I năm 2010 • Chi phí thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế * thuế suất thuế TNDN = 2.102.648.734đ * 25% = 525.662.184đ • Số thuế TNDN quý I Công ty phải nộp : Nợ TK 911 525.662.184đ Có TK 8211 525.662.184đ Hình 4.10 Sơ Đồ Hạch Tốn Chi Phí Thuế TNDN Q I / 2010 TK 3334 TK 8211 525.662.184đ 525.662.184đ TK 911 525.662.184đ 525.662.184đ 68 CÔNG TY CP ĐỒNG TIẾN Số 10 đường Phan Trung- P.Tân Tiến- Biên Hòa - Đồng Nai Mẫu số S03b-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Quý I /2010 Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Số hiệu : 8211 Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Chứng từ Ngày, tháng Diễn giải Nhật ký chung Trang Dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Nợ Có Số dư đầu kỳ 31/03/2010 31/03/2010 Thuế TNDN phải nộp Kết chuyển CP thuế TNDN quý I /2010 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Người ghi số (Ký, họ tên) 28 35 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 69 17 3334 911 525.662.184 525.662.184 525.662.184 525.662.184 Giám đốc (Ký, họ tên,dóng dấu) 4.11 Kế tốn xác định kết kinh doanh 4.11.1 Đặc điểm: Dựa vào doanh thu khoản CP họat động kinh doanh cơng ty, kế tốn xác định kết tồn hoạt động kinh doanh cơng ty, tính lãi lỗ, sau lập báo cáo tài 4.11.2 Chứng từ sử dụng : - Phiếu kế toán; bảng tổng hợp chứng từ kết chuyển… - Cuối tháng, kế toán chọn thao tác phân bổ, kết chuyển TK DT, CP Sau đó, phần mềm tự động kết chuyển liệu cập nhật vào sổ sách có liên quan 4.11.3 Sổ kế toán :Sổ tổng hợp TK 911 4.11.4 Tài khoản sử dụng : Kế toán sử dụng tài khoản 911 để xác định phản ánh kết kinh doanh hoạt động khác Cty cuối tháng 4.11.5 Phương pháp hạch toán Cuối tháng, kế toán thực việc kết chuyển DT bán hàng, DT hoạt động tài thu nhập khác sang bên Có TK 911 Nợ TK 511, 512, 711 Có TK 9111 Kết chuyển Giá vốn SP, HH,CP bán hàng, CP quản lý DN, CP tài chính, CP khác tháng sang bên Nợ TK 911 Nợ TK 911 Có TK 632, 635, 641, 642, 811 Cuối tháng, kế toán kết chuyển CP thuế thu nhập DN hành Nợ TK 911 Có TK 8211 Cuối tháng, kế tốn Cty tính kết chuyển kết hoạt động kinh doanh sau thuế thu nhập DN: - TH lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 - TH lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 70 Thực tế quý I năm 2010: ™ Kết chuyển DT thuần, DT hoạt động tài TN khác sang bên Có TK 911 Nợ TK 511 50.461.282.088đ Nợ TK 515 1.949.814.172đ Nợ TK 711 586.314.073đ Có TK 911 ™ 52.997.410.333đ Kết chuyển khoản giá vốn hàng bán, CP bán hàng, CP quản lý doanh nghiệp, CP tài CP khác sang bên Nợ TK 911: Nợ TK 911 50.894.761.599đ Có TK 632 42.989.917.598đ Có TK 635 1.207.381.093đ Có TK 641 1.736.156.633đ Có TK 642 4.960.456.877đ Có TK 811 849.398đ Giá DT + LN = bán hàng từ CP CP - tài - bán DT - vốn + hoạt hoạt động hàng động kinh doanh cung cấp bán tài dịch vụ CP - quản lý hàng = 1.517.184.059đ + LN khác + LNTT = Thu nhập khác - Chi phí khác = 586.314.073đ - 849.398đ = 585.464.675đ = Lợi nhuận + Lợi nhuận khác + Thuế TNDN = 1.517.184.059đ + 585.464.675đ = 2.102.648.734đ = LNTT * Thuế suất thuế TNDN = 2.102.648.734đ * 25% = 525.662.184đ Số thuế TNDN công ty phải nộp: Nợ TK 8211 Có TK 3334 525.662.184đ 525.662.184đ 71 doanh nghiệp ™ Kết chuyển CP thuế TNDN hành sang bên Nợ TK 911 Nợ TK 911 525.662.184đ Có TK 8211 + LNST ™ 525.662.184đ = LNTT - Thuế = 2.102.648.734đ - 525.662.184đ = 1.576.986.550đ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế Nợ TK 911 1.576.986.550đ Có TK 421 1.576.986.550đ Hình 4.9 Sơ Đồ Hạch Tốn Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Quý I/2010 TK 632 TK 911 42.989.917.598 TK 511 50.461.282.088 TK 635 TK 515 1.207.381.093 1.949.814.172 TK 641 TK 711 1.736.156.633 586.314.073 TK 642 4.960.456.877 TK 811 849.398 TK 8211 525.662.184 TK 421 1.576.986.550 52.997.410.333 72 52.997.410.333 CÔNG TY CP ĐỒNG TIẾN Số 10 đường Phan Trung- P.Tân Tiến- Biên Hòa - Đồng Nai Mẫu số S03b-DN Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC SỔ CÁI Quý I /2010 Tên tài khoản: Xác định kết kinh doanh Số hiệu : 911 Ngày tháng ghi sổ Số hiệu Chứng từ Ngày, tháng Diễn giải Nhật ký chung Trang Dòng Số dư đầu kỳ Kết chuyển doanh thu bán hàng quý I / 2010 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài quý I /2010 Kết chuyển thu nhập khác quý I /2010 Kết chuyển giá vốn hàng bán quý I /2010 Kết chuyển chi phí tài quý I /2010 Kết chuyển chi phí bán hàng quý I /2010 Kết chuyển chi phí QLDN quý I /2010 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành quý I /2010 Kết chuyển lãi quý I /2010 31/03/2010 31/03/2010 Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Người ghi số (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 73 35 35 35 35 35 35 35 35 35 35 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Số hiệu TK đối ứng 511 515 711 632 635 641 642 811 8211 421 Số phát sinh Nợ Có 50.461.282.088 1.949.814.172 586.314.073 42.989.917.598 1.207.381.093 1.736.156.633 4.960.456.877 849.398 525.662.184 1.576.986.550 52.997.410.333 52.997.410.333 Giám đốc (Ký, họ tên,dóng dấu) 4.2 Nhận xét - Cơng ty thực đầy đủ sách chế độ nhà nước ban hành Công ty áp dụng chế độ kế toán theo định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính - Hệ thống TK sử dụng : Cty vận dụng mở TK cấp I, II phù hợp với đặc điểm kinh doanh yêu cầu quản lý Cty Tuy nhiên việc mở chi tiết TK 5112 “DT bán thành phẩm” cho DT hàng nguyên phụ liệu chưa với hệ thống TK kế toán ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC Kiến nghị: Công ty nên điều chỉnh lại hai TK nói cho phù hợp với hệ thống TK kế toán chế độ kế toán hành.Cty mở TK cấp III TK 511 cho hàng bán nước nhằm phản ánh cụ thể đầy đủ doanh thu mặt hàng kinh doanh như: TK 5112B3 : Doanh thu hàng nước - Đồng thời, kế toán Cty nên mở TK cấp II TK 632 chi tiết cho giá vốn mặt hàng để cung cấp thơng tin xác KQKD mặt hàng Có thể mở TK chi tiết sau: + TK 632A1: Giá vốn hàng bán hàng gia công xuất + TK 632A2: Giá vốn hàng bán gia công nước + TK 632B1 : Giá vốn hàng bán hàng sản xuất xuất + TK 632B2 : Giá vốn hàng bán hàng mẫu xuất khẩu, + TK 632B3 : Giá vốn hàng bán hàng nước + TK 632K1 : Giá vốn hàng bán hàng nguyên phụ liệu tiết kiệm + TK 632K2 : Giá vốn hàng bán hàng nguyên phụ liệu tồn kho - Sổ sách kế toán: Kế toán Cty thiết kế sử dụng sổ sách đầy đủ, phù hợp với chế độ kế toán hành - Phương pháp hạch tốn: • Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toán vào HĐ GTGT hạch toán DT Khi KH toán tiền mặt, TGNH, KH chưa trả tiền, kế toán hạch toán vào TK 131 Kiến nghị: Cơng ty khơng hạch tốn vào tài khoản 131 trường hợp KH toán tiền mặt chuyển khoản Nên hạch toán lại sau: 74 + Khi bán hàng, KH toán tiền mặt, chuyển khoản kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 Có TK 3331 + Trong trường hợp KH chưa toán, kế toán hạch toán vào TK131: Nợ TK 