BÀI GIẢNG VỀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Vị trí của công tác phân tích báo cáo tài chính trong công tác chuẩn bị thanh tra: Phần II quy trình 1166 là công tác chuẩn bị thanh tra, Ktra: là tập hợp thông tin của doanh nghiệp, bao gồm: 1. Thông tin chung: - Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH, Cổ phần hoá, hợp danh - Tổ chức SXKD, - Tổ chức hạch toán, - Ngành nghề kinh doanh, - Đặc thù xác định doanh thu, chi phí, - Sử dụng hoá đơn, - Ưu đãi thuế, đầu tư, có liên doanh liên kết, 2. Thông tin về kê khai nộp thuế; - Số liệu kê khai nộp thuế: từ các tờ khai thuế, tình hình nộp thuế, tình hình chấp hành pháp luật thuế... - Kết quả kinh doanh, báo cáo tài chính; phân tích dọc, ngang, - Báo cáo thanh tra, kiểm tra trước đó: Cơ quan thuế, của kiểm toán, cơ quan tài chính, - Thông tin từ cơ quan hải quan, cơ quan công an, cơ quan quản lý thị trường, - Thông tin về chế độ chính sách: những chính sách chung, chính sách của các văn bản riêng cho một loại hình hoặc một doanh nghiệp, Từ những thông tin thu thập được rút ra các bước: + Lựa chọn năm nghi vấn, + Có cách nhìn tổng quan về SXKD và thu nộp thuế, + Các chỉ tiêu có nghi vấn, những bién động thất thường từ đó xác định nội dung cần thanh tra, yêu cầu đơn vị giải trình những nghi vấn nếu cơ sở giải trình có đủ độ tin thì không phải kiểm tra tại doanh nghiệp + Xác địnhhình thức kiẻm tra, thanh tra tại doanh nghiệp.

CÔNG TÁC PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH. Vị trí của công tác phân tích báo cáo tài chính trong công tác chuẩn bị thanh tra: Phần II quy trình 1166 là công tác chuẩn bị thanh tra, Ktra: là tập hợp thông tin của doanh nghiệp, bao gồm: 1.Thông tin chung: - Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH, Cổ phần hoá, hợp danh - Tổ chức SXKD, - Tổ chức hạch toán, - Ngành nghề kinh doanh, - Đặc thù xác định doanh thu, chi phí, - Sử dụng hoá đơn, - Ưu đãi thuế, đầu tư, có liên doanh liên kết, 2. Thông tin về kê khai nộp thuế; - Số liệu kê khai nộp thuế: từ các tờ khai thuế, tình hình nộp thuế, tình hình chấp hành pháp luật thuế . - Kết quả kinh doanh, báo cáo tài chính; phân tích dọc, ngang, - Báo cáo thanh tra, kiểm tra trước đó: Cơ quan thuế, của kiểm toán, cơ quan tài chính, - Thông tin từ cơ quan hải quan, cơ quan công an, cơ quan quản lý thị trường, 1 - Thông tin về chế độ chính sách: những chính sách chung, chính sách của các văn bản riêng cho một loại hình hoặc một doanh nghiệp, Từ những thông tin thu thập được rút ra các bước: + Lựa chọn năm nghi vấn, + Có cách nhìn tổng quan về SXKD và thu nộp thuế, + Các chỉ tiêu có nghi vấn, những bién động thất thường từ đó xác định nội dung cần thanh tra, yêu cầu đơn vị giải trình những nghi vấn nếu cơ sở giải trình có đủ độ tin thì không phải kiểm tra tại doanh nghiệp + Xác địnhhình thức kiẻm tra, thanh tra tại doanh nghiệp. Lưu ý: + Phân tích kết nối thông tin với dữ liệu chiều dọc, chiều ngang với các thông tin khác về doanh nghiệp như SXKD, chuẩn mực kế toán với các luật thuế, cơ chế tài chính . Ví dụ: DN năm 2004 thựchiện cổ phần hoá -> mọi chi phí chuyển đổi cổ phần hoá nhà nước hỗ trợ 100%: Chi phí chuyển đổi cổ phần hoá hết 100 