Bài giảng kiểm toán chương 3 kiểm toán tài sản dài hạn

CHNG 3: KIM TON TI SN DI HN NI DUNG: 3.1 Kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.1.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.1.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.2 Kim toỏn ti sn c nh vụ hỡnh 3.2.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn ti sn c nh vụ hỡnh 3.2.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh vụ hỡnh 3.3 Kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3.3.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3.3.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3.4 Kim toỏn cỏc khon u t di hn 3.4.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn cỏc khon u t di hn 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn Kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.1.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn TSCHH 3.1.1.1 c im khon mc TSCHH: TSCHH l khon mc cú giỏ tr ln, chim t trng cao tng ti sn ca bng cõn i k toỏn c bit i vi cỏc ngnh khai thỏc du khớ, cụng nghip nng Kim toỏn ti sn c nh (TSC) hu hỡnh thng chim khụng nhiu thi gian : S lng TSC thng khụng nhiu, giỏ tr ln; S lng nghip v phỏt sinh nm khụng nhiu Vic khúa s cui nm khụng phc vỡ vy kh nng xy nhm ln v TSC gia cỏc niờn khụng cao Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn v cỏc quy nh cú liờn quan: - - TSCHH phi c xỏc nh giỏ tr ban u theo nguyờn giỏ quy nh cho tng trng hp Chi phớ phỏt sinh sau ghi nhn TSCHH c ghi tng NG nu cỏc chi phớ ny chc chn lm tng li ớch kinh t tng lai s dng ti sn ú Cỏc chi phớ phỏt sinh khụng thoa man iu kin trờn phi c ghi nhn l chi phớ sn xuõt, kinh doanh ky; Sau ghi nhn ban u, quỏ trỡnh s dng, TSC hu hỡnh c xỏc nh theo nguyờn giỏ, khõu hao luy k v giỏ tr li Giỏ tr phi khõu hao TSC hu hỡnh c phõn b mt cỏch cú h thng thi gian s dng hu ớch ca chung Phng phỏp khõu hao phi phu hp vi li ớch kinh t m ti sn em li cho doanh nghip S khõu hao ca tng ky c hch toỏn vo chi phớ SXKD ky, tr chung c tớnh vo giỏ tr ca cỏc ti sn khỏc; Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn v cỏc quy nh cú liờn quan: - Thi gian s dng hu ớch ca TSC hu hỡnh phi c xem xet li theo nh ky, thng l cui nm ti chớnh Nu cú s thay i ỏng k vic ỏnh giỏ thi gian s dng hu ớch ca ti sn thỡ phi iu chinh mc khõu hao Phng phỏp khõu hao TSC hu hỡnh phi c xem xet li nh ky, thng l cui nm ti chớnh, nu cú s thay i ỏng k cỏch thc thu hi li ớch kinh t ca TSC thỡ c thay i phng phỏp khõu hao v mc khõu hao tớnh cho nm hin hnh v cỏc nm tip theo; - TSC hu hỡnh c ghi gim ly, nhng bỏn S lai, lụ ly, nhng bỏn TSC c ghi nhn vo bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh ky; Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn v cỏc quy nh cú liờn quan: TSC hu hỡnh c trỡnh by trờn Bng CKT l ti sn di hn theo chi tiờu: Giỏ tr li, nguyờn giỏ v hao mon luy k Ngoi ra, phi thuyt minh v chớnh sỏch k toỏn i vi TSC hu hỡnh; Nguyờn giỏ TSC hu hỡnh tng, gim ky; S khõu hao ky, tng, gim v luy k n cui ky; Giỏ tr li ca TSC hu hỡnh a dung th chõp, cm c; Chi phớ u t xõy dng c bn d dang; Cỏc cam kt v vic mua, bỏn TSC hu hỡnh cú giỏ tr ln tng lai; Giỏ tr li ca TSC hu hỡnh tm thi khụng c s dng; nguyờn giỏ ca TSC hu hỡnh a khõu hao ht nhng s dng; giỏ tr li ca TSC hu hỡnh ch ly; Cỏc thay i khỏc v TSC hu hỡnh Cơ sở dẫn liệu kiểm toán Tính hữu Quyền CTính đầy đủ Tính đánh giá xáccó ETrình bày v công bố có A-? Vcó Ocó 3.1.1.2 Mc tiờu kim toỏn TSC hu hỡnh: Hin hu v quyn: TSC hu hỡnh cú tht v thuc quyn s hu ca n v - y : Tõt c TSC hu hỡnh cú thc, thuc quyn s hu ca n v v u c ghi chep v bỏo cỏo - ỏnh giỏ v chớnh xỏc: TSC hu hỡnh c ỏnh giỏ phu hp vi chun mc k toỏn, ch k toỏn hin hnh v vic tớnh toỏn, tng hp s liu chớnh xỏc - Trỡnh by v cụng b: TSC hu hỡnh c trỡnh by v khai bỏo y v ung n Khi kim toỏn TSC hu hỡnh, KTV phi thu thp cỏc bng chng liờn quan n chi phớ khõu hao, chi phớ sa cha v thu nhp khỏc cú c t nhng bỏn, ly TSC hu hỡnh KTV cn chu y vo c s dn liu v quyn, bi mt s TSC, quyn s hu, kim soỏt khụng ng nhõt vi s hin hu - 3.1.