Kế toán quản trị chi phí tại công ty xi măng COSEVCO 19

1 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xu hướng tồn cầu hóa hội nhập kinh tế giới mang đến cho doanh nghiệp Việt Nam hội để phát triển, đồng thời chứa đựng lòng nhiều thách thức, mà đòi hỏi DN nước cần phải thay đổi cách nhìn nhận phải tạo chiến lược kinh doanh phù hợp Để tồn phát triển kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp phải tận dụng hội, huy động sử dụng tối ưu nguồn lực bên bên để đứng vững, chiến thắng cạnh tranh không ngừng phát triển nhằm đạt mục tiêu lợi nhuận Mọi doanh nghiệp phải tối ưu hố hoạt động, khơng ngừng nâng cao hiệu kinh doanh sở chiến lược, sách lược quản trị doanh nghiệp đắn, kịp thời để tận dụng hội, hạn chế rủi ro, hướng tới tồn phát triển Ở nước ta, trước năm 1990, với kinh tế kế hoạch hóa tập trung, đơn vị chịu sức ép cạnh tranh nên khơng thấy nhu cầu cần phải có hệ thống kế toán quản trị Cùng với đổi kinh tế sang chế thị trường, khái niệm kế tốn quản trị kế tốn quản trị chi phí xuất nước ta từ đầu năm 1990, đến ngày 12/6/2006 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 53/2006/TT-BTC việc “Hướng dẫn áp dụng KTQT doanh nghiệp”, việc triển khai, áp dụng cụ thể vào loại hình doanh nghiệp nhiều hạn chế Thơng tin chi phí KTQT cung cấp chủ yếu phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp, não điều khiển tồn hoạt động SXKD doanh nghiệp, sở để nhà quản lý đưa định tối ưu Chính việc đổi hồn thiện KTQT chi phí nói riêng KTQT nói chung u cầu cấp thiết tất yếu Ngành xi măng số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân Muốn tồn phát triển, yêu cầu khắt khe đặt cho doanh nghiệp xi măng phải kiểm sốt chi phí đảm bảo chất lượng sản phẩm theo tiêu chuẩn thị trường Để thực điều này, doanh nghiệp cần tổ chức thông tin nội hồn chỉnh để cung cấp thơng tin cho lãnh đạo nhằm nâng cao chất lượng quản lý Mặt khác, kinh tế nước ta giai đoạn công nghiệp hoá, đại hoá, nhu cầu xây dựng ngày tăng cao thị hố nên nhu cầu xi măng tăng theo, hội cho doanh nghiệp xi măng nói chung Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 nói riêng, nhiên đặt nhiều thách thức lớn Để giải vấn đề này, cần có trợ giúp đắc lực KTQT việc cung cấp thông tin liên quan đến tình hình SXKD Cơng ty KTQT chi phí đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp kinh doanh xi măng Do vậy, vấn đề hoàn thiện KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 cần thiết Xuất phát từ yêu cầu mang tính khách quan lý luận thực tiễn, tác giả chọn đề tài nghiên cứu: “Kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19” để làm luận văn Mục đích nghiên cứu: - Làm rõ vấn đề thuộc lý luận tổ chức kế toán quản trị chi phí loại hình sản xuất việc phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp - Nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 - Vận dụng lý luận để đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí, nhằm nâng cao hiệu công tác quản trị tăng cường lực cạnh tranh Công ty Xi măng COSEVCO 19 Câu hỏi nghiên cứu: - Lập dự toán chi phí sản xuất Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 tổ chức thực nào? - Việc tổ chức thu thập thơng tin chi phí phục vụ cho KTQT Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 có đạt hiệu không? - Công ty Xi măng COSEVCO 19 thực kiểm sốt chi phí đơn vị nào? - Các giải pháp đưa để khắc phục hạn chế KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài: - Đối tượng nghiên cứu: Những vấn đề lý luận thực tiễn liên quan đến tổ chức KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 - Phạm vi nghiên cứu: Các vấn đề thuộc tổ chức kế toán quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Phương pháp nghiên cứu: Vận dụng phương pháp luận vật biện chứng kết hợp lý luận khoa học kinh tế làm phương pháp chủ đạo nghiên cứu Ngồi đề tài sử dụng hệ thống phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp kiểm chứng Ý nghĩa khoa học đóng góp đề tài: * Về lý luận: Hệ thống hố hồn thiện vấn đề lý luận tổ chức kế tốn quản trị chi phí với việc tăng cường công tác quản trị doanh nghiệp SXKD * Về thực tiễn: Thông qua kết nghiên cứu, đề tài đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp với thực tế cho việc tổ chức kế toán quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chương : Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Chương 3: Các giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Tổng quan kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị Cùng với phát triển xã hội tiến khoa học kỹ thuật, kế tốn – mơn khoa học có thay đổi phát triển khơng ngừng nội dung, phương pháp nhằm đáp ứng yêu cầu ngày cao sản xuất xã hội Vậy kế toán nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại tổng hợp hoạt động tổ chức trình bày kết chúng nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định kinh tế, trị, xã hội đánh giá hiệu tổ chức Khi sản xuất xã hội phát triển cao, cạnh tranh ngày gay gắt, buộc nhà quản trị DN phải quan tâm đến thơng tin cho q trình định, mà thơng tin hàng đầu thơng tin chi phí hoạt động kinh doanh Từ hình thành nên phận kế tốn chi phí, phận chủ yếu cung cấp thơng tin chi phí cho nhà quản trị để sử dụng nội Thông tin mà kế toán cung cấp đa dạng mục đích sử dụng thơng tin kế tốn đối tượng khác Sự khác tiêu thức để chia hệ thống thơng tin kế tốn thành hai phận: Một phận chuyên cung cấp thơng tin cho đối tượng bên ngồi gọi KTTC phận chuyên cung cấp thông tin theo yêu cầu nhà quản trị nội gọi KTQT Môi trường cạnh tranh ngày tăng, hoạt động SXKD DN phát triển đa dạng vai trò KTQT ngày mở rộng Vậy KTQT gì? Theo Luật Kế tốn Việt Nam khoản Điều 4: “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán” [6] KTQT phận kế tốn cung cấp thơng tin cho nhà quản lý DN thơng qua báo cáo kế tốn nội Khái niệm KTQT Hiệp hội Kế toán Mỹ năm 1982 định nghĩa: “KTQT trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quản trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này” [5] Có nhiều định nghĩa khác KTQT đứng góc độ sử dụng thơng tin phục vụ cho chức quản lý “KTQT chuyên ngành kế tốn thực việc ghi chép, đo lường, tính toán, thu thập, tổng hợp, xử lý cung cấp thơng tin kinh tế định lượng nhằm phục vụ chủ yếu cho nhà quản trị DN q trình hoạch định, kiểm sốt định kinh doanh” [9] Các DN thống việc nhìn nhận chất KTQT phận cấu thành tách rời hệ thống kế tốn có nhiệm vụ tổ chức thơng tin kế toán DN Những người bên DN đa dạng, gọi chung nhà quản lý, nhu cầu thông tin họ phản ánh mục đích chung phục vụ q trình định nhằm tối đa hố lợi nhuận Do nhu cầu thơng tin nội đa dạng loại hình DN nên báo cáo nội KTQT cung cấp khơng mang tính tiêu chuẩn báo cáo tài KTQT đặt trọng tâm giải vấn đề quản trị DN Vì vậy, KTQT phải thiết kế thơng tin kế tốn cho nhà quản trị dùng vào việc thực chức quản trị Nhìn chung, KTQT có mục đích bổ sung KTTC hai hệ thống hệ thống kế tốn, hai nhằm mục đích mơ hình hố thơng tin kinh tế DN Thật ra, mục đích chủ yếu KTTC nhằm cung cấp thông tin xảy cho người sử dụng bên DN KTQT quan tâm đến người sử dụng bên DN; thông tin KTTC phản ánh kiện kinh tế tài xảy thơng tin KTQT phản ánh kiện xảy xảy Như vậy, chứng từ kế toán chứng lịch sử thiếu KTTC yêu cầu không bắt buộc KTQT Điều dẫn đến thơng tin KTQT khơng đòi hỏi xác, khách quan KTTC mà quan tâm nhiều đến tính linh hoạt kịp thời Nhiều tác giả nhấn mạnh đối nghịch cách nhấn mạnh trạng thái xảy KTTC KTQT hướng đến việc định, có nghĩa KTQT hướng đến tương lai DN 1.1.2 Đối tượng KTQT Cả hai KTTC KTQT mục đích cung cấp thơng tin phục vụ cho cơng tác quản lý lại có đối tượng nghiên cứu khác Nếu đối tượng nghiên cứu KTTC tài sản, nguồn vốn vận động tài sản DN KTQT phận kế toán nên trước hết phải quan tâm đến tài sản Tuy nhiên, KTQT đặt trọng tâm vào việc xem xét trình vận động tài sản trình DN tạo giá trị Như vậy, đối tượng KTQT phí mối quan hệ đến việc hình thành giá trị Trong trình kinh doanh DN, chi phí thường xuyên phát sinh nội DN chịu chi phối nhà quản trị, định DN liên quan đến việc sử dụng tài nguyên, đến chi phí DN việc hình thành giá trị [1] Điều thấy rõ xem xét hệ thống thơng tin kế tốn thơng tin chủ yếu mà KTQT xử lý, cung cấp cho nhà quản trị hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá thơng tin chi phí Chi phí xem xét nhiều góc độ khác để cung cấp thơng tin phù hợp với nhu cầu nhà quản trị, việc xem xét chi phí mối quan hệ với khối lượng hay mức độ hoạt động với lợi nhuận xem đối tượng chủ yếu KTQT Như vậy, loại chi phí đặt mối quan hệ khác quan hệ với lợi ích mang lại khứ, tương lai đối tượng cụ thể KTQT Không thế, KTQT quan tâm đến khía cạnh quản trị chủ yếu q trình kiểm soát, kiểm tra