Thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong thời thuộc địa, không có thuế thu nhập doanh nghiệp trong hệ thống thuế. Nhà nước Pháp đánh các loại thuế khác nhau lên các loại hình kinh doanh, hàng hoá, các cá nhân khác nhau. Các loại thuế phổ biến ở thời bấy giờ là thuế rượu, thuế muối, thuế thân. Những loại thuế đó đã gặp nhiều sự phản kháng từ người dân.Sau khi Việt nam bị phân chia thành hai miền Nam, Bắc vào năm 1954, miền Bắc xây dựng nền kinh tế xã hội chủ nghĩa, chính phủ miền Nam Việt Nam dưới sự giúp đỡ của Mỹ bắt đầu xây dựng nền kinh tế thị trường. Chính phủ cũng đã từng sử dụng thuế như là công cụ để hạn chế và loại trừ doanh nghiệp tư nhân. Vào năm 1975, miền Nam và miền Bắc thống nhất và bắt đầu công cuộc xây dựng xã hội chủ nghĩa ở cả hai miền. Chính sách thuế của miền Bắc cũng được áp dụng cho miền Nam. Theo Ngô Đình Quang và Nguyễn Tiến Dũng, hệ thống thuế lúc bấy giờ chỉ có thuế nông nghiệp, thuế đối với doanh nghiệp nhà nước và thuế đối với tư nhân43. Tất cả những loại thuế này dựa trên những văn bản dưới luật44. Hệ thống này tồn tại đến cuối những năm 1980.Việc ra đời của thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta là kết quả của việc cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước và mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ đổi mới. Cùng với các loại thuế khác, thuế đánh lên thu nhập của doanh nghiệp đã được ban hành. Loại thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp đầu tiên được giới thiệu là thuế lợi tức. Thuế lợi tức áp dụng đến năm 1999. Lọai thuế này có những điều khoản giống như luật thuế lợi tức của Trung Quốc. Theo như luật thuế lợi tức năm 1990, có nhiều loại thuế, mức thuế đánh lên thu nhập của các doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào thành phần kinh tế. Doanh nghiệp nhà nước chịu mức thuế khác doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước chịu thuế khác doanh nghiệp có vốn nước ngoài. Việc sử dụng chính sách thuế như công cụ kêu gọi đầu tư trực tiếp từ nước ngòai lại dẫn đến sự đối xử không bình đẳng giữa các thành phần kinh tế. Có thời điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chỉ phải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25% (và thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài nếu họ chuyển phần lợi nhuận này ra khỏi lãnh thổ Việt Nam) còn doanh nghiệp trong nước phải nộp thuế đến 45% và có thể còn phải nộp thêm thuế thu nhập bổ sung. Ngày 1051997, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được Quốc hội nuớc Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua và luật này có hiệu lực thi hành từ ngày 01011999 thay cho Luật thuế lợi tức. Ngày 1762003, Quốc hội nước Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam dã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay thế luật thuế TNDN năm 1997, luật thuế TNDN năm 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01012004. Đến ngày 03 tháng 06 năm 2008, Quốc Hội thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm 2008

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN Trong thời thuộc địa, thuế thu nhập doanh nghiệp hệ thống thuế Nhà nước Pháp đánh loại thuế khác lên loại hình kinh doanh, hàng hoá, cá nhân khác Các loại thuế phổ biến thời thuế rượu, thuế muối, thuế thân Những loại thuế gặp nhiều phản kháng từ người dân.Sau Việt nam bị phân chia thành hai miền Nam, Bắc vào năm 1954, miền Bắc xây dựng kinh tế xã hội chủ nghĩa, phủ miền Nam Việt Nam giúp đỡ Mỹ bắt đầu xây dựng kinh tế thị trường Chính phủ sử dụng thuế công cụ để hạn chế loại trừ doanh nghiệp tư nhân Vào năm 1975, miền Nam miền Bắc thống bắt đầu công xây dựng xã hội chủ nghĩa hai miền Chính sách thuế miền Bắc áp dụng cho miền Nam Theo Ngô Đình Quang Nguyễn Tiến Dũng, hệ thống thuế lúc có thuế nông nghiệp, thuế doanh nghiệp nhà nước thuế tư nhân43 Tất loại thuế dựa văn luật44 Hệ thống tồn đến cuối năm 1980.Việc đời thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta kết việc cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước mục tiêu phát triển kinh tế xã hội thời kỳ đổi Cùng với loại thuế khác, thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp ban hành Loại thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp giới thiệu thuế lợi tức Thuế lợi tức áp dụng đến năm 1999 Lọai thuế có điều khoản giống luật thuế lợi tức Trung Quốc Theo luật thuế lợi tức năm 1990, có nhiều loại thuế, mức thuế đánh lên thu nhập doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào thành phần kinh tế Doanh nghiệp nhà nước chịu mức thuế khác doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước chịu thuế khác doanh nghiệp có vốn nước Việc sử dụng sách thuế công cụ kêu gọi đầu tư trực tiếp từ nước ngòai lại dẫn đến đối xử không bình đẳng thành phần kinh tế Có thời điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải nộp thuế lợi tức với thuế suất 25% (và thuế chuyển lợi nhuận nước họ chuyển phần lợi nhuận khỏi lãnh thổ Việt Nam) doanh nghiệp nước phải nộp thuế đến 45% phải nộp thêm thuế thu nhập bổ sung Ngày 10/5/1997, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Quốc hội nuớc Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Công hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam dã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay luật thuế TNDN năm 1997, luật thuế TNDN năm 2003 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004 Đến ngày 03 tháng 06 năm 2008, Quốc Hội thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi bổ sung năm 2008 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.1 Khái niệm GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có chịu thuế (đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp) 2.2 Đặc điểm + Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu Tính chất trực thu loại thuế biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế + Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, nguồn thu vào ngân sách nhà nước loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh doanh nghiệp +Thuế thu nhập doanh nghiệp dễ thu (Nhà nước vào hồ sơ đăng ký kinh doanh doanh nghiệp.) 2.3 Vai trò + Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước: Thuế thu nhập doanh nghiệp tổng số thu ngân sách nhà nước( trừ dầu thô) năm 2004 22,3%, năm 2005 24,3%, năm 2006 24,8%, năm 2008 28,5% + Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng nhà nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế: Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế,tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sẳn xuất phát triển, Nhà nước sử dụng tiền thuế để tài trợ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành nghề, mặt hàng đó, khuyến khích phát triển kinh tế… + Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để nhà nước thực điều tiết thu nhập, tạo công xã hội: Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý NGƯỜI NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Tất tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (gọi chung doanh nghiệp) có thu nhập chịu thuế người nộp thuế TNDN Theo quy định điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số năm 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2013 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp quy định sau: 3.1 Người nộp thuế thu nhập danh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập 3.2 Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam 3.3 Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; 3.4 Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam CĂN CỨ TÍNH THUẾ 4.1 Thu nhập tính thuế Doanh thu để tính vào thu nhập chịu thuế tính thuế TNDN quy định Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC sửa đổi Điều Thông tư 96/2015/TT- BTC 4.1.1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Doanh nghiệp A đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế Hoá đơn giá trị gia tăng gồm tiêu sau: Giá bán: 100.000 đồng Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá toán : 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 100.000 đồng Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ví dụ: Doanh nghiệp B đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn bán hàng ghi giá bán 110.000 đồng (giá có thuế GTGT) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế 110.000 đồng 4.1.2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: • Đối với hoạt động bán hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua • Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoàn thành phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu Khoản Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TTBTC • Đối với hoạt động vận tải hàng không thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua • Trường hợp khác theo quy định pháp luật” 4.1.3 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp xác định sau: a) Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi Ví dụ: Doanh nghiệp B doanh nghiệp sản xuất máy tính Trong năm doanh nghiệp B có xuất số máy tính doanh nghiệp sản xuất cho cán công nhân viên để dùng làm việc doanh nghiệp sản phẩm máy tính quy đổi để tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (Điểm sửa đổi Khoản Điều Thông tư 119/2014/TT-BTC) c) Đối với hoạt động gia công hàng hóa tiền thu hoạt động gia công bao gồm tiền công, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP d) Đối với hàng hóa đơn vị giao đại lý, ký gửi nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán giá hưởng hoa hồng xác định sau: - Doanh nghiệp giao hàng hóa cho đại lý (kể đại lý bán hàng đa cấp), ký gửi tổng số tiền bán hàng hóa - Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng giá quy định doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi tiền hoa hồng hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa e) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần Doanh nghiệp điều kiện thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế việc xác định chi phí, lựa chọn hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sau: - Là số tiền cho thuê tài sản năm xác định (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước - Là toàn số tiền cho thuê tài sản số năm trả tiền trước  Trường hợp doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước g) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn khoản thu khác kỳ tính thuế xác định sau: - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinh doanh sân gôn làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền thu từ bán vé, bán thẻ khoản thu khác phát sinh