Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Mục tiêu chương 1: Sau nghiên cứu chương này, người đọc nhận biết: Lịch sử đời phát triển kế toán Thông tin cần thiết (Khái niệm, yêu cầu, nguyên tắc, nhiệm vụ kế toán ) Bản chất kế toán đối tượng sử dụng kế toán cần thiết Ảnh hưởng tổ chức nghề nghiệp kế tốn mơi trường kế tốn Diễn giải đặc tính loại hình doanh nghiệp Hiểu Kế toán so sánh với Kế tốn Mỹ nói chung u cầu chương 1: Sinh viên cần đọc trước mục chương 01 phát vấn đề chuẩn bị câu hỏi Tìm hiểu vấn đề học áp dụng vào thực tế 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN MỸ 1.1.1 Lịch sử đời phát triển Kế toán khái niệm sử dụng từ sớm Kế toán, dạng thức giản đơn, xuất hoạt động thương mại từ cách năm nghìn năm Kế tốn với đặc tính gần giống với khái niệm kế tốn mà sử dụng ngày bắt đầu sử dụng rộng rãi từ khoảng năm 1400, đặc biệt nước Ý nơi kế toán sử dụng nhiều ngành vận tải tàu thủy, thương mại, xây dựng hình thức giao thương khác -1- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Hệ thống ghi sổ kép lần tổng hợp ghi chép lại nhà toán học - nhà nghiên cứu - Triết gia tiếng người Ý Fra Luca Pacioli Vào năm 1494, Palioli cơng bố cơng trình nghiên cứu tiếng ông có tên "Summa de Arithmetica, Geometrica, Proportioni et Proportionalita" Trong nghiên cứu này, ông mô tả lại chi tiết cách thức đặc điểm hệ thống kế toán sử dụng thời kỳ Nghiên cứu ông - xuất dạng sách - trở thành sách đọc nhiều lĩnh vực toán học Ý nhờ sách Pacioli mệnh danh "Cha đẻ Kế toán" Trích biên dịch từ " Principles of Financial Accounting" Kế tốn cơng cụ hữu hiệu giúp cho không nhà quản lý nắm thực trạng tài nhằm hoạch định kế hoạch phát triển cho tương lai cơng ty mà mối quan tâm nhà đầu tư tài chính, ngân hàng, Nhà nước… nhằm phục vụ cho mục đích Hạch tốn kế tốn gắn liền với sản xuất từ thời kỳ nguyên thuỷ người ta sử dụng hạch toán kế toán để ghi chép theo dõi trình sản xuất Các ghi kế tốn xuất từ năm 8500 trước cơng nguyên Trung Á, viết đất sét thể hàng hoá bánh mỳ, dê, quần áo Bản ghi gọi bullae, dạng hoá đơn ngày Bullae gửi với hàng hoá nhằm giúp người nhận kiểm tra lại chất lượng giá số hàng nhận Lúc chưa có hệ số đếm khác năm 850 trước công nguyên, hệ số đếm HindusArabic đời sử dụng ngày Việc giữ ghi chưa hình thức hố thứ 13, xuất phát từ giao dịch kinh doanh ngân hàng Florence, Venice and Genoa Tuy nhiên, tài khoản không thực thể chất nghiệp vụ giao dịch cân đối Tuy nhiên phải đến năm 1299 người phát triển hệ thống thông tin tài gồm tất yếu tố cấu thành hệ thống kế toán kép vào năm 1494 Luca Pacioli tác giả Summa hệ thống kế toán kép miêu tả cách cụ thể rõ nét Sau 377 năm Josial Wedwood người hồn thiện hệ thống kế tốn -2- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only giá thành Hệ thống kế tốn từ ngày hoàn chỉnh với việc hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành đại Donaldson Brown- Giám đốc điều hành General Motor Hiện giới có tổ chức riêng ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF; International Accounting Standards Committee Financial), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB: International Accounting Standards Board), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC: Standards Advisory Council), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC: International Financial Reporting Council guides) IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS: International Financial Reporting Standards) SAC có trách nhiệm tư vấn vấn đề kỹ thuật lịch làm việc cho IASB IFRIC, quản lý IASB, có trách nhiệm ban hành hướng dẫn báo cáo tài quốc tế IASCF gồm mười chín (19) ủy thác viên gồm sáu (6) từ Bắc Mỹ, sáu (6) từ châu Âu, bốn (4) từ châu Á - Thái Bình Dương, ba (3) từ khu vực khác miễn cân khu vực địa lý giữ vững IASB có 14 thành viên đến từ quốc gia có trách nhiệm thiết lập chuẩn mực kế tốn Các thành viên IASB lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chun mơn khơng phải theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên IASB có nguồn gốc kiểm tốn viên thực hành, người lập báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài chính, từ hàn lâm Bảy 14 thành viên có trách nhiệm trực tiếp liên hệ với hay nhiều nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia Việc công bố chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần tán thành 14 thành viên -3- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm nhóm cá nhân có nguồn gốc chức khu vực địa lý khác nhằm cố vấn cho IASB đôi khi, cho ủy thác viên Các thành viên IFRIC đến từ khu vực địa lý rộng rãi, có trình độ giao dịch cao, đại diện kế toán viên ngành nghề người sử dụng báo cáo tài Thêm vào đó, tất thành viên IASB có trách nhiệm liên hệ với nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia khơng có thành viên IASB tổ chức lập quy họ Ngồi ra, nhiều quốc gia có mặt Hội đồng cố vấn chuẩn mực Như vậy, giới hệ thống tài kế tốn có thống để nước dựa vào xây dựng chuẩn mực tài kế tốn Tại Việt Nam hệ thống tài kế tốn phát triển qua ba giai đoạn Trước năm 1990: Đây giai đoạn mà kinh tế nước ta kinh tế bao cấp, thành phần kinh tế có quốc doanh, tập thể cá thể mà giữ thành phần chủ đạo thành phần kinh tế quốc doanh khơng có hoạt động thương mại bn bán tự thị trường Do đặc điểm mà hoạt động nghề nghiệp kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định Bộ Tài Chính – Cơ quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản Xã hội chủ nghĩa (XHCN) Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà nhiều kế toán viên quen làm kinh tế bao cấp trừu tượng khó hiểu Do thực tế khách quan thay đổi nên giai đoạn từ năm 1995 đến thời gian mà hệ thống kế tốn tài nước ta có bước phát triển cao hoàn thiện Đặc biệt từ năm 1995 đến hệ thống kế tốn tốn tài nước ta hình thành phát triển lĩnh vực kiểm toán Sự phát triển vượt bậc đánh dấu -4- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only đời Luật kế toán Việt Nam quốc hội khố XI kỳ họp thứ thơng qua chuẩn mực kế tốn tài riêng Việt Nam ban hành Kế toán tài Việt Nam khơng phát triển cách đơn lẻ tự phát nội mà có hệ thống liên kết với giới Đánh dấu bước phát triển quan trọng vào năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA: Vietnam Artist Agency) đời trở thành thành viên Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) thành viên Liên đồn kế tốn nước ASEAN (AFA: American Finance Association) Tính đến ngày 31/12/2013 Việt Nam có 300 cơng ty kiểm tốn độc lập Hệ thống kế toán nước ta gồm lĩnh vực chủ yếu kinh doanh, Nhà nước ( luật quản lý ngân sách, kể từ năm 2004 bắt đầu nghiên cứu soạn thảo hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng), kinh doanh tiền tệ, thị trường chứng khốn 1.1.2 Thơng tin cần thiết Trước học tập, nghiên cứu Kế toán, bạn suy nghĩ “Kế tốn” gì?, “Nghề kế toán” nào? Tầm quan trọng ảnh hưởng Kế toán tổ chức có sử dụng tài chính? Có thể hiểu Kế tốn xem ngơn ngữ kinh doanh Vì chất kinh doanh kiếm tiền thu lại lợi nhuận, muốn kinh doanh tốt phải biết nghiệp vụ kinh tế, tính tốn chi phí, giá cả, nghiệp vụ kế toán, biến động tài sản, nguồn vốn thơng qua báo cáo tài mà vấn đề hội ngộ kế tốn Như để biểu đạt trạng thái kinh doanh tổ chức ta cần phải sử dụng kế tốn, để nói lên trạng thái kinh tế mạnh, yếu tổ chức Nghĩa kế tốn thứ ngôn ngữ dân kinh doanh truyền đạt để hiểu trạng doanh nghiệp Thông qua kế tốn ta nhìn thấy vận động tài sản nghiệp vụ kế toán phản ánh liên tục, giúp ta nhìn nhận biến thiên thay đổi nợ có Giúp cho nhà quản trị, tổ chức sử dụng tài mạnh dạn đinh Việc nghiên cứu kế toán phức tạp việc nghiên cứu ngôn ngữ mới, nhiều ngữ nghĩa sử dụng kế toán khác biệt với ý nghĩa từ ngữ sử dụng sống hàng ngày Và tổ chức nghề nghiệp hiểu kế toán -5- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only khác Nhưng liên quan đến vấn đề quản lý tài cho tổ chức Có nhiều định nghĩa khác kế tốn - ngơn ngữ kinh doanh, định nghĩa kế toán thay đổi