điều chỉnh quản trị cần thiết phải có thơng tin tài phi tài nên đối tượng cụ thể KTQT 1.1.3 Vai trò KTQT với chức quản lý Kế toán quản trị thực vai trò cung cấp thơng tin cho nhà quản trị DN thông qua chức quản lý hoạch định, tổ chức, kiểm soát, đánh giá định Hoạt động quản lý q trình khép kín từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch, đến kiểm tra đánh giá việc thực kế hoạch Vậy KTQT đóng vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí phục vụ cho chức quản trị, cụ thể theo sơ đồ 1.1 Hoạch định Lập dự tốn Phân tích Tổ chức thực Đánh giá Kiểm soát, đánh giá Hỗ trợ định Kiểm tra Sơ đồ 1.1 Sơ đồ thể chức quản trị Để SXKD DN tiến hành cách thường xuyên, liên tục, DN phải thiết lập kế hoạch Mọi hoạt động DN tiến hành theo kế hoạch ngắn hạn, trung hạn, dài hạn xây dựng Trong đó, việc hoạch định lập dự tốn chi phí giữ vai trò quan trọng - Cung cấp thông tin cho trình hoạch định lập dự tốn Hoạch định xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước, phương pháp thực để đạt mục tiêu Để hoạch định xây dựng kế hoạch, nhà quản trị phải dự toán nhằm tiên liệu trước mục tiêu, phương pháp, thủ tục sở khoa học Trong công việc nhà quản trị phải liên kết mục tiêu cụ thể lại với rõ cách huy động, sử dung nguồn lực có sẵn, chức thực tốt, có hiệu có tính khả thi cao xây dựng sở thông tin phù hợp, hợp lý phận KTQT cung cấp gồm thông tin tổ chức, định mức, chi phí tiêu chuẩn, thơng tin KTTC, thống kê kỹ thuật tính tốn ước tính để phục vụ cho việc lập dự tốn DN Các dự tốn đóng vai trò hạt nhân quan trọng việc thực chức hoạch định, kiểm tra, kiểm soát quản trị - Cung cấp thơng tin cho q trình tổ chức thực Hoạch định lập dự toán định hướng cho trình tổ chức thực Chức tổ chức thực bao gồm việc thiết lập cấu tổ chức truyền đạt thông tin kế hoạch đến cá nhân có trách nhiệm tuyến quản lý để thực kế hoạch Thực chức này, nhà quản trị phải liên kết phận, cá nhân nhằm huy động kết hợp nguồn lực sẵn có DN lại với để thực mục tiêu đề trình hoạch định cách hiệu Vì thế, nhà quản trị phải cần thông tin khác nhiều phận cung cấp, KTQT cung cấp chủ yếu liên quan đến kinh tế, tài KTQT dự tốn nhiều tình khác phương án khác để nhà quản trị xem xét đề định trình tổ chức thực điều hành hoạt động SXKD theo mục tiêu chung - Cung cấp thông tin cho trình kiểm tra đánh giá Sau triển khai thực kế hoạch, công việc kiểm tra hoạt động kinh doanh từ trước, sau trình kinh doanh có vị trí quan trọng Chức kiểm tra trình so sánh, xem xét kết thực tế với dự toán lập nhằm điều chỉnh dự toán đánh giá thực Thông qua kết so sánh cho thấy khác thực với dự tốn lập, tìm nguyên nhân ảnh hưởng vấn đề tồn cần giải để điều chỉnh trình thực - Cung cấp thơng tin cho q trình định Ra định công việc thường xuyên ảnh hưởng đến hoạt động DN Với chức hỗ trợ cho việc định, thông tin KTQT thông tin chủ yếu để phân tích khả giải vấn đề Lý khả giải vấn đề có chi phí lợi ích riêng đo lường, qua nhà quản lý sử dụng để định khả tốt Các DN thường đứng trước nhiều phương án khác Mỗi phương án gắn liền với tình huống, với số lượng, chủng loại, khoản mục chi phí, thu nhập khác liên quan, đòi hỏi KTQT phải tổ chức để cung cấp thơng tin cụ thể Quá trình định nhà quản trị thường việc tối ưu với hiệu cao mà rủi ro nhỏ Ra định tự thân khơng chức riêng biệt mà q trình thực chức đòi hỏi phải định Với chức KTQT phải có cơng cụ thích hợp giúp nhà quản trị phân biệt thơng tin thích hợp khơng thích hợp nhằm xác định thơng tin phù hợp theo phương án Đây chức quan trọng xuyên suốt quản trị DN 1.2 Khái quát KTQT chi phí DN SXKD 1.2.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí Trong q trình kinh doanh DN, chi phí thường xuyên phát sinh, gắn liền với hoạt động có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận thu Trên giác độ quản lý, chi phí phần lớn phát sinh nội DN chịu chi phối chủ quan nhà quản trị, vậy, kiểm soát quản lý tốt chi phí mối quan tâm hàng đầu họ Chi phí hiểu giá trị nguồn lực chi tiêu dùng hoạt động SXKD tổ chức để đạt mục đích Bản chất chi phí để đổi lấy kết dạng vật chất tiền, nhà xưởng, sản phẩm,… khơng có dạng vật chất kiến trúc, dịch vụ phục vụ [1] Như vậy, chi phí định nghĩa “giá trị tiền tệ khoản hao phí bỏ nhằm tạo loại tài sản, hàng hoá dịch vụ” Chi phí hiểu theo quan điểm KTQT “dòng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động