131 Có TK 511 Có TK 3331 • Kế tốn cơng ty sử dụng TG hạch tốn: để theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết khoản vốn tiền, nợ phải thu, nợ phải trả ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối tháng Khi xuất ngoại tệ, công ty TGTT ngày giao dịch không áp dụng PP ( nhập trước- xuất trước, nhập sau- xuất trước, thực tế đích danh, bình qn gia quyền).Khơng theo dõi nguyên tệ TK 007 “ Ngoại tệ loại” Kiến nghị: - Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài việc quy đổi ngoại tệ sang đồng Việt Nam phải vào TG giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải thực vào cuối năm tài theo TG giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng NHNN VIệt Nam thời điểm cuối năm tài - Kế tốn cơng ty nên áp dụng PP nêu xuất ngoại tệ phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết TK 007 • Phương pháp hạch toán khoản lãi, lỗ chênh lệch TG phát sinh sai với định 15/2006/QĐ-BTC Kiến nghị: Kế toán cần hạch toán lại khoản lãi, lỗ chênh lệch TG phát sinh : - Khi thu tiền KH toán ngoại tệ: + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải thu < TGTT lúc thu nợ Nợ TK 1112,1122 – TGTT lúc thu nợ Có TK 131 - TGTT lúc ghi nhận nợ Có TK 515 - Chênh lệch 75 + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải thu > TGTT lúc thu nợ : Nợ TK 1112,1122 – TGTT thu nợ Nợ TK 635 - Chênh lệch Có TK 131 - TGTT lúc ghi nhận nợ - Khi xuất ngoại tệ trả người bán sau : + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả > TGTT lúc xuất ngoại tệ trả Nợ TK 331 – TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả Có TK 1112,1122 - TGTT lúc xuất ngoại tệ Có TK 515 – Chênh lệch + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả < TGTT lúc xuất ngoại tệ trả Nợ TK 331 – TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả Nợ TK 635 - Chênh lệch Có TK 1112,1122 • - TGTT lúc xuất ngoại tệ Những khoản phí Ngân hàng liên quan đến việc chuyển tiền TT KH, hay TT công nợ Cty hạch tốn vào CP quản lý doanh nghiệp khơng phân biệt khoản phí phát sinh phục vụ cho hoạt động Kiến nghị: - Những khoản phí trả chi ngân hàng liên quan đến việc bán hàng thu tiền KH (phí sửa đổi chứng từ L/C, phí tốn chứng từ, phí thơng báo L/C,phí chiết khấu chứng từ, lãi vay chiết khấu L/C…) mà cơng ty chịu hạch tốn vào TK 641 “CP bán hàng” - Những khoản phí trả cho ngân hàng liên quan đến hoạt động quản lý công ty (phí ngân hàng việc chuyển nộp tiền BHXH, BHYT; phí ngân hàng việc chuyển trả tiền vận chuyển,…) hạch tốn vào TK 642 “ CP quản lý doanh nghiệp” • Kế tốn hạch tốn khoản CKTT mà Cty hưởng TT tiền hàng trước hạn cho nhà cung cấp vào TK 711 sai với quy định chế độ kế toán hành Kiến nghị : Để hạch toán theo quy định ban hành QĐ số 15/2006/QĐ-BTC , kế toán nên mở chi tiết TK 515 để hạch toán khoản chiết khấu tốn mà cơng ty hưởng thay cho TK 711D định khoản lại sau: Nợ TK 111,112, 331 Có TK 515 76 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 5.1 Kết luận Qua trình thực tập, tiếp xúc tìm hiểu cơng tác kế tốn Cty CP Đồng Tiến, em có nhận xét sau: - Với đạo, giám sát Ban Giám Đốc, tinh thần đồn kết, nhiệt tình cơng việc phòng ban tồn công nhân viên tạo điều kiện để Công ty ngày phát triển thuận lợi mặt - Cơng tác kế tốn cơng ty phân chia hợp lý, nhân viên kế toán thực phần hành riêng biệt kế toán tổng hợp, kế tốn ngân hàng, kế tốn cơng nợ, kế tốn tiền lương… nhân viên kế toán linh hoạt sử