nhằm đáp ứng thay đổi mơi trường kế tốn Phát triển song song với kinh tế xã hội Một định nghĩa kế toán chấp nhận suốt thời gian qua định nghĩa trình bày “Báo cáo Nguyên lý kế toán” ban hành Hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (American Accounting Association:AAA): Kế tốn q trình xác định, đo lường, ghi nhận cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thông tin * Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (American Institute of Certified Public Accountants: AICPA): Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp chách đáng kể tiền bạc, giao dịch kiện, có tính chất tài giải thích kết thực * Theo Luật kế toán Việt Nam số: 03/2003/QH11 Do Quốc hội khóa 11 ban hành ngày 17/06/2003: Kế tốn việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tàichính hình thức giá trị, vật thời gian lao động 1.1.2.1 Khái niệm Kế tốn q trình xác định, đo lường, ghi nhận cung cấp thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ cho đánh giá định người sử dụng thông tin Giải thích thuật ngữ khái niệm: - Xác định: Quan sát kiện kinh tế xác định kiện nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh nghiệp cụ thể - Đo lường: Cần thực công việc trước nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đo lường chủ yếu đơn vị tiền tệ - Ghi nhận: Ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán -6- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only - Cung cấp thơng tin: q trình chuẩn bị phân phối thơng tin kế tốn cho người sử dụng thông tin Xác định Đo lường Ghi nhận Cung cấp thông tin Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cân, đo, đếm Chủ yếu tiền tệ Ghi sổ kế toán, chi tiết tổng hợp Báo cáo tài Phân tích diễn giải 1.1.2.2 Yêu cầu (Đặc tính giả định) Nhằm thuận tiện cho việc diễn giải thơng tin kế tốn Theo Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (FASB-Concepts 2) mơ tả yêu cầu kế toán chuẩn mực để đánh giá thơng tin kế tốn Các thơng tin kế tốn cần đảm bảo tính hiểu hữu ích việc định thực Kế toán cần nắm bắt yêu cầu sau: (1) Đầy đủ: Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài (2) Kịp thời: Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán (3) Khách quan: Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế toán (4) Trung thực: Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài (5) Liên tục: Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước (6) Trình tự: Phân loại, xếp thơng tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh Đây yêu cầu chấp nhận rộng rãi đưa nhằm hỗ trợ diễn giải thông tin phức tạp báo cáo tài Căn vào ước tính, việc áp dụng sách kế tốn việc ghi nhận phân bổ 1.1.2.3 Nguyên tắc (Quy ước bản) -7- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Theo Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (FASB-Concepts 2) Nhằm đơn giản hóa diễn giải thơng tin kế tốn việc ghi nhận nghiệp vụ lập báo cáo tài Các kế tốn viên dựa vào nguyên tắc sau: (1) Nguyên tắc giá gốc: Giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đến đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Đơn vị kế tốn khơng tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế tốn, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác (2) Nguyên tắc quán: Mỗi niên độ kế toán áp dụng phương pháp kế toán cụ thể, đăng ký sử dụng từ đầu niên độ kế tốn Nếu có thay đổi phải giải trình để đảm bảo nguyên tắc (3) Nguyên tắc thận trọng: Tổ chức kinh tế phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài Nguyên tắc thận trọng trở thành cơng cụ hữu ích hoạt động tổ chức kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến định người sử dụng thông tin (4) Nguyên tắc khách quan: Tổ chức kinh tế phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, thực tế kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh (5) Nguyên tắc chi phí - Lợi ích: Là tảng tất đặc điểm chất lượng nguyên tắc Nguyên tắc phản ánh doanh thu phải lớn chi phí bỏ để tạo lợi nhuận