hàng ngày tổ chức thực hiện, kiểm tra, định, chi phí dòng phí tổn ước tính để thực dự án, phí tổn lựa chọn phương án, hy sinh hội kinh doanh” Kế toán chi phí giai đoạn đầu phát triển KTQT chi phí, kế tốn chi phí gồm việc tập hợp, phân loại, tính giá theo yêu cầu định KTTC KTQT nhằm cung cấp thơng tin kế tốn mà chủ yếu thơng tin chi phí cho nhà quản trị Mặc dù nhằm mục đích thơng tin cho nhà quản trị có khác mục đích phạm vi hai loại kế tốn Nếu thơng tin mà KTTC cung cấp thông tin khứ xử lý từ tài liệu lịch sử, thông 10 qua báo cáo chi phí bảng tính giá thành nhằm theo dõi phản ánh tình hình thực giá thành thơng tin KTQT chi phí cung cấp bao gồm thông tin khứ thông tin có tính dự báo thơng qua việc lập kế hoạch dự toán sở định mức chi phí gồm định mức nhằm kiểm sốt chi phí thực tế KTQT chi phí trả lời chi phí bao nhiêu, biến động có thay đổi hay số nhân tố đó, người chịu trách nhiệm giải thích thay đổi bất lợi chi phí giải pháp đưa để điều chỉnh cách kịp thời Điều cho thấy KTQT chi phí mang nặng chất KTQT kế tốn chi phí t Do đó, KTQT khơng nhận thức chi phí theo quan điểm KTTC mà phải nhận diện theo nhiều phương diện khác để đáp ứng nhu cầu thông tin hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm sốt định KTQT chi phí nhấn mạnh đến việc dự báo thông tin trách nhiệm nhà quản trị cấp nhằm gắn trách nhiệm họ với chi phí phát sinh qua hệ thống thơng tin chi phí cung cấp theo trung tâm chi phí hình thành đơn vị Như vậy, KTQT chi phí phận KTQT thực xử lý cung cấp thơng tin chi phí nhằm thực chức quản trị Từ rút chất KTQT chi phí sau: - KTQT chi phí không thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hoàn thành, ghi chép, hệ thống hố sổ kế tốn mà xử lý cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập dự toán, định phương án kinh doanh - KTQT chi phí cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội DN Những thơng tin có ý nghĩa với phận, người điều hành, quản lý DN - KTQT chi phí phận cơng tác kế tốn nói chung phận khơng thể thiếu để kế tốn thực trở thành cơng cụ quản lý 94 - Giá vật liệu thay đổi làm cho tổng chi phí tăng 123.813.666 đồng, giá clinker COS Sơng Gianh tăng làm chi phí tăng đến 130.697.304 đồng giá phụ gia tăng làm chi phí tăng 70.909,2 đồng, giá thạch cao giảm làm chi phí giảm 6.954.547,7 đồng Từ cần tìm hiểu việc tăng (giảm) giá biến động thị trường hay ngun nhân khác Chẳng hạn: giá thấp Cơng ty tìm nhà cung cấp nguyên liệu với mức giá thấp giá thị trường, nên lưu ý xem xét chất lượng vật liệu mua vào có với định mức hay không 3.2.3.2 Đối với báo cáo chi phí NCTT Báo cáo chi phí NCTT Công ty tập trung vào cung cấp thơng tin cho việc tính lương, chưa sâu phân tích đánh giá nguyên nhân biến động chi phí Cơng ty cần lập thêm bảng Phân tích chi phí NCTT, báo cáo cần so sánh chi phí NCTT với đại lượng kết hoàn thành giá trị sản xuất, doanh thu, so sánh mức độ tăng suất lao động với mức độ tăng chi phí NCTT cho thấy việc tuyển dụng sử dụng lao động hiểu nào? Báo cáo có dạng sau: Bảng 3.8 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP NĂM 2011 Chỉ tiêu Giá trị sản xuất (đồng) Tổng chi phí NCTT (đồng) Số lao động bình qn (người) Chi phí nhân cơng bình qn cho lao động Tỷ lệ Dự toán Thực Chênh lệch 174.505.000.000 199.627.530.000 +25.122.530.000 14,40 8.146.000.000 11.359.696.759 +3.213.696.759 39,45 213 241 +28 13,15 38.244.131 47.135.671 +8.891.540 23,25 (%) 95 (đồng) (4=2:3) Năng suất lao động bình quân 819.272.300 828.330.000 9.057.700 1,11 4,67 5,69 1,02 21,90 (đồng) (5=1:3) Tỷ trọng (%) (6=2:1) Bảng phân tích chi phí NCTT cung cấp thông tin đánh giá mức tăng giảm chi phí NCTT mối quan hệ với khối lượng sản phẩm dịch vụ sản xuất Nhìn vào bảng 3.8, ta thấy tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp tăng so với dự toán 39,45% tương ứng tăng 3.213.696.759 đồng Liên hệ với số lao động bình quân ta thấy số lao động tăng lên 28 người tương ứng tăng 13,15%, bên cạnh tốc độ tăng giá trị sản xuất tăng 14,40% tương ứng tăng 25.122.530.000 đồng, điều cho thấy tiền lương tăng lên Cơng ty mở rộng hoạt động SXKD kéo theo tăng người lao động kết giá trị sản xuất tăng Ngoài ra, bảng 3.8 phân tích mức tăng suất lao động xem xét mối quan hệ với mức tăng chi phí NCTT bình qn cho lao động tỷ trọng chi phí NCTT tính giá trị sản xuất