kỳ tính thuế - Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP h) Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu cho thuê tài phải thu phát sinh kỳ tính thuế hạch toán vào doanh thu theo quy định hành chế tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước i) Đối với hoạt động vận tải toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế k) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước số tiền cung cấp điện, nước ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngày xác nhận số công tơ điện ghi hóa đơn tính tiền điện, tiền nước Ví dụ : Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1 Doanh thu hóa đơn tính vào tháng l) Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn số tiền thu cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hóa, dịch vụ khác, kể phụ thu phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm hưởng chưa có thuế giá trị gia tăng, bao gồm: - Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu thu phí bảo hiểm gốc; thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; thu phí quản lý đơn bảo hiểm; thu phí dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải bồi thường, yêu cầu ngườithứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ doanh nghiệp thành viên hạch toán nội doanh nghiệp bảo hiểm hạch toán độc lập) sau trừ khoản để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm; giảm phí bảo hiểm; hoàn phí nhận tái bảo hiểm; giảm phí nhận tái bảo hiểm; hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm; giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm Trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bên tiền thu phí bảo hiểm gốc phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho bên chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo kỳ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phát sinh kỳ Trường hợp có thực nghiệp vụ thu hộ doanh nghiệp trực thuộc doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở doanh nghiệp bảo hiểm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế không bao gồm phần doanh thu thu hộ - Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: Các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau trừ khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP m) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu - Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị - Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị n) Đối với hoạt động kinh doanh hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ doanh thu tính thuế doanh thu bên chia theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh sản phẩm doanh thu tính thuế doanh thu sản phẩm chia cho bên theo hợp đồng - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập trước thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp chia cho bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định hành - Trường hợp bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết kinh doanh lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho bên lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh o) Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) số tiền thu từ hoạt động bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền trả thưởng cho khách p) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật q) Đối với dịch vụ tài phái sinh số tiền thu từ việc cung ứng dịch vụ tài phái sinh thực kỳ tính thuế 4.1.5 Thu nhập miễn thuế Các khoản thu nhập miễn thuế doanh nghiệp quy định Điều thông tư 78/2014/TT-BCT sửa đổi, bổ sung Điều thông tư 96/2015/TT-BTC - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thời gian miễn thuế tối đa không (01) năm, kể từ ngày bắt đầu thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ngày bắt đầu sản xuất thử nghiệm sản phẩm; ngày bắt đầu áp dụng công nghệ lần áp dụng Việt Nam để sản xuất sản phẩm + Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ miễn thuế phải đảm bảo điều kiện sau: • Có chứng nhận đăng ký hoạt động nghiên cứu khoa học; • Được quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận; + Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam miễn thuế phải đảm bảo công nghệ lần áp dụng Việt Nam quan quản lý Nhà nước khoa học có thẩm quyền xác nhận (Theo Điều sửa đổi bổ sung khoản Điều thông tư 78/2014/TT-BTC thông tư 151/2014/TT-BTC) - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP + Doanh nghiệp thuộc diện miễn thuế quy định khoản doanh nghiệp có số lao động bình quân năm từ 20 người trở lên không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản + Các điều kiện áp dụng: • Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người khuyết tật (bao gồm thương binh, bệnh binh) phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động người khuyết tật • Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người sau cai nghiện ma túy phải có giấy chứng nhận hoàn thành cai nghiện sở cai nghiện xác nhận quan có thẩm quyền liên quan • Đối với doanh nghiệp có sử dụng lao động người nhiễm HIV phải có xác nhận quan y tế có thẩm quyền số lao động người nhiễm HIV - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS.Trường hợp sở dạy nghề có đối tượng khác phần thu nhập miễn thuế xác định tương ứng với tỷ lệ học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội tổng số học viên Các điều kiện áp dụng: - Cơ sở dạy nghề thành lập hoạt động theo quy định văn hướng dẫn dạy nghề - Có danh sách học viên người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS + Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết miễn thuế, giảm thuế Ví dụ: DN B nhận vốn góp doanh nghiệp A Thu nhập trước thuế tương ứng với phần vốn góp doanh nghiệp A doanh nghiệp B 100 triệu đồng GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 10 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian mười lăm năm từ thực dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định Luật Công nghệ cao; đầu tư xây dựng kinh doanh sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước theo quy định pháp luật; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất lượng tái tạo, lượng sạch, lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trường; c) Thu nhập doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định Luật Công nghệ cao; d) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh nghệ cao; - Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt - may; da giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; khí chế tạo mà sản phẩm tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 nước chưa sản xuất sản xuất phải đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh Châu Âu (EU) tương đương Chính phủ quy định Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển quy định điểm e) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư lĩnh vực sản xuất, trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu mười hai nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải thẩm định theo quy định Luật Công nghệ cao, Luật khoa học công nghệ, thực giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không năm kể từ ngày phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư.” Nhóm: 35 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường áp dụng thuế suất 10% sản) đáp ứng hai tiêu chí sau: - Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực giải ngân không ba năm kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đầu tư có tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghìn tỷ đồng/năm, chậm sau ba năm kể từ năm có doanh thu; - Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực giải ngân không ba năm kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đầu tư sử dụng ba nghìn lao động Áp dụng thuế suất 10% đối với: a) Thu nhập doanh nghiệp từ thực hoạt động xã hội hoá lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường; b) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối tượng quy định Điều 53 Luật Nhà ở; c) Thu nhập quan báo chí từ hoạt động báo in, kể quảng cáo báo in theo quy định Luật Báo chí; thu nhập quan xuất từ hoạt động xuất theo quy định Luật Xuất bản; d) Thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Sửa đổi, bổ sung điểm d khoản Điều 13 sau: “d) Thu nhập doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng, chế biến nông, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; nuôi trồng Nhóm: 36 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian mười năm Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định khoản Điều Luật này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm; đ) Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập hợp tác xã quy định khoản Điều Luật Áp dụng thuế suất 20% thời gian mười năm đối với: a) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; b) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thuỷ sản; phát triển ngành nghề truyền GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh lâm sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân lai tạo giống trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định khoản Điều Luật này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản thực phẩm;” Bổ sung khoản 3a vào sau khoản Điều 13 sau: “3a Áp dụng thuế suất 15% đối với: thu nhập doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.” Nhóm: 37 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn công nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm không thời hạn quy định khoản Điều Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Điều tính từ năm doanh nghiệp có doanh thu Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Xem thêm: Điều 11-TT96 (Sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 19 Thông tư số 78/2014/TTBTC) Điều 19-TT78 (Thuế suất ưu đãi) thống Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, thu nhập doanh nghiệp quy định khoản áp dụng thuế suất 17% Áp dụng thuế suất 20% thu nhập Quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mô Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, thu nhập Quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mô áp dụng thuế suất 17% Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn công nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm, thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Điều tính từ năm dự án đầu tư doanh nghiệp có doanh thu; doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao tính từ ngày cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; dự án ứng dụng GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 13 sau: “5 Việc kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định sau: a) Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn công nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm; b) Đối với dự án quy định điểm e khoản Điều đáp ứng tiêu chí sau: - Sản xuất sản phẩm hàng hóa có khả cạnh tranh toàn cầu, doanh thu đạt 20.000 tỷ đồng/năm chậm sau năm năm kể từ có doanh thu từ dự án đầu tư; - Sử dụng thường xuyên 6.000 lao động; - Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sắt, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, Nhóm: 38 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP công nghệ cao tính từ ngày cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều này.” nhà ga, lượng mới, lượng sạch, công nghiệp tiết kiệm lượng, dự án lọc hóa dầu Thủ tướng Chính phủ định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định điểm thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm.” Điều 14 Ưu đãi thời Điều 14 sửa đổi, bổ gian miễn thuế, giảm sung sau: “Điều 14 Ưu đãi thời thuế gian miễn thuế, giảm thuế Thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp thành lập từ thực dự án đầu tư mới từ dự án đầu tư địa bàn quy định khoản 1, điểm a có điều kiện kinh tế - xã hội đặc khoản Điều 13 Luật biệt khó khăn, khu kinh tế, khu doanh nghiệp công nghệ công nghệ cao; doanh nghiệp cao, doanh nghiệp nông nghiệp thành lập từ dự án đầu tư ứng dụng công nghệ cao thuộc lĩnh vực công nghệ cao, miễn thuế tối đa không nghiên cứu khoa học phát bốn năm giảm 50% số thuế triển công nghệ, đầu tư phát phải nộp tối đa không chín triển sở hạ tầng đặc biệt quan năm trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao môi trường miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp Thu nhập doanh nghiệp tối đa không chín năm tiếp từ thực dự án đầu tư quy định khoản Điều 13 theo Luật thu nhập Doanh nghiệp thành lập doanh nghiệp từ thực dự từ dự án đầu tư địa bàn án đầu tư khu công có điều kiện kinh tế - xã hội khó nghiệp, trừ khu công nghiệp khăn miễn thuế tối đa GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 39 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP không hai năm giảm thuộc địa bàn có điều kiện 50% số thuế phải nộp tối đa kinh tế - xã hội thuận lợi theo quy định pháp luật không bốn năm miễn thuế tối đa không hai năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không bốn năm Thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập Thời gian miễn thuế, doanh nghiệp từ thực dự giảm thuế quy định Điều án đầu tư quy định tính từ năm doanh khoản khoản Điều nghiệp có thu nhập chịu thuế; tính từ năm có trường hợp doanh nghiệp không thu nhập chịu thuế từ dự án có thu nhập chịu thuế ba đầu tư, trường hợp năm đầu, kể từ năm có thu nhập chịu thuế ba doanh thu thời gian miễn năm đầu, kể từ năm thuế, giảm thuế tính từ có doanh thu từ dự án thời gian miễn thuế, giảm thuế năm thứ tư tính từ năm thứ tư Thời Chính phủ quy định chi gian miễn thuế, giảm thuế đối tiết hướng dẫn thi hành Điều với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao quy định điểm c khoản Điều Xem thêm: 13 Luật tính từ Điều 12-TT96 (Sửa đổi, bổ ngày cấp giấy chứng sung số nội dung Điều nhận doanh nghiệp công 20 Thông tư số 78/2014/TTnghệ cao, doanh nghiệp nông BTC) nghiệp ứng dụng công nghệ Điều 6-TT151 (Sửa đổi, bổ cao sung Khoản 3, Điều 20, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ) Điều 20-TT78 (Ưu đãi thời Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư gian miễn thuế, giảm thuế) hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi công nghệ sản xuất GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 40 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (đầu tư mở rộng) đáp ứng ba tiêu chí quy định khoản lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian lại (nếu có) miễn thuế, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng Thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng quy định khoản với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng dự án đầu tư địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Dự án đầu tư mở rộng hưởng ưu đãi quy định khoản phải đáp ứng tiêu chí sau: a) Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm dự án đầu tư hoàn thành vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật từ mười tỷ đồng dự án đầu tư mở rộng thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định pháp luật; b) Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước đầu GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 41 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP tư; c) Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước đầu tư Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế theo quy định Luật mà không đáp ứng ba tiêu chí quy định khoản áp dụng ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian lại (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tổng nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định khoản tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Ưu đãi thuế quy định khoản không áp dụng trường hợp đầu tư mở rộng sáp nhập, mua lại doanh nghiệp dự án đầu tư hoạt động Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều này.” GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 42 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Xem