Tất thơng tin trình bày báo cáo tài phải hữu ích cho người định xác định với hay doanh nghiệp khác thời kỳ Để đáp ứng mức độ tối thiểu tính đáng tin cậy tính hữu ích cho việc định (6) Nguyên tắc công khai: Nguyên tắc yêu cầu tổ chức kinh tế lập báo cáo tài phải cơng bố cơng khai Nhằm bảo vệ người sử dụng thông tin, Ủy ban chứng khoán hối đoái quan phủ khác đưa nhiều yêu cầu công bố công ty niêm yết Các công bố yêu cầu pháp luật phụ thuộc vào ban giám đốc kế toán doanh nghiệp -8- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only 1.2 CÁC ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THÔNG TIN KẾ TỐN Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn chia làm nhóm: - Bên doanh nghiệp (Nội doanh nghiệp) - Bên doanh nghiệp 1.2.1 Bên doanh nghiệp Những người sử dụng thơng tin kế tốn bên doanh nghiệp gồm: - Hội đồng quản trị: Nhằm nắm bắt tình hình hoạt động doanh nghiệp Trách nhiệm họ liên quan đến việc lập kế hoạch cho mục tiêu cụ thể, thực kế hoạch kiểm soát hoạt động - Ban giám đốc: Điều hành hoạt động doanh nghiệp đạt hiệu cao Nhằm định kinh doanh, sử dụng tài hợp lý tương lai - Phòng kế tốn: Quản lý cơng tác kế tốn tốt Những định đắn dựa thơng tin có giá trị kịp thời Nhằm tiết kiệm tối thiểu chi phí tăng tối đa lợi nhuận cho doanh nghiệp Ngoài ra, số phòng ban cần nắm bắt, phải chấp thuận cấp có thẩm quyền Phần lớn định vào luồng thơng tin kế tốn phân tích thơng tin 1.2.2 Bên doanh nghiệp Những người sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp gồm: - Các nhà đầu tư: Sử dụng thông tin kế toán để định đầu tư vốn vào doanh nghiệp, đánh giá người quản trị doanh nghiệp, phân phối kết kinh doanh doanh nghiệp - Các tổ chức tín dụng cho vay: Sử dụng thơng tin kế tốn để định cho doanh nghiệp vay vốn cách hợp lý Đảm bảo ồn tồn có tính chất pháp lý cao - Các tổ chức cho thuê tài chính: Sử dụng thơng tin kế tốn để định cho doanh nghiệp thuê tài thuê tài sản cách hợp lý Đảm bảo ồn tồn có tính chất pháp lý cao -9- Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only - Cơ quan pháp lý hữu quan (Thuế, phủ, hiệp hội kế tốn, bảo hiểm …): Sử dụng thơng tin kế tốn để định thu thuế khoản trích nộp doanh nghiệp đúng, đủ kịp thời xác - Khách hàng, nhà cung cấp đối tượng khác: Sử dụng thông tin kế toán để định cho doanh nghiệp bán chịu, mua chịu Doanh nghiệp tạo uy tín thương trường Cơng khai tài minh bạch hoạt động Quyết định quản trị Hoạt động kinh doanh Quyết định mục tiêu Nghiệp vụ Kế tốn Thơng tin Kiểm tốn Thơng tin xác nhận Nội ngồi doanh nghiệp: Nhà quản trị, Ban giám đốc, Hội đồng quản trị… Những người bên doanh nghiệp: Nhà đầu tư, Tổ chức tín dụng cho vay, Cơ quan thuế… 1.3 ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC TỔ CHỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN 1.3.1 Các chuẩn mực kế toán - 10 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only a) Tập hợp chi phí kết chuyển chi phí Nợ (XĐQKD) Có (Giá vốn hàng bán) Có ( Hàng bán bị trả lại) Có ( Giảm giá hàng bán) Có ( Chiết khấu bán hàng) Có ( Chi phí vận chuyển hàng mua) Có ( Chi phí vận chuyển hàng bán) Có ( Chi phí lương) Có ( Chi phí khấu hao TSCĐ) Có ( Chi phí tiện ích) Có ( Chi phí lãi) … … b) Tập hợp doanh thu kết chuyển doanh thu Nợ (Doanh thu bán hàng) Nợ (Thu nhập lãi) … … Có ( XĐQKD) c) Kết kinh doanh + Nếu C (XĐKQKD) > N (XĐKQKD) DN lời: Tính thuế TNDN phải nộp: Nợ (Chi phí thuế TNDN) Có ( Thuế TNDN phải nộp) Nộp thuế (nếu có) Nợ (Thuế TNDN phải nộp) - 146 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Có (Tiền ) Kết chuyển lợi nhuận Nợ (XĐKQKD) Có ( Chi phí thuế TNDN) Có (Lãi ròng) + Nếu Có (XĐKQKD) < N (XĐKQKD) DN lỗ Kết chuyển lỗ Nợ (Lãi ròng) Có (XĐKQKD) II Kế tốn công ty thương mại áp dụng kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán mua hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp mua hàng hóa nhập kho Nợ ( Hàng mua) Nợ ( Thuế GTGT đầu vào) Có ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng mua Nợ ( Chi phí vận chuyển hàng mua) Nợ ( Thuế GTGT đầu vào) Có ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh hàng mua trả lại Nợ ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) Có ( Hàng mua trả lại) Có ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 4: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh giảm giá hàng mua Nợ ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) Có (Giảm giá hàng mua) - 147 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Có ( Thuế GTGT đầu vào) * Trường hợp 5: Trường hợp mua hàng mà có phát sinh chiết khấu mua hàng ( chiết khấu toán): Nợ ( Phải trả nhà cung cấp) Có ( Chiết khấu mua hàng) * Chú ý: Kế tốn Mỹ khơng có tài khoản chiết khấu thương mại có chiết khấu thương mại xảy người bán xuất hóa đơn bán hàng ghi theo giá giảm Chiết khấu mua hàng chiết khấu bán hàng cho giảm giá bán chưa thuế Kế toán bán hàng * Trường hợp 1: Khi doanh nghiệp xuất hàng hóa bán trực tiếp kho (không định khoản giá vốn hàng bán hạch tốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Nợ (Tiền, Phải thu khách hàng) Có ( Doanh thu bán hàng ) Có ( Thuế GTGT đầu ra) Có ( Thuế bán lẻ) * Trường hợp 2: Phản ánh chi phí vận chuyển hàng bán Nợ ( Chi phí vận chuyển hàng bán) Nợ ( Thuế GTGT đầu vào) Có ( Tiền, phải trả nhà cung cấp) * Trường hợp 3: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh hàng bán bị trả lại Nợ ( Hàng bán bị trả lại) Nợ ( Thuế GTGT đầu ra) Nợ ( Thuế bán lẻ) Có (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 4: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh giảm giá hàng bán Nợ ( Giảm giá hàng bán) Nợ ( Thuế GTGT đầu ra) (nếu có) Nợ ( Thuế bán lẻ) (nếu có) - 148 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Có (Tiền, Phải thu khách hàng) * Trường hợp 5: Trường hợp bán hàng mà có phát sinh chiết khấu bán hàng N ( Chiết khấu bán hàng) Có (Tiền, Phải thu khách hàng) Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ bỏ qua bút toán xác định doanh thu trước xác định kết kinh doanh Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho đầu kỳ, Hàng mua, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng TK chi phí nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK chi phí Kế toán Mỹ xem TK: Hàng tồn kho cuối kỳ, Hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua, chiết khấu mua hàng TK thu nhập nên tập hợp kết chuyển để XĐKQKD TK thu nhập Giải thích cách kết chuyển theo nguyên lý sau: Giá vốn hàng bán = Hàng tồn kho đầu kỳ + Hàng mua – Hàng tồn kho cuối kỳ Do đó, quy trình XĐKQKD sau a) Tập hợp chi phí kết chuyển chi phí Nợ (XĐQKD) Có (Hàng tồn kho đầu kỳ ) Có ( Hàng mua ) Có ( Hàng bán bị trả lại) Có ( Giảm giá hàng bán) Có ( Chiết khấu bán hàng) Có ( Chi phí vận chuyển hàng mua) Có ( Chi phí vận chuyển hàng bán) Có ( Chi phí lương) Có ( Chi phí khấu hao TSCĐ) Có ( Chi phí tiện ích) Có ( Chi phí lãi) … - 149 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only b) Tập hợp doanh thu kết chuyển doanh thu Nợ (Hàng tồn kho cuối kỳ) Nợ (Hàng mua trả lại) Nợ (Giảm giá hàng mua) Nợ (Chiết khấu mua hàng ) Nợ (Doanh thu bán hàng) Nợ (Thu nhập lãi) … Có ( XĐQKD) c) Kết kinh doanh + Nếu Có (XĐKQKD) > N (XĐKQKD) DN lời Tính thuế TNDN phải nộp: Nợ (Chi phí thuế TNDN) Có ( Thuế TNDN phải nộp) Nộp thuế (nếu có) Nợ (Thuế TNDN phải nộp) Có (Tiền ) Kết chuyển lợi nhuận Nợ (XĐKQKD) Có ( Chi phí thuế TNDN) Có (Lãi ròng) + Nếu Có (XĐKQKD) < N (XĐKQKD) DN lỗ Kết chuyển lỗ Nợ (Lãi ròng) Có (XĐKQKD) c Phương pháp lập báo cáo (Tương tự chương 2) BÀI TẬP CHƯƠNG - 150 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Bài tập Lập bút toán ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hệ thống kê khai thường xuyên Cơng ty thương mại ABC kế tốn hàng tồn kho theo hệ thống kê khai thường xuyên mua $10,000 hàng hóa theo điều kiện 2/10, n/60 vào ngày 1/4/2006 Lập bút toán ghi nhận việc mua hàng theo giả thuyết sau: - Hàng mua ghi theo giá phương pháp giá