KE TOAN XAY DUNG CO BAN

Chương KẾ TOÁN NGUỒN VỐN XDCB 1.1 Tổng quan nguồn vốn xây dựng 1.1.1 Nội dung: Nguồn vốn đầu tư xây dựng a) Khái niệm Là giá trị loại nguồn vốn mà doanh nghiệp sử dụng cho dự án đầu tư xây dựng cơng trình Nó vốn đầu tư xây dựng nhà nước cấp cấp cho doanh nghiệp nhà nước vốn đầu tư XDCB bên tham gia liên doanh hay cổ đơng góp vốn khoản vay nợ dài hạn có mục đích sử dụng để thực dự án đầu tư xây dựng công trình b)Ngun tắc hạch tốn Kế tốn phải theo dõi chi tiết việc sử dụng nguồn vốn đầu tư theo dự án, cơng trình hạng mục cơng trình Khi dự án hồn thành đưa vào khai thác, sử dụng, chủ đầu tư phải lập báo cáo toán vốn đầu tư Nếu dự án đầu tư nhiều nguồn khác nhau, báo cáo toán phải phân tích rõ nguồn vốn Khi báo cáo tốn vốn đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt, kế toán ghi giảm nguồn vốn đầu tư ghi tăng nguồn vốn kinh doanh (Đối với phần đầu tư từ nguồn vốn chuyên dùng doanh nghiệp) 1.1.2 Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình huy động sử dụng vốn cho cơng trình XDCB doanh nghiệp, kế tốn sử dụng tài khoản sau: - TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB - TK 341: Vay dài hạn - TK 343: Trái phiếu phát hành - TK 414: Quỹ đầu tư phát triển - TK 4312: Quỹ phúc lợi theo TT 2000 353 1.1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: 1.1.3.1 Trường hợp doanh nghiệp Ngân sách nhà nước cấp vốn đầu tư XDCB theo dự toán giao: + Khi giao dự toán đầu tư xây dựng bản, kế toán ghi đơn bên Nợ “ TK 008 - Dự toán chi nghiệp, dự án” để biết số dự toán cấp + Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng, vào tình hình sử dụng dự tốn chi đầu tư XDCB để ghi vào TK có liên quan - Nếu rút dự toán lập quỹ tiền mặt thi ghi tăng tiền mặt quỹ; rút dự toán để trả tiền mua vật tư, thiết bị XDCB cho người bán phụ thuộc vào việc sử dụng vật tư thiết bị mua thực tế tốn mà kế tốn ghi tăng giá trị vật tư, thiết bị kho hay chi phí đầu tư XDCB ghi tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) lúc với việc ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 111 Nợ 152, 153, 331 Nợ 133 Có 441 Đồng thời phải ghi đơn bên có tài khoản 008 để làm giảm số dự toán chi dự án mà doanh nghiệp nhận tương lai + Khi chưa giao dự toán chi đầu tư XDCB, khả giao doanh nghiệp có nhu cầu vốn đầu tư XDCB để thực dự án làm thủ tục để kho bạc cho tạm ứng vốn đầu tư Khi nhận số tiền tạm ứng kho bạc kế toán ghi tăng tiền tăng khoản phải trả phải nộp khác Nợ 111, 112 Có 336, 338 + Khi dự tốn chi đầu tư XDCB giao, kế toán phải thực thủ tục tốn để hồn trả cho kho bạc số vốn tạm ứng Khi kho bạc chấp nhận chứng từ tốn kế toán ghi giảm khoản phải trả, phải nộp khác ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 336, 338 Có 441 + Khi nhận vốn đầu tư XDCB để trả khoản vay ngắn hạn, vay nội bộ, vay đối tượng khác kế tốn ghi giảm nợ phải trả ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 311, 336, 338 Có 441 Đồng thời phải ghi đơn bên có TK 008 để làm giảm số dự toán chi dự án mà doanh nghiệp nhận tương lai 1.1.3.2 Trường hợp khác: + Khi bên tham gia liên doanh, cổ đông góp vốn đầu tư xây dựng kế toán ghi tăng tài sản tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 111, 112 Nợ 152, 153 Có 441 + Khi bổ sung vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển ghi giảm quỹ ghi tăng nguồn vốn đầu tư XDCB Nợ 414 Có 441 + Khi vay trung hạn dài hạn tiền mặt hay trả cho người cung cấp vật tư thiết bị hay người nhận thầu xây dựng ghi: Nợ 111,112 Nợ 331 Có 341 + Khi công tác xây dựng (và mua sắm tài sản cố định) nguồn vốn đầu tư xây dựng hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng ngồi việc ghi tăng tài sản cố định kế toán đồng thời phải ghi bút toán chuyển nguồn: Nợ 441 Có 411 + Khi hồn trả vốn đầu tư XDCB cho ngân sách nhà nước, cho đơn vị cấp số vốn khơng chi hết, kế tốn ghi giảm nguồn vốn giảm tài sản: Nợ 441 Có 112 SƠ ĐỒ HẠCH TỐN TK 211 TK241 TK 441 TK 112, 152 XD hoànthành Nhận vốn góp, cấp KP Cơng trình bị hủy bỏ TK 411 Trích lãi bổ sung KP xây dựng TK 421 K/c nguồn TK111, 112, 336 TK 414, 353 Số phải nộp lê Chuyển từ quỹ khác sang 1.2 Kế toán phát hành trái phiếu DN ( TK 343 ) 1.2.1 Khái niệm Trái phiếu phát hành hình thức doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu thực thị trường tài Nó loại chứng có giá, vừa