dụng phần mềm hỗ trợ cơng việc kế tốn - Hệ thống máy tính Cty nối mạng nội bộ, đường truyền internet tốc độ cao, giúp cho cơng tác kế tốn củng việc đối chiếu số liệu với phòng ban khác cơng ty thực đơn giản nhanh chóng, thuận lợi để kế tốn viên cập nhật thơng tin, gửi báo cáo cho ban lãnh đạo công ty thời gian ngắn - Công ty chấp hành đầy đủ sách chế độ nhà nước ban hành Cụ thể, công ty áp dụng chế độ kế toán theo định 15/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính - Hệ thống TK sử dụng Cty: Cty vận dụng mở TK cấp I, II tương đối sát với chế độ kế toán hành phù hợp với đặc điểm kinh doanh cầu quản lý Cty Tuy nhiên việc mở chi tiết TK 5112 “DT bán thành phẩm” cho DT hàng nguyên phụ liệu chưa với hệ thống TK kế toán ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC - Sổ sách kế toán: Kế toán Cty thiết kế sử dụng sổ sách đầy đủ, phù hợp với chế độ kế toán hành 77 - Phương pháp hạch toán:Việc hạch toán nghiệp vụ kế toán DT, CP nhìn chung hợp lý nhiên cần lưu ý : + Khi có nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toán vào HĐ GTGT hạch toán DT Khi KH toán tiền mặt, TGNH, KH chưa trả tiền, kế toán hạch toán vào TK 131 + Kế tốn cơng ty sử dụng TG hạch toán: để theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết khoản vốn tiền, nợ phải thu, nợ phải trả ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào cuối tháng + Khi xuất ngoại tệ, công ty TGTT ngày giao dịch không áp dụng PP ( nhập trước- xuất trước, nhập sau- xuất trước, thực tế đích danh, bình qn gia quyền) Khơng theo dõi ngun tệ TK 007 “ Ngoại tệ loại” + Phương pháp hạch toán khoản lãi, lỗ chênh lệch TG phát sinh sai với định số 15/2006/QĐ-BTC + Những khoản phí Ngân hàng liên quan đến việc chuyển tiền tốn KH, hay tốn cơng nợ Cty hạch toán vào CP quản lý doanh nghiệp khơng phân biệt khoản phí phát sinh phục vụ cho hoạt động + Hạch toán khoản CKTT mà công ty hưởng vào TK 711 sai với quy định chế độ kế toán hành 5.2 Đề nghị ™ Đối với TK sử dụng: - Cơng ty nên điều chỉnh lại hai TK nói cho phù hợp với hệ thống TK kế toán chế độ kế tốn hành - Cty mở TK cấp III TK 511 cho hàng bán nước nhằm phản ánh cụ thể đầy đủ doanh thu mặt hàng kinh doanh như: TK 5112B3 : Doanh thu hàng nước - Đồng thời, kế toán Cty nên mở TK cấp II TK 632 chi tiết cho giá vốn mặt hàng kinh doanh để cung cấp thơng tin xác KQKD mặt hàng Có thể mở TK chi tiết sau: + TK 632A1: Giá vốn hàng bán hàng gia công xuất + TK 632A2: Giá vốn hàng bán gia công nước + TK 632B1 : Giá vốn hàng bán hàng sản xuất xuất 78 + TK 632B2 : Giá vốn hàng bán hàng mẫu xuất khẩu, + TK 632B3 : Giá vốn hàng bán hàng nước + TK 632K1 : Giá vốn hàng bán hàng nguyên phụ liệu tiết kiệm + TK 632K2 : Giá vốn hàng bán hàng nguyên phụ liệu tồn kho ™ Đối với phương pháp hạch toán: Cty nên thực với qui định khơng hạch tốn vào tài khoản 131 trường hợp KH toán tiền mặt chuyển khoản: + Khi bán hàng, KH toán tiền mặt, chuyển khoản kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 511 Có TK 3331 + Trong trường hợp KH chưa toán, kế toán hạch toán vào TK131: Nợ TK 131 Có TK 511 TK 3331 Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Bộ tài doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải thực việc ghi sổ lập báo cáo tài chình theo đơn vị tiền tệ thống đồng Việt Nam Việc quy đổi đồng ngoại tệ sang đồng Việt Nam phải vào TG giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải thực