gộp, việc toán thực vào ngày 10/4/2006 - Hàng mua ghi theo giá phương pháp giá gộp, việc toán thực vào ngày 20/4/2006 - Hàng mua ghi theo giá phương pháp giá thuần, việc toán thực vào ngày 10/4/2006 - Hàng mua ghi theo giá phương pháp giá thuần, việc toán thực vào ngày 20/4/2006 Bài tập Ghi chép nghiệp vụ theo hệ thống kiểm kê định kỳ Công ty Sunflower sử dụng hệ thống kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho Trong tháng 1/2006 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến mua hàng hóa sau: Jan Bán chịu hàng hóa cho Mike Co $20,000, điều kiện tốn 2/10, n/30 Jan Mua hàng hóa trả tiền $2,050 Jan Bán chịu hàng hóa cho Monkey Co., $1,800 Điều kiện toán vào cuối tháng Jan Trả tiền vận chuyển hàng bán cho Monkey Co tiền mặt $200 Jan Mua thiết bị văn phòng công ty XYZ tiền mặt $8,600 Jan 12 Mike Co tốn tồn tiền mua hàng vào Jan Jan 14 Monkey Co trả lại số hàng hóa khơng quy cách trị giá $700 - 151 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Jan 15 Bán hàng thu tiền trị giá $8,000 Jan 16 Khách hàng mua hàng ngày Jan 15 trả lại số hàng chất lượng trị giá $400, doanh nghiệp trả lại tiền cho khách hàng Jan 20 Mua chịu hàng hóa từ Pitburg Co $16,000, điều kiện toán 2/10, n/30 Jan 21 Chi phí vận chuyển hàng mua trả tiền $300 Jan 23 Trả lại Pitburg Co số hàng phẩm chất trị giá $1,200 Jan 25 Trả tiền mua vật dụng văn phòng $620 Jan 30 Thanh tốn tiền mua hàng cho Pitburg Co Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập Redrose mua, bán đồng hồ, giá bán $41/cái, Redrose sử dụng phương pháp giá gộp để ghi nhận việc mua bán hàng Vào ngày 1/9/2007, đồng hồ tồn kho 52 cái, giá mua đồng hồ $22/cái Trong tháng 9/2007 phát sinh nghiệp vụ sau (kỳ kế toán: tháng) Sep Bán đồng hồ thu tiền Mua 34 đồng hồ, giá mua $22/cái, chưa toán, điều kiện 2/10, n/30 Khách hàng trả lại đồng hồ mua ngày 2/9 nhận lại tiền Trả $68 chi phí vận chuyển hàng mua ngày 5/9 10 Bán chịu 20 đồng hồ, điều kiện 2/10, n/30 10 Trả lại người bán đồng hồ mua ngày 5/9 12 Trả $20 chi phí vận chuyển hàng bán ngày 10/9 14 Thanh toán tiền mua hàng ngày 5/9 cho nhà cung cấp 15 Cho khách hàng hưởng khoản giảm giá $50 số đồng hồ bán ngày 10/9 17 Khách hàng mua hàng ngày 10/9 trả lại đồng hồ, doanh nghiệp nhập lại kho số đồng hồ 19 Khách hàng mua hàng ngày 10/9 toán tiền cho doanh nghiệp 25 Mua 20 đồng hồ, giá mua $22/cái, chưa toán, điều kiện 2/10, n/30 30 Thanh toán tiền mua hàng ngày 25/12 - 152 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 9/2007 theo phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên, giả sử đơn vị áp dụng phương pháp tính giá hàng xuất kho theo FIFO Bài tập Lập bảng tính nháp cơng ty thương mại theo hai phương pháp: phương pháp bút toán điều chỉnh, phương pháp bút tốn khóa sổ Dữ liệu sau lấy từ bảng cân đối thử công ty ABC ngày 31/12/2006 ABC Company Trial Balance For the year ended December 31.2006 Tiền 29,000 Khoản phải thu 42,000 Hàng tồn kho 52,000 Bảo hiểm trả trước 17,000 Vật dụng cửa hàng 2,000 Vật dụng văn phòng 1,000 Đất 5,000 Nhà cửa 20,000 Khấu hao lũy kế nhà 5,000 Thiết bị văn phòng 8,000 Khấu hao lũy kế TBVP 2,000 Khoản phải trả 25,000 ABC, vốn 104,000 ABC, rút vốn 20,000 Doanh thu bán hàng 260,000 Hàng bán bị trả lại giảm giá 2,000 Chiết khấu bán hàng 4,000 - 153 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Hàng mua 130,000 Hàng mua trả lại giảm giá 5,000 Chiết khấu mua hàng 2,000 CP vận chuyển hàng mua 8,000 Chi phí lương nhân viên bán hàng 22,000 CP vận chuyển hàng bán 5,000 CP quảng cáo 10,000 CP lương 26,000 $403,000 $403,000 Hoàn thành bảng tính cách sử dụng thơng tin: - Hàng tồn kho cuối kỳ: $48,000 - Vật dụng văn phòng cuối kỳ: $500 - Bảo hiểm NV bán hàng đến hạn: $1,000 - Khấu hao nhà ước tính: $2,000 - Bảo hiểm phận văn phòng đến hạn: - Khấu hao thiết bị ước tính: $1,000 $4,000 - Vật dụng cửa hàng cuối kỳ: $1,000 Bài tập Dưới bảng cân đối chưa điều chỉnh Sun & Well, ngày 30 tháng năm 2007: Sun & Well