BỘ TÀI CHÍNH Số: 12568/BTC-CĐKT CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -Hà Nội, ngày 09 tháng 09 năm 2015 V/v: Giải thích nội dung Thơng tư số 200/2014/TTBTC Kính gửi: - Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam - Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam - Công ty TNHH KPMG Việt Nam - Công ty TNHH PwC Việt Nam Trả lời công văn không số ngày 26/6/2015 cơng ty kiểm tốn Deloitte, E&Y, KPMG, PwC đề nghị giải thích rõ số nội dung quy định Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài (sau gọi tắt Thơng tư 200) hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp, Bộ Tài có ý kiến sau: Các doanh nghiệp có hoạt động bán hàng mua hàng chủ yếu ngoại tệ thỏa mãn điều kiện sử dụng đồng ngoại tệ làm đồng tiền ghi sổ kế tốn lựa chọn VNĐ làm đồng tiền ghi sổ kế tốn mà khơng bắt buộc phải lựa chọn đồng ngoại tệ Doanh nghiệp áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngày 1/1/2015 để chuyển đổi lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ngày 1/1/2015 phần thuyết minh BCTC năm 2015 năm áp dụng Thơng tư 200 khơng có u cầu hồi tố vấn đề Việc chuyển đổi Báo cáo tài lập đồng ngoại tệ sang VNĐ thực tương tự quy định VAS 10 Thông tư 161/2007/TT-BTC chuyển đổi BCTC công ty nước ngồi Khơng thể viện dẫn lí phần mềm kế tốn khơng đáp ứng u cầu gây khó khăn phần mềm coi cơng cụ hỗ trợ sách kế tốn thay đổi cơng cụ hỗ trợ phải thay đổi theo để thực sách Lưu ý quy định nêu Thông tư 200 hoàn toàn phù hợp với IAS 21 nên doanh nghiệp cần phải chuyển đổi BCTC theo thông lệ quốc tế Về việc ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch mua, bán, điều chuyển sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ nội Ngồi Khoản Điều Thơng tư 200 vấn đề quy định Điểm e Khoản 3.2 Điều 20 sau: “e) Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho đơn vị nội doanh nghiệp, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động phân cấp đơn vị, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho đơn vị hạch tốn phụ thuộc thời điểm đơn vị hạch toán phụ thuộc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bên ngoài” Như vậy, quy định nêu trên, việc ghi nhận doanh thu, giá vốn giao dịch mua, bán hàng đơn vị khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc nội doanh nghiệp doanh nghiệp định mà khơng phụ thuộc vào hình thức chứng từ xuất hóa đơn hay phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Quy định Điều Thơng tư 200 mang tính khuyến cáo, khơng mang tính bắt buộc Về thuyết minh giá trị hợp lý suy giảm giá trị - Về giá trị hợp lý khoản đầu tư tài Căn quy định Điểm c Khoản Điều 15 Điểm a Khoản 1.2 Điều 45 Thơng tư 200 xác định giá trị hợp lý chứng khoán kinh doanh để trình bày thuyết minh BCTC, doanh nghiệp vào giá trị thị trường loại chứng khoán mà doanh nghiệp nắm giữ Đối với khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị chưa niêm yết, giá trị hợp lý khoản đầu tư xác định dựa kỹ thuật định giá Trường hợp giá trị hợp lý khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác không xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp giải trình lý mục 2c phần VI thông tin bổ sung cho khoản mục đầu tư tài thuyết minh BCTC - Về suy giảm giá trị Bất động sản đầu tư Tại Khoản 1.6 Điều 39 Thông tư 200 bất động sản đầu tư (BĐSĐT) quy định “1.6 Doanh nghiệp khơng trích khấu hao BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá Trường hợp có chứng chắn cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá trị thị trường khoản giảm giá xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp đánh giá giảm nguyên giá BĐSĐT ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán (tương tự việc lập dự phòng hàng hóa bất động sản)” Như vậy, việc đánh giá suy giảm giá trị phải thực có dấu hiệu chứng chắn Nếu việc suy giảm giá trị BĐSĐT không xác định giá trị suy giảm cách đáng tin cậy doanh nghiệp khơng ghi nhận khoản tổn thất suy giảm giá trị BĐSĐT cần thuyết minh giải trình khác mục 12 phần VI thông tin bổ sung cho khoản mục đầu tư tài thuyết minh BCTC Về hạch tốn khoản chi phí hồn ngun mơi trường Thơng