Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập tại thành phố hồ chí minh

Vì những lý do nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ Kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty Kiểm toán độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

-

NGUYỄN THỊ THÙY DUNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI THÀNH

PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH - 2017

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

- NGUYỄN THỊ THÙY DUNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI THÀNH

PHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM NGỌC TOÀN

TP HỒ CHÍ MINH - 2017

chính của các công ty Kiểm toán độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh”

- Địa chỉ liên lạc: TP Hồ Chí Minh

Tôi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ

Kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty Kiểm toán độc lập tại thành phố Hồ Chí

Minh” là kết quả của quá trình nghiên cứu khoa học độc lập và nghiêm túc không sao

chép của bất kì tác giả nào khác Số liệu và thông tin trong đề tài đều trung thực và

được sử dụng từ các nguồn đáng tin cậy Tài liệu tham khảo trong đề tài được ghi

nguồn gốc và trích dẫn rõ ràng Nếu có bất kỳ một sự vi phạm nào, tôi xin chịu hoàn

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH ẢNH

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Những đóng góp mới của luận văn 4

7 Kết cấu luận văn 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6

1.1 Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài 6

1.2 Các nghiên cứu công bố trong nước 10

1.3 Nhận xét và xác định khe hổng nghiên cứu 19

1.3.1 Nhận xét 19

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu 20

2.1 Tổng quan về CTKT độc lập 22

2.2 CLDV và CLDV Kiểm toán BCTC 24

2.2.1 CLDV 24

2.2.2 CLDV Kiểm toán BCTC 26

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC 27

2.3.1 Nhân tố Quy mô CTKT 27

2.3.2 Nhân tố Giá phí Kiểm toán 28

2.3.3 Nhân tố Nhiệm kỳ KTV 29

2.3.4 Nhân tố Danh tiếng CTKT 29

2.3.5 Nhân tố Dịch vụ phi Kiểm toán 30

2.3.6 Nhân tố Tính độc lập của KTV 30

2.3.7 Nhân tố Năng lực KTV 31

2.3.8 Nhân tố Mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực Kiểm toán 31

2.4 Lý thuyết nền tảng 32

2.4.1 Lý thuyết đại diện (Agency theory) 32

2.4.2 Lý thuyết tính hợp pháp (Legitimacy theory) 33

2.4.3 Lý thuyết cạnh tranh (Competition theory) 34

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 35

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

3.1 Quy trình nghiên cứu chung 36

3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu 40

3.3 Phương pháp nghiên cứu 41

3.3.1 Đối tượng khảo sát 41

3.3.2 Thiết kế thang đo 41

3.3.3 Xây dựng bảng câu hỏi 51

3.4 Phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu 52

3.5 Phương pháp phân tích dữ liệu 54

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 58

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN 60

4.1 Thực trạng CLDV Kiểm toán BCTC ở các CTKT tại thành phố Hồ Chí Minh 60

4.2 Mô tả mẫu khảo sát 61

4.2.1 Mô tả đặc điểm của mẫu 61

4.2.2 Mô tả thang đo 63

4.3 Phân tích và đánh giá thang đo 63

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha 63

4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 68

4.4 Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu 71

4.4.1 Phân tích tương quan Pearson 71

4.4.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 73

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 84

5.1 Kết luận 84

5.2 Khuyến nghị 85

5.2.1 Mở rộng Quy mô CTKT 85

5.2.2 Gia tăng Danh tiếng CTKT 89

5.2.3 Nâng cao Tính độc lập của KTV 90

5.2.4 Nâng cao Năng lực của KTV 92

5.2.5 Nâng cao Mức độ chuyên sâu 94

5.2.6 Các kiến nghị khác 96

5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo 98

TÓM TẮT CHƯƠNG 5 99

KẾT LUẬN 99

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 1: Bảng khảo sát các đối tượng khảo sát

PHỤ LỤC 2: Danh sách công ty tham khảo sát

PHỤ LỤC 3: Bảng khảo sát ý kiến chuyên gia

PHỤ LỤC 4.A: Danh sách chuyên gia tham gia khảo sát

PHỤ LỤC 4.B: Kết quả thao luận ý kiến chuyên gia

PHỤ LỤC 5.A: Tổng hợp kết quả khảo sát

PHỤ LỤC 7: Phân tích nhân tố ma trận xoay

PHỤ LỤC 8: Kết quả phân tích tương quan Pearson

PHỤ LỤC 9: Biểu đồ phân tán Scatterplot

PHỤ LỤC 10: Biểu đồ Histogram

PHỤ LỤC 11: Biểu đồ P-P Plot

2 Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng Anh

Từ viết tắt Từ gốc tiếng Anh Từ gốc tiếng Việt

ISA International Standards on Auditing Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế

VACPA Vietnam Association of Certified

Publics Accountants

Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

Bảng 3.1: Bảng tổng hợp căn cứ xây dựng các nhân tố 39

Bảng 3.2: Thang đo Quy mô 42

Bảng 3.3: Thang đo Giá phí Kiểm toán 43

Bảng 3.4: Thang đo Nhiệm kỳ Kiểm toán 44

Bảng 3.5: Thang đó Danh tiếng CTKT 45

Bảng 3.6: Thang đo Dịch vụ phi Kiểm toán 46

Bảng 3.7: Thang đo Tính độc lập của KTV 47

Bảng 3.8: Thang đo Năng lực KTV 48

Bảng 3.9: Thang đo Mức độ chuyên sâu 49

Bảng 3.10: Thang đo CLDV Kiểm toán BCTC 50

Bảng 3.11: Cấu trúc bảng câu hỏi và thang đo 52

Bảng 4.1: Vị trí công việc của mẫu khảo sát 62

Bảng 4.2: Số năm kinh nghiệm của mẫu khảo sát 62

Bảng 4.3: Bảng tổng hợp kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach‘s Alpha 63