thêm: Điều 15 Các trường hợp Bổ sung khoản vào Điều 15 Điều 21-TT78 (Các trường sau: giảm thuế khác “3 Doanh nghiệp thực hợp giảm thuế khác) Doanh nghiệp sản xuất, chuyển giao công nghệ thuộc xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lĩnh vực ưu tiên chuyển giao lao động nữ giảm thuế thu cho tổ chức, cá nhân địa bàn nhập doanh nghiệp số chi có điều kiện kinh tế - xã hội thêm cho lao động nữ khó khăn giảm 50% số Doanh nghiệp sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều lao động người dân tộc tính phần thu nhập từ thiểu số giảm thuế thu chuyển giao công nghệ.” nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Điều Điều 16 Chuyển lỗ Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế hoạt động 10 Điều 16 sửa đổi, bổ sung sau: “Điều 16 Chuyển lỗ Doanh nghiệp có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau thực bù trừ theo quy định khoản Điều Luật GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 43 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP lỗ doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế hoạt động Thời gian chuyển lỗ theo quy định khoản Điều này.” Điều 17 Trích lập Quỹ Khoản Điều 17 sửa phát triển khoa học công đổi, bổ sung sau: nghệ doanh nghiệp “1 Doanh nghiệp thành lập Doanh nghiệp hoạt động theo quy định thành lập, hoạt động theo quy pháp luật Việt Nam trích định pháp luật Việt Nam tối đa 10% thu nhập tính thuế trích tối đa 10% thu nhập hàng năm để lập Quỹ phát tính thuế hàng năm để lập Quỹ triển khoa học công nghệ phát triển khoa học công doanh nghiệp Riêng nghệ doanh nghiệp doanh nghiệp nhà nước, Trong thời hạn năm việc thực trích Quỹ phát năm, kể từ trích lập, triển khoa học công nghệ Quỹ phát triển khoa học theo quy định Luật công nghệ không sử dụng phải bảo đảm tỷ lệ trích sử dụng không hết 70% Quỹ phát triển khoa học sử dụng không mục công nghệ tối thiểu theo quy đích doanh nghiệp phải nộp định pháp luật khoa học ngân sách nhà nước phần thuế công nghệ.” thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 44 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP thời gian trích lập quỹ Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ không sử dụng hết lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn năm áp dụng thời điểm thu hồi thời gian tính lãi hai năm Lãi suất tính lãi số thuế thu hồi tính phần quỹ sử dụng sai mục đích lãi phạt chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế thời gian tính lãi khoảng thời gian kể từ trích lập quỹ đến thu hồi Doanh nghiệp không hạch toán khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp sử dụng cho đầu tư khoa học công nghệ Việt Nam Điều 18 Điều kiện áp Điều 18 sửa đổi, bổ sung sau: dụng ưu đãi thuế “Điều 18 Điều kiện áp dụng Ưu đãi thuế thu nhập ưu đãi thuế doanh nghiệp quy định Ưu đãi thuế thu nhập doanh điều 13, 14, 15, 16 17 nghiệp quy định điều Luật áp dụng 13, 14, 15, 16 17 Luật doanh nghiệp thực chế độ áp dụng doanh kế toán, hóa đơn, chứng từ nghiệp thực chế độ kế GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Xem thêm: Điều 10-TT96 (Sửa đổi, bổ sung số nội dung Điều 18 Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Điều 5-TT151 (Bổ sung điểm e điểm g Khoản Điều 18 Thông tư số Nhóm: 45 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP nộp thuế theo kê khai Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế quy định Điều 13 Điều 14 Luật với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế tổng doanh thu doanh nghiệp Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 13 Điều 14 Luật không áp dụng đối với: a) Thu nhập quy định khoản Điều Luật này; toán, hoá đơn, chứng từ nộp thuế theo kê khai Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện dự án đầu tư quy định Điều 13 Điều 14 Luật không áp dụng trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu trường hợp khác theo quy định pháp luật Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế quy định Điều 13 Điều 14 Luật với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế xác định theo tỷ lệ doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh ưu đãi thuế tổng doanh thu doanh nghiệp Thuế suất 20% quy định khoản Điều 10 quy định ưu đãi thuế khoản khoản Điều 4, Điều 13 Điều 14 Luật không áp dụng đối với: a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, trừ nhà xã hội quy định Điều 13 Luật này; thu nhập từ GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh 78/2014/TT-BTC) Điều 18-TT78 (Điều kiện để áp dụng thuế doanh nghiệp) Nhóm: 46 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác; c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật; d) Trường hợp khác theo quy định Chính phủ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản; thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; d) Trường hợp khác theo quy định Chính phủ Trong thời gian, doanh nghiệp hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác khoản thu nhập doanh nghiệp lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.”  