cơng cụ, vừa hàng hóa thị trường tài Thị trường tài thực chức dẫn vốn từ người có vốn để dành ( nhàn rối) tới người thIếu vốn có kinh doanh Khi doanh nghiệp vay vốn phát hành trái phiếu xảy trường hợp + Phát hành trái phiếu ngang giá ( Giá phát hành bừng mệnh giá ) phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi xuất thị trường lãi xuất danh nghiaxcuar trái phiếu phát hành + Phát hành trái phiếu có chiết khấu ( giá phát hành nhỏ mệnh giá) Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi xuất thị trường lớn lãi xuất danh nghĩa trái phiếu + Phát hành trái phiếu có phụ trội ( giá phát hành lớn mệnh giá) Là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi phụ trội trái phiếu Trường hợp thường xảy lãi xuất thị trường nhỏ lãi xuất danh nghĩa trái phiếu 1.2.2 Nguyên tắc kế toán (1) Tài khoản 343 áp dụng doanh nghiệp có vay vốn phương thức phát hành trái phiếu Tài khoản dùng để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu, bao gồm trái phiếu chuyển đổi tình hình toán trái phiếu doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hóa theo kỳ (.2) Lãi suất thực tế (hay gọi lãi suất hiệu lực) xác định sau: a) Là lãi suất ngân hàng thương mại cho vay áp dụng phổ biến thị trường thời điểm giao dịch; b) Trường hợp không xác định lãi suất theo điểm a nêu lãi suất thực tế lãi suất doanh nghiệp vay hình thức phát hành cơng cụ nợ khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu (như phát hành trái phiếu thường khơng có quyền chuyển đổi vay khế ước thông thường) điều kiện sản xuất, kinh doanh diễn bình thường (3) Nguyên tắc kế tốn trái phiếu thường (trái phiếu khơng có quyền chuyển đổi) a) Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa nhà đầu tư mua trái phiếu chấp nhận Chiết khấu phụ trội trái phiếu xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu Sự chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hưởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu ghi nhận b) Doanh nghiệp sử dụng TK 3431 – Trái phiếu thường để phản ánh chi tiết nội dung có liên quan đến trái phiếu phát hành, gồm: - Mệnh giá trái phiếu; - Chiết khấu trái phiếu; - Phụ trội trái phiếu Đồng thời theo dõi chi tiết theo thời hạn phát hành trái phiếu c) Doanh nghiệp phải theo dõi chiết khấu phụ trội cho loại trái phiếu phát hành tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí SXKD vốn hố theo kỳ, d) Chi phí phát hành trái phiếu phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu cách ghi tăng giá trị mệnh giá trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu (4) Nguyên tắc kế toán trái phiếu chuyển đổi a) Trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng tổ chức phát hành theo điều kiện xác định phương án phát hành Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực thủ tục đáp ứng điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định pháp luật b) Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) sử dụng tài khoản 3432 – Trái phiếu chuyển đổi để phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi loại trái phiếu chuyển đổi theo loại kỳ hạn, lãi suất mệnh giá c) Trái phiếu chuyển đổi phản ánh tài khoản 3432 loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành Loại trái phiếu chuyển đổi thành lượng cổ phiếu không xác định ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị trường cổ phiếu ngày đáo hạn) kế tốn trái phiếu thường d) Chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu Định kỳ, kế toán phân bổ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi cách ghi tăng giá trị nợ gốc ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu e) Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính tốn xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi Phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi nhận nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi ghi nhận vốn chủ sở hữu Việc xác định giá trị cấu phần trái phiếu chuyển đổi thực sau: - Xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi xác định cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai (gồm gốc lãi trái phiếu) giá trị theo lãi suất trái phiếu tương tự thị trường khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu trừ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi Trường hợp không xác định lãi suất trái phiếu tương tự, doanh nghiệp sử dụng lãi suất vay phổ biến thị trường thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị khoản toán tương lai Lãi suất vay phổ biến thị trường lãi suất vay sử dụng phần lớn giao dịch thị trường Doanh nghiệp chủ động xác định mức lãi suất vay phổ biến thị trường cách phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không trái với quy định Ngân hàng Nhà nước g) Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển sau: - Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu chi phí phát hành trái phiếu phân bổ định kỳ; - Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu phần chênh lệch số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương khơng có quyền chuyển đổi lãi suất thực tế cao số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa h) Khi đáo hạn trái phiếu chuyển đổi: - Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi phản ánh phần vốn chủ sở hữu chuyển sang ghi nhận thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không - Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu - Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm Phần chênh lệch giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi lớn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá ghi nhận khoản thặng dư vốn cổ phần 1.2.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 343 – Trái phiếu phát hành a) Tài khoản 343 “Trái phiếu phát hành” có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3431 “Trái phiếu thường Tài khoản có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Tài khoản 34312 - Chiết khấu trái phiếu + Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu - Tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi” b) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3431 “Trái phiếu thường” Bên Nợ: - Thanh toán trái phiếu đáo hạn; - Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ; - Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Có: - Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ; - Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ; - Phụ trội trái phiếu phát sinh kỳ Số dư bên Có: Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ c) Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 3432 “Trái phiếu chuyển đổi” Bên Nợ: - Thanh toán nợ gốc trái phiếu đáo hạn người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu; - Kết chuyển nợ gốc trái phiếu để ghi tăng vốn chủ sở hữu người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu Bên Có: - Trị giá phần nợ gốc trái phiếu ghi nhận thời điểm phát hành; - Giá trị điều chỉnh tăng phần nợ gốc trái phiếu kỳ Số dư bên Có: Giá trị phần nợ gốc trái phiếu thời điểm báo cáo 1.2.4 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.2.4.1 Kế toán phát hành trái phiếu thường a) Kế toán phát hành trái phiếu theo mệnh giá - Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu bán trái phiếu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Nếu trả lãi trái phiếu định kỳ, trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 627, 241 (nếu vốn hố) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) - Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trước chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp toán gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc) Có TK 111, 112, - Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí + Tại thời điểm phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Định kỳ, phân bổ lãi trái phiếu trả trước vào chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi tiết lãi trái phiếu trả trước) (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) - Chi phí phát hành trái phiếu: + Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, + Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 (số phân bổ chi phí phát hành trái phiếu kỳ) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, b) Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu - Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu bán trái phiếu) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (chênh lệch tiền bán nhỏ mệnh giá TP) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Trường hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí SXKD vốn hóa, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hố vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu kỳ) - Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn): + Từng kỳ doanh nghiệp phải tính chi phí lãi vay phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hóa vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ kỳ) + Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiếu cho người mua trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, - Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng ghi nhận chi phí + Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ chiết khấu kỳ) + Thanh toán trái phiếu đáo hạn, ghi: Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 111, 112, c) Kế tốn phát hành trái phiếu có phụ trội - Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu: Nợ TK 111, 112 (số tiền thu bán trái phiếu) Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (chênh lệch số tiềnề bán lớn mệnh giá ) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu - Trường hợp trả lãi định kỳ: + Khi trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112, (số tiền trả lãi trái phiếu kỳ) + Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần kỳ) Có TK 635, 241, 627 - Trường hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trước chi phí lãi vay phải trả kỳ + Khi tính chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 335 - Chi phí phải trả (phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) + Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu Có TK 635, 241, 627 + Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lãi trái phiếu cho người có trái phiếu, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (tổng số tiền lãi trái phiếu) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu (tiền gốc) Có TK 111, 112, - Trường hợp trả trước lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào bên Nợ TK 242 (chi tiết lãi trái phiếu trả trước), sau phân bổ dần vào đối tượng chịu chi phí + Khi phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng số tiền thực thu) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (số tiền lãi trái phiếu trả trước) Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Định kỳ, tính phân bổ chi phí lãi vay cho đối tượng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hố vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 242 - Chi phí trả trước (số lãi trái phiếu phân bổ kỳ) + Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ) Có TK 635, 241, 627 1.2.4.2 Kế tốn phát hành trái phiếu chuyển đổi a) Tại thời điểm phát hành, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị tại, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc) Có TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch số tiền thu nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) b) Chi phí phát hành trái phiếu phát sinh phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu: - Khi phát sinh chi phí phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 111, 112, 338… - Định kỳ phân bổ chi phí phát hành trái phiếu vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635, 241, 627 Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi c) Định kỳ, kế tốn ghi nhận chi phí tài vốn hoá số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương tự khơng có quyền chuyển đổi tính theo lãi suất vay phổ biến thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 241, 627 (nếu vốn hố) Có TK 335 - Chi phí phải trả (số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch số lãi trái phiếu tính theo lãi suất thực tế lãi suất trái phiếu tương đương khơng có quyền chuyển đổi cao số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) d) Khi đáo hạn trái phiếu, trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp hoàn trả gốc trái phiếu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 111, 112 10 Có TK 632 = 31.363.963 9g) Xác định lai Tổng DT = 63.980.000 Tổng chi = ( 31.363.963 + 350.000 ) = 31.713.963 Lãi = 32.266.637 đồng Chương KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ Ở DN XÂY LẮP 5.1 Đặc điểm doanh thu đơn vị xây lắp - Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: + Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; + Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 102 – Doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp xây lắp xác định nhiều cách