Tài khoản loại 2 - Tài khoản Tài sản - Thông tư 200 Tai Khoan 228

Điều 43 Tài khoản 228 - Đầu tư khác Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tư khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết), như: - Các khoản đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào – bán hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường - Các khoản đầu tư khác Doanh nghiệp không phản ánh hoạt động đầu tư, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân tài khoản b) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản đầu tư khác theo số lượng, đối tượng đầu tư c) Kế toán tuân thủ nguyên tắc chung khoản đầu tư vào đơn vị khác theo quy định Điều 40 Thông tư Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 228 - Đầu tư khác Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tư khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư công cụ vốn doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tư khoản phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tư Các khoản đầu tư khác gồm kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.1 Khi doanh nghiệp đầu tư mua cổ phiếu góp vốn dài hạn khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư: a) Trường hợp đầu tư tiền Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (theo giá gốc khoản đầu tư + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư, chi phí mơi giới, ) Có TK 111, 112 b) Trường hợp đầu tư tài sản phi tiền tệ: - Trường hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG - Trường hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tư dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33311) 3.2 Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu): - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận thơng báo cổ tức, lợi nhuận chia cho giai đoạn trước ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG - Trường hợp nhận khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tư khác (2281) 3.3 Khi nhà đầu tư bán phần khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tư khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) 3.4 Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư khác: - Trường hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trường hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tư khác (giá trị ghi sổ) 3.5 Khi nhà đầu tư góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tư thêm) Có TK 228 - Đầu tư khác Điều 44 Kế toán giao dịch hợp đồng hợp tác kinh doanh Nguyên tắc kế toán 1.1 Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) thỏa thuận hợp đồng Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế khơng hình thành pháp nhân độc lập Hoạt động đồng kiểm sốt bên góp vốn theo thỏa thuận liên doanh kiểm soát số bên tham gia 1.2 BCC thực hình thức xây dựng tài sản hợp tác số hoạt động kinh doanh Các bên tham gia BCC thỏa thuận chia doanh thu, chia sản phẩm chia lợi nhuận sau thuế 1.3 Trong trường hợp, nhận tiền, tài sản các bên khác đóng góp cho hoạt động BCC, bên nhận phải kế tốn nợ phải trả, khơng ghi nhận vào vốn chủ sở hữu 1.4 Đối với BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm sốt a) Tài sản đồng kiểm soát bên tham gia liên doanh tài sản bên tham gia liên doanh mua, xây dựng, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh Các bên tham gia liên doanh ghi nhận phần giá trị tài sản đồng kiểm soát mà hưởng tài sản Báo cáo tài b) Mỗi bên tham gia liên doanh nhận sản phẩm doanh thu từ việc sử dụng khai thác tài sản đồng kiểm soát chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế tốn để ghi chép phản ánh Báo cáo tài nội dung sau đây: - Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; - Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên tham gia góp vốn liên doanh; - Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên tham gia góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; - Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG liên doanh; - Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn vào BCC khơng chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành sở hữu chung bên bên nhận tài sản theo dõi tài sản nhận giữ hộ, khơng hạch tốn tăng tài sản nguồn vốn kinh doanh; Bên góp tài sản khơng ghi giảm tài sản sổ kế toán mà theo dõi chi tiết địa điểm, vị trí, nơi đặt tài sản Đối với TSCĐ, BĐSĐT mang góp vốn có chuyển quyền sở hữu từ bên góp vốn thành quyền sở hữu chung, trình xây dựng tài sản đồng kiểm soát, bên mang tài sản góp phải ghi giảm tài sản sổ kế toán ghi nhận giá trị tài sản vào chi phí xây dựng dở dang Sau tài sản đồng kiểm sốt hồn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng, vào giá trị tài sản chia, bên ghi nhận tăng tài sản phù hợp với mục đích sử dụng 1.5 Đối với BCC hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt a) Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên b) Hợp đồng hợp tác kinh doanh quy định khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu Đối với khoản chi phí chung (nếu có) vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn c) Các bên tham gia liên doanh phải mở sổ kế toán để ghi chép phản ánh Báo cáo tài nội dung sau đây: - Tài sản góp vốn liên doanh chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh; - Các khoản nợ phải trả phải gánh chịu; - Doanh thu chia từ việc bán hàng cung cấp dịch vụ liên doanh; Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG - Chi phí phải gánh chịu d) Khi bên liên doanh có phát sinh chi phí chung phải mở sổ kế tốn để ghi chép, tập hợp tồn chi phí chung Định kỳ vào thỏa thuận hợp đồng liên doanh việc phân bổ chi phí chung, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung, bên liên doanh xác nhận, giao cho bên giữ (bản chính) Bảng phân bổ chi phí chung kèm theo chứng từ gốc hợp pháp để bên liên doanh kế tốn chi phí chung phân bổ từ hợp đồng e) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định chia sản phẩm, định kỳ theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh, bên liên doanh phải lập Bảng phân chia sản phẩm cho bên góp vốn bên xác nhận số lượng, quy cách sản phẩm chia từ hợp đồng, giao cho bên giữ (bản chính) Mỗi thực giao sản phẩm, bên liên doanh phải lập Phiếu giao nhận sản phẩm (hoặc phiếu xuất kho) làm bản, giao cho bên giữ Phiếu giao nhận sản phẩm để bên liên doanh ghi sổ kế toán, theo dõi lý hợp đồng d) Trường hợp BCC phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên tham gia liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát 1.6 Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế a) BCC chia lợi nhuận sau thuế thường BCC hình thức hoạt động đồng kiểm soát bên kiểm soát Trường hợp BCC chia lợi nhuận sau thuế, bên phải cử bên để kế tốn tồn giao dịch BCC, ghi nhận doanh thu, chi phí, theo dõi riêng kết kinh doanh BCC toán thuế Khi định ký kết BCC theo hình thức này, bên phải cân nhắc rủi ro phải gánh chịu do: - Một số khoản chi phí khơng tính đầy đủ chi phí tính thuế khơng có chuyển giao tài sản bên, ví dụ: + Chi phí khấu hao số TSCĐ không quan thuế chấp nhận bên tham gia BCC không làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho bên thực kế toán toán thuế cho BCC; Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG + Một số khoản chi phí bên tham gia không quan thuế chấp nhận hóa đơn đầu vào khơng mang tên bên kế tốn toán thuế BCC; + Một số chi phí phát sinh bên tham gia BCC khơng thể chuyển cho bên kế toán toán thuế rào cản pháp luật, ví dụ bên tham gia BCC có hóa đơn nộp tiền sử dụng đất pháp luật không cho phép bên phát sinh chi phí tiền sử dụng đất cho bên kế tốn tốn thuế th lại đất phí th đất khơng tính vào chi phí BCC - Rủi ro sách: + Bên kế tốn tốn thuế cho BCC phát sinh lỗ lũy kế, nhiên riêng kết hoạt động BCC có lãi Trường hợp thay bù trừ số lãi từ BCC với số lỗ hoạt động khác, doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN BCC; Nếu BCC lỗ hoạt động khác có lãi, doanh nghiệp bù trừ phần lỗ tương ứng với phần chia BCC; + Đối với bên khác đưa TSCĐ vào dùng cho hoạt động BCC khơng tính chi phí khấu hao chi phí trừ doanh nghiệp khơng sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (không phù hợp với doanh thu hoạt động khác) b) Trường hợp BCC quy định chia lợi nhuận sau thuế, bên thực kế toán toán thuế phải vào chất hợp đồng để kế toán cách phù hợp theo nguyên tắc: - Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản Trường hợp này, bên kế toán toán thuế thực chất bên có quyền điều hành chi phối hoạt động BCC, phải áp dụng phương pháp kế toán thuê tài sản cho hợp đồng, ghi nhận khoản phải trả cho bên khác chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ, cụ thể: + Ghi nhận tồn doanh thu, chi phí lợi nhuận sau thuế BCC Báo cáo kết hoạt động kinh doanh mình; Lãi cổ phiếu tiêu phân tích tài tính tồn doanh thu, chi phí lợi Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG nhuận BCC; + Ghi nhận tồn Lợi nhuận sau thuế BCC vào tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Bảng cân đối kế tốn, tiêu tài liên quan đến tỷ suất lợi nhuận sau thuế xác định bao gồm toàn kết BCC + Các bên khác ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản khoản chia từ BCC - Nếu BCC quy định bên khác BCC phân chia lợi nhuận kết hoạt động BCC có lãi, đồng thời phải gánh chịu lỗ, trường hợp hình thức pháp lý BCC chia lợi nhuận sau thuế chất BCC chia doanh thu, chi phí, bên thường phải có quyền, điều kiện, khả để đồng kiểm soát hoạt động dịng tiền BCC Bên kế tốn toán thuế phải áp dụng phương pháp kế toán BCC chia doanh thu để ghi nhận doanh thu, chi phí kết kinh doanh kỳ, đồng thời cung cấp chứng việc toán thuế cho bên khác, cụ thể: + Ghi nhận Báo cáo kết kinh doanh phần doanh thu, chi phí lợi nhuận tương ứng với phần chia theo thỏa thuận BCC; Lãi cổ phiếu tiêu phân tích tài tính đối phần doanh thu, chi phí lợi nhuận trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Bên toán thuế cung cấp hồ sơ, tài liệu việc thực nghĩa vụ với NSNN BCC cho bên BCC để phục vụ việc toán thuế bên khác BCC; + Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng cân đối kế toán bao gồm phần lợi nhuận sau thuế tương ứng bên hưởng + Các bên khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phần doanh thu, chi phí tương ứng với phần chia từ BCC, báo cáo quan thuế việc khoản doanh thu, chi phi thực nghĩa vụ thuế làm điều chỉnh số thuế TNDN phải nộp Phương pháp kế tốn BCC theo hình thức tài sản đồng kiểm soát 2.1 Trường hợp bên tham gia BCC góp tiền mua tài sản đồng kiểm sốt, bên vào số tiền thực góp để mua tài sản, ghi: Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Nợ TK 211, 213, 217 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112,331, 341 2.2 Trường hợp bên tham gia BCC tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ bên tham gia BCC, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (chi tiết tài sản đồng kiểm soát) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156,211, 213 Có TK 331, 3411,… 2.3 Khi cơng trình đầu tư XDCB hồn thành, đưa vào sử dụng, bên phải toán phân chia giá trị tài sản đồng kiểm soát Căn biên chia tài sản đồng kiểm soát, bên phải xác định giá trị hợp lý tài sản để ghi nhận phù hợp với quy định pháp luật, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (chi tiết phần tài sản đồng kiểm soát theo giá trị hợp lý phần tài sản chia) Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi phí khơng duyệt, phải thu hồi- có) Nợ TK 811 - Chi phí khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia nhỏ chi phí đầu tư xây dựng) Có TK 241 - XDCB dở dang Có TK 711 - Thu nhập khác (nếu giá trị hợp lý tài sản chia lớn chi phí đầu tư xây dựng) 2.4 Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán chi phí, doanh thu mà bên tham gia liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng tài sản vào hoạt động BCC chuyển sang hình thức hoạt động đồng kiểm sốt thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp kế tốn BCC theo hình thức hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt 3.1 Kế tốn góp vốn nhận vốn góp hoạt động kinh doanh đồng kiểm Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG sốt a) Tại bên nhận vốn góp - Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm sốt, bên nhận vốn góp ghi: Nợ TK 111,112, 152, 155, 156 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Khi trả lại vốn góp cho bên, kế tốn ghi đảo bút tốn Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản nhận góp bên, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu nhận vốn góp TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên nhận vốn góp theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh tài sản nhận giữ hộ b) Tại bên góp vốn - Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm soát, bên nhận góp vốn ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 111,112, 152, 155, 156 Khi nhận lại vốn góp, kế tốn ghi đảo bút tốn Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác - Nếu góp vốn TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên góp vốn không ghi giảm TSCĐ mà theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh địa điểm đặt tài sản 3.2 Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh - Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí phát sinh riêng để tổng hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 621, 622, 627 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.3 Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh gánh chịu: a) Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung: - Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu chia thuế đầu vào) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu thuế đầu vào chi phí chung khấu trừ hết, phải ghi tăng số thuế đầu phải nộp) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 b) Kế tốn bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung thơng báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung) 3.4 Kế tốn trường hợp hợp đồng chia sản phẩm: Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 - Thành phẩm (nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (nếu gửi sản phẩm chia đem bán không qua kho) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) - Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm khác, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) - Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngồi, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.5 Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác: a) Kế toán bên bán sản phẩm: - Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng, bên bán phải phát hành Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết hợp đồng liên doanh) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên tham gia liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác - Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm hưởng, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (từng đối tác tham gia liên doanh) Có TK 111, 112, b) Kế toán bên không bán sản phẩm: - Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh, vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác (chi tiết bên bán sản phẩm) Phương pháp kế toán BCC chia lợi nhuận sau thuế 4.1 Trường hợp bên chia khoản cố định không phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (Bên kế toán toán thuế kiểm soát BCC),: a) Tại bên thực kế toán toán thuế cho BCC - Trường hợp nhận tiền, vật tư, hàng hóa bên góp vốn, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Khi phát sinh khoản doanh thu, chi phí cho BCC, kế tốn nhận tồn doanh thu, chi phí giao dịch theo quy định pháp luật - Khi xác định số tiền phải trả định kỳ cho bên khác theo hợp đồng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Trả lại cho bên số tiền, vật tư nhận góp vốn, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 112, 152, 156… Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản vốn nhận góp bên, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác b) Tại bên khơng thực kế tốn khơng tốn thuế cho BCC - Khi góp vốn vào BCC, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… - Khi nhận thông báo số lãi chia từ BCC, ghi: Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5113) - Khi nhận lại vốn góp, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 138 - Phải thu khác Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác 4.2 Trường hợp bên chia lợi nhuận phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (các bên có quyền đồng kiểm sốt BCC): a) Tại bên kế toán toán thuế a1) Việc ghi nhận vốn góp trả lại vốn góp cho bên thực tương tự điểm 4.1 nêu a2) Khi ghi nhận doanh thu BCC, kế toán ghi nhận toàn doanh thu phát sinh sổ kế toán TK 511 để làm đối chiếu, giải trình xác định doanh thu tính thuế cho BCC: - Ghi nhận doanh thu BCC, ghi: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản doanh thu tương ứng với phần hưởng trình bày tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” - Định kỳ, kế ghi giảm doanh thu BCC tương ứng với phần bên hưởng, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác a3) Khi ghi nhận chi phí BCC, kế tốn ghi nhận tồn chi phí sổ kế tốn tài khoản chi phí liên quan để làm đối chiếu, xác định chi phí tính thuế BCC: Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHÒNG - Khi phát sinh chi phí BCC, ghi: Nợ TK 632, 641, 642… Có TK 112, 331, 154, 155… Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản chi phí tương ứng với phần phải gánh chịu trình bày tiêu chi phí - Định kỳ, kế tốn ghi giảm chi phí BCC tương ứng với phần bên khác phải gánh chịu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 632, 641, 642 - Khi xác định số thuế TNDN phải nộp cho BCC, bên toán thuế thông báo cho bên khác nghĩa vụ số thuế phải nộp bên, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN (số phải nộp bên toán thuế) Nợ TK 138 - Phải thu khác (số nộp hộ bên khác BCC) Có TK 3334 - Thuế TNDN (tổng số thuế TNDN phải nộp) - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác b) Tại bên khơng kế tốn khơng tốn thuế - Khi góp vốn vào BCC, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… - Căn vào Bảng phân bổ chi phí hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế tốn tốn thuế thơng báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Căn số thuế TNDN phải nộp bên tốn thuế thơng báo, Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đơng Hải I - Hải An - Hải Phịng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn CƠNG TY TNHH KẾ TỐN, KIỂM TỐN VIỆT NAM CHI NHÁNH HẢI PHỊNG ghi: Nợ TK 821 - Chi phí thuế TNDN hành Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Căn vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) - Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác - Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác (chi tiết bên bán sản phẩm) - Khi nhận lại vốn góp, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 138 - Phải thu khác Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác Số Đoạn Xá (đối diện Kho Chè Hương) - Đông Hải I - Hải An - Hải Phòng Tel: 031 3726 859 | Fax: 031 3615 836 | www.vnaahp.vn ... 111, 1 12, 131… Nợ TK 22 8 - Đầu tư khác (22 81) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 22 1, 22 2 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) 3.4 Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư khác: - Trường... PHÒNG - Tài khoản 22 81 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư cơng cụ vốn doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư - Tài khoản 22 88 - Đầu... hàng ghi tăng khoản đầu tư khác: Nợ TK 22 8 - Đầu tư khác (22 81) (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tư nhận được) Có TK 333 - Thuế khoản phải