tư 200 quy định việc trích trước chi phí hồn ngun mơi trường sử dụng tài khoản 3524 để kế tốn Mức trích, thời điểm bắt đầu kết thúc việc trích phải thực theo chế sách áp dụng cho ngành nghề, đơn vị Ví dụ việc trích trước chi phí thu dọn mỏ Tập đồn dầu khí quốc gia Việt Nam trích trước chi phí hồn ngun mơi trường Tập đồn Than Khống sản phải thực theo quy định cụ thể pháp luật áp dụng cho ngành Khi tính EPS số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi tính năm nào? Theo Thơng tư 200, tính EPS phải điều chỉnh số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi kỳ trước không dùng để xác định EPS kỳ Khoản chênh lệch (nếu có) số dự kiến trích kỳ trước số trích theo thực tế (có thể kỳ sau) điều chỉnh vào EPS kỳ trước (báo cáo lại) thuyết minh BCTC Các vấn đề tỷ giá hối đoái a) Về quy định áp dụng tỷ giá hối đoái cho giao dịch liên quan đến ngoại tệ: Theo quy định Điều 69 Thông tư 200, doanh nghiệp phải sử dụng loại tỷ giá hối đoái khác liên quan đến giao dịch ngoại tệ Nếu quy định áp dụng loại tỷ giá hối đoái cho loại giao dịch khác không với chất tài nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp gặp phải vướng mắc sau: - Theo quy định Thông tư số 103/2005/TT-BTC, tiêu chuẩn phần mềm kế tốn phải có khả nâng cấp, sửa đổi, bổ sung phù hợp với thay đổi định chế độ kế toán sách tài mà khơng ảnh hưởng đến sở liệu có Thực tế cho thấy, vướng mắc tất doanh nghiệp (kể doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài) thực quy định tỷ giá hối đối Thơng tư 200 mà có số doanh nghiệp có phần mềm kế tốn chưa đáp ứng tiêu chuẩn theo quy định - Việc đề nghị áp dụng tỷ giá hối đoái cho tất loại giao dịch ngày gặp phải vướng mắc sau đây: + Việc áp dụng loại tỷ giá ngân hàng thương mại tổ chức ban hành đáng tin cậy để kế tốn khơng phản ánh thực tế giao dịch doanh nghiệp giao dịch ngân hàng mà áp dụng tỷ giá công bố ngân hàng khác (mà khơng giao dịch) khơng phù hợp + Nếu áp dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng quy định trước (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) có tỷ giá đồng Việt Nam đô la Mỹ dẫn đến quy định tỷ giá áp dụng cho đồng tiền khác bị vướng mắc phải quy đổi chéo nên giảm mức độ hợp lý số liệu + Nếu áp dụng theo tỷ giá mua tỷ giá bán ngân hàng thương mại cho giao dịch khác khơng phù hợp với thực tế Ví dụ, giao dịch mua chịu hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản nợ phải trả tương ứng với khoản mục liên quan, trả nợ cho nhà cung cấp, doanh nghiệp phải mua ngoại tệ ngân hàng theo tỷ giá bán giao dịch ghi nhận theo tỷ giá bán ngoại tệ ngân hàng Ngược lại, doanh nghiệp thu tiền bán hàng ngoại tệ, doanh nghiệp phải ghi nhận khoản tiền tương ứng với khoản doanh thu bán hàng, theo quy định quản lý ngoại hối, doanh nghiệp phải bán lại ngoại tệ cho ngân hàng để thu VNĐ theo tỷ giá mua + Trong điều kiện tình hình tỷ giá biến động phức tạp nay, việc áp dụng tỷ giá mua tỷ giá bán tỷ giá bình qn mua bán khơng đảm bảo phản ánh tình hình tài chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp mà có giao dịch phát sinh ngoại tệ lớn b) Về việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ việc sử dụng tỷ giá hối đối cơng ty có cơng ty mẹ nước - Việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái thời điểm lập BCTC việc kết chuyển lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại thực thời điểm lập BCTC, cuối năm tài (Do sơ suất Thơng tư số 200 bị sai lỗi tả) - Việc công ty sử dụng tỷ giá công ty mẹ quy định để đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ áp dụng cơng ty có cơng ty mẹ Việt Nam Đối với cơng ty có cơng ty mẹ nước ngồi áp dụng quy định cho BCTC dùng để hợp nhất, không áp dụng BCTC công bố Việt Nam Các vấn đề trái phiếu chuyển đổi Thông tư 200 hướng dẫn 02 phương pháp ghi nhận phân bổ chi phí phát hành trái phiếu nên: + Đối với trường hợp chi phí phát hành trái phiếu phân bổ theo phương pháp đường thẳng việc xác định giá trị dòng tiền tương lai phải loại trừ chi phí phát hành trái phiếu (nên dấu trừ) + Đối với trường hợp chi phí phát hành trái phiếu phân bổ theo phương pháp lãi