khác dựa sở phần công việc hoàn thành Hợp đồng xây dựng Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng, phương pháp là: + Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; + Đánh giá phần cơng việc hồn thành; + Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng – Việc ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng xác định theo hai trường hợp sau: a Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hố đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hoá đơn + Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ: * Nếu áp dụng phương pháp “Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng” giao khốn cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực * Nếu áp dụng phương pháp “Đánh giá phần công việc hoàn thành”; phương pháp “Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng” giao khốn cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực + Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ xác định doanh thu sở phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phái hố đơn) làm ghi nhận doanh thu kỳ kế toán Đồng thời nhà thầu phải vào hợp đồng xây dựng để lập Hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đòi tiền Kế tốn vào hoá đơn để ghi sổ kế toán số tiền khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch b Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khách hàng xác nhận nhà thầu phải vào phương pháp tính tốn thích hợp để xác định giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành kỳ Khi kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận Kế toán phải lập hoá đơn gửi cho khách hàng đòi tiền phản ánh doanh thu, nợ phải thu kỳ tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận 103 – Bàn giao cơng trình: Khi cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao phải theo thủ tục nghiệm thu điều kiện, giá quy định ghi hợp đồng xây dựng Việc bàn giao công trình việc tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp xây lắp Việc bàn giao toán khối lượng xây lắp hoàn thành đơn vị nhận thầu với chủ đầu tư thực qua chứng từ: Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng – doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Hố đơn lập cho tứng cơng trình có khối lượng xây lắp hồn thành có đủ điều kiện toán sở cho đơn vị nhận thầu chủ đầu tư toán Các tiêu xác định doanh thu + Tổng DT bán hàng cung cấp dịch vụ + Các khoản làm giảm DT ( Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất ) + DT = Tổng DT bán hàng cung cấp dịch vụ - khoản làm giảm DT 5.2 Phương pháp hạch toán doanh thu doanh nghiệp xây lắp 5.2.1 Tài khoản sử dụng, kết cấu nội dung phản ánh a) Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b) Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: + Số thuế tiêu thụ đặc biết, thuế XK phải nộp DT thực tế phát sinh kỳ + Thuế GTGT phải nộp ( DN hạch toán theo phương pháp trực tiếp + Khoản chiết khấu TM, giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ + kết chuyển DT TK 911 để XĐKQ Bên có + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cuẩ DN xây lắp thực kỳ Số dư: Tài khoản 511 cuối kỳ không số dư Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực, - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp, - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán Tài khoản chủ yếu dùng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán, 104 - Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư doanh thu bán, lý bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản dùng để phản ánh khoản doanh thu doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp trợ giá doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ, dụng cụ khoản doanh thu khác 5.2.2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp Kế tốn bàn giao cơng trình hồn thành tốn với bên giao thầu a) Trường hợp nhà thầu quy định toán theo giá trị khối lượng thực - Khi bàn giao a) Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 ( theo giá trị HĐ thầu ) Có TK 333 ( Thuế GTGT ) b) đồng thời ghi Nợ TK 632 ( theo thực tế sx ) Có TK 154 ( 155) - Khi nhận tiền tốn khách hàng Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Trường hợp DN xây lắp phải gửi tiền bảo hành cơng trình vào ngân hàng bàn giao cho bên A ghi Nợ TK 111, 112, 131 tồn giá trị cơng trình hồn thành Nợ TK 