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.1.2.1 Nghiờn cu v ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b: 3.1.2.2 Th nghim c bn: (1)Thc hin th tc phõn tớch (2)Th nghim chi tit: 3.1.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3.1.2.1 Nghiờn cu v ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b: Tỡm hiu v kim soỏt ni b ỏnh giỏ s b ri ro kim soỏt Thit k v thc hin cỏc th nghim kim soỏt ỏnh giỏ li ri ro kim soỏt v thit k li cỏc th nghim c bn Thủ tục kiểm toán TSCĐVH Kiểm tra giá trị TSCĐ vô hình Xem xét tính hợp lý quán việc áp dụng sách, tỷ lệ khấu hao TSCĐ Đối với mẫu chọn thủ tục 2: Xem xét tỷ lệ KH, tiến hành tính toán lại chi phí KH, đối chiếu tổng số KH luỹ kế tới G/L Xem xét liệu CP trớc hoạt động có đợc khấu hao cách hệ thống quán không, mối quan hệ với tính hình kinh doanh DN Đánh giá kết kiểm tra Thủ tục kiểm toán TSCĐVH Kiểm tra việc trình bày phản ánh TK TSCĐ vô hình BCTC (Presentation) Kiểm tra việc hạch toán TSCĐ vô hình ngoại tệ, xem xét việc hạch toán phù hợp tỷ giá 3.3 Tài sản thuê tài Các thủ tục kiểm toán Về số d TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra chọn mẫu chi tiết met số tài sản cố định thuê tài phát sinh tăng giảm năm: TSCĐ thuê tài tăng: kiểm tra tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ thuê tài giảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời gian thuê vv Xem xét tính phù hợp hợp đồng thuê tài với quy định hành (Quyết định 166),tóm tắt hợp đồng thuê lu ý đến thời hạn kết thúc hợp đồng thuê Các thủ tục kiểm toán Về giá trị TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra chọn mẫu chi tiết met số tài sản cố định thuê tài phát sinh tăng giảm năm: Xem xét sách quy định hợp đồng thuê tính toán khấu hao TSCĐ, chi phí thuê Xem xét việc hạch toán TSCĐ thuê, tính toán chi phí trả lãi vay 3.4 Kim toỏn cỏc khon u t di hn 3.4.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn cỏc khon u t di hn 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn 3.4.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn cỏc khon u t di hn Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn Cỏc khon u t di hn bao gm: u t vo cụng ty con, u t vo cụng ty liờn kt, gúp liờn doanh v u t di hn khỏc u t di hn cú th di hỡnh thc mua chng khoỏn, gúp vo doanh nghip khỏc hoc cho vay di hn Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn - Cỏc khon u t di hn c ghi nhn theo giỏ gc Nu giỏ th trng ca chng khoỏn gim hn so vi giỏ gc hoc doanh nghip nhn gúp b lụ cn phi lp d phong gim giỏ u t di hn - Tin lai c hng t cỏc khon u t di hn c ghi nhn vo doanh thu hot ng ti chớnh c quyn nhn c tc hoc li nhun c chia Cỏc khon lai cha thu ca mt khon u t a c dn tớch trc n v mua khon u t phi tr khoi giỏ gc khon u t nhn c lai Cỏc yờu cu ca VAS, ch k toỏn - Trờn BCTC hp nhõt, cỏc khon u t vo cụng ty liờn kt v c s kinh doanh ng kim soỏt c ghi nhn theo phng phỏp ch s hu - Cỏc khon u t di hn c trỡnh by trờn Bng CKT l ti sn di hn v phi thuyt minh v danh sỏch cỏc cụng ty con, cụng ty liờn kt, liờn doanh quan trng 3.4.1 Mc tiờu kim toỏn cỏc khon u t di hn - Hin hu v quyn: Cỏc khon u t di hn l cú tht v thuc quyn s hu ca n v - y : Tõt c cỏc khon u t di hn l cú thc, thuc quyn s hu ca n v v u c ghi chep v bỏo cỏo - ỏnh giỏ v chớnh xỏc: Cỏc khon u t di hn c ỏnh giỏ phu hp vi chun mc k toỏn, ch k toỏn hin hnh v vic tớnh toỏn, tng hp s liu chớnh xỏc - Trỡnh by v cụng b: Cỏc khon u t di hn c trỡnh by v khai bỏo y v ung n Khi kim toỏn cỏc khon u t di hn, KTV phi thu thp cỏc bng chng y v thớch hp theo yờu cu ca Chun mc kim toỏn s 501 v vic trỡnh by v ỏnh giỏ cỏc khon u t di hn 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (1) Tỡm hiu v ỏnh giỏ h thng kim soỏt ni b Cỏc th tc kim soỏt ch yu : - Xet duyt i vi hot ng u t di hn; - Phõn chia trỏch nhim gia chc nng ghi chep v chc nng bo qun (i vi u t vo cỏc loi chng khoỏn) 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (2) Cỏc th nghim c bn i vi u t di hn * Kim tra s cú thc v quyn s hu - Kim tra cỏc ti liu chng minh quyn ca n v (Chng khoỏn, hp ng liờn doanh ) ú chu y tờn ca n v, xỏc nhn ca c quan cú thm quyn; - Gi th xỏc nhn trng hp chng khoỏn c bờn th ba gi (Ngõn hng, cụng ty chng khoỏn); - Xem xet cỏc biờn bn hp, hp ng thoa thun tỡm bng chng liờn quan n vic th chõp, cm c 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (2) Cỏc th nghim c bn i vi u t di hn * Kim tra cỏc nghip v nhng bỏn cỏc khon u t di hn ky - Kim tra hp ng, bn thoa thun v vic nhng bỏn cỏc khon u t di hn; - Xem xet vic nhng bỏn cú c xet duyt ung thm quyn khụng; - Kim tra vic tớnh toỏn v ghi chep thu nhp v li nhun liờn quan n cỏc hot ng ny 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (2) Cỏc th nghim c bn i vi u t di hn * Kim tra v giỏ tr ca cỏc khon u t di hn Cỏc khon u t di hn c phn nh theo giỏ gc, mt s trng hp cú yờu cu lp d phong gim giỏ Cỏc th tc kim toỏn thng c thc hin l: - Kim tra chng t cỏc nghip v mua chng khoỏn, nhn chuyn nhng quyn s hu vn, gúp v cỏc chi phớ liờn quan xỏc nh giỏ gc ca khon u t i vi cỏc hỡnh thc u t thụng qua gúp vn, KTV cn c BCTC ca bờn nhn u t kim tra phn gúp ca n v c ghi nhn - Xem xet giỏ th trng ca chng khoỏn (i vi u t chng khoỏn), c BCTC ca bờn nhn u t (i vi u t thụng qua gúp vn) xỏc nh cú cn thit phi lp d phong cho cỏc khon u t hay khụng 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (2) Cỏc th nghim c bn i vi u t di hn * Xỏc nh kh nng v y nh nm gi cỏc khon u t di hn KTV cn tin hnh cỏc th tc xỏc nh xem n v cú kh nng v cú y nh nm gi cỏc khon u t di hn ny khụng v phi thu thp cỏc bn gii trỡnh v khon u t di hn 3.4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn (2) Cỏc th nghim c bn i vi u t di hn * Kim tra vic trỡnh by cỏc khon u t di hn KTV cn kim tra vic phõn loi cỏc khon u t di hn thụng qua vic xem xet cỏc thụng tin mi nhõt v tỡnh trng ca cỏc khon u t Mc nh hng ca n v i vi n v nhn u t cú s thay i do: - n v mua thờm hay bỏn bt c phn hoc phn gúp ca mỡnh - n v nhn u t tng nhng n v khụng gúp thờm hay mua thờm c phn - Cỏc thoa thun khỏc Cỏc thụng tin trờn cú c qua vic tho lun vi Ban Giỏm c, c biờn bn hp hi ng qun tr, xem xet bỏo cỏo ti chớnh mi nhõt ca n v nhn u t Khi cú s thay i, KTV cn xem xet n v a tin hnh x ly cỏc thay i cú phu hp vi chun mc, ch k toỏn hin hnh khụng ... hỡnh 3. 2.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh vụ hỡnh 3. 3 Kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3. 3.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3. 3.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh thuờ ti chớnh 3. 4...NI DUNG: 3. 1 Kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3. 1.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3. 1.2 Ni dung kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3. 2 Kim toỏn ti sn c nh vụ hỡnh 3. 2.1 Mc tiờu v th... cỏc khon u t di hn 3. 4.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn cỏc khon u t di hn 3. 4.2 Ni dung kim toỏn cỏc khon u t di hn Kim toỏn ti sn c nh hu hỡnh 3. 1.1 Mc tiờu v th tc kim toỏn TSCHH 3. 1.1.1 c im khon