Bảng 4.4: Bảng kết quả kiểm định KMO và Barlett cho biến độc lập 68

Bảng 4.5: Bảng kết quả kiểm định KMO và Barlett cho biến phụ thuộc 69

Bảng 4.6: Bảng phân tích tổng phương sai trích cho biến phụ thuộc 70

Bảng 4.7: Bảng ma trận thành phần 70

Bảng 4.8: Bảng các nhóm biến độc lập tác động lên một nhóm biến phụ thuộc 71

Bảng 4.9: Bảng đánh giá mức độ hồi quy tuyến tính bội 73

Bảng 4.10: Bảng đánh giá mức độ phù hợp trong phân tích hồi quy tuyến tính bội 73

Bảng 4.11: Bảng kiểm định tương quan từng phần của các hệ số hồi quy 74

Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 38 Hình 4.1: Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) 79

Tính đến tháng 08/2017, theo VACPA thì ở Việt Nam có 162 công ty đủ điều kiện cung cấp dịch vụ KTĐL Chất lượng Kiểm toán đòi hỏi phải luôn được nâng cao để đạt được lợi thế cạnh tranh bền vững Tuy nhiên, trong bối cảnh nền kinh tế phát triển và hội nhập, CLDV Kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp KTĐL hiện nay sẽ bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố Câu hỏi đặt ra là có những nhân tố nào ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC – dịch vụ chính mà các doanh nghiệp KTĐL đang cung cấp và làm thế nào để nâng cao chất lượng Kiểm toán BCTC, nâng cao sự phát triển của ngành Kiểm toán ở một thành phố cực kì đông đúc và phát triển nhất cả nước như Thành phố

Hồ Chí Minh

Theo tìm hiểu của tác giả, đã có nhiều nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng KTĐL Các nghiên cứu trước chia các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng KTĐL thành nhóm nhân tố thuộc về KTV, nhóm nhân tố thuộc về doanh nghiệp Kiểm toán và nhóm nhân tố bên ngoài Tuy nhiên, vẫn chưa có nghiên cứu nào nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp KTĐL hiện nay ở Thành phố Hồ Chí Minh Và đây là một khía cạnh rất quan trọng để phát triển CLDV Kiểm toán BCTC đang được quan tâm trong nền kinh tế hiện nay Chính vì vậy việc nghiên cứu về vấn đề này và cung cấp bằng chứng thực nghiệm sẽ là một yêu cầu bức thiết

Hiện nay, ở Thành phố Hồ Chí Minh có rất nhiều CTKT độc lập cung cấp dịch vụ Kiểm toán BCTC Báo cáo Kiểm toán được lập ra cho công ty được Kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót nhằm nâng cao chất lượng thông tin, cung cấp thông tin về tình hình hoạt động cho bên thứ ba như: nhà đầu tư, khách hàng, chủ nợ, ngân hàng, vì những mục đích khác nhau Tuy nhiên, với sự cạnh tranh của loại dịch vụ này ngày càng cao ở Thành phố Hồ Chí Minh thì các CTKT hầu như chỉ quan tâm đến việc giảm giá phí để thu hút khách hàng mà quên đi việc cung cấp dịch vụ Kiểm toán BCTC có đảm bảo chất lượng hay không, thường đưa ra loại ý kiến chấp nhận toàn phần và đưa

ra các điều kiện giới hạn trách nhiệm của CTKT Điều đó sẽ làm ảnh hưởng rất lớn đến các quyết định của những người sử dụng BCTC đó

Vì những lý do nêu trên, tác giả đã lựa chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến

chất lượng dịch vụ Kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty Kiểm toán độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh” để làm sáng tỏ và phản ánh tính cấp thiết của vấn đề, đồng

thời làm cơ sở đưa ra khuyến nghị nâng cao CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập cũng như sự phát triển của ngành Kiểm toán hiện nay ở Thành phố Hồ Chí Minh

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Mục tiêu tổng quát

Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC, từ đó đánh giá mức độ ảnh hưởng của mỗi nhân tố đó đến CLDV Kiểm toán BCTC, và cuối cùng đưa ra các giải pháp nâng cao CLDV Kiểm toán BCTC cũng như CLDV Kiểm toán của các CTKT độc lập ở Thành phố Hồ Chí Minh

 Mục tiêu cụ thể

- Xác định các nhân tố có ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC

- Đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó đến chất lượng Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để giải quyết được mục tiêu nghiên cứu đã nêu ra ở trên, câu hỏi cần nghiên cứu là:

 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh?

 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đó đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh?

4 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu: các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC

của các CTKT độc lập

 Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi thời gian: nghiên cứu thực hiện từ tháng 7/2017 đến tháng 9/2017

- Phạm vi không gian: Nghiên cứu trên các doanh nghiệp KTĐL có cung cấp dịch

vụ Kiểm toán BCTC trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh, và chỉ xem xét tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC, không xem xét đến các nhân tố ảnh hưởng đến các dịch vụ khác của CTKT độc lập như rà soát BCTC, tư vấn thuế

5 Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng phương pháp định tính kết hợp định lượng, trong đó nghiên cứu định lượng đóng vai trò chủ đạo Số liệu khảo sát được xử lý bằng phần mềm thống kê SPSS phiên bản 20.0 qua 04 bước là (1) đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Cronbach’s Alpha, (2) phân tích nhân tố khám phá EFA, (3) phân tích tương quan

Pearson và cuối cùng là (4) phân tích hồi quy tuyến tính bội

6 Những đóng góp mới của luận văn

Luận văn này trình bày nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh Từ việc tham khảo những nghiên cứu trước đây, tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu mới gồm có 08 biến độc lập ảnh hưởng tới CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh Thông qua quá trình phân tích định lượng kết quả khảo sát, tác giả

