KE TOAN BAN HANG VA XAC DINH KET QUA KINH DOANH

PHẦN MỞ ĐẦU Lý chon đề tài Trong điều kiện kinh tế thị trường ngày nay,với chế hạch toán kinh doanh, để tồn phát triển cạnh tranh sôi động, sở , đơn vị sản xuất nói chung đơn vị sản xuất kinh doanh cá nhân nói riêng phải đảm bảo tự chủ hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động có lãi Thực yêu cầu bắt buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới tất khâu trình sản xuất kinh doanh, từ bỏ vốn đến thu hồi vốn Song khẳng định khâu trình sản xuất kinh doanh khâu tiêu thụ có vai trị đặc biệt quan trọng, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất Qua tiêu thụ, sản phẩm chuyển từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ kết thúc vịng ln chuyển vốn Có tiêu thụ sản phẩm có vốn để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, nâng cao hiệu sử dụng vốn Nhưng muốn đẩy mạnh khâu tiêu thụ đòi hỏi nhà quản lý phải sử dụng nhiều biện pháp cơng cụ khác nhau, kế tốn cơng cụ hữu hiệu mà cụ thể kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nhờ có thơng tin kế tốn cung cấp, nhà quản lý biết tình hình tiêu thụ doanh nghiệp nào, kết kinh doanh kỳ từ có định quản trị phù hợp thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, nâng cao sức cạnh tranh thị trường nhằm mục tiêu cao tối đa hố lợi nhuận Cơng ty TNHH Sản Xuất – Thương Mại Phước Thành IV công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất nên công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh lại trở nên quan trọng Nhận thức rõ điều này, em chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Công Ty TNHH Sản Xuất – Thương Mại Phước Thành IV ” cho báo cáo thực tập tốt nghiệp Do kiến thức thân hạn chế nên mong hướng dẫn Thầy, Cơ đóng góp ý kiến cùa bạn Phương pháp nghiên cứu - Thu thập số liệu liên quan đến trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Quan sát cách ghi chép phản ánh lên sổ sách kế tốn phận phần hành có liên quan cơng ty - Phỏng vấn kế tốn cơng ty vấn đề thắc mắc để qua so sánh thực tế lý thuyết học chứng từ sổ sách - Tham quan thực tế để hiểu rõ thêm nhiệm vụ phần hành kế tốn cơng ty Phạm vi nghiên cứu - Tất tài liệu phục vụ báo cáo lấy từ năm 2010 Công ty TNHH SX- TM Phước Thành IV, Địa chỉ: Ấp Long Hòa, Xã Lộc Hòa, Huyện Long Hồ, Tỉnh Vĩnh Long - Nghiên cứu phần hành kế tốn trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Hệ thống chứng từ liên quan Trình tự luân chuyển chứng liên quan đến trình tiêu thụ xác định kết kinh doanh - Số liệu nghiên cứu: Tháng 12 năm 2010 PHẦN NỘI DUNG Chuơng 1: Lý luận chung hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 1.1 Khái quát chung kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh 1.1.1 Một số khái niệm hạch toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh - Thành phẩm: sản phẩm chế tạo xong giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ doanh nghiệp, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho hay đem tiêu thụ giao trực tiếp cho khách hàng Khái niệm thành phẩm không bao gồm: + Những sản phẩm qua tất giai đoạn chế biến không đủ tiêu chuẩn quy định + Những sản phẩm DN mua để bán (hàng hoá) + Sản phẩm thuê đơn vị khác gia công chế biến, chuyển DN chế biến thêm + Những sản phẩm chưa làm thủ tục nhập kho (đối với công nghiệp) - Tiêu thụ: Là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hố gắn với phần lớn lợi ích, rủi ro cho khách hàng đồng thời khách hàng toán chấp nhận toán - Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu bán hàng: Là tổng giá trị thực việc bán hàng hoá, sản phẩm cho khách hàng khách hàng toán chấp nhận toán - Doanh thu thuần: số chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất nhập - Kết tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: khoản lãi lỗ tiêu thụ, số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Vai trị cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nền kinh tế thị trường kinh tế cạnh tranh, để tồn phát triển, doanh nghiệp phải cố gắng tất giai đoạn kinh doanh từ bỏ vốn đến thu hồi vốn Trong khâu tiêu thụ ý đặc biệt Các doanh nghiệp ln muốn tìm cách để đẩy nhanh q trình tiêu thụ, tăng nhanh vịng quay vốn, bù đắp lại chi phí tăng hiệu sản xuất kinh doanh, tạo tiền đề thuận lợi cho trình sản xuất tiếp theo, tránh tình trạng sản phẩm sản xuất không tiêu thụ tiêu thụ chậm gây ứ đọng vốn, tiến hành tái sản xuất dẫn đến vốn Đây tổn thất lớn nhà sản xuất mà xã hội Để làm tốt khâu tiêu thụ, doanh nghiệp có nhiều cách khác như: trọng vào marketing đưa sản phẩm thị trường, tạo dựng hình ảnh tốt tâm trí khách hàng… kế tốn tiêu thụ thành phẩm công cụ hữu hiệu để quản lý thành phẩm hai mặt giá trị vật Từ thơng tin kế tốn tiêu thụ cung cấp, nhà quản lý nắm tiêu lãi lỗ doanh nghiệp mặt hàng để đưa định phù hợp cho kỳ kinh doanh Bên cạnh đó, thơng tin kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh cung cấp để doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế nhà nước 1.2 Hạch toán giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Nguyên tắc hạch toán giá vốn hàng bán Nguyên tắc quan trọng hạch toán giá vốn hàng bán nguyên tắc quán Để tính giá thực tế thành phẩm xuất kho có nhiều phương pháp như: giá thực tế đích danh, giá nhập trước - xuất trước (FIFO), nhập sau - xuất trước (LIFO) Mỗi phương pháp cho ta kết khác ảnh hưởng khác đến kết kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, vấn đề đặt doanh nghiệp phải lựa chọn cho phương pháp tính giá vốn hàng bán cho phù hợp Trường hợp có thay đổi phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài (Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 01 Chuẩn mực chung) 1.2.2 Các phương pháp xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho có nêu phương pháp để tính giá vốn hàng xuất bán kỳ, gồm:  Phương pháp giá thực tế đích danh: Nội dung: thành phẩm quản lý theo lô xuất kho lơ tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ Ưu điểm là: độ xác cao, cơng tác tính giá thành phẩm thực kịp thời Nhược điểm: tốn nhiều công sức phải quản lý riêng lô thành phẩm Điều kiện áp dụng: phương pháp áp dụng thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt mặt hàng  Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): Nội dung: Phương pháp giả thiết thành phẩm nhập kho trước xuất khỏi kho trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nhược điểm phương pháp chi phí phát sinh hành khơng phù hợp với doanh thu hành Điều kiện áp dụng: thích hợp điều kiện giá ổn định có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụ nhanh  Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO): Phương pháp lại ngược với phương pháp FIFO, thành phẩm nhập sau xuất trước tiên Như vậy, tính giá vốn thành phẩm xuất kho theo phương pháp đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Song phương pháp lại có nhược điểm là: thu nhập doanh nghiệp giảm điều kiện lạm phát lượng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế tốn Do vậy, phương pháp thích hợp điều kiện giá tăng lên, làm giảm khoản thuế thu nhập phải nộp  Phương pháp giá bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá trị loại sản phẩm xuất kho tính theo giá trị trung bình loại sản phẩm tồn đầu kỳ nhập kho kỳ Trong phương pháp bình quân gia quyền lại có phương pháp cụ thể tính giá vốn hàng xuất bán kỳ là: + Phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Theo phương pháp này, giá vốn hàng bán xác định theo công thức sau: Ưu điểm phương pháp này: giảm nhẹ việc hạch toán chi tiết thành phẩm, khối lượng tính tốn giảm Nhược điểm: cơng tác tính tốn giá vốn hàng bán vào cuối kỳ kế tốn nên thơng tin kế tốn bị chậm + Phương pháp bình qn sau lần nhập: Theo phương pháp này, sau lần nhập kho thành phẩm kế toán phải xác định lại giá bình qn cho loại để lấy