Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu hóa, mức độ cạnh tranh về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế ngày càng khốc liệt hơn. Nhất là khi Việt Nam ®• gia nhập vào Tổ chức thương mại thế giới ( WTO ), điều này sẽ mang lại cho các doanh nghiệp Việt Nam nhiều cơ hội vô cùng quý báo và đồng thời cũng tạo ra nhiều thử thách lớn. Do đó, mỗi doanh nghiệp không những phải tự lực vươn lên trong quá trình sản xuất kinh doanh mà còn phải biết phát huy tối đa tiềm năng của mình để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất.
ỏn k toỏn ti chớnh LI M U Trc nhng bin i sõu sc ca nn kinh t ton cu húa, mc cnh tranh v hng húa, dch v gia cỏc doanh nghip Vit Nam trờn th trng trong nc v quc t ngy cng khc lit hn. Nht l khi Vit Nam đã gia nhp vo T chc thng mi th gii ( WTO ), iu ny s mang li cho cỏc doanh nghip Vit Nam nhiu c hi vụ cựng quý bỏo v ng thi cng to ra nhiu th thỏch ln. Do ú, mi doanh nghip khụng nhng phi t lc vn lờn trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh m cũn phi bit phỏt huy ti a tim nng ca mỡnh t c hiu qu kinh t cao nht. Bất kỳ một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nào đều có mục tiêu lâu dài là lợi nhuận. Để đạt đợc lợi nhuận cao trong kinh doanh không ngoài biện pháp tăng doanh thu và giảm chi phí. Doanh thu chính là nguồn để doanh nghiệp trang trải các chi phí, thực hiện tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng, thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nớc. Khi đợc phản ánh theo lĩnh vực và khu vực kinh doanh, doanh thu giúp cho ngời nhận thông tin có thể hiểu đợc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong quá khứ, đánh giá rủi ro và mức sinh lợi của công ty và đa ra đợc những nhận định với đầy đủ thông tin. Đối với công ty, phân tích doanh thu thực hiện so với doanh thu kế hoạch sẽ giúp cho doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ và tổ chức công tác bán hàng cũng nh công tác có liên quan. Xuất phát từ thực tiễn và ý nghĩa quan trọng của doanh thu nói trên em đã chọn đề tài bàn về chế độ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để tìm hiểu về chế độ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong các doanh nghiệp thơng mại trong điều kiện hiện nay Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 1 ỏn k toỏn ti chớnh Do hạn chế về trình độ và thời gian nghiên cứu, nên bài viết này không tránh khỏi những thiếu sót về nội dung khoa học cũng nh phạm vi và yêu cầu nghiên cứu. Vì vậy, em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của các thầy cô giáo để em có thể hoàn thiện hơn đề án này. Em xin chân thành cảm ơn Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Liên đã hớng dẫn em hoàn thành bài viết này. Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 2 ỏn k toỏn ti chớnh I. Chế độ kế toán hiện hành về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. 1. Khái niệm và điều kiện ghi nhận doanh rhu 1.1. Khái niệm Theo iu 3 chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu đợc trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Chun mc s 14 cng ch rừ, Doanh thu ch bao gm tng giỏ tr ca cỏc li ớch kinh t doanh nghip ó thu c hoc s thu c. Cỏc khon thu h bờn th 3 khụng phi l ngun li ớch kinh t, khụng lm tng vn ch s hu ca doanh nghip s khụng c coi l doanh thu hoc cỏc khon gúp vn ca c ụng hoc ch s hu lm tng vn ch s hu nhng khụng phi l doanh thu. i vi cỏc doanh nghip, doanh thu bao gm nhiu loi khỏc nhau, phỏt sinh t cỏc hot ng khỏc nhau (doanh thu hot ng bỏn hng v cung cp dch v, doanh thu hot ng ti chớnh, thu nhp khỏc). Trong ú, doanh thu hot ng bỏn hng v cung cp dch v l b phn doanh thu ch yu, chim t trng ln trong tng doanh thu ca doanh nghip. Khon thu ny phỏt sinh t cỏc giao dch thuc hot ng bỏn hng (l hot ng bỏn sn phm do doanh nghip sn xut ra v bỏn hng húa do doanh nghip mua vo) v hot ng cung cp dch v (l vic thc hin cụng vic m doanh nghip ó tha thun vi ngi mua theo hp ng trong mt hoc nhiu k k toỏn) theo tha thun gia doanh nghip vi bờn mua hoc bờn s dng ti sn. Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 3 ỏn k toỏn ti chớnh 1.2. Nguyên tắc xác định và điều kiện ghi nhận doanh thu a. Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo iu 5,6.7.8 chun mc k toỏn s 14 : (1) Doanh thu đợc ghi nhận theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu đ- ợc. (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch đợc xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc sau khi trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. (3) Đối với các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền không nhận đợc ngay thì doanh thu đợc xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu đợc trong t- ơng lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu đợc trong tơng lai. (4) Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đợc trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tơng tự về bản chất thì việc trao đổi đó không đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tơng tự thì việc trao đổi đó đợc coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Trờng hợp này doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định đợc giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu thêm. b, Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 4 ỏn k toỏn ti chớnh Theo iu 10 chun mc k toỏn s 14, doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn cả 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua. - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa. - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn. - Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho ngời mua trong từng trờng hợp cụ thể. Trong trờng hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không đợc coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không đợc ghi nhận. Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức khác nhau nh: - Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản đợc hoạt động bình thờng mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hành thông thờng. - Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn cha chắc chắn vì phụ thuộc vào ngời mua hàng hóa đó. - Khi hàng hóa đợc giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp cha hoàn thành. - Khi ngời mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó đợc nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp cha chắc chắn về khả năng hàng bán có bị trả lại hay không. - Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng đợc xác định và doanh thu đợc ghi nhận. Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 5 ỏn k toỏn ti chớnh - Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch. - Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải đợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Cũng theo chun mc k toỏn s 14 iu 16 Doanh thu cung cấp dịch vụ đợc ghi nhận khi thỏa mãn 4 điều kiện: - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn. - Có khả năng thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. - Xác định đợc phần công việc đã hoà thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. - Xác định đợc chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. Trng hp giao dch v cung cp dch v thc hin trong nhiu k k toỏn thỡ vic xỏc nh doanh thu ca dch v trong tng k thng c thc hin theo phng phỏp t l hon thnh. Theo phng phỏp ny, doanh thu c ghi nhn trong k k toỏn c xỏc nh theo t l phn cụng vic ó hon thnh. Doanh thu cung cp dch v ch c ghi nhn khi m bo l doanh nghip nhn c li ớch kinh t t giao dch. Khi khụng th thu hi c khon doanh thu ó ghi nhn thỡ phi hch toỏn vo chi phớ m khụng c ghi gim doanh thu. Khi khụng chc chn thu hi c mt khon m trc ú ó ghi vo doanh thu (N phi thu khú ũi) thỡ phi lp d phũng n phi thu khú ũi m khụng ghi gim doanh thu. Khon n phi thu khú ũi khi xỏc nh thc s l khụng ũi c thỡ c bự p bng ngun d phũng n phi thu khú ũi. 2. í nghĩa của hạch toán doanh thu Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 6 ỏn k toỏn ti chớnh Khi doanh nghip bc vo mt th trng cnh tranh, hi nhp thỡ vic ỏnh giỏ, xem xột mt cỏch chớnh xỏc doanh nghip hot ng cú hiu qu hay cú li nhun khụng thụng qua cụng tỏc hch toỏn cỏc khon doanh thu cú h thng, ỳng nguyờn tc v ỳng chun mc k toỏn l vn quan trng hng u trong qun tr doanh nghip hin nay. Ngc li, cú th lm cho nh qun tr nhn nh sai lm v hiu qu hot ng ca doanh nghip, t ú cú th lm cho nh qun tr a ra nhng quyt nh sai lm nh hng n hiu qu hot ng ca doanh nghip 3. Nguyên tắc hạch toán doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT; - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán; - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công. - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán đúng giá h- ởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng. Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 7 ỏn k toỏn ti chớnh - Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận. - Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý do về chất l- ợng, về qui cách kỹ thuật, . ngời mua từ chối thanh toán, gửi trả lại ngời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp thuận; hoặc ngời mua mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này đợc theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - Chiết khấu thơng mại. - Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhng đến cuối kỳ vẫn cha giao hàng cho ngời mua hàng, thì trị giá số hàng này không đợc coi là tiêu thụ và không đợc ghi vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131- "Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho ngời mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" về trị giá hàng đã giao, đã thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. - Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê đợc xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu đợc chia cho số năm cho thuê tài sản. - Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền đợc Nhà nớc chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá. Doanh thu trợ cấp, trợ giá đợc phản ánh trên TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá. Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 8 ỏn k toỏn ti chớnh 4. Nội dung hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a. Chứng từ sử dụng Các chứng từ nguồn: Phản ánh mục đích việc bán hàng (gồm hợp đồng mua bán, cam kết khai thác hàng ) Chứng từ bán hàng: - Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng (áp dụng với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp). Có thể sử dụng hoá đơn 01-GTGT/3LL cho các tổ chức cá nhân tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và tiêu thụ với số lợng lớn; mẫu hoá đơn 01-GTGT/2LL cho các tổ chức cá nhân tín thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và tiêu thụ với số lợng nhỏ hoặc bán lẻ; mẫu hoá đơn số 01a-Bha hoặc mẫu hoá đơn số 01b-Bha cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận các khoản thu chi bằng tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) b. T ii khoản sử dụng Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp. Tài khoản này có kết cấu và nội dung ghi nh sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu t, và dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thơng mại kết chuyển cuối kỳ; Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 9 ỏn k toỏn ti chớnh - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh; Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu t,và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán Tài khoản 511 không có số d cuối kỳ, và có 5 tài khoản cấp 2 sau: - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng hàng hóa đã đợc xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. - Tài khoản 5112 - doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) đã đợc xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. - Tài khoản 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lợng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác định là tiêu thụ trong một kỳ kế toán. - Tài khoản 5114 - doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc. - Tài khoản 5117 - doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t, dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t của doanh nghiệp. c. Phơng pháp hạch toán * Phng thc bỏn hng trc tip cho khỏch hng Bựi Cụng Quõn- K toỏn 46B 10