Co Bảng Cân Đối Thử Ngày 30, tháng năm 2007 Tiền $20,300 Khoản phải thu 3,450 Hàng tồn kho 12,100 Vật dụng văn phòng 800 Đất 121,500 Thiết bị văn phòng 48,000 - 154 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Khấu hao lũy kế thiết bị văn phòng 4,800 Khoản phải trả 2,600 Thương phiếu phải trả 6,000 Cổ phiếu thường 150,000 Lợi nhuận giữ lại 32,460 1,200 Cổ tức Doanh thu 89,000 Hàng mua trả lại giảm giá 870 Chiết khấu mua hàng 870 Hàng mua 66,880 Chi phí vận chuyển hàng mua 1,120 Chi phí vận chuyển hàng bán 970 Chiết khấu bán hàng 1,720 Hàng bán trả lại 3,500 Chi phí lương 2,300 Chi phí quảng cáo 1,980 Chi phí tiện ích 780 Tổng cộng $286,600 $286,600 Hồn thành bảng tính nháp theo hai phương pháp: phương pháp bút tốn điều chỉnh phương pháp bút tốn khóa sổ với thơng tin sau (kỳ kế tốn: tháng) a) Kiểm kê vật dụng văn phòng, tồn kho cuối kỳ 30/9 $450 b) Thiết bị văn phòng, có thời gian sử dụng ước tính 10 năm c) Tiền lãi phát sinh thương phiếu phải trả có thời hạn toán 180 ngày, lãi suất 12%/năm d) Hàng tồn kho cuối kỳ theo kết kiểm kê ngày 30/9, $17,680 Bài tập Báo cáo thu nhập theo hệ thống kiểm kê định kỳ Hãy tính số tiền mục định chữ bảng đây: - 155 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Năm Doanh Hàng Hàng Hàng Giá vốn Lãi Chi Thu thu tồn mua tồn hàng gộp phí nhập đầu cuối bán hoạt lỗ động kỳ kỳ 2001 $120,000 A? 30,000 5,000 B? 35,000 C? 2002 D? E? F? 20,000 100,000 G? 2003 220,000 H? 160,000 I? J? 10,000 30,000 20,000 50,000 K? (1,000) Bài tập Báo cáo thu nhập theo hệ thống tồn kho thường xuyên Hãy tính số tiền mục định chữ bảng đây: Năm Doanh Chiết Hàng Doanh Giá vốn Lãi Chi Thu thu khấu bán thu hàng gộp phí nhập bán trả lại bán hoạt lỗ động hàng 2001 $120,000 A? 1,000 118,500 B? 2002 D? 1,000 500 150,000 100,000 G? 2003 220,000 1,000 5,000 I? J? 40,000 C? 10,000 30,000 20,000 50,000 K? (1,000) Bài tập Các tài khoản bảng cân đối thử đơn giản số dư chúng sau: Khoản phải trả $30 Bảo hiểm trả trước 20 Khoản phải thu 250 Hàng mua 350 Khấu hao lũy kế thiết bị 60 Hàng mua trả lại 20 - 156 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only ABC, vốn 670 Doanh thu 970 ABC, rút vốn 120 Chiết khấu bán hàng 30 Tiền 120 Chi phí bán hàng 220 Chi phí vận chuyển hàng mua 20 Thiết bị cửa hàng 300 Chi phí quản lý 150 Vật dụng cửa hàng 90 Hàng tồn kho (đầu kỳ) 80 Hồn thành bảng tính nháp theo hai phương pháp: phương pháp bút tốn điều chỉnh, phương pháp bút tốn khóa sổ với thông tin sau: - Hàng tồn kho cuối kỳ: $70 - Bảo hiểm đến hạn: $10 - Vật dụng cửa hàng cuối kỳ: $20 - Khấu hao thiết bị cửa hàng ước tính: $30 Bài tập Công ty Postmouth sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Ngày 1/10 bán chịu $5,000 hàng hóa cho Amongs System, điều kiện 2/10, n/30 Ngày 2/10 mua chịu $7,800 hàng hóa Cơng ty Birdming Co, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB Ngày 2/10 toán cước phí vận chuyển $200 cho số hàng hóa nhận Ngày 6/10 mua chịu dụng cụ cửa hàng $800 Công ty Central Supply House, điều kiện n/20 Ngày 8/10 mua chịu hàng hóa $3,600 Cơng ty Duckman, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB Ngày 8/10 tốn chi phí vận chuyển $100 cho số hàng nhận Ngày 9/10 mua chịu hàng hóa $4,800 cơng ty Eriskon Co gồm có $200 cước vận chuyển Eriskon Co trả, điều kiện 2/10, n/30 - 157 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Ngày 11/10 thu dứt điểm tiền toán Amongs System bán hàng chịu vào ngày 1/10 Ngày 12/10 toán hàng mua chịu vào ngày 2/10 cho Công ty Birdming Co 10 Ngày 13/10 bán chịu hàng hóa $5,400 cho First King Co, điều kiện 2/10, n/30 11 Ngày 14/10 trả hàng hóa nhận vào ngày 8/10, trị giá $600 12 Ngày 15/10 trả lại hàng dụng cụ cửa hàng mua chịu ngày 6/10, trị giá $100 13 Ngày 16/10 bán hàng thu tiền mặt $4,000 14 Ngày 19/10 trả cho Công ty Eriskon Co tiền mua hàng ngày 9/10 15 Ngày 22/10 trả cho công ty Duckman số hàng mua chịu ngày 8/10, sau trừ hàng trả lại ngày 14/10 16 Ngày 23/10 thu dứt