làm tính giá xuất kho cho lơ hàng xuất sau Phương pháp cho phép kế tốn tính giá thành phẩm xuất kho kịp thời làm cho công việc tăng nhiều lần lại tiết cho loại thành phẩm Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại thành phẩm tần suất nhập kho, xuất kho kỳ không nhiều 1.2.3 Tài khoản chứng từ kế toán sử dụng Tài khoản kế toán: Để hạch toán giá vốn hàng bán kỳ, kế toán sử dụng tài khoản sau: + Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”: dùng phản ánh giá trị thành phẩm, hàng hoá cung cấp kỳ + Các tài khoản phản ánh hàng tồn kho: TK 155, TK 156, TK 157 + Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” + Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK để hạch toán hàng tồn kho Chứng từ kế toán sử dụng: + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý + Bảng kê giá vốn hàng bán 1.2.4 Phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán doanh nghiệp sản xuất a Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn kho vật tư, sản phẩm sổ kế toán Tài khoản hàng tồn kho sử dụng để phán ánh số có, tình hình biến động tăng giảm vật tư, sản phẩm TK 155 TK 632 Trị giá thành phẩm xuất kho bán TK 911 K/c giá vốn hàng bán TK 157 Thành phẩm xuất kho gửi bán TP gửi bán chấp nhận toán Thành phẩm xuất bán bị trả lại Sơ đồ 1.1: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX b Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp vào kết kiểm kê thực tế thành phẩm xuất bán sổ sách kế toán từ tính giá vốn hàng bán kỳ theo công thức sau: Trị giá thành phẩm xuất kho = kỳ Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thành phẩm nhập kho kỳ - Trị giá thành phẩm tồn cuối kỳ Sơ đồ 1.2: Kế K/c thành phẩm tồn kho cuối kỳ TK 155, 157 TK 632 TK 911 K/c thành phẩm tồn kho đầu kỳ TK 631 Giá trị thành phẩm nhập kho kỳ K/c giá vốn cuối kỳ toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK 1.3 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.3.1 Điều kiện ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 quy định chi ghi nhận doanh thu bán sản phẩm hàng hoá thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng; Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu vấn đề quan trọng kế toán doanh thu Điều ảnh hưởng đến tính kỳ doanh thu sở xác định xác lợi nhuận kỳ Đặc biệt hàng hoá xuất việc ghi nhận doanh thu cịn chịu chi phối thơng lệ thương mại mà hợp đồng ngoại thương ký kết 1.3.2 Chứng từ tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng: + Hóa đơn GTGT: dùng doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT + Hố đơn bán hàng thơng thường: dùng doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trường hợp bán mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT + Bảng toán hàng đại lý, ký gửi + Chứng từ toán: Phiếu thu, Giấy báo Có Ngân hàng… Tài khoản hạch toán: + TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kết toán Tài khoản phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá bán xác định tiêu thụ kỳ, không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền + TK 512 “Doanh thu nội bộ”: dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Tài khoản sử dụng cho đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc cơng ty, tập đồn Khơng phản ánh vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng cho doanh nghiệp bên + TK 33311 “Thuế GTGT đầu phải nộp”: dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng hoá bán kỳ doanh nghiệp + Ngoài sử dụng số tài khoản như: TK 111, TK 112, TK 131… 1.3.3 Phương pháp hạch toán tiêu thụ thành phẩm Khi thành phẩm xác định tiêu thụ kế tốn ghi nhận doanh thu TK 511, 512 đồng thời phản ánh bút toán ghi nhận giá vốn hàng bán số hàng tiêu thụ Trong phần này, em xin trình bày phương pháp hạch toán doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đối với doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ (phản ánh giá