244 : gửi tiền bảo hành vào ngân hàng Có TK 511 ( giá trị HĐ thầu ) Có TK 333 ( thuế GTGT) - Trường hợp nhà thầu hoạt động tổng thẩu, xác định DT xây lắp nhà thầu bao gồm nhà thầu nhà thầu phụ * Trường hợp DN xây lắp giao cho nhà thầu khoán đơn vị trực thuộc DN mà họ co tổ chức máy kế toán riêng hạch toán kết riêng kế tốn đơn vị nhận khốn đơn vị giao khốn ( tổng cơng ty) ghi sau: + Ở đơn vị giao khoán ( tổng công ty ) - Khi tạm ứng cho đơn vị nhân khốn Nợ TK 136 ( 136.2) Có TK 111, 112, 152,… - Khi nhận khối lượng xây lắp từ đơn vị nhận khốn ( đơn vị trực thc) hoàn thành bàn giao Nợ TK 154 Nợ TK 133 ( có) Có TK 136 ( 136.2) + Ở đơn vị nhận khoán ( đơn vị trực thuộc ) 105 - Khi nhận vốn ứng đơn vị giao khốn ( tổng cơng ty ) Nợ TK 111, 112, 152,… Có TK 336 ( 336.2) - Khi thực khối lượng cơng tác xây lắp kế tốn tập hợp chi phí giống DN độc lập hạch tốn vào TK 621, 622, 623, 627 hoàn thành kết chuyển TK 154 - Khi cơng trình hồn thành bàn giao cho bên giao khốn ( tổng cơng ty ) a) Nợ TK 336 Có TK 511 ( giá trị HĐ khốn ) Có TK 333 ( thuế GTGT ) b) đồng thời ghi Nợ TK 632 Có TK 154 ( giá thực tế chi cho CT ) b) Trường hợp hợp đồng XD quy định nhà thầu toán theo tiến độ KH hợp đồng XD - Căn vào chứng từ phản ánh DT tương ứng phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự lập ghi Nợ TK 337 Có TK 511 ( Giá KH) - Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng Nợ TK 131 ( theo giá HĐ) Có TK 337 Có TK 333 - Khi nhận tiền khách hàng Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Trường hợp khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu, thực vượt tiêu cụ thể hợp đồng Nợ TK 111, 112 Có TK 511 Có TK 333 - Khoản thu bồi thường khách hàng chậm trễ gây nên ( giải phóng mặt bằng, sai sót quy hoạch… ) Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 333 5.2.3 Kế tốn bảo trì sản phẩm xây lắp Trình tự hạch tốn bảo hành cơng trình xây lắp theo Quyết định số 15/2006 TT 200 - Khi xác định số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp Ghi: Nợ TK 627 Có TK 352 ( dự phòng phải trả) 106 - Khi có bảo hành cơng trình XDCB phát sinh chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung, kế tốn phản ánh vàli tài khoản chi phí có liên quan Nợ TK 621, 622, 623, 627 Nợ TK 133 ( nêu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338 … - Cuối kỳ kết chuyển Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 623, 627 - Khi bảo dưỡng xong, hoàn thành bàn giao cho khách Nợ TK 352 ( chi phí phải trả) 641, 627 Có TK 154 - Hết thời gian bảo hành, cơng trình khơng phải bảo hành, số trích trước chi phí bảo hành ( TK 352) > lớn chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch phải hồn nhập Nợ TK 352 Có TK 711 5.2.4 Một số trường hợp khác + Bất động sản đầu tư TS mà DN đầu tư mua về, trự xây dựng mục đính để bán, cho thuế để sử dụng vào SXKH + Phương pháp hạch tốn a) Trường hợp BĐS đầu tư hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao: - Khi phát sinh chi phí xây dựng BĐSĐT, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (tương tự xây dựng TSCĐ hữu hình, xem giải thích tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình”) - Khi giai đoạn đầu tư XDCB hồn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐS đầu tư, kế toán vào hồ sơ bàn giao, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 241 - XDCB dở dang - Khi chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: b) Trường hợp chuyển đổi TSCĐ thành BĐSĐT: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 211, - TSCĐ hữu hình, Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi: Nợ TK 2141, Có TK 2147 - Hao mòn BĐSĐT (nếu BĐSĐT thuê) c) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 1557, 1567 - Khi bán bất động sản đầu tư 107 + Ghi nhận doanh thu bán bất động sản đầu tư Nợ TK 111, 112, 131, (tổng giá tốn) Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311 - Thuế GTGT đầu ra) + Ghi nhận giá vốn bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn lũy kế (2147) (nếu có) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) - Kế toán cho thuê Bất động sản đầu tư a) Ghi nhận doanh thu từ việc cho thuê Bất động sản đầu tư: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5117) b) Ghi nhận giá vốn Bất động sản đầu tư cho thuê - Trường hợp tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 