triệu, thuế GTGT 10% là 10 triệu -> chi phí cổ phần hoá DN là 110 triệu. Doanh nghiệp hạch toán như sau: nợ TK: 161/có TK 111,112: 110 triệu và được NSNN cấp trực tiếp hay trừ vào vốn giao cho DN; Nếu phát hiện DN hach toán khoản này vào chi phí thì phải loại bỏ. 2 NỘI DUNG I/ Sử dụng phân tích chiều dọc, chiều ngang trong phân tích các Báo cáo tài chính II/ Sử dụng các tỷ suất trong phân tích Báo cáo tài chính III/ Sử dụng kỹ năng phân tích theo chiều dọc, chiều ngang và sử dụng các tỷ suất trong phân tích Báo cáo tài chính để phục vụ cho công tác thanh tra thuế thông qua phân tích Báo cáo tài chính của Công ty B qua các năm (giai đoạn 1999-2003) để xác định những yếu tố bất thường, đưa ra những nghi ngờ về doanh thu, giá vốn, chi phí . để tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế Doanh nghiệp B. (Số liệu báo cáo tài chính Công ty B theo biểu đính kèm) I. SỬ DỤNG PHÂN TÍCH THEO CHIỀU DỌC, CHIỀU NGANG TRONG PHÂN TÍCH CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH MỤC ĐÍCH Phân tích báo cáo tài chính là hướng tiếp cận có tổ chức để lấy thông tin từ báo cáo tài chính để phù hợp với các quyết định cụ thể. Đối với cơ quan thuế là nhằm mục đích xác định rủi ro. 3 Phân tích và giải thích báo cáo tài chính bao gồm các bước liên tục như sau: Kiểm tra báo cáo thanh tra bên ngoài  Phân tích chính sách sổ sách báo cáo tài chính áp dụng kể cả thuyết minh báo cáo tài chính. Kiểm tra báo cáo tài chính áp dụng hướng tiếp cận phân tích như: Phân tích so sánh Phân tích tỷ lệ % theo chiều dọc, chiều ngang Phân tích tỷ suất Tìm các thông tin phụ trợ quan trọng Có rất nhiều kỹ thuật phân tích để đánh giá được các thông tin trong báo cáo tài chính như: + So sánh kỳ hiện tại với 1 hoặc nhiều kỳ trước đó cho phép so sánh dễ dàng giữa số liệu báo cáo các kỳ. + Phân tích tỷ lệ % trong Báo cáo tài chính: Chuyển các số liệu dạng giá trị trong báo cáo tài chính thành dạng tỷ lệ % hay tỷ suất. Thông thường sử dụng 2 cách thức phân tích: hàng ngang và cột dọc. 1. PHÂN TÍCH CHIỀU DỌC 4 Thể hiện tỷ lệ % của từng chỉ tiêu trong báo cáo tài chính trên 1 chỉ tiêu khác, cho biết mối quan hệ giữa các chỉ tiêu với nhau trong một báo cáo. Phân tích theo chiều dọc tập trung vào mối quan hệ giữa các khoản tiền hơn là tập trung vào số tiền tuyệt đối trong các báo cáo tài chính Mẫu số ở bảng cân đối tài sản thường là tổng tài sản, và mỗi giá trị tài sản đơn lẻ là tử số được coi là tỷ lệ % trên tổng tài sản. Đối với báo cáo lỗ lãi, mẫu số thường là tổng doanh thu. Minh hoạ phân tích theo chiều dọc. Giả sử chúng ta có báo cáo tài chính đơn giản như sau: Công ty A BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Năm 2002 Triệu đồng Tỷ lệ Tổng Doanh thu 350 100% Doanh thu bán hàng 300 86% Doanh thu khác 50 14% Giá vốn hàng bán 175 50% Lợi nhuận gộp về bán hàng 175 50% 5 Tổng chi phí hoạt động kinh doanh 120 34% Chi phí bán hàng và quản lý chung 75 21% Khấu hao 25 7% Chi phí khác 20 6% Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh 55 16% Thuế thu nhập 15 4% Lợi nhuận sau thuế 40 11,4% Công ty A BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại 31/12/2002 Triệu đồng Tỷ lệ Tài sản: Tài sản lưu động Tiền mặt 