sản phẩm dịch vụ, đánh giá việc chi trả lương cho người lao động có hiệu so với kế hoạch khơng, có đảm bảo kết hợp lợi ích Cơng ty với lợi ích người lao động Đồng thời cho thấy Cơng ty có tiết kiệm hay lãng phí chi phí NCTT từ dẫn đến nguyên nhân dẫn đến tình trạng 3.2.3.3 Đối với báo cáo chi phí sản xuất chung Báo cáo chi phí SXC cần chi tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Từ so sánh yếu tố chi phí tế với kỳ dự tốn để thấy quy mơ tốc độ tăng, giảm yếu tố chi phí ảnh hưởng tới khoản mục chi phí sản xuất chung - Xác định yếu tố biến phí để có biện pháp xây dựng định mức chi phí phù hợp cho đơn vị sản phẩm 96 - Xác định yếu tố định phí để có biện pháp khốn chi phí gắn với quy mơ hoạt động Thơng qua phân tích để có biện pháp kiểm sốt chi phí SXC, góp phần làm giảm chi phí sản xuất cho Cơng ty Do đó, bảng Phân tích chi tiết chi phí SXC lập sau: 97 Bảng 3.9 BẢNG PHÂN TÍCH CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG NĂM 2011 Đơn vị tính: đồng Dự tốn Thực A Biến phí SXC Chi phí nhân viên 23.580.000.000 27.311.250.000 +3.731.250.000 (%) 15,82 280.000.000 299.346.000 +19.346.000 6,91 15.000.000.000 17.909.092.000 +2.909.092.000 19,39 8.000.000.000 8.791.776.000 +791.776.000 9,90 300.000.000 311.036.000 +11.036.000 3,68 9.104.242.000 890.000.000 4.694.242.000 9.589.888.000 957.774.000 4.694.242.000 +485.646.000 +67.774.000 5,33 7,61 3.520.000.000 3.937.872.000 +417.872.000 11,87 32.684.242.000 36.901.138.000 +4.216.896.000 12,90 phân xưởng Chi phí nhiên liệu, vật liệu Điện sản xuất Chi phí sửa chữa thường xuyên B Định phí SXC Chi phí CCDC Khấu hao TSCĐ Chi phí tiền khác Tổng cộng Chênh lệch Tỷ lệ Chỉ tiêu Qua số liệu ta thấy chi phí SXC kỳ Cơng ty thực tế tăng so với dự toán 4.216.896.000 đồng tương ứng với 12,90% Việc tăng chi phí SXC ảnh hưởng yếu tố sau: - Chi phí nhân viên phân xưởng tăng 6,91%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 19.346.000 đồng - Chi phí nhiên liệu, vật liệu tăng 19,39%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 2.909.092.000 đồng - Điện sản xuất tăng 9,90%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 791.776.000 đồng - Chi phí sửa chữa thường xuyên tăng 3,68%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 11.036.000 đồng 98 - Chi phí CCDC tăng 7,61%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 67.774.000 đồng - Chi phí tiền khác tăng 11,87%, làm chi phí SXC tăng tương ứng 417.872.000 đồng 3.2.3.4 Đối với chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Tương tự báo cáo chi phí SXC, báo cáo chi phí bán hàng chi phí QLDN theo dõi chi tiết theo yếu tố chi phí phân loại theo biến phí định phí, từ so sánh yếu tố chi phí với kỳ dự toán để thấy quy mô tốc độ tăng, giảm yếu tố ảnh hưởng tới khoản mục chi phí bán hàng chi phí QLDN Xác định yếu tố biến phí để có biện pháp xây dựng định mức chi phí phù hợp cho đơn vị sản phẩm xác định yếu tố định phí để có biện pháp khốn chi phí gắn với quy mơ hoạt động Thơng qua phân tích để có biện pháp kiểm sốt chi phí quản lý Cơng ty, góp phần giảm chi phí cho Cơng ty 3.2.4 Tổ chức sử dụng thơng tin KTQT chi phí phục vụ cho việc định Hiện việc vận dụng KTQT KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 nhiều hạn chế Nhưng định nhà quản lý có nhu cầu phân tích chi phí nội dung khác để có thơng tin, có sở cho việc định như: phân tích điểm hòa vốn, phân tích chi phí mối quan hệ với doanh thu lợi nhuận Để thực tốt nội dung KTQT chi phí phải xuất phát từ việc tổ chức số liệu chi phí, doanh thu, sản lượng,… tiếp đến vận dụng phương pháp phân tích để xác định tiêu cần đạt Thơng tin KTQT chi phí để hỗ trợ cho việc định hệ thống thơng tin phân tích từ mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận Đây cơng cụ kỹ thuật KTQT để đánh giá ảnh hưởng thay đổi chi phí lợi nhuận Cơng ty, có nghĩa làm để giúp cho nhà quản trị xác định mức doanh thu sản lượng cần thiết để bù đắp biến phí sản xuất, định phí phần lợi nhuận mong muốn Công ty 99 Việc phân tích mơ hình CVP giúp cho nhà quản lý xác định điểm hòa vốn, điểm mà doanh thu tiêu thụ với tổng chi phí Điểm hòa vốn sở quan trọng giúp cho nhà quản trị xây dựng kế hoạch xác định phương án kinh doanh cách chủ động để đạt kết dự kiến điều kiện định doanh thu, giá bán, chi phí tương ứng Ta xây dựng nguồn liệu chi phí sau: chí phí phát sinh hoạt động kinh doanh dự vào chi phí định mức, chi phí kế hoạch dựa vào số liệu kế tốn chi phí để xác định Chi phí cố định xác định theo tổng số chi phí, chi phí biến đổi xác định cho xi măng Thông qua số liệu Công ty Xi măng COSEVCO 19 dựa vào bảng 3.5, ta lập bảng Phân tích kết SXKD xi măng Cơng ty sau: Bảng 3.10 BẢNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SXKD XI MĂNG STT Chỉ tiêu Số tiền (đồng) Tỷ lệ (%) Doanh thu 168.550.000.000 100 Biến phí 131.846.870.750 78,22 Số dư đảm phí 36.703.129.250 21,78 Định phí 19.885.407.488 11,80 Lãi 16.817.721.762 9,98 Dựa vào bảng phân tích kết SXKD ta tính tốn phân tích chi phí mối quan hệ với thay đổi sản lượng lợi nhuận Công ty, nhằm giúp cho nhà quản lý cơng ty có sở vững để lựa chọn định kinh doanh 3.2.4.1 Xác định sản lượng doanh thu hòa vốn Để nhà quản lý xác định mức sản lượng, doanh thu tối thiểu để Cơng ty đảm bảo hòa vốn khơng bị thua lỗ, ta cần xêm xét toàn toàn hoạt động đơn vị Giả thuyết bổ sung phân tích điểm hòa vốn kết cấu sản phẩm tiêu thu ổn định mức doanh số khác Thực tế sản phẩm xi măng Công ty gồm xi măng PCB30 (19+SG), xi măng PCB30 (SG), xi măng PCB40 với tổng sản lượng 170.000 xi măng, số liệu giá bán biến phí xác định cho xi măng sau: XM PCB30 (19+SG) XM PCB30 (SG) XM PCB40 100 Đơn giá bán (đồng) 970.000 990.000 1.035.000 Biến phí đơn vị (đồng) 727.818 782.979 842.121 SDĐP đơn vị (đồng) 242.182 207.021 192.879 Tỷ lệ SDĐP 25% 21% 19% Tổng định phí kinh doanh sản phẩm 19.885.407.488 đồng Kết cấu tiêu thụ sản phẩm loại xi măng tính theo cơng thức sau đây: Kết cấu tiêu thụ = Doanh thu sản phẩm i sản phẩm Tổng doanh thu Vậy kết cấu tiêu thụ sản phẩm xi măng PCB30 (19+SG), xi măng PCB30 (SG), xi măng PCB40 là: 32%, 50% 18% Tỷ lệ SDĐP bình quân là: 25% × 0,32 + 21% × 0,50 + 19% × 0,18 = 22% - Doanh thu hòa vốn: Điểm hòa vốn loại xi măng tính sau: Điểm hòa vốn sản phẩm = Tổng định phí Tỷ lệ SDĐP bình qn = 19.885.407.488 22% = 90.388.215.855 đồng Với kết cấu sản phẩm tiêu thụ loại sản phẩm xi măng 32%, 50% 18%, doanh thu hòa vốn loại xi măng là: Doanh thu hòa vốn xi măng PCB30 (19+SG): 90.388.215.855 × 32% = 28.924.229.073 đồng Doanh thu hòa vốn xi măng PCB30 (SG): 90.388.215.855 × 50% = 45.194.107.927 đồng Doanh thu hòa vốn xi măng PCB40: 90.388.215.855 × 18% = 16.269.878.854 đồng - Sản lượng hòa vốn loại xi măng: Qhv(PCB30(19+SG)) = 28.924.229.073 : 970.000 = 29.819 Qhv(PCB30(SG)) = 45.194.107.927 : 990.000 = 45.651 Qhv(PCB30(SG)) = 16.269.878.854 : 1.035.000 = 15.720 Sản lượng hòa vốn = 29.819 + 45.651 + 15.720 = 91.190 101 - Doanh thu tỷ lệ doanh thu an toàn: Doanh thu an toàn = Doanh thu hoạt động – Doanh thu hòa vốn = 168.550.000.000 – 90.388.215.855 = Tỷ lệ doanh thu an toàn 78.161.784.145 đồng Doanh thu an toàn = Doanh thu hoạt động × 100% = 46,37 (%) Theo kết tính tốn trên, Cơng ty cần phải cân nhắc để có định kinh doanh cho phù hợp, sản lượng xi măng bán kỳ thấp 91.190 doanh thu nhỏ 90,4 tỷ đồng Cơng ty bị lỗ Chính điều Cơng ty phải tính tốn hàng loạt tốn như: tăng suất, tăng chất lượng sản phẩm, cắt giảm chi phí, tăng sản xuất sản phẩm hay giảm sản lượng sản phẩm nào… 3.2.4.2 Quyết định sản lượng tiêu thụ với mức lợi nhuận mong muốn Nếu Công ty mong muốn đạt mức lợi nhuận 18.000.000.000 đồng giả sử tương ứng với sản lượng 170.000 tấn, giá bán 970.000 đồng/tấn (giá XM PCB30(19+SG) loại xi măng sử dụng xây dựng dân dụng) thay 16.817.721.762 đồng sản lượng tiêu thụ mà Công ty cần phải thực sau: Doanh thu = = Tổng định phí + Lợi nhuận Tỷ lệ số dư đảm phí 19.885.407.488 + 18.000.000.000 22% Hoặc số lượng sản phẩm cần tiêu thụ là: = 172.206.397.673 Đồng 172.206.397.673 : 970.000 = 177.532 Vậy Công ty muốn đạt mức lợi nhuận 18 tỷ đồng Cơng ty phải tập trung tổ chức sản xuất bán thêm thị trường 7.532 xi măng so với mức tiêu thụ 3.2.4.3 Lựa chọn định thay đổi biến phí để đẩy mạnh khối lượng tiêu thụ 102 Tác giả lấy giá xi măng PCB30(19+SG) làm giá bán Cơng ty 970.000 đồng biến phí 727.818 đồng Giả sử thị trường xi măng biến động, giá xi măng liên tiếp tụt giảm Để giải khó khăn Cơng ty tiến hành cắt giảm tiết kiệm chi phí khả biến 5%, doanh thu tiêu thụ dự kiến giảm 10% Để đánh giá tính khả thi định ta cần tính tốn lập bảng so sánh phương án sau: Doanh thu = 168.550.000.000 – (168.550.000.000 × 10%) = 