214 - Giá trị hao mòn lũy kế (2147) Có TK 111, 112, 331 Chi phí sử chữa, tân trang BĐSĐT - Trường hợp chưa tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tư phần dự án chưa hoàn thành (cho th chiếu), kế tốn phải ước tính giá vốn cho thuê tương tự phương pháp ước tính giá vốn bán thành phẩm bất động sản 2.5 kế toán khoản giảm doanh thu ( hạch toán tương tự doanh nghiepj khác) Sơ dồ hạch toán TK 333.1 TK 131 Giảm thuế TK 521 ( 5211, 5212, 5213 ) TK 511 Tổng tiền Giảm tiền hàng Kết chuyển làm giảm DT 5.3 Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây lắp 5.3.1 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 5.3.1.1 Kế tốn chi phí bán hàng (TK 641 ) TK dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp, sản phẩm khác (như cấu kiện, panen … ) hàng hóa dịch vụ bao gồm: 108 - Tiền lương khoản trích theo lương nhân viên bán hang - Vật tư, CCDC dùng cho bán hàng - Chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảnq cáo sản phẩm , - Hoa hồng bán hàng, - Chi phí dịch vụ mua ( điện, nước, điện thoại … ) - Chi phí bảo hành cơng trình xây dựng … - Chi tiền khác Chi phí bán hàng liên quan đến hoạt động xây lắp phân bổ để tính giá thành tồn sản phẩm xây lắp cơng trình, ( đặc biệt trường hợp DN xây lắp kinh doanh XD nhà cửa vật kiến trúc để bán ) TK 641 Nợ Có + Tập hợp chi phí phát sinh liên Cuối kỳ kết chuyển chi phí BH quan đến tiêu thu SP xây lắp , dịch TK 911 để XĐKQ kinh doanh vụ kỳ TK cuối kỳ khơng dư 5.3.1.2 Kế tốn chi phí quản lý DN ( TK 642 ) TK dùng đẻ phản ánh khoản chi phí quản lý chung DN xây lắp gồm: - Các chi phí lương khoản trích theo lương nhân viên phận quản lý DN - Khâu hao TSCĐ dung quản lý DN - Thuế đất, thuế mơn bài, - Khoản lập dự phòng nợ phải thu khó đòi - Chi phí dịch vụ mua ngồi ( Điện, nước, điện thoại, bảo hiểm tài sản, cháy nổ… ) - Chi phí tiền khác ( tiếp khách, hội nghị khách hàng … ) ( Nội dung kết cấu tương tự DN công nghiệp, SXKD khác … ) TK 642 Nợ Có + Tập hợp chi phí phát sinh liên Cuối kỳ kết chuyển chi phí BH quan đến tiêu thu SP xây lắp , dịch TK 911 để XĐKQ kinh doanh vụ kỳ TK cuối kỳ khơng dư TK 334, 338 TK 641, 642 TK 911 TK 152, 153 TK 214 Sơ đồ hạch toán TK 641, 642 TK 331 Tiền lương TKvà133 khoản trích theo lương TK 111, 112 109 Cuối kỳ kết chuyển để XĐKQ Xuất vật tư, CCDC Khâu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Giá chưa thuế VAT Chi phí tiền khác Chú ý: Trường hợp chi phí quản lý DN liên quan đến nhiều CT, HMCT cần phải phân bổ cho CT, HMCT Phương pháp phân bổ teo giá thàn thực tế CT, HMCT 5.3.2 Kế toán thu chi hoạt động tài 5.3.2.1 Tài khoản 515 TK dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác DN DT họạt động TC bao gồm: - Tiền lãi: ( lãi cho vay, lãi TG, lãi trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn hưởng mua hàng hóa - Cổ tức, lợi nhuận chia - Thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, đầu tư góp vốn LD, liên kết - Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái, lãi bán ngoại tệ - Chênh lệch chuyển nhượng vốn đầu tư công ty con, cty liên kết - Lãi từ thu nhập thu hồi vốn góp LD, LK - Các khoản thu hoạt động TC khác Kết cấu TK 515 TK 515 Nợ Có + Cuối kỳ kết chuyển TK 911 để + Các khoản doanh thu TC phát sinh ĐKQ kỳ theo nội dung 110 + Kết chuyển xử lý chệnh lệch lãi tỷ giá từ TK 413 sang Số dư: TK cuối kỳ khơng dư 5.3.2.2 Chi phí TC ( TK 635) Tài khoản dùng để phản ánh khoản chi khoản lỗ liên quan đến đến hoạt động vốn, đầu tư tài số chênh lệch tỷ giá hối đối ( lỗ tỷ giá) Chi hoạt động tài DN bao gồm: - Chi phí đầu tư tài chính, giao dịch ( mua thông tin, tư vấn ) - Các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài - Chi phí đầu tư cho vay, vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết - Khoản lỗ nhượng bán chứng khoán - Lỗ chênh lệch tỷ gia ngoại tệ - Khoản dự phòng giảm gia đầu tư CK Kết cấu TK 635 TK 635 Nợ Có + Tập hợp chi phí TC phát sinh kỳ ( chi phí chuyển nhựơng đất, cho thuê sở hạ tầng) + Hồn nhập dự phòng giảm giá đầu tư + Dự phòng giám giá đầu tư Chứng khoán Chứng khoán + Khoản lỗ đầu tư TC ( chứng khoán) lý đầu tư TC, + Cuối kỳ kết chuyển TK 911 để XĐKQ + Lỗ chênh lêch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ kinh doanh + Kết chuyển xử lý chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái từ TK 413 sang Số dư: TK cuối kỳ khơng dư 5.3.3 Kế tốn thu nhập khác chi phí khác a) Nội dung thu nhập chi phí khác Các khoản thu nhập chi phí khác nhũng khoản thu nhập hay chi phí mà DN khơng dự tính trước co dự tính có khả thực hiện, khỏan thu, chi khơng mang tính thường xuyên Các khoản thu nhập chi phí khác phát sinh nguyên nhân chủ quan DN hoạc khách quan mang lại Nội dung thu nhập khác + Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ + Chênh lệch lãi mang vật tư , TSCĐ góp vốn liên doan, liên kết + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng + Thu khoản Nợ khó đòi xử lý xóa nợ + Các khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ + Thu từ quà biếu, tặng tiền, vật tổ chức, cá nhân tăng DN 111 + Các khoản thu nhập khác Nội dung chi phí khác + Chi phí lý nhượng bán TSCĐ + Giá trị lại TSCĐ lý + Chênh lệch lỗ mang vật tư, TSCĐ góp vốn liên doanh, liên kết + Tiền bị phạt vi phậm hợp đồng kinh tế + Bị phạt thuế, truy nộp thuế + Các khoản chi phí khác Kết cấu TK711 TK 711 Nợ Có + Cuối kỳ kết chuyển TK 911 để + Các khoản thu nhập khác phát sinh ĐKQ kỳ theo nội dung Số dư: TK cuối kỳ không dư Kết cấu TK 811 TK 811 Nợ + Tập hợp chi phí khác phát sinh kỳ theo nội dung Có + Cuối kỳ kết chuyển TK 911 để XĐKQ Số dư: TK cuối kỳ khơng dư 5.3.4.Kế tốn xác định kết kinh doanh ( TK 911) 5.3.2.1 Khái niệm quy định : a) Khái niệm Kết hoạt động xây lắp số chênh lệch doanh thu với giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp chi phí bán hàng, chi phí quản lý mà DN phân bổ cho sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ Kết hoạt động tài chính: Là số chênh lệch Dt hoạt động tài chi phí tài Kết hoạt động khác số chênh lệc giữ khoản thu nhập khác chi phí khác b) Các quy định - Kết xây lắp phải hạch tốn theo cơng trình, hạng mục cơng trình thực hồn thành bàn giao - Phải đảm bảo mối quan hệ phù hợp DT với chi phí Những chi phí phát sinh kỳ có liên quan đến DT kỳ sau phải chuyển sang chi phí hoạt động kỳ sau ( chi phí dở dang cuối kỳ ) Khi DT dự kiến thực chi phí có lien quan bù trừ để xác định kết hoạt động xây lắp 5.3.2.2 TK sử dụng phương pháp hạch toán: giống DN thuộc ngành sx công nghiệp Tài khoản sử dụng gồm: TK 911, TK 421 a) Kế toán tài khoản 911 Kết cấu nội sung phản ánh 112 TK 911 Nợ + Giá thành SP ây lắp, giá vốn dịch vụ + Chi phí BH, chi phí quản lý kết chuyển + Chi phí TC chi phí khác kết chuyển + Kết chuyển lãi Có + Kết chuyển DT 511 sang + Kết chuyển thu TC Thu Khác + Kết chuyển Lỗ Số dư: Cuối kỳ khơng số dư Trình tự hạch tốn + Kết chuyển DT hoạt động SXKD, Thu hoạt động tài chinh, thu khác Nợ TK 511, 515, 711 Có TK 911 + Kết chuyển chi phí Nợ TK 911 Có TK 632, 635, 641, 642, 811 + Xác định thuế TNDN phải nộp Nợ TK 821 Có TK 333 + Xác định lãi sau thuế Nợ TK 911 Tổng lãi kế tốn trước thuế Có TK 821 Chi phí thuế TNDN Có TK 421 Lãi sau thuế b)Tài khoản 421 Lợi nhuận chưa phân phối Tài khoản 421 dùng để phản ánh kết ( lỗ, lãi) kinh doanh tình hình phân phối kết kinh doanh DN Kết cấu TK 421 TK 421 Nợ Có + Lỗ hoạt động kinh doanh DN + Kết chuyễn lài từ TK 911 sang + Phân phối lợi nhuận Số dư có: số lãi chưa phân phối TK 111,112,338 TKSơ 336dồ hạch toán Kết chuyển lỗ TK 421 TK 414, 417, 418, 441, 353… Chia cho bên góp vốn TK 911 Kết chuyển lãi 113 Nộp lên ( có) Phân phối lãi Trích lập quỹ DN TK 521 TK 511 (1) TK 632 TK 911 (4) (2) TK 641,642 TK 515, 711 (5) (3) TK 635,811 (6) Tổng chi TK 333.4 Tổng thu TK 821 (7a) (7b) TK 421 TK 421 (8) (9) Sơ đồ kế toán xác định kết TK 911 ( PP kê khai TX ) Ghi chú: (1) Kết chuyển khoản làm giảm doanh thu (2) Kết chuyển doanh thu (3) Kết chuyển thu hoạt đọng tài thu khác (4) Kết chuyển gián vốn hàng bán (5) Kừt chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý DN (6) Kừt chuyển chi phí hoạt động tài chi phí khác (7a), (7b) Tính thuế TNDN vµ kÕt chun chi phÝ th TNDN (8) KÕt chun lãi 114 (9) Kết chuyển lỗ 115 116 ... tư chủ sở hữu Các cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập phản ánh số vốn cơng ty mẹ đầu tư vào tài khoản (2) Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ... đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu ghi giảm mệnh giá trái phiếu Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí... đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu Định kỳ, kế toán