NHỮNG ĐIỂM MỚI CỦA LUẬT 71/2014 HIỆU LỰC TỪ 1/1/2015 - Đối với thuế TNDN: Miễn TNDN thuế thu nhập DN từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông, thủy sản địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản Bổ sung thu nhập chịu thuế TNDN thu nhập từ chuyển nhượng quyền góp vốn; chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản, kể thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ Áp dụng thuế suất ưu đãi 10% thu nhập từ hoạt động chế biến nông, thủy sản DN địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Áp dụng thuế suất 15% thu nhập DN trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản; trồng, GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 47 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP chăm sóc, bảo vệ rừng không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn Kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn công nghệ cao thời gian kéo dài thêm không 15 năm Để công nghiệp hỗ trợ nước trở thành trụ cột thực CNH, HĐH đất nước; góp phần nâng cao tỷ lệ nội địa hóa, thúc đẩy phát triển DN nước, luật bổ sung: Áp dụng ưu đãi thuế suất 10% 15 năm, miễn năm kể từ có thu nhập giảm 50% số thuế phải nộp năm dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Quốc hội Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội, số 32/2013/QH13 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Quốc hội Thông tư 96/2015 hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp nghị định số 12/2015/NĐ - CP ngày 12/2/2015 phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 tài Thông tư 78/2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 phủ quy định hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 48 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 49 [...]... phạm pháp luật về thu theo quy định Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thu kiểm tra phát hiện số thu thu nhập doanh nghiệp miễn thu , giảm thu theo quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp theo số thu thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra,... điều kiện ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thu thu nhập doanh nghiệp của thời kỳ miễn thu , giảm thu thì doanh nghiệp được hưởng miễn thu , giảm thu thu nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan.. .THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP  Trường hợp 1: Doanh nghiệp B không được ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp và doanh nghiệp B đã nộp đủ thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả khoản thu nhập của doanh nghiệp A nhận được thì thu nhập mà doanh nghiệp A nhận được từ hoạt động góp vốn là 75 triệu đồng [(100 triệu – (100 triệu x 25%)], doanh nghiệp A được miễn thu thu nhập doanh nghiệp đối với... Trường hợp 2: Doanh nghiệp B được giảm 50% số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp và doanh nghiệp B đã nộp đủ thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm cả khoản thu nhập của doanh nghiệp A nhận được theo số thu thu nhập được giảm thì thu nhập mà doanh nghiệp A nhận được từ hoạt động góp vốn là 87,5 triệu đồng [100 triệu – (100 triệu x 25% x 50%)], doanh nghiệp A được miễn thu thu nhập doanh nghiệp đối với... SO SÁNH CĂN CỨ TÍNH THU GIỮA LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2008 VÀ LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2008 SỬA ĐỔI BỔ SUNG 2013  SO SÁNH CĂN CỨ TÍNH THU Màu đỏ: Phần bị bãi bỏ Màu xanh: Phần được bổ sung Điều 6 Căn cứ tính thu Căn cứ tính thu là thu nhập tính thu và thu suất GVHD: Th.S Lê Huỳnh Phương Chinh Nhóm: 2 27 THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP Điều 7 Xác định thu nhập tính thu Sửa đổi, bổ sung... sau: Thu (Thu TNDN phải = nhập nộp tính thu Phần trích lập Thu suất thu x quỹ KH&CN) TNDN Trong đó: Cách xác định Thu nhập tính thu theo Khoản 1 Điều 4 Thông tư 78/2014/TT-BTC (Thu nhập Các khoản lỗ được Thu nhập Thu nhập = - được miễn + kết chuyển theo quy tính thu chịu thu thu định) - Thu nhập chịu thu : Là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh như: Hoạt động sản xuất, kinh doanh. .. gian miễn thu , giảm thu được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mới phát sinh doanh thu Năm miễn thu , giảm thu xác định phù hợp với kỳ tính thu Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thu , giảm thu tính liên tục kể từ kỳ tính thu đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thu (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thu trước chuyển sang) Trường hợp, trong kỳ tính thu đầu tiên có thu nhập chịu thu mà dự... doanh ưu đãi thu xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thu của hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thu so với tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thu Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh doanh lần... dụng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp: Các ưu đãi về thu thu nhập doanh nghiệp chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thu thu nhập doanh nghiệp theo kê khai - Nguyên tắc thực hiện ưu đãi: Trong thời gian đang ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch... nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao - Năm miễn thu , giảm thu xác định phù hợp với kỳ tính thu Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thu , giảm thu tính liên tục kể từ kỳ tính thu đầu tiên doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thu (chưa trừ số lỗ các kỳ tính thu trước chuyển sang) Trường hợp, trong kỳ tính thu đầu tiên có thu nhập chịu thu mà