bán, doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu) hoàn toàn tương tự doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên Chỉ khác nghiệp vụ hạch toán giá vốn hàng bán trình bày mục 1.2.4.2 a Trường hợp doanh nghiệp sản xuất tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ không chịu thuế TTĐB a.1 Phương thức tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho hay phân xưởng doanh nghiệp Số hàng sau bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao Trình tự hạch tốn khái qt qua sơ đồ sau: TK 521,531,532 TK 511 K/c khoản chiết khấu, giảm giá, hàng bán bị trả lại TK 911 K/c doanh thu TK 111,112,131 Doanh thu tiêu thụ hàng hoá chưa thuế TK 33311 Thuế GTGT đầu Tổng giá toán Sơ đồ 1.3: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trực tiếp a.2 Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận: Là phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc sở hữu bên bán Khi bên mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay tồn bộ) số hàng bên mua chấp nhận coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng Có thể tóm tắt trình tự hạch tốn sau: TK 154, 155 TK 157 TK 632 Xuất thành phẩm gửi bán Giá vốn số hàng chấp nhận toán TK 511 TK 111,112,131 Doanh thu chưa thuế TK 33311 Thuế GTGT đầu Tổng giá toán Sơ đồ 1.4: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận a.3 Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi Là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Bên đại lý hưởng thù lao hình thức hoa hồng chênh lệch giá Bên giao hàng hoá xuất hàng hoá chuyển giao cho sở nhận làm đại lý lựa chọn hai cách sử dụng chứng từ sau: - Sử dụng hoá đơn GTGT để làm toán kê khai thuế GTGT Theo đó, bên giao đại lý hạch toán giống trường hợp tiêu thụ trực tiếp - Sử dụng phiếu xuất hàng gửi bán đại lý kèm lệnh điều động nội Khi trình tự kế toán bên giao đại lý sau: TK 154, 155 Xuất thành phẩm giao đại lý TK 511 Doanh thu chưa thuế TK 33311 Thuế GTGT đầu TK 157 TK 632 Giá vốn thành phẩm tiêu thụ TK 111,112,131 Hoa hồng đại lý Tổng giá toán TK 641 TK 133 Thuế GTGT đầu vào Sơ đồ 1.5: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức đại lý, ký gửi (bên giao đại lý) a.4 Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm Đây phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Một phần người mua tốn thời điểm mua, phần cịn lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường số tiền trả dần kỳ gồm phần nợ gốc phần lãi trả chậm Khi xuất sản phẩm bán trả góp quyền sở hữu sản phẩm chưa chuyển giao xét chất sản phẩm coi tiêu thụ doanh thu ghi nhận giá bán thu tiền lần, phần trả góp kết chuyển dần vào doanh thu hoạt động tài Trình tự hạch tốn khái qt qua sơ đồ sau: TK 911 TK 511 K/c xđ kqkd TK 131 Doanh thu bán hàng (giá thu tiền ngay) Tổng số tiền phải thu TK 33311 Thuế GTGT đầu TK 515 TK 111,112 Số tiền thu KH TK 3387 K/c lãi định kỳ Lãi phải thu KH Sơ đồ 1.6: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trả chậm, trả góp a.5 Phương thức tiêu thụ hàng đổi hàng Đây phương thức tiêu thụ mà người bán đem sản phẩm, vật tư, hàng hố đổi lấy vật tư, sản phẩm, hàng hoá người mua Giá trao đổi giá thoả thuận giá bán vật tư, hàng hóa thị trường Song cần ý rằng, hàng hóa trao đổi để lấy hàng hoá khác tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Chỉ hàng hóa trao đổi để lấy hàng hố khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trình tự hạch tốn khái quát qua sơ đồ sau: ... doanh nghiệp vào bên nợ TK911 1.5.7 Hạch toán xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh doanh nghiệp xác định sở tổng hợp tất kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Theo kết kinh doanh doanh... nhận toán - Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu - Doanh thu... chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Vai trị cơng tác kế toán tiêu thụ thành phẩm xác định kết kinh doanh Nền kinh tế thị trường kinh tế