151.695.000.000 đồng Tổng biến phí = = Doanh thu Đơn giá cũ 151.695.000.000 × Biến phí đơn vị × 691.427 = 108.129.916.253 đồng 970.000 Bảng 3.11 BẢNG SO SÁNH LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Khi chưa thay đổi Khi thay đổi Chênh lệch biến phí biến phí Doanh thu 168.550.000.000 151.695.000.000 -16.855.000.000 Biến phí 131.846.870.750 108.129.916.253 -23.716.954.497 Số dư đảm phí 36.703.129.250 43.565.083.747 +6.861.954.497 Định phí 19.885.407.488 19.885.407.488 Lãi 16.817.721.762 23.679.676.259 +6.861.954.497 Như vậy, với định khả thi kết làm lợi nhuận tăng thêm 6.861.954.497 đồng Trong điều kiện khó khăn thị trường Cơng ty nên tiếp tục tiết kiệm chi phí khả biến Trong nội dung phân tích mối quan hệ CVP, Cơng ty đưa định định giá bán xi măng cho trường hợp, thời điểm cụ thể 3.2.5 Hồn thiện mơ hình KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Để tổ chức tốt KTQT chi phí Cơng ty việc mà cơng tác tổ kế tốn phải quan tâm xác định mơ hình KTQT Hiện có hai mơ hình KTQT là: Mơ hình kết hợp mơ hình tách rời với kế tốn tài Trong luận văn, tác 103 giả đưa ý kiến hồn thiện mơ hình KTQT theo mơ hình kết hợp KTQT KTTC Mơ hình thể KTQT KTTC tổ chức thành hệ thống thống máy kế toán (Sơ đồ 3.1) Các nhân viên kế toán phần hành vừa thực công việc KTTC đồng thời giao nhiệm vụ KTQT phần hành KTTC sử dụng tài khoản tổng hợp KTQT sử dụng tài khoản chi tiết kết hợp với phương pháp thống kê tốn để hệ thống hóa sử lý thơng tin Ngồi phận kế tốn cần xếp thêm nhân viên để đảm nhận riêng phần hành KTQT: dự tốn, phân tích đánh giá, nghiên cứu dự án quản trị Các phận vừa làm công việc KTTC vừa đảm nhiệm công việc KTQT nhằm thu thập, xử lý cung cấp thông tin vừa tổng quát, vừa chi tiết theo yêu cầu quản lý Cơng ty Có thể khái qt chức nhiệm vụ phận sau: * Kế toán trưởng: điều hành chung phòng Tài – Kế tốn chịu trách nhiệm chung tồn cơng tác kế tốn Cơng ty, người thường xun tư vấn cho hoạt động quản trị, phải thường xuyên cung cấp thông tin KTQT 104 Kế tốn trưởng Kế tốn tài Bộ phận KT tổng hợp Bộ phận KT vốn tiền Kế toán quản trị Bộ phận dự toán Bộ phận nghiên cứu dự án quản trị Bộ phận phân tích đánh giá Bộ phận KT NVL, CCDC Bộ phận KT tiền lương Bộ phận KT chi phí Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức Sơ đồ 3.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty xi măng COSEVCO 19 * Bộ phận kế tốn tổng hợp: có chức kiểm tra tính xác số liệu phận kế toán ghi chép, phản ánh cung cấp Sau tổng hợp số liệu phận để lập báo cáo tài chính, báo cáo quản trị phân tích hoạt động kinh tế Cơng ty * Bộ phận kế toán vốn tiền: theo dõi, phản ánh ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài liên quan đến thu chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển, khoản phải thu, phải trả đối tượng Lập quỹ, bảng kê chi tiết tổng hợp, lập dự toán vốn tiền 105 * Bộ phận kế toán nguyên vật liệu, CCDC, TSCĐ: có chức theo dõi, phản ánh tình hình xuất, nhập, tồn kho NVL, CCDC theo đối tượng mở chi tiết Theo dõi, hạch tốn tình hình tăng, giảm TSCĐ hao mòn TSCĐ theo tài sản, nhóm tài sản,… Lập bảng phân bổ, bảng kê phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm lập báo cáo kế toán, lập dự tốn vật tư hàng hóa * Bộ phận kế tốn tiền lương: theo dõi phản ánh tình hình tốn khoản tiền lương, tiền cơng với người lao động, tình hình trích nộp khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn * Bộ phận kế tốn chi phí: có chức phân loại chi phí, tập hợp chi phí phát sinh kỳ, phân bổ chi phí cho đối tượng theo tiêu thức hợp lý, lập dự toán chi phí, báo cáo chi phí theo yêu cầu nhà quản lý với phương án cụ thể Phân tích chi phí cung cấp thơng tin cho phận tổng hợp Với mơ hình tổ chức tạo điều kiện cho Công ty xi măng COSEVCO 19 bước đầu triển khai cơng tác KTQT nói chung cơng tác KTQT chi phí sở hệ thống KTTC đơn vị Nhưng trình tổ chức khơng thiết nhân viên kế tốn làm phần hành định mà kiêm nhiệm nhiều nội dung cơng việc Ngồi hệ thống KTQT thành lập phận: - Bộ phận dự toán: có nhiệm vụ xây dựng bảng dự tốn hàng tháng, quý, năm báo cáo đánh giá trách nhiệm quản lý - Bộ phận phân tích đánh giá: có nhiệm vụ phân tích đánh giá kết thực với dự tốn lập tìm ngun nhân biến động kết dựa báo cáo cung cấp thông tin cho q trình kiểm tra đánh giá Ngồi tổ có nhiệm vụ phân tích, đánh giá báo cáo tài