Đang tải... (xem toàn văn)
Công văn 10301 2012 CT-TTHT - Chính sách thuế tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tấ...
TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 10301/CT-TTHT TP.HCM, ngày 31 tháng 12 năm 2012 V/v: Chính sách thuế Kính gửi: Cơng ty TNHH Tổ Hợp Nhất Việt Địa chỉ: 111B Lý Chính Thắng, Phường 7, Quận MST: 0309685510 Trả lời văn thư số 01/CV/2012 ngày 04/12/2012 Cơng ty sách thuế hoạt động chuyển nhượng vốn góp, Cục Thuế TP.HCM có ý kiến sau: - Căn Khoản Mục II Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) quy định khai thuế thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn cá nhân cư trú: “ Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp Căn tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập tính thuế thuế suất 2.1.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn góp chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn a) Giá chuyển nhượng Giá chuyển nhượng số tiền mà cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng khơng quy định giá tốn giá tốn hợp đồng khơng phù hợp với giá thị trường quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thực Luật b) Giá mua Giá mua phần vốn góp xác định trường hợp sau: - Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp trị giá phần vốn thời điểm góp vốn Trị giá vốn góp xác định sở sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ - Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị phần vốn thời điểm mua Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp c) Các chi phí liên quan trừ xác định thu nhập chịu thuế hoạt động chuyển nhượng vốn: chi phí hợp lý thực tế phát sinh liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hố đơn, chứng từ hợp lệ theo chế độ quy định Cụ thể sau: - Chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; - Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách làm thủ tục chuyển nhượng; - Các khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vốn có hố đơn, chứng từ hợp lệ 2.1.2 Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo biểu thuế toàn phần với thuế suất 20% 2.1.3 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành theo quy định pháp luật Thời điểm giao dịch chuyển nhượng vốn hoàn thành quy định khoản thời điểm bên tham gia chuyển nhượng làm thủ tục khai báo, chuyển quyền sở hữu với quan cấp đăng ký kinh doanh doanh nghiệp quản lý vốn góp 2.1.4 Cách tính thuế Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) - Căn Khoản Điều 11 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế quy định: “ Khai thuế thu nhập doanh nghiệp theo lần phát sinh áp dụng tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi chung nhà thầu nước ngồi) mà tổ chức khơng hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ nộp thay tổ chức nước số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn tổ chức nước ngồi khơng hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi tổ chức nước ngồi đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn tổ chức nước Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế ngày thứ 10 kể từ ngày quan có thẩm quyền chuẩn y việc chuyển nhượng vốn, ngày thứ 10 kể từ ngày bên thỏa thuận chuyển nhượng vốn hợp đồng chuyển nhượng vốn trường hợp chuẩn y việc chuyển nhượng vốn.” - Căn Tiết c Khoản Điều Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “ Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật” - Căn Khoản Điều 14 Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định: “ Căn tính thuế: a) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn xác định: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua phần vốn chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng Trong đó: - Giá chuyển nhượng xác định tổng giá trị thực tế mà bên chuyển nhượng thu theo hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng vốn quy định việc tốn theo hình thức trả góp, trả chậm doanh thu hợp đồng chuyển nhượng khơng bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm theo thời hạn quy định hợp đồng Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng khơng quy định giá tốn quan thuế có sở để xác định giá tốn không phù hợp theo giá thị trường, quan thuế có quyền kiểm tra ấn định giá chuyển nhượng Doanh nghiệp có chuyển nhượng phần vốn góp doanh nghiệp mà giá chuyển nhượng phần vốn góp khơng phù hợp theo giá thị trường quan thuế ấn định lại toàn giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển nhượng để xác định lại giá chuyển nhượng tương ứng với tỷ lệ phần vốn góp chuyển nhượng Căn ấn định giá chuyển nhượng dựa vào tài liệu điều tra quan thuế giá chuyển nhượng vốn trường hợp khác thời gian, tổ chức kinh tế hợp đồng chuyển nhượng tương tự thời điểm chuyển nhượng Trường hợp việc ấn định giá chuyển nhượng quan thuế không phù hợp theo giá thẩm định tổ chức định giá chuyên nghiệp có thẩm quyền xác định giá chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng theo quy định - Giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định trường hợp sau: + Nếu chuyển nhượng vốn góp thành lập doanh nghiệp giá trị phần vốn góp sở sổ sách, hồ sơ, chứng từ kế toán thời điểm chuyển nhượng vốn bên tham gia đầu tư vốn tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh xác nhận, kết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập doanh nghiệp 100% vốn nước + Nếu phần vốn mua lại giá mua giá trị vốn thời điểm mua, Giá mua xác định vào hợp đồng mua lại phần vốn góp, chứng từ tốn Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán đồng ngoại tệ (đã Bộ Tài chấp thuận) có chuyển nhượng vốn góp ngoại tệ giá chuyển nhượng giá mua phần vốn chuyển nhượng xác định đồng ngoại tệ; Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán đồng Việt Nam có chuyển nhượng vốn góp ngoại tệ giá chuyển nhượng phải xác định đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm chuyển nhượng - Chi phí chuyển nhượng khoản chi thực tế liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng, có chứng từ, hố đơn hợp pháp Trường hợp chi phí chuyển nhượng phát sinh nước ngồi chứng từ gốc phải quan cơng chứng kiểm tốn độc lập nước có chi phí phát sinh xác nhận chứng từ phải dịch tiếng Việt (có xác nhận đại diện có thẩm quyền) Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; khoản phí lệ phí phải nộp làm thủ tục chuyển nhượng; chi phí giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng chuyển nhượng chi phí khác có chứng từ chứng minh Ví dụ 12: Doanh nghiệp A góp 400 tỷ đồng gồm 320 tỷ đồng giá trị nhà xưởng 80 tỷ đồng tiền mặt để thành lập doanh nghiệp liên doanh sản xuất giấy vệ sinh sau doanh nghiệp A chuyển nhượng phần vốn góp nêu cho doanh nghiệp B với giá 550 tỷ đồng Vốn góp doanh nghiệp A thời điểm chuyển nhượng sổ sách kế toán 400 tỷ đồng, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng vốn 70 tỷ đồng Thu nhập để tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn trường hợp 80 tỷ đồng (550 - 400 - 70) b) Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản thu nhập xác định khoản thu nhập khác kê khai vào thu nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh nghiệp c) Đối với tổ chức nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam mà tổ chức không hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp (gọi chung nhà thầu nước ngồi) có hoạt động chuyển nhượng vốn thực kê khai, nộp thuế sau: Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm xác định, kê khai, khấu trừ nộp thay tổ chức nước số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trường hợp bên nhận chuyển nhượng vốn tổ chức nước ngồi khơng hoạt động theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam nơi tổ chức nước ngồi đầu tư vốn có trách nhiệm kê khai nộp thay số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng vốn tổ chức nước Việc kê khai thuế, nộp thuế thực theo quy định văn quy phạm pháp luật quản lý thuế ” Trường hợp Công ty theo trình bày có ba thành viên góp vốn công ty TNHH Công Nghệ Phần Mềm Nhất Việt, Ông Trương Bá Tú Media Swiss AG, ba thành viên góp vốn ký hợp đồng chuyển nhượng tồn vốn góp cho Cơng ty Media Swiss Group AG số thuế phải nộp xác định sau: Về thuế GTGT: hoạt động chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Về thuế TNDN: + Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (25%) Thu nhập tính thuế xác định theo hướng dẫn Khoản Điều 14 Thông tư số 123/2012/TT-BTC nêu Công ty TNHH Công Nghệ Phần Mềm Nhất Việt chuyển nhượng vốn thu nhập từ chuyển nhượng vốn phải tính vào thu nhập khác Cơng ty để kê khai nộp thuế TNDN theo quy định Tổ chức nước – Media Swiss AG chuyển nhượng vốn Cơng ty phải kê khai nộp thay thuế TNDN cho tổ chức nước ngồi Cá nhân Ơng Trương Bá Tú chuyển nhượng vốn phải kê khai nộp thuế TNCN: thuế TNCN phải nộp xác định theo hướng dẫn Khoản 2.1 Mục II Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC nêu Cục Thuế TP.HCM trả lời để Công ty biết thực theo quy định văn quy phạm pháp luật trích dẫn văn này./ Nơi nhận: - Như trên; - P.Pháp Chế; - PKT số 2; - Lưu: (HC,TTHT) 2846-300310/12 Tri89 KT CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Trần Thị Lệ Nga ... định pháp luật” - Căn Khoản Điều 14 Thông tư số 123 /2012/ TT-BTC ngày 27/7 /2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) quy định: “ Căn tính thuế: a) Thu nhập tính thuế từ chuyển... việc chuyển nhượng vốn.” - Căn Tiết c Khoản Điều Thông tư số 06 /2012/ TT-BTC ngày 11/01 /2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế giá trị gia tăng (GTGT) quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “ Chuyển nhượng... vốn góp 2.1.4 Cách tính thuế Thuế thu nhập cá nhân phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất (20%) - Căn Khoản Điều 11 Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành