luận văn thạc sĩ kế toán thuế giá trị gia tăng tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn huyện thanh hà tỉnh hải dƣơng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI NGUYỄN THU HÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN THANH HÀ - TỈNH HẢI DƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI NGUYỄN THU HÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN THANH HÀ - TỈNH HẢI DƯƠNG CHUYÊN NGÀNH MÃ SỐ : KẾ TOÁN : 60 34 03 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS,TS LÊ THỊ THANH HẢI HÀ NỘI, NĂM 2017 i LỜI CAM ĐOAN Tác giả xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu khoa học độc lập tác giả Số liệu luận văn trung thực Nội dung luận văn chưa công bố công trình khoa học Huyện Thanh Hà, ngày 30 tháng 10 năm 2016 Tác giả Nguyễn Thu Hà ii LỜI CẢM ƠN Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành đến Cán nhân viên, Thầy cô giáo Khoa Sau Đại Học trường Đại học Thương Mại, giúp đỡ suốt trình học tập, nghiên cứu trường, để có tảng kiến thức vững phục vụ trình nghiên cứu đề tài luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình, chu đáo khoa học Cô giáo PGS.TS Lê Thị Thanh Hải - Trường đại học Thương mại, người trực tiếp hướng dẫn hoàn thành luận văn Tôi xin chân thành cám ơn giúp đỡ kế toán trưởng, giám đốc, nhân viên kế toán Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang, Cty TNHH TM XD Tú Nhận, Cty TNHH Hoài Sơn, DNTN xây dựng thương mại sản xuất Đô Nga hỗ trợ nhiều trình điều tra, khảo sát, thu thập cung cấp thông tin đơn vị làm sở cho việc phân tích, tổng hợp hoàn thành luận văn cao học Trân trọng cảm ơn! Huyện Thanh Hà, ngày 30 tháng 10 năm 2016 Tác giả Nguyễn Thu Hà iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt TNHH DNTN GTGT VLXD TSCĐ MTV NSNN Nghĩa viết tắt Trách nhiệm hữu hạn Doanh nghiệp tư nhân Giá trị gia tăng Vật liệu xây dựng Tài sản cố định Một thành viên Ngân sách nhà nước v DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 2.1 Bảng tổng hợp doanh thu thuế GTGT nộp năm 2015 54 Bảng 2.2 Bảng tổng hợp doanh thu thuế GTGT nộp tháng năm 2016 .54 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Kế toàn thuế GTGT đầu vào 37 Sơ đồ 2.1 Mô hình tổ chức quản lý Công ty TNHH Thương mại xây dựng Tú Nhận 55 Sơ đồ 2.2 Mô hình tổ chức quản lý DNTN XD TM SX Đô Nga 56 Sơ đồ 2.3 Tổ chức máy kế toán Công ty TNHH TM XD Tú Nhận 57 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài 1.1 Về mặt lý luận: Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế Nhận thức tầm quan trọng Trong giai đoạn cải cách thuế bước hai (1996 - 2004) Quốc hội ban hành Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay cho Luật thuế doanh thu, có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Đây luật thuế bản, quan trọng điển hình cho loại thuế gián thu Phạm vi điều chỉnh sắc thuế rộng, tác động đến nhiều mặt kinh tế xã hội Đây coi bước đột phá quan trọng công cải cách thuế bước II Từ thực Luật thuế GTGT đến qua nhiều lần sửa đổi, Thuế GTGT bước hoàn thiện, khắc phục tồn vốn có thời kỳ đổi ngày phát huy vai trò kinh tế thị trường đầy biến động Vấn đề đặt làm để Luật thuế GTGT thực theo quy định đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Những vấn đề phần lớn thực thông qua công tác kế toán thuế GTGT Kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Vì kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà Nước, mà vô cấp thiết quan trọng hoạt động doanh nghiệp Kế toán thuế GTGT công cụ quan trọng để thực Luật thuế liên quan tới tất phần hành kế toán, từ việc sử dụng chứng từ hóa đơn đến nội dung phương pháp hạch toán, lập bảng kê kê khai thuế hàng tháng Cho đến có hệ thống văn pháp quy đầy đủ quy định hướng dẫn hạch toán thuế GTGT Đồng thời quy định pháp luật thuế GTGT cập nhật, bổ sung đầy đủ hoàn thiện giúp cho người làm công tác kế toán thuế GTGT đỡ gặp phải khó khăn, vướng mắc Tuy nhiên với phát triển kinh tế xã hội, hội nhập với kinh tế khu vực giới, quy định hạch toán kế toán thuế GTGT bộc lộ nhiều kẽ hở chưa thống dẫn đến tình trạng có nhiều doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở để trốn thuế Do vấn đề đặt phải có hệ thống kế toán hoàn thiện có tính pháp lý cao phù hợp với phát triển kinh tế 1.2 Về mặt thực tiễn: Trong thực tế việc hiểu thấu đáo nội dung ý nghĩa áp dụng quy định luật Thuế, chế độ kế toán vào doanh nghiệp đơn giản Có điều khoản quy định chế độ, luật thuế GTGT áp dụng vào thực tế lại gây khó khăn cho doanh nghiệp Hay thực tế doanh nghiệp quan chức thực luật thuế GTGT gặp nhiều vướng mắc, làm hạn chế tính ưu việt thuế GTGT Qua khảo sát thực trạng kế toán thuế GTGT DN vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà, công tác kế toán thuế GTGT nhiều bất cập ghi nhận, kê khai, xử lý thuế GTGT trình bầy thông tin Vì việc nghiên cứu kế toán thuế GTGT để từ hoàn thiện hạn chế, tồn đáp ứng nhu cầu xử lý thông tin nhanh hơn, xác hơn, phong phú vấn đề cấp thiết, tất yếu doanh nghiệp muốn đứng vững thời kỳ cạnh tranh thị trường Tổng quan nghiên cứu đề tài: Thuế GTGT loại thuế quan trọng liên quan đến hầu hết hoạt động phát sinh doanh nghiệp doanh nghiệp xây dựng lẫn doanh nghiệp thương mại Kế toán thuế GTGT phức tạp doanh nghiệp chọn phương pháp tính thuế GTGT khác phù hợp với đặc thù hoạt động doanh nghiệp mình, cách tính hạch toán thuế GTGT khác nghiệp vụ kế toán có tính chất khác Vì vậy, Kế toán thuế GTGT vấn đề nhiều nhà khoa học doanh nghiệp quan tâm nghiên cứu, nước có số nghiên cứu kế toán thuế GTGT công trình đề cập đến khía cạnh khác kế toán thuế GTGT Cụ thể sau: - Luận văn Thạc sỹ kinh tế đề tài: “Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp thành phố Hồ Chí Minh” tác giả Trịnh Thị Thu Nhung thực Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh năm 2014 Đề tài làm rõ tính cấp thiết, xác lập tuyên bố vấn đề đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài, đồng thời hệ thống tóm lược số vấn đề lý luận kế toán thuế GTGT, tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu Việt Nam, mô hình nội dung vấn đề nghiên cứu đề tài Đồng thời, thông qua trình khảo sát thực tế số doanh nghiệp điển hình, tác giả đưa nét khái quát đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức máy kế toán, tập trung khai thác công tác kế toán thuế ghi nhận kế toán thuế GTGT, kê khai thuế GTGT, toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Thông qua nghiên cứu lý luận kết hợp với khảo sát thực tiễn, tác giả đưa nhận xét sách thuế hành thực trạng kế toán thuế GTGT doanh nghiệp khảo sát, lấy làm sở đề xuất giải pháp hoàn thiện quy định thuế GTGT hành công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp khảo sát từ đưa giải pháp để hoàn thiện phương pháp kế toán thuế GTGT DN - Luận văn thạc sỹ kinh tế đề tài "Kế toán thuế GTGT Công ty kinh doanh Vật liệu xây dựng nhỏ vừa địa bàn Hà Nội" tác giải Trần Thị Mơ thực năm 2011 Đại học Thương Mại Trong Luận văn này, tác giả trình bày khái quát lý luận liên quan tới thuế GTGT kế toán thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa ban hành kèm theo định số 48/2006/QĐ-BTC Bộ Tài Đồng thời, thông qua trình khảo sát thực tế doanh nghiệp điển hình thuộc đối tượng nghiên cứu, tác giả đưa nét khái quát đặc điểm tổ chức quản lý, tổ chức máy kế toán, tập trung khai thác công tác kế toán thuế ghi nhận kế toán thuế GTGT, kê khai thuế GTGT, toán hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Thông qua nghiên cứu lý luận kết hợp với khảo sát 92 Kế toán định khoản phần GVHB DT bán hàng DN hạch toán sau: a/ Phản ánh doanh thu bán hàng: Nợ TK 112 : 4.503.991.000đ Có TK 511 : 4.094.537.273đ Có TK 3331: 409.453.727đ b/ Phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 3.735.216.781đ Có TK155: 3.735.216.781đ Căn quy định Điểm a Khoản Điều 11 Thông tư 10/2014/TT – BTC ngày 17/1/2014 Bộ tài hướng dẫn xử phạt vi phạm hành hóa đơn quy định “Phạt tiền từ 4.000.000 đ đến 8.000.000 đ hành vi lập hóa đơn không thời điểm + Kế toán phản ánh Nợ TK 811: 6.000.000đ Có TK 112: 6.000.000đ - Ghi nhận thuế GTGT đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ thuế: *Trường hợp thuế GTGT đầu vào Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang ghi nhận vào TK133 không đủ điều kiện khấu trừ thuế, kế toán phải ghi giảm thuế GTGT đầu vào - ghi Có TK 133 ghi nhận tăng chi phí - Ghi Nợ TK 632, 642, kế toán tự xác định số tiền phạt khai sai nộp NSNN a Phản ánh giảm tiền thuế GTGT không đủ điều kiện khấu trừ với số tiền 20 triệu đồng lần toán tiền mặt, phần thuế GTGT không khấu trừ kế toán phân bổ vào trị giá hàng mua tương ứng với số thuế để ghi tăng giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK632: 22.340.545đ Có TK133: 22.340.545đ b/ Phản ánh giảm tiền thuế GTGT không khấu trừ Công ty mua hàng nhập kho hóa đơn không ghi mã số thuế đơn vị mua hàng Kế toán ghi: Nợ 632: 37.869.965đ Có TK 133: 37.869.965đ 93 * Đối với trường hợp thuế GTGT đầu vào Công ty TNHH Hoài Sơn ghi nhận vào TK133 không đủ điều kiện khấu trừ thuế, kế toán phải ghi giảm thuế GTGT đầu vào - ghi Có TK 133 ghi nhận tăng chi phí - Ghi Nợ TK 632, 642, kế toán tự xác định số tiền phạt khai sai nộp NSNN a Phản ánh giảm tiền thuế GTGT không đủ điều kiện khấu trừ với số tiền 20 triệu đồng đến thời hạn toán theo hợp đồng công ty chưa toán, phần thuế GTGT không khấu trừ kế toán phân bổ vào trị giá hàng mua tương ứng với số thuế để ghi tăng giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 632: 21.390.390đ Có TK 133: 21.390.390đ 3.3.3 Hoàn thiện sổ kế toán Hệ thống sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống hóa tổng hợp số liệu từ chứng từ kế toán theo trình tự định Từ sổ kế toán, kế toán viên lên báo cáo phản ánh hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sở cho nhà quản lý đánh giá, phân tích tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, hệ thống sổ kế toán hoàn chỉnh giúp cho công việc kế toán thuận lợi việc quản lý theo dõi số liệu kế toán Cùng với việc thiết lập lại tài khoản theo dõi thuế GTGT khấu trừ, công ty cần có sổ chi tiết theo dõi tương ứng Có thể mở sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT khấu trừ Mẫu sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT khấu trừ (Phụ lục 28) 3.3.4 Hoàn thiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT Căn vào hóa đơn, chứng từ đầu vào, đầu công ty, kế toán tiến hành kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra; Tờ khai thuế GTGT cách chuẩn xác để điều chỉnh sai sót sau nộp lên quan thuế 3.3.4.1 Hoàn thiện kê khai Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán - Trường hợp bán lẻ hàng hóa cho khách hàng Sau lập Hóa đơn GTGT, kế toán vào Hóa đơn kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán theo kỳ tính thuế tháng 8/2016 mẫu 94 01-1/GTGT , dòng tiêu "Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%", cột "Doanh số bán chưa thuế" theo tổng giá bán dòng tổng cộng tiền hàng ghi kê hóa đơn GTGT, cột "Thuế GTGT" giá trị tương ứng (Phụ lục 29) - Trường hợp tăng doanh thu thuế GTGT hàng bán đơn vị chưa ghi nhận doanh thu tính thuế: Sau lập hóa đơn GTGT số 00015 (Phụ lục 30) vào kỳ tính thuế tháng 8/2016, kế toán phải kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán theo mẫu 01-1/GTGT vào kỳ tính thuế tháng 8/2016, dòng tiêu "Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%", cột "Doanh số bán chưa thuế" 1.140.611.411đ, cột "Thuế GTGT" 114.061.141đ (Phụ lục 31) - Trường hợp không ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT thời điểm: Sau lập hóa đơn GTGT số 00062 (Phụ lục 19) vào ngày 4/6/2016, kế toán phải kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán theo mẫu 011/GTGT kỳ tính thuế quý 2/2016, dòng tiêu "Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%", cột "Doanh số bán chưa thuế" 4.094.537.273đ, cột "Thuế GTGT" 409.453.727đ (Phụ lục 39) 3.3.4.2 Hoàn thiện kê khai Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào - Trường hợp mua hàng toán tiền mặt với giá trị hàng hóa ghi hóa đơn 20 triệu đồng, hóa đơn không ghi mã số thuế đơn vị mua hàng: Kế toán không kê khai khấu trừ số thuế GTGT hóa đơn GTGT có giá trị toán 20 triệu đồng toán tiền mặt hóa đơn không ghi mã số thuế đơn vị mua hàng nên không xác định người mua Do đó, trường hợp kế toán không kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Trường hợp kế toán thực kê khai khấu trừ kỳ trước (Phụ lục 23) Do kế toán phải tiến hành kê khai bổ sung điều chỉnh theo bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào mới.(Phụ lục 32) 95 - Trường hợp hóa đơn GTGT có số tiền 20 triệu đồng đến thời hạn toán theo hợp đồng công ty chưa toán: Kế toán không kê khai khấu trừ số thuế GTGT hóa đơn GTGT có giá trị toán 20 triệu đồng đến thời điểm toán không toán tiền gửi ngân hàng bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.(Phụ lục 40) Khi toán tiền gửi ngân hàng kế toán kê khai bổ sung tăng số thuế giá trị gia tăng khấu trừ - Trường hợp TSCĐ mua vào bị xác định trách nhiệm cá nhân phải bồi thường: Trường hợp Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang, TSCĐ mua vào bị kỳ khai thuế, số tiền thuế GTGT máy Role tôn không khấu trừ thuế Do kế toán không kê khai vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào Sau kế toán thực kê khai điều chỉnh bổ sung cho số thuế GTGT đầu vào TSCĐ bị kê khai khấu trừ kỳ trước bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào theo (Phụ lục 32) - Trường hợp mua hàng hưởng chiết khấu thương mại: Kế toán Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang kê khai vào dòng tiêu "Hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ không kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế” Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào cột "Giá trị mua vào chưa có thuế" (51.171.272), cột "Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế" (5.117.128)đ Cột “Ghi chú” ghi rõ “ Hóa đơn chiết khấu thương mại” (Phụ lục 32) 3.3.4.3 Hoàn thiện kê khai Tờ khai thuế GTGT Theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ Tài việc hoàn thiện kê khai tờ khai thuế GTGT kế toán thực bước tiến hành sau: * Đối với Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang kỳ khai thuế GTGT quý năm 2015 phát sinh nghiệp vụ có số thuế GTGT không đủ điều kiện 96 khấu trừ nghiệp vụ ghi giảm số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kế toán kê khai khấu trừ tất số tiền thuế GTGT kế toán phải giải trình khai bổ sung điều chỉnh tiền thuế GTGT kê khai sai theo bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ, hàng hóa mua vào (Phụ lục 32) tổng hợp tiền thuế GTGT kê khai giải trình bố sung điều chỉnh (Phụ lục 34) Từ số liệu (Phụ lục 32) kế toán vào phần mềm hỗ trợ kê khai thuế GTGT, đánh mã số thuế 0800723336 vào trang lưu trữ số liệu kê khai Công ty TNHH MTV thương mại Hà Trang Chọn kỳ kê khai Quý 4/2015 Chọn kê khai bổ sung lần đầu sau sửa số liệu tờ khai kỳ thuế quý (Phụ lục 33) sau: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ - tiêu [25]: 1.411.260.473đ điều chỉnh thành:[25]: 1.342.932.835 đ Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36]=[35]-[25]): 15.668.416đ; điều chỉnh thành: 83.996.054 đ Thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh kinh doanh kỳ [40a]= [36] - [22]+ [37]- [38]- [39] : 83.996.054 đồng Số thuế GTGT đầu vào sau điều chỉnh giải trình bổ sung nhỏ số thuế GTGT đầu nên công ty phải nộp thuế GTGT 83.996.054 Số thuế GTGT phải nộp kỳ - tiêu [40]: 83.996.054 đồng Khi nhập sửa xong phụ lục 33 phần mềm hỗ trợ kê khai thuế tự động chuyển sang tờ khai “ Giải trình khai bổ sung điều chỉnh” Mẫu số: 01/KHBS.(Phụ lục 34) Nội dung, giải thích tài liệu đính kèm: Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT kỳ tính thuế quý 4/2015 bổ sung, điều chỉnh KHBS Do kỳ kê khai thuế GTGT quý 4/2015 kế toán Công ty khai tăng thuế GTGT khấu trừ 68.327.638đ, nên tiêu [40] thuế GTGT phải nộp kỳ cột chênh lệch số điều chỉnh với số kê khai tờ khai “Giải trình khai bổ sung điều chỉnh” 68.327.638đ 97 Kế toán định khoản kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 3331: 1.342.932.835 đ Có TK 133: 1.342.932.835 đ Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3331: 68.327.638 đồng Có TK 112: 68.327.638 đồng (Phụ lục 33) Kế toán thuế Công ty tự xác định tiền phạt chậm nộp từ ngày 1/2/2016 đến ngày 1/10/2016 nộp vào NSNN sau: Số tiền thuế Số ngày chậm tính chậm nộp nộp 68.327.638 150 68.327.638 90 Tổng cộng Tỷ lệ phạt Tổng tiền phạt chậm nộp 0.05% 0.03% chậm nộp thuế 5.124.572 1.844.846 6.969.418 Kế toán ghi: Nợ TK 811: 6.969.418đ Có TK112: 6.969.418đ * Đối với Công ty TNHH Hoài Sơn: + Trong kỳ khai thuế GTGT quý năm 2016 phát sinh nghiệp vụ có số thuế GTGT không đủ điều kiện khấu trừ kế toán kê khai khấu trừ tất số tiền thuế GTGT kế toán phải giải trình khai bổ sung điều chỉnh tiền thuế GTGT kê khai sai theo bảng kê hóa đơn, chứng từ dịch vụ, hàng hóa mua vào (Phụ lục 40) tổng hợp tiền thuế GTGT kê khai giải trình bố sung điều chỉnh (Phụ lục 41) Từ số liệu (Phụ lục 40) kế toán vào phần mềm hỗ trợ kê khai thuế GTGT, đánh mã số thuế 0800286277 vào trang lưu trữ số liệu kê khai Công ty TNHH Hoài Sơn Chọn kỳ kê khai Quý 1/2016 Chọn kê khai bổ sung lần đầu sau sửa số liệu tờ khai kỳ thuế quý (Phụ lục 42) sau: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ - tiêu [25]: 281.670.257đ điều chỉnh thành:[25]: 260.279.867đ Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36]=[35]-[25]): 21.496.560đ; điều chỉnh 98 thành: 42.886.950đ Thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh kinh doanh kỳ [40a]= [36] - [22]+ [37]- [38]- [39] : 33.127.665 đồng Số thuế GTGT đầu vào sau điều chỉnh giải trình bổ sung nhỏ số thuế GTGT đầu nên công ty phải nộp thuế GTGT 33.127.665 đồng Số thuế GTGT phải nộp kỳ - tiêu [40]: 33.127.665 đồng Khi nhập sửa xong phụ lục 42 phần mềm hỗ trợ kê khai thuế tự động chuyển sang tờ khai “ Giải trình khai bổ sung điều chỉnh” Mẫu số: 01/KHBS (Phụ lục 41) Nội dung, giải thích tài liệu đính kèm: Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT kỳ tính thuế quý 1/2016 bổ sung, điều chỉnh KHBS Do kỳ kê khai thuế GTGT quý 1/2016 kế toán Công ty khai tăng thuế GTGT khấu trừ 21.390.390đ, nên tiêu [40] thuế GTGT phải nộp kỳ cột chênh lệch số điều chỉnh với số kê khai tờ khai “Giải trình khai bổ sung điều chỉnh” 21.390.390đ Kế toán định khoản kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 3331: 270.039.152đ Có TK 133: 270.039.152đ Khi nộp thuế GTGT vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 3331: 21.390.390 đồng Có TK 112: 21.390.390 đồng (Phụ lục 42) + Kế toán Công ty tự điều chỉnh bổ sung tờ khai tăng thuế GTGT phải nộp xác định tiền phạt chậm nộp từ ngày 1/5/2016 đến ngày 1/10/2016 tiền thuế nộp NSNN sau: Tiền thuế GTGT Số ngày chậm nộp Tỷ lệ phạt chậm Tổng tiền phạt 99 khấu trừ 21.390.390 21.390.390 60 90 Cộng nộp 0.05% 0.03% chậm nộp thuế 641.711 577.540 1.219.251 Kế toán ghi: Nợ TK 811: 1.219.251đ Có TK 112: 1.219.251đ + Đối với Trường hợp không ghi nhận doanh thu tính thuế GTGT thời điểm, kỳ tính thuế quý 1/2016 không xuất hóa đơn GTGT đầu cho công trình hoàn thành nghiệm thu toán nên ảnh hưởng đến tiêu tờ khai thuế GTGT quý 1/2016 Công ty Vì kế toán phải xuất hóa đơn kê khai vào bảng kê bán kỳ tính thuế quý 2/2016 (Phụ lục 39), sau kê khai tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 thuế quý 2/2016.(Phụ lục 45) * Đối với Công ty TNHH TM XD Tú Nhận kỳ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2015 phát sinh nghiệp vụ “Trường hợp bán lẻ hàng hóa cho khách hàng không xuất hóa đơn GTGT đầu ra” phản ánh sai nghiệp vụ ảnh hưởng đến tiêu tờ khai kỳ khai thuế GTGT tháng 10/2015 Công ty kế toán phải xuất hóa đơn kê khai vào bảng kê bán kỳ tính thuế tháng 8/2016 (Phụ lục 29), sau kê khai tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 thuế tháng 8/2016 (Phụ lục 35) * Đối với DNTN XD TM SX Đô Nga kỳ khai thuế GTGT tháng năm 2016 phát sinh nghiệp vụ “Trường hợp tăng doanh thu thuế GTGT hàng bán đơn vị chưa ghi nhận doanh thu tính thuế ” kế toán xuất hóa đơn GTGT đầu kê khai bảng kê bán kỳ tính thuế tháng 8/2016 (Phụ lục 31), sau kê khai tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 kỳ tính thuế tháng 8/2016 (phụ lục 36) 3.3.5 Giải pháp khác Ngoài ra, để hoàn thiện kế toán thuế GTGT, doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương cần thực giải pháp sau: Tổ chức lại máy theo hướng gọn nhẹ đảm bảo tính chuyên môn hóa, tránh tình trạng phân công chồng chéo, kiêm nhiệm nhiều gây áp lực công việc sai sót hạch toán Tại doanh nghiệp khảo sát, phần hành kế 100 toán thuế GTGT nhân viên kế toán tổng hợp đảm nhiệm Tại doanh nghiệp này, kế toán tổng hợp phải thực đồng thời việc tập hợp hóa đơn, chứng từ, hạch toán nghiệp vụ, theo dõi sổ sách chứng từ liên quan đến loại thuế với việc kiêm nhiệm số phần hành kế toán khác Việc kiêm nhiệm đôi lúc khiến cho kế toán tổng hợp tải làm ảnh hưởng đến tính kịp thời công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp vừa nhỏ đại bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương cần thay đổi cách thức bố trí nhân phòng kế toán cho phù hợp, phân bổ khối lượng công việc cho nhân viên đảm bảo hiệu công tác kế toán chung đơn vị Theo tác giả, cấu máy kế toán doanh nghiệp nên có nhân viên kế toán thuế riêng chịu trách nhiệm phần hành kế toán thuế doanh nghiệp Việc có nhân viên kế toán thuế riêng giúp cho doanh nghiệp phản ánh xác tình trạng thuế, cung cấp số liệu xác, kịp thời cho nhà quản lý, quan thuế, ngân hàng đối tượng khác doanh nghiệp quan tâm Tạo môi trường làm việc khoa học, hợp lý để nhân viên phát huy hết khả Để nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế toán, mặt công ty cần xây dựng kế hoạch phát triển nhân rõ ràng, cụ thể nhằm thu hút nhân lực chất lượng cao, mặt khác phải có sách nhân lực hợp lý, khuyến khích nhân viên phát huy hết khả Đồng thời công ty nên có sách bồi dưỡng, đào tạo nhân viên, tạo điều kiện cho cán phòng kế toán tham gia khóa đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn, cập nhật quy định Nhà nước, Bộ Tài giúp cho việc hạch toán công ty nhanh chóng, xác luật 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện 3.4.1 Về phía quan quản lý Nhà nước - Tiếp tục xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý kế toán đồng bộ, thống cho doanh nghiệp Bên cạnh việc xây dựng ban hành Luật kế toán, nghị định, thông tư, văn hướng dẫn thi hành luật việc ban hành, công bố chuẩn mực kế toán, thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực sâu rộng kênh thông tin đại chúng Mặt khác, Nhà nước phải nhận thức tầm quan 101 trọng kế toán tài mối quan hệ kinh tế kế toán với nhân tố khác kinh tế để đưa biện pháp cải cách công cụ hỗ trợ khác luật thuế, thống kê Các công cụ có tác động qua lại, ảnh hưởng lẫn - Cơ quan thuế cần tích cực phát huy việc tuyên truyền sách thuế đến doanh nghiệp để doanh nghiệp hiểu rõ quy định luật thuế, từ thực đúng, tránh tình trạng khai man, trốn thuế Đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế bốn chức mô hình quản lý thuế theo Luật quản lý thuế Qua công tác giúp đối tượng nộp thuế nhận thức tốt trách nhiệm, nghĩa vụ quyền lợi việc chấp hành pháp luật thuế Đặc biệt với chế tự khai, tự nộp, chế tài xử phạt hành vi vi phạm thuế tương đối nặng nên qua công tác giúp đối tượng nộp thuế hạn chế hành vi vi phạm nghiêm trọng - Cải cách đồng hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội: Nhằm thực Luật thuế GTGT có hiệu quả, bên cạnh việc đổi sách liên quan đến thuế GTGT cần thiết phải cải cách đồng lĩnh vực hành - kinh tế liên quan: + Tăng cường công tác quản lý hóa đơn, ấn thông qua phần mềm quản lý nhằm sớm phát ngăn chặn kịp thời hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn hạn chế thấp rủi ro, thất thoát NSNN + Cần có phối hợp chặt chẽ quan, ban ngành chức như: công an, kho bạc, ngân hàng, hải quan, tòa án + Cần phân định rõ chức nhiệm vụ quan chức (thuế, công an, quan kiểm toán ) công tác tra, kiểm tra để tránh chồng chéo tạo phối hợp đồng bộ, thống thực nhiệm vụ - Cần đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế, lựa chọn, phân tích thông tin Tài DN để yêu cầu DN giải trình bổ sung trụ sở quan Thuế trụ sở người nộp thuế Cương xử lý DN vi phạm Pháp luật, trốn thuế kịp thời truy thu tiền khai sai, thiêu, trốn nộp NSNN Bám sát quy trình tra thuế, kiểm tra việc thực quy định thuế ban hành Công tác tra, kiểm tra cần phải tiến hành nhanh chóng tránh gây phiền hà, ảnh 102 hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các kết luận đưa biện pháp xử lý phải xác khách quan nhằm nâng cao hiệu công tác thanh, kiểm tra Bên cạnh đó, cần lựa chọn cán tra thuế người minh bạch, trực, độc lập, có chuyên môn, hạn chế tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp - Tiếp tục hình thành, phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán tài chính, tạo môi trường cho kế toán viên có điều kiện giao lưu, trao đổi kinh nghiệm nâng cao chuyên môn, đồng thời làm cầu nối để kế toán Việt Nam dần hội nhập với khu vực giới - Quan tâm tới đào tạo lĩnh vực kế toán, bước xây dựng hình thành đội ngũ nhân viên kế toán chuyên nghiệp, lành nghề thích ứng với kinh tế thị trường, đồng thời xúc tiến đào tạo đội ngũ chuyên gia kế toán có trình độ cao tay nghề cao đủ sức đáp ứng nhu cầu quản lý lĩnh vực kế toán 3.4.2 Về phía doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà, tỉnh Hải Dương Để giải pháp đề xuất thực có hiệu quả, công ty cần quan tâm đến vấn đề sau công tác kế toán tài chính: - Thường xuyên cập nhật chế độ, sách kế toán nhằm đảm bảo việc hạch toán chế độ sách hành Đồng thời có kế hoạch đào tạo đào tạo nâng cao để nhân viên kế toán kịp thời nắm bắt thông tin chế độ, sách Cụ thể: + Kế toán doanh nghiệp cần nắm vững quy định sau thực toán cho hàng hóa, dịch vụ mua vào: Thực toán không dùng tiền mặt hoá đơn GTGT có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên theo quy định Trường hợp lý mà doanh nghiệp thực toán tiền mặt hóa đơn, chứng từ bắt buộc phải toán không dùng tiền mặt phải quản lý, kê khai riêng chứng từ này, không khấu trừ thuế 103 GTGT chi phí liên quan đến khoản chi cần điều chỉnh giảm xác định thu nhập chịu thuế TNDN Để thực tốt giải pháp trên: + Doanh nghiệp cần mở tài khoản ngân hàng ngân hàng bất kỳ, nhằm thực toán qua ngân hàng trường hợp quy định Đồng thời kế toán phải thông báo với quan thuế quản lý trực tiếp việc mở tài khoản doanh nghiệp thời gian 10 ngày kể từ ngày mở tài khoản + Bên cạnh kế toán cần phải nắm vững nguyên tắc toán qua ngân hàng, toán bù trừ mua – bán hàng hóa, bù trừ công nợ, toán ủy quyền qua bên thứ ba quy định cụ thể Thông tư 219/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT - Tiếp tục xây dựng hoàn thiện hệ thống thông tin, báo cáo sở ứng dụng công nghệ thông tin phần mềm kế toán để phục vụ kịp thời, có hiệu hoạt động quản lý điều hành kinh doanh kinh doanh công ty - Tiếp tục hoàn thiện số nội dung quy chế tài quy định tài kế toán Lập kế hoạch, chương trình, phối hợp tham gia thực công tác kiểm tra, giám sát toàn diện, định kỳ - Tập trung đầu tư nguồn lực người, có sách nhân hợp lý để khuyến khích cán nhân viên cống hiến hết khả cho công ty Đồng thời xây dựng kế hoạch nhân rõ ràng, cụ thể đảm bảo đáp ứng yêu cầu công tác tài kế toán giai đoạn - Hoàn thành tiến độ công tác kiểm toán báo cáo tài hàng năm công ty - Tiếp tục phát huy môi trường làm việc động, đại nhằm đảm bảo việc thực công tác kế toán nhanh chóng, kịp thời xác Xuất phát từ thực tế tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp khảo sát, cán kế toán có kỹ năng, trình độ chuyên sâu chuyên môn, công việc phân công rõ ràng, hợp lý đồng thời có phối hợp nhịp nhàng phận có liên quan giám sát chặt chẽ, có hiệu ban lãnh đạo với 104 điều kiện hỗ trợ thuận lợi từ phía Nhà nước, quan quản lý; giải pháp áp dụng đem lại hiệu hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương./ 105 KẾT LUẬN Cùng với xu hoà nhập kinh tế quốc tế, kiện Việt Nam thức gia nhập WTO đem lại cho doanh nghiệp nước không thuận lợi khó khăn Mọi doanh nghiệp muốn tồn phải tìm cách nâng cao hiệu kinh doanh, điều kiện vai trò kế toán ngày trở nên quan trọng Trong đó, không kể đến kế toán GTGT, kế toán thuế GTGT giữ vai trò quan trọng toàn công tác kế toán doanh nghiệp Nó ý nghĩa với doanh nghiệp mà đóng vai trò định việc thực hiệu quản lý nhà nước doanh nghiệp Do đó, nghiên cứu vấn đề lý luận từ thực nghiên cứu nhằm đánh giá thực trạng đề xuất hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương cần thiết điều kiện Từ nhu cầu cấp thiết đó, Luận văn giải đáp số vấn đề bản: Luận văn trình bày làm rõ vấn đề lý luận kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương Trên sở lý luận đó, Luận văn khảo sát đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà tỉnh Hải Dương Luận văn đánh giá khách quan ưu điểm tồn công tác hạch toán, khấu trừ, kê khai thuế GTGT doanh nghiệp khảo sát, từ đưa số giải pháp hoàn thiện "Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương" Mặc dù nỗ lực cố gắng, song với khả nghiên cứu kinh nghiệm hạn chế Luận văn không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ thầy cô, bạn bè để hoàn thiện kế toán thân Tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo PGS.TS Lê Thị Thanh Hải - Trường đại học Thương Mại Việt Nam, ban lãnh đạo nhân viên phận Kế toán công ty tác giả khảo sát giúp đỡ tác giả hoàn thành Luận văn này./ TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2015), Thông tư số 26 hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Bộ Tài (2013), Thông tư số 219/2013 hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ- CP ngày 18/12/2013 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế giá trị gia tăng Bộ Tài (2014), Thông tư số 200/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài (2009), Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 Chính phủ (2003), Luật Kế toán Chính phủ (2008), Luật Thuế GTGT Trần Thị Mơ (2011), Kế toán thuế GTGT Công ty kinh doanh vật liệu xây dựng nhỏ vừa địa bàn Hà Nội, Đại học Thương Mại Trần Thị Thu Trang (2011), Kế toán thuế giá trị gia tăng công ty cổ phần xây lắp Hà Nội, Đại học Thương Mại 10 Tạp chí thuế 11 Tạp chí nghiên cứu kinh tế 12 Website Tapchiketoan.com ... giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế. .. doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà - tỉnh Hải Dương để phát nguyên nhân tồn kế toán thuế GTGT đưa số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn huyện Thanh Hà. .. THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN THANH HÀ TỈNH HẢI