đã rút ra được 05 nhân tố có ảnh hưởng đến CLDV kiểm toán BCTC là Quy mô, Danh tiếng CTKT, Tính độc lập của KTV, Năng lực KTV và Mức độ chuyên sâu Mức độ ảnh hưởng của 05 nhân tố này đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập cũng được định lượng bằng phương trình hồi quy tuyến tính chuẩn hóa, và cùng với các khuyến nghị mà tác giả đưa ra, các CTKT độc lập có thể xác định được nhân tố nào quan trọng nhất, nhân tố nào ít quan trọng hơn để dành thời gian và nguồn lực tài chính nhằm cải thiện CLDV Kiểm toán BCTC một cách hợp lý, phù hợp với tình hình và đặc điểm của doanh nghiệp Luận văn cũng đã làm rõ lý do cần phải nghiên cứu các nhân

tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành phố Hồ Chí Minh, chứng minh được tính đúng đắn sự ảnh hưởng của 05 nhân tố kể trên đến CLDV Kiểm toán BCTC, từ đó đưa ra một số khuyến nghị để các CTKT độc lập có thể cải thiện loại hình dịch vụ này, cụ thể là các nhóm đề xuất sau đây: (1) Mở rộng Quy

mô CTKT, (2) Gia tăng Danh tiếng CTKT, (3) Nâng cao Tính độc lập của KTV, (4) Nâng cao Năng lực của KTV và (5) Nâng cao Mức độ chuyên sâu Kết quả nghiên cứu của luận văn, cùng với các nghiên cứu trước đây, sẽ là một nguồn tham khảo cần thiết cho các nhà hoạch định, các chuyên gia kinh tế của các CTKT độc lập nhằm cải thiện CLDV Kiểm toán BCTC

7 Kết cấu luận văn

Gồm 5 chương:

- Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

- Chương 2: Cơ sở lý thuyết

- Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

- Chương 4: Kết quả và bàn luận

- Chương 5: Kết luận và khuyến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

Ở Việt Nam hiện nay trong hầu hết các CTKT, dịch vụ Kiểm toán BCTC hầu như

là chủ lực, mang lại doanh thu cao nhất và được thực hiện đều đặn hàng năm Vấn đề được quan tâm là có những nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng của loại dịch vụ này

và ảnh hưởng như thế nào, tác động ra sao Chương này tác giả sẽ trình bày các nghiên cứu có liên quan đến vấn đề này được các nhà nghiên cứu trong và ngoài nước đã thực hiện, chia thành 02 nhóm: Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài và các nghiên cứu công bố trong nước

1.1 Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài

[1] Linda Elizabeth DeAngelo (1981): “Audit size and Audit quality” Nghiên

cứu tạm dịch là: “Quy mô Kiểm toán và chất lượng Kiểm toán” Nghiên cứu này đề cập

đến mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp Kiểm toán và CLDV Kiểm toán Theo DeAngego, để tồn tại và phát triển thì CTKT phải nâng cao CLDV Kiểm toán Ông cho rằng CLDV Kiểm toán không độc lập với quy mô doanh nghiệp Kiểm toán, trái với ý kiến của các CTKT nhỏ rằng quy mô của CTKT không ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán và do đó không có ý nghĩa gì trong việc lựa chọn KTV Bằng những lập luận chắc chắn, nghiên cứu đã chỉ ra rằng, CTKT nào có số lượng khách hàng càng nhiều (số lượng khách hàng càng nhiều thì quy mô công ty càng lớn) thì càng tăng khả năng phát hiện các sai phạm của KTV Như vậy, quy mô (số lượng khách hàng) của CTKT càng lớn thì càng bị áp lực kinh tế buộc phải duy trì và nâng cao CLDV Kiểm toán

[2] A Ghosh, D Moon (2005): “Auditor tenure and perceptions of audit quality” Nghiên cứu tạm dịch là: “Nhiệm kỳ KTV và nhận thức về Chất lượng Kiểm

toán” Nghiên cứu xem xét mối quan hệ giữa nhiệm kỳ Kiểm toán và chất lượng Kiểm

toán bằng nhận thức của những người tham gia thị trường vốn, 03 đối tượng tiêu biểu

sử dụng BCTC được phân tích là chủ đầu tư, cơ quan đánh giá độc lập và các nhà phân

tích tài chính Mẫu được dùng lấy từ danh sách các công ty giao dịch công khai hàng năm từ năm 1990 đến năm 2000, có hợp đồng Kiểm toán với CTKT kéo dài trong ít nhất 5 năm Nghiên cứu đã sử dụng các phản hồi thu nhập từ hồi quy thu nhập (như là một dấu hiệu cho nhận thức của nhà đầu tư về chất lượng thu nhập), xếp hạng của báo cáo thu nhập (biểu hiện cho sự nhận thức của cơ quan đánh giá độc lập) và hệ số thu nhập từ hồi quy của các dự báo lợi nhuận đồng thuận trong một năm (biểu hiện cho sự nhận thức của các nhà phân tích tài chính về chất lượng thu nhập) Kết quả nghiên cứu cho thấy nhiệm kỳ Kiểm toán có tác động tích cực đến chất lượng Kiểm toán

[3] Ferdinand A Gul và cộng sự (2007): “The Differential Effects of Auditors’ Non-audit and Audit Fees on Accrual Quality” Nghiên cứu tạm dịch là: “Những ảnh

hưởng khác nhau của phí Kiểm toán và phi Kiểm toán trên chất lượng dồn tích”