200 9% Các khoản phải thu 400 17% Tổng tài sản lưu động 600 26% Tài sản cố định: Nhà xưởng, Tài sản và Thiết bị 2,000 85% (trừ) giá trị hao mòn luỹ kế 750 32% 6 Giá trị còn lại của Nhà xưởng, Tài sản và Thiết bị 1,250 53% Tài sản vô hình 500 21% Tổng Tài sản cố định 1,750 74% Tổng Tài sản 2,350 100% Nguồn vốn Nợ ngắn hạn Các tài khoản phải trả 300 13% Phải trả công nhân viên 50 2% Thuế phải nộp 100 4% Tổng nợ ngắn hạn 450 19% Nợ dài hạn Trái phiếu phải trả 1,000 43% Tổng Nợ dài hạn 1,000 43% Tổng Nợ phải trả 1,450 62% Nguồn vốn chủ sở hữu Giá danh nghĩa của cổ phiếu 100 4% Tăng giá trị vốn góp 150 6% Tổng vốn góp 250 11% Lợi nhuận giữ lại 650 28% Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 900 38% Tổng cộng nguồn vốn 2,350 100% Phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự 7 thay đổi là tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế. 2. PHÂN TÍCH CHIỀU NGANG Thường sử dụng tỷ lệ % hoặc tỷ suất để xác định mức độ thay đổi của từng chỉ tiêu trong 1 năm so với 1 hay nhiều năm sau. Mức độ thay đổi được tính bằng cách chia cho các số liệu ở kỳ báo cáo trước đó. Minh hoạ phân tích theo chiều ngang. Giả sử chúng ta có bảng báo cáo tài chính đơn giản như sau: Công ty A BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2002 2003 Tỷ lệ Tổng doanh thu 350 387 111% Doanh thu bán hàng 300 330 110% Thu nhập khác 50 57 114% Giá vốn hàng bán 175 193 110% Lợi nhuận gộp về bán hàng 175 194 111% Chi phí hoạt động 75 82 109% Chi phí chi phí bán háng và 8 quản lý chung Khấu hao 25 31 124% Chi phí khác 20 17 85% Tổng chi phí hoạt động 120 130 108% Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh 55 64 116% Thuế thu nhập 15 18 120% Thu nhập sau thuế 40 46 115% Công ty A BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 2002 2003 Tỷ lệ Tài sản: Tài sản lưu động Tiền 200 170 85% Các khoản phải thu 400 433 108% Tổng tài sản lưu động 600 603 101% Tài sản cố định Nhà xưởng, Tài sản và Thiết bị 2,000 2,250 113% (trừ) giá trị hao mòn luỹ kế 750 817 109% Giá trị còn lại Nhà xưởng, Tài sản và Thiết bị 1,250 1,433 115% Tài sản vô hình 500 500 100% Tổng tài sản cố định 1,750 1,933 110% 9 Tổng tài sản 2,350 2,536 108% Nguồn vốn Nợ ngắn hạn Các khoản phải trả 300 340 113% Phải trả công nhân viên 50 57 114% Thuế phải nộp 100 120 120% Tổng nợ ngắn hạn 450 517 115% Nợ dài hạn Trái phiếu phải trả 1,000 1,000 100% Tổng nợ dài hạn 1,000 1,000 100% Tổng nợ phải trả 1,450 1,517 105% Vốn chủ sử hữu Mệnh giá cổ phiếu 100 120 120% Tăng giá trị vốn góp 150 190 127% Tổng vốn góp 250 310 124% Lợi nhuận giữ lại 650 709 109% Tổng vốn chủ sở hữu 900 1,019 113% Tổng cộng nguồn vốn 2,350 2,536 108% Phương pháp này chỉ hiệu quả khi tính và so sánh các tỷ lệ phần trăm của một giai đoạn nhiều năm và sự thay đổi tỷ lệ phần trăm của mỗi chỉ tiêu là quan trọng chứ không phải là bản thân tỷ lệ phần trăm thực tế. 10 . cáo tài chính áp dụng kể cả thuyết minh báo cáo tài chính. Kiểm tra báo cáo tài chính áp dụng hướng tiếp cận phân tích như: Phân tích so sánh Phân tích. phân tích chiều dọc, chiều ngang trong phân tích các Báo cáo tài chính II/ Sử dụng các tỷ suất trong phân tích Báo cáo tài chính III/ Sử dụng kỹ năng phân