suất thực việc xác định giá trị dòng tiền tương lai bao gồm chi phí phát hành (sẽ dấu cộng) Tuy nhiên, sơ suất nên Thơng tư 200 chưa nói rõ khác biệt tình Đề nghị cơng ty kiểm tốn phối hợp hướng dẫn rõ cho doanh nghiệp nhận biết khác biệt trường hợp - Do trái phiếu phát hành xác định thành 02 cấu phần cấu phần nợ gốc quyền chọn Nợ gốc giá trị khoản toán tương lai (đã chiết khấu dòng tiền) nên khơng khái niệm chiết khấu phụ trội Chiết khấu phụ trội áp dụng trái phiếu thường - Do trái phiếu cơng cụ tài giao dịch thị trường thường giao dịch đa phương nên thường phát sinh đơn vị có lợi ích cơng chúng Vì vậy, việc hạch tốn chi phí phát hành trái phiếu cần tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Đối với khoản vay theo khế ước vay song phương, áp dụng phương pháp hạch toán tương tự chi phí phát hành trái phiếu chưa thể phù hợp với doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ Mặt khác, chi phí khoản vay song phương thường nhỏ chi phí phát hành trái phiếu Do đó, để đơn giản nên chế độ kế toán yêu cầu hạch toán chi phí phát hành trái phiếu theo chuẩn mực kế tốn, quốc tế Trong tương lai thể hóa phương pháp kế tốn chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (chi phí thu xếp khoản vay ngồi lãi vay) hình thức vay nêu Các vấn đề chi phí phải trả dự phòng phải trả - Theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 37 mà Thơng tư 200 tiếp cận khoản dự phòng phải trả khoản phải trả khi: + Người mua chưa nhận dịch vụ cung cấp (công việc chưa thực hiện); + Giá trị phải trả xác định cách đáng tin cậy chưa hoàn toàn chắn; + Thời gian toán nợ phải trả chưa xác định cách chắn Vì vậy, tinh thần tiếp cận với IAS 37, Thông tư 200 quy định việc trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật TSCĐ nghĩa vụ để đảm bảo tài sản hoạt động bình thường theo tiêu chuẩn thiết kế khoản dự phòng phải trả đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực quốc tế Đồng thời không mâu thuẫn với VAS 18 VAS 18 chưa đề cập vấn đề - Việc trích Quỹ phát triển khoa học công nghệ thực (mặc dù doanh nghiệp lựa chọn) theo quy định pháp luật (tức có nghĩa vụ pháp lý) thực từ năm 2009 theo quy định Thông tư 244 nên quy định Thông tư 200 mang tính kế thừa (khơng phải quy định mới) nên khơng trái với Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 10 Hướng dẫn lập BCLCTT Theo quy định TK 242 bao gồm khoản trả trước lần tiền thuê đất không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Xét chất, dòng tiền trả trước lần tiền thuê đất hay dòng tiền phát sinh từ việc mua quyền sử dụng đất có thời hạn dòng tiền hoạt động đầu tư Tuy nhiên việc trả trước thực nhiều lần phân loại luồng tiền hoạt động kinh doanh Do đó, tiêu “tăng, giảm chi phí trả trước” không bao gồm chênh lệch số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ tiền thuê đất trả trước lần không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình (Thơng tư 200 bị lỗi tả thiếu chữ “không”) 11 Hướng dẫn lập BCKQKD - Thơng tư 200 có lỗi tả thừa chữ “BĐSĐT” Chỉ có chênh lệch thu - chi lý, nhượng bán TSCĐ trình bày theo số tiêu thu nhập khác doanh thu BĐSĐT trình bày tiêu doanh thu, khơng trình bày tiêu thu nhập khác 12 Về chi phí trả trước Đối với khoản mục chi phí trả trước việc phân loại ngắn hạn dài hạn vào kỳ hạn gốc khoản chi phí trả trước mà khơng vào kỳ hạn lại để phân loại ngắn hạn, dài hạn (Khơng tái phân loại chi phí trả trước dài hạn thành ngắn hạn) 13 Về thuyết minh BCTC Việc thuyết minh BCTC áp dụng khái niệm trọng yếu để định thuyết minh Do câu hỏi quý công ty chưa rõ nên Bộ Tài chưa thể ý kiến Cần lưu ý áp dụng khái niệm trọng yếu phải thuyết minh phần “Những thông tin khác” mục IX.7 TMBCTC 14 Về ghi nhận doanh thu Về nguyên tắc, doanh thu phải ghi nhận tương ứng với nghĩa vụ phát sinh Vì doanh nghiệp khơng ghi nhận doanh thu hàng tặng, khuyến mại chưa giao hàng chưa đảm bảo điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo DN khơng ghi nhận khoản trích trước giá vốn hàng bán hàng tặng, khuyến mại 15 Về trích trước khoản giảm trừ doanh thu - Theo nguyên tắc thận trọng trích trước chi