Nghiên cứu này xem xét mối quan hệ giữa chi phí Kiểm toán và phi Kiểm toán và chất lượng dồn tích Các biến phụ thuộc là mức độ tương đối của phí phi Kiểm toán đối với phí Kiểm toán; Mức độ tuyệt đối của Kiểm toán, phi Kiểm toán với tổng số phí Mẫu

ban đầu được chọn lựa dựa trên cơ sở dữ liệu được biên soạn bởi Standard and Poors

trong hai năm 2000 và 2001 có tổng cộng 9.025 công ty, sau 9 lần loại trừ những mẫu không thỏa điều kiện thì còn lại 4.282 mẫu hợp lệ Kết quả khảo sát là phí phi Kiểm toán có tác động âm đến tính độc lập Kiểm toán khi nhiệm kỳ Kiểm toán ngắn và quy

mô công ty khách hàng nhỏ

[4] JH Choi, C Kim, JB Kim, Y Zang (2010): “Audit office size, audit quality, and audit pricing” Nghiên cứu được tạm dịch là: Quy mô CTKT, chất lượng Kiểm

toán và giá phí Kiểm toán Nội dung của nghiên cứu xem xét mối quan hệ giữa quy mô

công ty với chất lượng Kiểm toán và quy mô công ty với giá phí Kiểm toán Mẫu nghiên cứu dùng cho cả hai giả thuyết là 963 văn phòng Kiểm toán thuộc 387 CTKT thuộc 50 tiểu bang của Hoa Kỳ trong cơ sở dữ liệu giai đoạn 2000-2005 Bằng các kết quả hồi quy nghiên cứu đã chỉ ra rằng quy mô công ty có liên quan tích cực đến chất

lượng Kiểm toán, quy mô công ty càng lớn thì mức độ đảm bảo cung cấp dịch vụ càng cao, có khả năng chống lại áp lực, giảm sai lệch của BCTC, nâng cao chất lượng BCTC và ngược lại Tương tự như vậy, quy mô càng lớn thì thu phí Kiểm toán càng cao, phù hợp với quan điểm quy mô càng lớn thì chất lượng càng cao, và khoản phí chênh lệch này được xem như là phí bảo hiểm trong thị trường dịch vụ Kiểm toán Ngoài ra nghiên cứu còn lưu ý các CTKT lớn như BIG 4 cần chú ý quy mô và CLDV Kiểm toán được cung cấp ở các văn phòng chi nhánh nhỏ

[5] T Svanstrom (2013): “Non-audit services and audit quality: evidence from private firms” Nghiên cứu được tạm dịch là “Dịch vụ phi Kiểm toán và chất lượng

Kiểm toán: bằng chứng từ các công ty tư nhân” Mục đích của nghiên cứu này là để

kiểm tra mối quan hệ giữa chất lượng Kiểm toán và các dịch vụ phi Kiểm toán trong các công ty tư nhân, một vấn đề hiếm khi được xem xét trong các nghiên cứu trước Rủi ro đối với tính độc lập của KTV là khác nhau trong các doanh nghiệp tư nhân so với các công ty Nhà nước Cũng giống như việc sử dụng cùng một kiến thức để Kiểm toán và thực hiện dịch vụ phi Kiểm toán cho cùng một khách hàng Do đó, hiệu quả của việc cung cấp dịch vụ phi Kiểm toán về chất lượng Kiểm toán cũng có thể là khác nhau Các loại dịch vụ phi Kiểm toán được đề cập đến trong nghiên cứu này là tư vấn

và hỗ trợ các dịch vụ về Kế toán, thuế, hợp pháp và đầu tư Mẫu được sử dụng trong nghiên cứu này được thu thập từ một cuộc điều tra quốc gia quy mô lớn về SMEs năm

2006 ở Thụy Điển, tác giả đã gởi khảo sát đến 900 công ty trong 03 loại kích thước

(1-9 nhân viên, 10-4(1-9 nhân viên và 50-224 nhân viên) và 03 vùng địa lý Kết quả có 420 công ty phản hồi hợp lệ Kết quả hồi quy cho thấy rằng CLDV phi Kiểm toán có tác động tích cực đến chất lượng Kiểm toán

[6] Al-Khaddash, Al Nawas, Ramadan (2013): “Factors affecting the quality

of Auditing: The Case of Jordanian Commercial Banks” Nghiên cứu tạm dịch là:

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán: Trường hợp của các Ngân hàng

thương mại ở Jordan Nghiên cứu xem xét sự tác động lên chất lượng Kiểm toán của

07 nhân tố bao gồm: Hệ thống kiếm soát nội bộ của các ngân hàng, Quy mô CTKT, Giá phí Kiểm toán, Tính độc lập KTV, Danh tiếng CTKT, Mức độ chuyên sâu trong lĩnh vực được Kiểm toán, và Năng lực của KTV ảnh hưởng đến Chất lượng Kiểm toán Đối tượng khảo sát của nghiên cứu là các KTV đang làm việc cho các CTKT đang thực hiện Kiểm toán cho các ngân hàng tại Jordan và các KTV nội bộ đang làm việc trong các ngân hàng thương mại ở Jordan; Từ đó, nghiên cứu đã đưa ra được các bằng chứng thực nghiệm về mối tương quan tích cực của 04 nhân tố: Năng lực KTV, Danh tiếng CTKT, Giá phí Kiểm toán, và cuối cùng là Mức độ chuyên sâu của KTV

[7] Do Huu Hai và Ngo Sy Trung (2015): “The Factors Affect the Quality of

Financial Statements Audit in Vietnam Businesses” Nghiên cứu tạm dịch là: các

nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán BCTC ở các doanh nghiệp Việt Nam

Nghiên cứu xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán BCTC (CLDV Kiểm toán BCTC) Nghiên cứu đưa ra 06 biến: (1) Môi trường pháp lý, (2) Môi trường kinh doanh, (3) Tính độc lập, (4) Trình độ nghề nghiệp, (5) Mệ thống kiểm soát chất lượng của CTKT và (6) Các nhân tố khác Bảng khảo sát được gởi đến 200 KTV được gởi trực tiếp hoặc thông qua email từ 2013-2014, nhận về 150 kết quả hợp lệ Nghiên cứu đã sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá, kiểm tra Cronbach’s Alpha

và mô hình tuyến tính hóa Kết quả nghiên cứu cho thấy trình độ nghề nghiệp là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán trong việc lập các BCTC của doanh nghiệp và môi trường pháp lý, môi trường kinh doanh, tính độc lập, hệ thống kiểm soát chất lượng của CTKT không ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán BCTC, từ