chính, tỷ suất tài theo yêu cầu quản trị - Bộ phận nghiên cứu dự án quản trị: có nhiệm vụ xây dựng hồn thiện chuẩn mực chi phí tiêu thức phân bổ chi phí Minh họa mối quan hệ chức nhiệm vụ mơ hình kết hợp KTTC KTQT chi phí 106 Kế tốn Ghi sổ kế tốn tổng Xử lý số liệu Lập báo cáo tài tài hợp chi tiết chi phí tổng hợp (các tiêu liên quan) Kế toán Lập dự toán, phân Xử lý số liệu Lập báo cáo quản trị quản trị tích, kiểm sốt chi phí cụ thể (các tiêu chi phí) Sơ đồ 3.2 Mối quan hệ chức nhiệm vụ mơ hình kết hợp Trong phận kế tốn chi phí, nội dung giá thành tổ chức đồng thời KTQT chi phí với KTTC chi phí tính giá thành cho loại sản phẩm xi măng Mơ hình hồn tồn phù hợp với Công ty hệ thống tài khoản KTTC KTQT chưa tách biệt KTTC KTQT khác góc độ chi tiết hóa tài khoản chi phí sử dụng - KTTC thực ghi sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết chi phí SXKD theo hình thức kế tốn mà Công ty áp dụng (tài khoản cấp 1, cấp 2) tính giá thành sản phẩm theo loại xi măng Cung cấp thông tin tổng hợp cho việc lập báo cáo tài tiêu chi phí giá thành - KTQT chi phí vào yêu cầu cụ thể quản lý để thực công việc sau: Nhận diện phân loại chi phí theo tiêu chuẩn phân loại phù hợp với yêu cầu quản trị (biến phí, định phí), lập dự tốn chi phí SXKD theo loại xi măng, lập kế hoạch báo cáo lãi lỗ chi tiết theo loại xi măng Phân tích tình hình chi phí, kiểm sốt chi phí cách lập báo cáo phận giúp nhà quản trị đưa định phù hợp 107 KẾT LUẬN CHƯƠNG Thông qua sở lý luận nghiên cứu thực trạng KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19, luận văn làm rõ cần thiết phải hoàn thiện KTQT chi phí Cơng ty mạnh dạn đưa phương hướng hoàn thiện, giải pháp cần thiết, thiết thực để thực tốt hoạt động KTQT chi phí Khi hồn thiện tổ chức KTQT chi phí Cơng ty, luận văn hồn thiện việc lập dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp, phân loại chi phí, lập báo cáo phân tích chi phí nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí, phân tích biến động chi phí để nhân tố ảnh hưởng phục vụ cho nhu cầu quản trị Cơng ty Ngồi luận văn đưa mơ hình tổ chức KTQT chi phí theo hướng chun mơn hóa cơng tác KTQT khai thác tối đa nguồn tài liệu cung cấp KTTC máy kế toán 108 KẾT LUẬN Kế tốn quản trị chi phí nội dung mơ hình KTQT, đóng vai trò quan trọng công tác quản lý kinh tế tài chính, việc sử dụng nguồn lực DN nói chung Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 nói riêng Vấn đề hồn thiện KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 cần thiết Với đề tài “Kế toán quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19” luận văn tập trung làm rõ vấn đề sau: Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận KTQT KTQT chi phí, làm tiền đề cho việc đánh giá thực trạng tìm giải pháp khắc phục tồn KTQT chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Thứ hai, phản ánh thực trạng KTQT chi phí Cơng ty bao gồm: Nhận diện phân loại chi phí, cơng tác lập dự tốn chi phí, kiểm tra, đánh giá tình hình thực dự tốn chi phí Từ hạn chế cần phải hoàn thiện KTQT chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Thứ ba, để hồn thiện cơng tác KTQT chi phí sản xuất Công ty Xi măng, luận văn đưa biện pháp: Đề xuất cách phân loại chi phí sản xuất theo cách ứng xử chi phí nhằm phục vụ cho nhu cầu hạch toán quản lý chi phí; hồn thiện lập báo cáo phân tích chi phí nhằm mục đích tăng cường kiểm sốt chi phí, phân tích biến động chi phí để nhân tố ảnh hưởng phục vụ cho nhu cầu quản trị Cơng ty hồn thiện mơ hình KTQT chi phí Cơng ty Với mục tiêu xây dựng, luận văn thực mục tiêu đề Tuy nhiên, giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác KTQT chi phí thực vào thực tiễn trở thành cơng cụ hữu ích hỗ trợ cho nhà quản trị cần có phối kết hợp, chủ động nhận thức từ Công ty ... trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 Chương 3: Các giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Xi măng COSEVCO 19 4 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ... việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí Công ty Xi măng COSEVCO 19 Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp... sách quản lý năm nhà quản trị Do vậy, loại chi phí gọi chi phí bất biến tuỳ ý hay chi phí bất biến quản trị c Chi phí hỗn hợp Chi phí hỗn hợp chi phí mà cấu thành nên bao gồm yếu tố chi phí khả