phí mà khơng thể trích trước khoản giảm trừ doanh thu xác định số doanh thu bị giảm trừ phải ghi nhận doanh thu theo số - Trường hợp kỳ trước bán hàng, kỳ sau phát sinh khoản giảm trừ doanh thu áp dụng chuẩn mực kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán (Điều 81 Thông tư 200) Nếu khoản giảm trừ doanh thu thỏa mãn kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán coi kiện cần điều chỉnh điều chỉnh vào doanh thu kỳ bán hàng Ngược lại, khoản giảm trừ doanh thu điều chỉnh vào kỳ mà việc chiết khấu, giảm giá phát sinh 16 Về TK 413 - Đối với giao dịch mua sắm tài sản tốn khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua TK phải trả) áp dụng theo tỷ giá mua (vì DN khơng tiền VNĐ để mua ngoại tệ mà sử dụng ngoại tệ quỹ ngoại tệ TGNH để toán) Quy định nhằm đảm bảo tài sản khơng ghi nhận cao giá trị thu hồi - Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí phát sinh chưa trả tiền doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả theo tỷ giá bán ngân hàng để đảm bảo nguyên tắc nợ phải trả không ghi nhận thấp nghĩa vụ phải toán 17 Về Bất động sản đầu tư Thông tư 200 không yêu cầu hồi tố nên giá trị khấu hao lũy kế BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá trước trình bày tiêu “Hao mòn lũy kế” thuyết minh thành dòng riêng TM BCTC (vì phù hợp với quy định đoạn 25 VAS 05 Khoản 1.8 Điều 39 việc chuyển đổi mục đích sử dụng BĐSĐT khơng làm thay đổi ngun giá BĐSĐT việc xác định giá trị hay để lập BCTC) 18 Thông tư 200 quy định doanh nghiệp phải ghi nhận tổn thất suy giảm giá trị BĐSĐT để phù hợp với thông lệ quốc tế BĐSĐT tăng trở lại doanh nghiệp hoàn nhập tối đa số ghi giảm trước 19 Về tuân thủ Chế độ kế toán Việt Nam Theo Thơng tư 200 khơng bắt buộc sổ kế tốn DN phải có cột tài khoản đối ứng Thơng tư cho phép doanh nghiệp tự định biểu mẫu sổ kế toán miễn doanh nghiệp phải phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp 20 Về thơng tin so sánh BCTC - Tại Điểm d Khoản 4.2 Điều 69 khoản lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp (theo Thông tư 179) chưa phân bổ hết TK 3387/242 đến trước thời điểm Thông tư có hiệu lực phải kết chuyển tồn số lại chưa phân bổ vào TK 515/635 năm 2015 trừ trường hợp pháp luật có quy định khác - Việc kế toán trái phiếu chuyển đổi theo quy định Thông tư 200 thực từ năm 2015 trở đi, trái phiếu chuyển đổi phát hành từ năm trước không bắt buộc phải hồi tố để tính tốn lại số dư 21 Về vốn hóa chi phí lãi vay - Theo quy định điểm g Khoản Điều 54 Thông tư 200 quy định “Việc xác định chi phí lãi vay vốn hóa phải tn thủ Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Việc vốn hóa lãi vay số trường hợp cụ thể sau: Đối với khoản vay riêng phục vụ việc xây dựng TSCĐ, BĐSĐT, lãi vay vốn hóa kể thời gian xây dựng 12 tháng” Thông lệ quốc tế không quy định cụ thể thời gian việc xây dựng tài sản dở dang hay 12 tháng nên để đảm bảo phản ánh chất phù hợp với thông lệ quốc tế TSCĐ, BĐSĐT thường tài sản sản xuất hàng loạt hàng tồn kho Vì Thơng tư 200 quy định vốn hóa kể thời gian xây dựng tài sản 12 tháng Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài ban hành, theo Luật ban hành văn quy phạm pháp luật văn quan ban hành quy định vấn đề văn ban hành sau thay văn ban hành trước Trên ý kiến trả lời Bộ Tài chính, đề nghị Q Cơng ty nghiên cứu thực hiện./ Nơi nhận: - Như trên; - Lãnh đạo Bộ (để báo cáo); - Vụ Pháp chế; - Lưu: VT, Vụ CĐKT (8) TL BỘ TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Đặng Thái Hùng ... loại giao dịch khác không với chất tài nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp gặp phải vướng mắc sau: - Theo quy định Thông tư số 103/2005/TT -BTC, tiêu chuẩn phần mềm kế tốn phải có khả... phù hợp + Nếu áp dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng quy định trước (Quyết định số 15/2006/QĐ -BTC) có tỷ giá đồng Việt Nam đô la Mỹ dẫn đến quy định tỷ giá áp dụng cho đồng tiền khác bị vướng... Về thơng tin so sánh BCTC - Tại Điểm d Khoản 4.2 Điều 69 khoản lãi/lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp (theo Thông tư 179) chưa phân bổ hết TK 3387/242 đến trước