đó thiết kế các thủ tục Kiểm toán thích hợp phát hiện gian lận và khuyến khích KTV để tăng cường các thủ tục Kiểm toán hiệu quả để phát hiện gian lận trong Kiểm toán BCTC

1.2 Các nghiên cứu công bố trong nước

[1] Nghiên cứu của Trần Khánh Lâm (2011) Mục tiêu của nghiên cứu này

nhằm đề xuất quan điểm xây dựng cơ chế và giải pháp hoàn thiện cơ chế Kiểm soát chất lượng hoạt động KTĐL tại Việt Nam trong ngắn hạn và dài hạn Nghiên cứu đã đưa ra các biến ảnh hưởng đến chất lượng KTĐL: (1) Quy mô CTKT, (2) Mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực Kiểm toán, (3) Nhiệm kỳ KTV, (4) Giá phí Kiểm toán, (5) Phạm vi của dịch vụ phi Kiểm toán cung cấp, (6) Phương pháp luận Kiểm toán và tính cách của KTV, (7) Kiểm soát CLDV Trên cơ sở kết hợp phương pháp định tính và định lượng (chủ yếu là định lượng), mẫu khảo sát được kiểm tra chất lượng là 35 CTKT độc lập khác nhau trong năm 2009 Dựa vào kết quả khảo sát tác giả đã đưa ra kết luận:

(1) Các CTKT độc lập tại Việt Nam có quy mô càng lớn, nguồn lực tài chính càng cao thì chỉ số chất lượng Kiểm toán càng cao

(2) Mức độ chuyên sâu của CTKT và thực hiện việc luân chuyển KTV định kỳ thì luôn đạt được chất lượng Kiểm toán tốt

(3) Việc hạ thấp giá phí Kiểm toán có ảnh hưởng nhất định đến chất lượng Kiểm toán và phần lớn các CTKT nhỏ do thiếu nguồn lực nên không thể duy trì hoặc thực hiện đều đặn các việc xây dựng hệ thống chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng được hiệu quả;

(4) Việc thực hiện kiểm soát chất lượng từ bên trong của các CTKT độc lập tại Việt Nam vẫn còn chưa được quan tâm đúng mức

Trên cơ sở các kết luận, nghiên cứu đã đưa ra các quan điểm và giải pháp nhằm xây dựng cơ chế kiểm soát chất lượng hoạt động KTĐL theo hướng nâng cao hơn nữa chất lượng Kiểm toán hợp lý

[2] Nghiên cứu của Lâm Huỳnh Phương (2013) Mục tiêu nghiên cứu của đề

tài là xác định mối quan hệ giữa việc luân chuyển KTV và chất lượng Kiểm toán BCTC Nghiên cứu đã đo lường chất lượng Kiểm toán bằng chất lượng thông tin lợi nhuận, cụ thể ở đây là các khoản dồn tích, sử dụng thước đo các khoản dồn tích bất thường Mẫu nghiên cứu là số liệu Kế toán của 39 công ty từ BCTC năm và thu thập thông tin về KTV phụ trách Kiểm toán trên báo cáo Kiểm toán kèm theo của các công

ty niêm yết trên thị trường chứng khoán từ năm 2010-2012, các công ty được chọn là các công ty hoạt động sản xuất kinh doanh, thương mại hoặc dịch vụ Kết quả của nghiên cứu này cho thấy không có mối liên hệ tuyến tính rõ ràng giữa nhiệm kỳ Kiểm toán và KTV, từ đó nghiên cứu đi đến kết luận rằng không có bằng chứng cho thấy nhiệm kỳ CTKT dài sẽ làm giảm chất lượng Kiểm toán

[3] Nghiên cứu của Phan Văn Dũng (2016) Mục tiêu nghiên cứu của luận án là

khám phá nhân tố chất lượng Kiểm toán và đo lường tác động của các nhân tố đến chất lượng Kiểm toán và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp Kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế

Mô hình nghiên cứu được đưa ra về các nhân tố tác động đến chất lượng Kiểm toán gồm: Mức độ chuyên sâu trong lĩnh vực Kiểm toán, tính độc lập của KTV, tác động của các khuôn khổ pháp lý, tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên trong, nhận thức của KTV và Ban giám đốc của doanh nghiệp Kiểm toán, chất lượng đào tạo nhân lực

Kế toán - Kiểm toán tại các trường Đại học, quy mô, mức độ chuyên ngành của doanh nghiệp Kiểm toán, phương pháp luận của KTV, tổ chức kiểm soát chất lượng từ bên ngoài, chiến lược kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán, chi phí Kiểm toán, giá phí Kiểm toán, nhiệm kỳ KTV Đối tượng khảo sát của nghiên cứu là (1) KTV, (2) Ban giám đốc của doanh nghiệp Kiểm toán, (3) cơ quan quản lý Nhà nước về Kiểm toán, (4) hội nghề nghiệp Kiểm toán, (5) các doanh nghiệp khách hàng và (6) các đối tượng bên ngoài khác

Tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng Trong nghiên cứu định lượng, tác giả đã dùng phương pháp phân tích dữ liệu chính là đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy đa biến Trong 1.000 phiếu khảo sát phát ra, tác giả đã thu về được 639 phiếu, trong đó có

506 phiếu hợp lệ và việc phân tích dựa trên 506 phiếu này Kết quả nghiên cứu cho thấy chất lượng Kiểm toán bị tác động giảm dần của các biến như sau: Phương pháp luận và nhận thức của KTV, Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài và hệ thống pháp luật

về Kiểm toán, Chiến lược kinh doanh, Chi phí Kiểm toán, Giá phí Kiểm toán và cuối cùng là tính độc lập

[4] Nghiên cứu của Trương Vĩnh Thắng (2015) Mục tiêu của nghiên cứu này

nhằm xác định các đặc điểm của CTKT ảnh hưởng đến CLDV KTĐL thông qua khảo sát các đối tượng trong ngành Kiểm toán và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng đặc điểm đến CLDV Kiểm toán ở thành phố Hồ Chí Minh Tác giả đã đưa ra mô hình với

07 biến độc lập như sau: Quy mô, Phí dịch vụ Kiểm toán, Phạm vi và phí dịch vụ phi Kiểm toán, Nhiệm kỳ Kiểm toán, Mức độ am hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng, Kiểm soát chất lượng bên trong và Phương pháp Kiểm toán Tác giả đã sử dụng kết hợp 02 phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng, trong đó phương pháp định lượng đóng vai trò chủ đạo Đối tượng khảo sát của nghiên cứu này là trợ lý Kiểm toán, trưởng nhóm Kiểm toán, chủ nhiệm Kiểm toán và chủ phần hùn Tác giả đã gởi

đi 250 bảng khảo sát, kết quả nhận về được 185 bài khảo sát, trong đó có 176 mẫu khảo sát hợp lệ Phương pháp phân tích dữ liệu chính trong nghiên cứu là đánh giá độ tin cậy Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy tuyến tính bội Kết quả của nghiên cứu cho thấy kiểm soát chất lượng bên trong tác động mạnh nhất tới chất lượng KTĐL, các biến tiếp theo

có mức độ ảnh hưởng giảm dần theo thứ tự là Mức độ am hiểu ngành nghề kinh doanh

của khách hàng, Dịch vụ Kiểm toán và phi Kiểm toán, Nhiệm kỳ Kiểm toán, và cuối cùng là Quy mô

[5] Nghiên cứu của Huỳnh Thị Kim Thùy (2017) Mục tiêu là nghiên cứu các

nhân tố liên quan đến bên cung cấp dịch vụ Kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng KTĐL, đánh giá mức độ ảnh hưởng của mỗi nhân tố đến chất lượng KTĐL Tác giả đã đưa ra mô hình với 08 biến độc lập: Quy mô doanh nghiệp Kiểm toán, Giá phí Kiểm toán, Nhiệm kỳ Kiểm toán, Phạm vi dịch vụ phi Kiểm toán, Tính chuyên sâu trong các lĩnh vực Kiểm toán, Kiểm soát chất lượng bên trong, Năng lực nghề nghiệp của KTV

và Thuộc tính cá nhân của KTV Nghiên cứu sử dụng phương pháp định lượng là chủ yếu, thông qua đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan Pearson và hồi quy tuyến tính bội Đối tượng khảo sát được xác định là Trợ lý Kiểm toán, Trưởng nhóm Kiểm toán/Giám sát, Chủ nhiệm Kiểm toán và Chủ phần hùn/Giám đốc Kiểm toán Sau khi gởi đi 300 phiếu khảo sát, tác giả nhận về 243 phiếu khảo sát, trong đó có 231 phiếu hợp lệ Kết quả khảo sát cho thấy có 05 nhân tố liên quan đến bên cung cấp dịch vụ Kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng KTĐL theo thứ tự là Quy mô và giá phí Kiểm toán, Năng lực và thuộc tính cá nhân của KTV, Tính chuyên sâu trong các lĩnh vực Kiểm toán, Kiểm soát chất lượng bên trong và cuối cùng là Phạm vi dịch vụ phi Kiểm toán

 Bảng tổng hợp các nghiên cứu trước

Bảng 1.1: Bảng tổng hợp các nghiên cứu trước

STT Tên tác giả Nội dung

nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu Mẫu

Kết quả nghiên cứu

Định tính thông qua các nghiên cứu trước và

Các nghiên cứu trước

CTKT có càng nhiều khách hàng, thì quy

Kiểm toán đưa ra những

lập luận

mô càng lớn, CLDV Kiểm toán càng cao

2 A Ghosh, D

Moon

Mối quan hệ giữa nhiệm kỳ Kiểm toán và chất lượng Kiểm toán

Chủ yếu là định tính thông qua nhận thức của những người tham gia thị trường vốn:

chủ đầu tư, cơ quan đánh giá độc lập và các nhà phân tích tài chính

Lấy từ danh sách các công ty giao dịch công khai hàng năm

từ năm

1990 đến năm 2000 của dữ liệu Compustat

có sẵn, thỏa điều kiện

có hợp đồng Kiểm toán với CTKT kéo dài trong ít nhất 5 năm

Nhiệm kỳ Kiểm toán có tác động tích cực đến chất lượng Kiểm toán

và chất lượng

Xem xét mức

độ tương đối của phí phi Kiểm toán đối với phí Kiểm

Chọn lựa dựa trên cơ

sở dữ liệu được biên soạn bởi

Phí phi Kiểm toán có tác động âm đến tính độc lập Kiểm toán khi

dồn tích toán; Mức độ

tuyệt đối của Kiểm toán, phi Kiểm toán với tổng số phí

Standard and Poors

trong 2 năm 2000

và 2001 cho 4.282 mẫu hợp lệ

nhiệm kỳ Kiểm toán ngắn và quy

mô công ty khách hàng nhỏ

và quy mô công

ty với giá phí Kiểm toán

Chủ yếu là định lượng thông qua mô hình hồi quy

963 văn phòng Kiểm toán thuộc 387 CTKT của Hoa Kỳ trong cơ sở

dữ liệu giai đoạn 2000-

2005

Quy mô công

ty càng lớn thì thu phí càng cao và CLDV Kiểm toán cung cấp càng cao

Svanstrom

Mối quan hệ giữa chất lượng Kiểm toán và cácdịch vụ phi Kiểm toán

Chủ yếu là định lượng thông qua mô hình hồi quy

900 công ty

ở Thụy Điển năm

2006

Phạm vi dịch

vụ phi Kiểm toán gắn liền với CLDV Kiểm toán

Dùng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với

KTV đang thực hiện Kiểm toán cho các

04 nhân tố: Năng lực KTV, Danh tiếng CTKT,

tố định lượng để

kiểm tra giả thuyết nghiên cứu và phân tích từ mô hình hồi quy tuyến tính

ngân hàng tại Jordan

và các KTV nội

bộ

Giá phí Kiểm toán, và Mức

độ chuyên sâu của KTV có ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán

Phương pháp định tính kết hợp với định lượng

200 KTV ở Việt Nam

Trình độ nghề nghiệp (01 trong 06 nhân

tố được khảo sát) là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán

Kết hợp phương pháp định tính và định lượng (chủ yếu là định lượng)