điểm tiền toán Frist King Co số hàng mua chịu ngày 13/10 17 Ngày 26/10 trả cho Công ty Central Supply House số hàng mua chịu ngày 6/10, trừ hàng trả lại ngày 15/10 18 Ngày 30/10 bán hàng hóa thu tiền mặt $8,400 Yêu cầu: Lập bút toán Nhật ký chung để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giả sử hàng mua ghi từ đầu theo giá mua gộp Bài tập 10 Tại doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 1/2006 sau: Ngày 2/1 mua chịu hàng hóa $7,400 Cơng ty DEF, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB cảng đến Ngày 3/1 bán chịu hàng hóa $5,000 cho A.Molina, điều kiện 1/10, n/30, giá FOB cảng Ngày 5/1 bán hàng lấy tiền mặt $7,000 Ngày 6/1 mua chịu nhận hàng mua chịu công ty Stocktonship trị giá $6,400, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB cảng Ngày 7/1 nhận hóa đơn $570 cơng ty Eastline Express cước phí vận chuyển cho chuyến hàng nhận ngày 6/1 - 158 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only Ngày 9/1 bán chịu hàng hóa $4,800 cho cơng ty C.Parish, điều kiện 1/10, n/30, giá FOB cảng đến Ngày 10/1 mua hàng Công ty DEF, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB cảng đi, trị giá $8,650, chi phí vận chuyển $150 Ngày 11/1 nhận hóa đơn $320 công ty Eastline Express việc chuyển hàng bán cho C.Parish vào ngày 9/1 Ngày 12/1 toán hàng mua chịu vào ngày 2/1 cho Công ty DEF 10 Ngày 13/1 nhận đủ tiền toán hàng mua chịu ngày 3/1 A.Molina 11 Ngày 14/1 trả lại hàng bị khiếm khuyết trị giá $400 cho Công ty DEF để trừ số tiền vào hàng mua chịu Công ty ngày 10/1 12 Ngày 15/1 mua dụng cụ văn phòng Cơng ty Quaker trị giá $600, điều kiện n/10 13 Ngày 16/1 trả cho Công ty Stockton nửa số tiền nợ việc mua chịu ngày 6/1 14 Ngày 17/1 bán hàng chịu $2,400 cho D.Healy, điều kiện 2/10, n/30, giá FOB cảng 15 Ngày 18/1 trả lại số vật dụng văn phòng nhận vào ngày 15/1, trị giá $100 16 Ngày 19/1 nhận tiền toán nửa số hàng bán ngày 9/1 17 Ngày 20/1 trả hết cho Công ty DEF đủ số tiền nợ việc mua hàng chịu ngày 10/1, sau trừ hàng mua trả lại ngày 14/1 18 Ngày 22/1 ghi nhận cho D.Healy $280 hàng bán bị trả lại 19 Ngày 25/1 toán tiền mua hàng ngày 15/1, trừ hàng trả lại vào ngày 18/1 20 Ngày 26/1 trả cho Công ty vận chuyển cước phí vận chuyển ngày 7/1 11/1 21 Ngày 27/1 thu tiền D.Healy việc mua hàng chịu ngày 17/1, trừ số tiền hàng bán bị trả lại ngày 22/1 22 Ngày 28/1 trả cho Công ty Stockton tiền nợ mua hàng ngày 6/1 23 Ngày 31/1 bán hàng thu tiền mặt $1,000 Yêu cầu: Lập bút toán Nhật ký chung để ghi nghiệp vụ kinh tế, giả sử hàng mua ghi từ đầu theo giá mua gộp - 159 - Generated by Foxit PDF Creator © Foxit Software http://www.foxitsoftware.com For evaluation only TÀI LIỆU THAM KHẢO Financial Accounting - Vietnamese Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, nhà xuất Tài Financial Accounting - English Khoa Kế toán - Kiểm tốn, Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, nhà xuất Lao Động Kế toán Mỹ (Đối chiếu Kế toán Việt Nam) TS.Phan Đức Dũng, nhà xuất thống kê Accounting - Ấn lần thứ – Nhà xuất Pears-Prentice Hall Nguyễn Tấn Bình (2004) – Kế tốn quản trị - Nhà xuất Thống kê Nguyễn Văn Công (2004) – Hạch toán kế toán doanh nghiệp thương mại – Nhà xuất Tài chính, năm 2004 Phan Đức Dũng (2006g) – Kế tốn Tài – Nhà xuất thống kê năm 2006 Phan Đức Dũng (2006a) – Kế toán giá thành – Nhà xuất Đại học Quốc gia TP HCM, năm 2006 - 160 - ... Đối chiếu Kế toán Mỹ Kế toán Việt Nam 1.3.3.1 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế toán (IASs/IFRSs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc... giống khác kế toán Mỹ kế toán Việt Nam? Dạng bảng biểu sơ đồ Hãy đề xuất kế toán Việt Nam nên bổ sung chuẩn mực kế toán Mỹ cho phù hợp? Giải thích? Giải thích khái niệm kế toán Việt nam kế toán Mỹ?... gồm nhiều kế toán viên thực hành Mục tiêu hội kế toán phát triển lý thuyết kế tốn, khuyến khích hỗ trợ nghiên cứu kế toán, nâng cao giáo dục kế toán Một đóng góp quan trọng Hiệp hội kế tốn Hoa