vào cuối năm tài theo TG giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng NHNN VIệt Nam thời điểm cuối năm tài Khi xuất ngoại tệ, kế tốn cơng ty nên áp dụng PP ( nhập trướcxuất trước, nhập sau- xuất trước, thực tế đích danh, bình qn gia quyền) theo dõi ngun tệ TK 007 “ Ngoại tệ loại” Kế toán cần hạch toán lại khoản lãi, lỗ chênh lệch TG phát sinh : - Khi thu tiền KH toán ngoại tệ: + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải thu < TGTT lúc thu nợ Nợ TK 1112,1122 – TGTT lúc thu nợ Có TK 131 - TGTT lúc ghi nhận nợ Có TK 515 - Chênh lệch 79 + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải thu > TGTT lúc thu nợ : Nợ TK 1112,1122 – TGTT thu nợ Nợ TK 635 - Chênh lệch Có TK 131 - TGTT lúc ghi nhận nợ - Khi xuất ngoại tệ trả người bán sau : + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả > TGTT lúc xuất ngoại tệ trả Nợ TK 331 – TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả Có TK 1112,1122 - TGTT lúc xuất ngoại tệ Có TK 515 – Chênh lệch + Nếu TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả < TGTT lúc xuất ngoại tệ trả Nợ TK 331 – TGTT lúc ghi nhận nợ phải trả Nợ TK 635 - Chênh lệch Có TK 1112,1122 - TGTT lúc xuất ngoại tệ Những khoản phí ngân hàng cần phải xác định thuộc hoạt động chu trình SXKD cơng ty nhằm phản ánh thơng tin cho xác : - Những khoản phí trả chi ngân hàng liên quan đến việc bán hàng thu tiền KH (phí sửa đổi chứng từ L/C, phí tốn chứng từ, phí thơng báo L/C,phí chiết khấu chứng từ, lãi vay chiết khấu L/C…) mà cơng ty chịu hạch tốn vào TK 641 “CP bán hàng” - Những khoản phí trả cho ngân hàng liên quan đến hoạt động quản lý cơng ty (phí ngân hàng việc chuyển nộp tiền BHXH, BHYT; phí ngân hàng việc chuyển trả tiền vận chuyển,…) hạch tốn vào TK 642 “ CP quản lý doanh nghiệp” Mở chi tiết TK 515 để hạch toán khoản chiết khấu toán mà cơng ty hưởng tốn tiền mua hàng trước hạn cho nhà cung cấp thay cho TK 711D theo quy định ban hành QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC định khoản lại sau: Nợ TK 111,112,331 Có TK 515 Qua tìm hiểu thực tế em đưa số ý kiến đề xuất với mong muốn góp phần hồn thiện cơng tác hạch tốn q trình doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán Việt Nam, ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC, ngày 20 tháng 03 năm 2006 Thông tư 201/2009/TT- BTC ngày 15 tháng 10 năm 2009 Bộ Tài Chính PGS.TS Võ Văn Nhị (Chủ biên), TS Trần Anh Hoa, TS Nguyễn Ngọc Dung, TS.Nguyễn Xuân Hưng, 2006 Kế tốn tài Nhà xuất tài chính, Hà Nội Giảng viên Lê Văn Hoa, Giáo Trình Kế tốn Tài Chính Bộ Tài Chính (Vụ Chế Độ Kế Toán Kiểm Toán), 2006 Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp, Quyển (Hệ Thống Tài Khoản Kế Tốn) Nhà Xuất Bản Tài Chính, Hà Nội Luận văn khóa trước 81 ... kinh doanh niên độ x CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Trong trình tồn phát triển doanh nghiệp có nhiều tiêu đặt ra, việc xác định kết kinh doanh xem mối quan tâm doanh nghiệp Xác định kết kinh doanh... thành phần ™ Kế tốn trưởng: Phụ trách hoạt động phòng kế toán; hỗ trợ Ban Giám đốc định liên quan đến tiến trình phát triển sản xuất kinh doanh công ty, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Nhà nước... phát triển hoạt động kinh doanh sản xuất Xuất phát từ thực tế trên, nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn doanh thu_chi phí xác đinh kết kinh doanh, kết hợp với kiến thức tích lũy trường thời