35 CTKT độc lập khác nhau trong năm

2009 ở Việt Nam

Quy mô, Mức

độ chuyên sâu, Giá phí và Kiểm soát chất lượng bên trong ảnh hưởng đến chất lượng KTĐL

Sử dụng thước

đo các khoản dồn tích bất thường

Số liệu Kế toán của 39 công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán từ năm 2010 đến năm

2012

Không có bằng chứng cho thấy nhiệm kỳ CTKT dài sẽ làm giảm chất lượng Kiểm toán

10 Phan Văn

Dũng

Nhân tố chất lượng Kiểm toán

và đo lường tác động của các nhân tố đến chất lượng Kiểm toán

Kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng

506 phiếu khảo sát hợp lệ từ KTV và các đối tượng sử dụng BCTC

Phương pháp luận và nhận thức của KTV, Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài và hệ thống pháp luật về Kiểm toán, Chiến lược kinh doanh, Chi phí Kiểm toán, Giá phí Kiểm toán và cuối cùng là Tính độc lập có tác

động đến chất lượng Kiểm toán

Kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng

176 phiếu khảo sát hợp lệ từ các đối tượng khảo sát

Kiểm soát chất lượng bên trong, Mức độ

am hiểu, Dịch

vụ Kiểm toán

và phi Kiểm toán, Nhiệm

kỳ Kiểm toán,

và Quy mô ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán

12 Huỳnh Thị

Kim Thùy

Các nhân tố liên quan đến bên cung cấp dịch vụ Kiểm toán ảnh hưởng tới chất lượng KTĐL

Sử dụng phương pháp định lượng là chủ yếu

231 phiếu khảo sát hợp lệ từ các đối tượng khảo sát

Quy mô và giá phí Kiểm toán, Năng lực và thuộc tính cá nhân của KTV, Tính chuyên sâu trong các lĩnh vực Kiểm toán, Kiểm soát chất lượng bên

trong và Phạm

vi dịch vụ phi Kiểm toán ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán

và Năng lực nghề nghiệp có tác động đến CLDV Kiểm toán Trong các nghiên cứu ở Việt Nam thì có các biến sau: Quy mô, Mức độ chuyên sâu, Giá phí Kiểm toán, Kiểm soát chất lượng bên trong, Phương pháp luận và nhận thức của KTV, Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài, Hệ thống pháp luật về Kiểm toán, Chiến lược kinh doanh, tính độc lập, Dịch vụ Kiểm toán và phi Kiểm toán, Nhiệm kỳ Kiểm toán và Năng lực và thuộc tính cá nhân của KTV có ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán Trong đó, Quy mô, Giá phí, Nhiệm kỳ Kiểm toán, Dịch vụ phi Kiểm toán và Mức độ chuyên sâu là các biến được lặp lại nhiều trong các nghiên cứu

1.3 Nhận xét và xác định khe hổng nghiên cứu

1.3.1 Nhận xét

 Nhận xét chung về các nghiên cứu công bố ở nước ngoài

Thứ nhất, các bài nghiên cứu nước ngoài chủ yếu xác định riêng lẻ các nhân tố

ảnh hưởng đến chất lượng Kiểm toán hoặc tính độc lập của Kiểm toán hoặc tác động qua lại giữa các nhân tố, không có sự tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC – dịch vụ chủ yếu được cung cấp của các công ty dịch vụ KTĐL hiện nay ở Thành phố Hồ Chí Minh

Thứ hai, tác giả muốn nghiên cứu theo hướng dùng thang đo thông qua các câu

hỏi khảo sát để đo lường tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC

Thứ ba, các nghiên cứu nêu trên được thực hiện đa số ở các nước phát triển, nơi

dịch vụ KTĐL ra đời và phát triển từ rất lâu Vậy thì ở những nước đang phát triển như Việt Nam, hoạt động Kiểm toán còn non trẻ thì nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập khá ít và còn nhiều hạn chế Và đây cũng là vấn đề tác giả đưa ra để nghiên cứu và giải quyết

 Nhận xét chung về các nghiên cứu công bố trong nước

Các nghiên cứu được công bố trong nước cũng quan tâm tới việc xem xét tác động đến biến phụ thuộc là CLDV KTĐL, các nghiên cứu cũng đưa ra các biến độc lập

ở phạm vi trong và ngoài một CTKT Đa số các nghiên cứu tổng hợp các nhân tố tác động đến CLDV KTĐL tồn tại trong CTKT mà lại không xem xét riêng tác động đến CLDV BCTC của các CTKT độc lập hiện nay ở Thành phố Hồ Chí Minh, đó cũng là vấn đề mà tác giả muốn đưa ra để đánh giá cụ thể về các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC do các CTKT độc lập cung cấp và làm cơ sở cho các nghiên cứu tiếp theo

1.3.2 Xác định khe hổng nghiên cứu

Qua các nghiên cứu được đề cập đến ở trên, có thể thấy rằng CLDV Kiểm toán là một vấn đề rất được quan tâm kể cả trong và ngoài nước, có rất nhiều nhân tố tác động

đến CLDV KTĐL, các nhân tố thuộc về đặc điểm, tính cách, năng lực của KTV, hay

các nhân tố của CTKT (quy mô, danh tiếng,…), hay các nhân tố thuộc về kiểm soát

chất lượng Như đã phân tích ở trên, trên thế giới và tại Việt Nam hiện nay chưa có

nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC, một dịch vụ đặc

biệt và phổ biến tại các CTKT độc lập ở một thành phố cực kỳ phát triển như Hồ Chí

Minh Do đó, tác giả muốn khẳng định tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu của mình:

“Các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại Thành

phố Hồ Chí Minh”

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Trong chương 1, tác giả đã trình bày tóm tắt các nghiên cứu được công bố trong

và ngoài nước liên quan đến đề tài nghiên cứu về CLDV Kiểm toán và các nhân tố ảnh

hưởng đến CLDV Kiểm toán Các nghiên cứu được tổng hợp chủ yếu theo: phương

pháp nghiên cứu, các biến trong mô hình nghiên cứu, đối tượng khảo sát, mẫu khảo sát

và kết quả nghiên cứu Qua đó, tác giả xác định khe hổng nghiên cứu để làm cơ sở

chứng minh tính cấp thiết khi lựa chọn đề tài luận văn cho mình

Chương tiếp theo sẽ trình bày cơ sở lý thuyết nền, định nghĩa các khái niệm cơ

bản về CLDV KTĐL và CLDV Kiểm toán BCTC và các lý thuyết bổ sung có liên

quan Sau đó, tác giả sẽ chọn các biến độc lập là các nhân tố ảnh hưởng đến CLDV

Kiểm toán BCTC của các CTKT độc lập tại thành phố Hồ Chí Minh

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Tổng quan về CTKT độc lập

Theo Luật KTĐL (2011) thì “KTĐL là việc KTV hành nghề, doanh nghiệp Kiểm

toán, chi nhánh doanh nghiệp Kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về BCTC và công việc Kiểm toán khác theo hợp đồng Kiểm toán.”

Các CTKT độc lập là các công ty có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ Kiểm toán theo quy định của luật KTĐL (2011) số 67/2011/QH12

Tại Việt Nam, 3 loại hình doanh nghiệp Kiểm toán được quy định cụ thể theo Nghị định 30/2009/NĐ-CP và điều 21 Luật KTĐL (hiệu lực từ 01/01/2012):

 Công ty hợp danh

 Công ty TNHH 2 thành viên trở lên

 Doanh nghiệp tư nhân

 Độc lập, trung thực, khách quan

 Bảo mật thông tin

Mục đích của KTĐL

Quy chế về KTĐL ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 của

Chính phủ đã chỉ rõ “Sau khi có xác nhận của KTV chuyên nghiệp thì các tài liệu, số

liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán là căn cứ cho việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính nhà nước xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán, cho cơ quan thuế tính toán

số thuế và các khoản phải nộp khác của đơn vị đối với ngân sách Nhà nước, cho các

cổ đông, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh, các khách hàng và các tổ chức,

cá nhân xử lý các mối quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên có liên quan trong quá trình hoạt động của đơn vị”

Như vậy mục đích của Kiểm toán là cung cấp sự đảm bảo cho bên thứ ba, những người sử dụng các thông tin trên BCTC rằng các thông tin họ được cung cấp trung thực

và hợp lý Trong nền kinh tế thị trường, có nhiều đối tượng khác nhau sử dụng kết quả Kiểm toán với những mục đích khác nhau:

 Với Ngân hàng, họ cần biết rằng số vốn họ cho vay có được sử dụng đúng mục đích hay không, tình hình tài chính của đơn vị có cho thấy khả năng hoàn trả hay không

 Với cơ quan thuế, căn cứ vào thông tin trên báo cáo Kiểm toán để tính và thu thuế

 Với doanh nghiệp được Kiểm toán, thông qua hoạt động Kiểm toán, có BCTC phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực Kế toán hiện hành, không còn sai sót trọng yếu trên BCTC

 Đối với chủ sở hữu, cổ đông, họ cần biết một cách đầy đủ, đúng đắn về kết quả kinh doanh

Tóm lại, Kiểm toán phải mang lại sự thoả mãn cho những người sử dụng kết quả

Kiểm toán sự tin cậy, mức độ trung thực của các thông tin tài chính mà họ được cung cấp

Phạm vi của KTĐL

Để đưa ra được ý kiến nhận xét về các BCTC, KTV phải có cơ sở để căn cứ cũng như các thông tin chủ yếu trong Kế toán và nguồn số liệu đáng tin cậy, hay nói cách khác, KTV phải có đủ các bằng chứng Kiểm toán thích hợp Vì vậy, phạm vi Kiểm toán là những công việc, thủ tục Kiểm toán cần thiết mà KTV xác định trong quá trình Kiểm toán để thu thập bằng chứng thích hợp cho ý kiến Kiểm toán

Những công việc, thủ tục Kiểm toán sẽ phụ thuộc vào nội dung Kiểm toán, tuy nhiên những thủ tục Kiểm toán phải được xác định trên cơ sở các chuẩn mực Kiểm toán, phù hợp với luật pháp và các thoả thuận với khách hàng trong hợp đồng Các bằng chứng Kiểm toán được thu thập thông qua thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và bằng các phương pháp khác như kiểm tra, quan sát, điều tra, phân tích Việc thực hiện các phương pháp này tuỳ thuộc vào thời gian thu thập các bằng chứng Kiểm toán

2.2 CLDV và CLDV Kiểm toán BCTC

2.2.1 CLDV

Chất lượng là một khái niệm được nhắc đến ở nhiều nơi, khá quen thuộc với người tiêu dùng sản phẩm và người sử dụng dịch vụ Có nhiều khái niệm mô tả về chất lượng như sau:

“Chất lượng là mức hoàn thiện, là đặc trưng so sánh hay đặc trưng tuyệt đối, dấu hiệu đặc thù, các dữ kiện, các thông số cơ bản” (Oxford Pocket Dictionary)

“Chất lượng là mức độ phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thỏa mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua” (Tiêu chuẩn Việt Nam 5200-9000)