Điều kiện miễn thuế thu nhập cá nhân khi chuyển nhượng đất đai tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án,...
ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KINH TẾ VÀ PHÁT TRIỂN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN ĐỨC THỌ, TỈNH HÀ TĨNH Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Thái Thị Thu Hà TS. Lê Nữ Minh Phương Lớp: K44B Kế hoạch - Đầu tư Niên khoá: 2010 - 2014 Huế, tháng 5/2014 LỜI CẢM ƠN Trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp, với bao khó khăn và thách thức, cũng có lúc chính tôi cũng cảm thấy chán nản nhưng tôi vẫn có thể vượt qua để hoàn thành bài làm của mình. Là lần đầu tiên tự mình làm một bài luận văn, một đề tài nghiên cứu, bài làm có thể sẽ mắc những sai lầm, nhưng đây cũng là một thành quả sau những thời gian học tập và hoàn thiện bản thân. Để có kết quả này, sự cố gắng, nỗ lực của riêng bản thân tôi là chưa đủ, mà đó còn là sự giúp đỡ nhiệt tình từ những người xung quanh tôi. Tôi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô giáo khoa Kinh Tế và Phát Triển, trường Đại Học Kinh Tế Huế đã tận tình giảng dạy, truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt 4 năm tôi theo học dưới mái trường Kinh tế. Đặc biệt tôi xin trân trọng cảm ơn Cô giáo, T.S Lê Nữ Minh Phương đã tận tình giúp đỡ, hướng dấn tôi trong thời gian nghiên cứu và hoàn thành khóa luận này. Xin trân trọng cảm ơn các đồng chí, cán bộ của các phòng đội của Chi cục Thuế huyện Đức Thọ, tỉnh Hà Tĩnh, đặc biệt là các cán bộ Đội nghiệp vụ dự toán và tuyên truyền hỗ trợ đã tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ trong quá trình tôi học tập và làm nghiên cứu tại đó, đặc biệt là đã cho tôi những kiến thức thực tế hữu ích và những tài liệu quý báu để tôi có thể hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp của mình. Xin trân trọng cảm ơn gia đình, thầy cô, bạn bè đã động viên và giúp đỡ tôi trong thời gian vừa qua. Huế, ngày….tháng… năm 2014 Sinh viên thực hiện: Thái Thị Thu Hà MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 7 1. LÝ LO CHỌN ĐỀ TÀI 7 2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 8 3. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 8 4. PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 8 5. NHỮNG ĐÓNG GÓP KHOA HỌC CỦA ĐỀ TÀI 9 6. KẾT CẤU CỦA CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP 10 PHẦN II: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 10 CHƯƠNG I THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN, QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG ĐẤT 11 1.1. KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 11 1.2. NỘI DUNG QUẢN LÝ THUẾ TNCN 15 !" #$%&% !" 1.3. CÁC NHÂN TỔ ẢNH HƯỞNG TỚI THUẾ TNCN 22 '()%!*!+,-./* '01234%. Điều kiện miễn thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng đất đai Các trường hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất, bên bán miễn thuế thu nhập cá nhân sau: Theo quy định pháp luật thừa kế, cá nhân có quyền để lại thừa kế quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cho người khác Sau người nhận thừa kế quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất đứng tên họ họ có quyền chuyển nhượng cho người khác theo quy định pháp luật Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 quy định cụ thể trường hợp có thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản miễn thuế sau: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp có nhà ở, đất Hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ Tài Điều Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27/6/2013 Chính phủ trường hợp có thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất miễn thuế phải đồng thời đáp ứng điều kiện sau: - Chỉ có quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất (bao gồm trường hợp có nhà công trình xây dựng gắn liền với đất đó) thời điểm chuyển nhượng - Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiểu 183 ngày - Chuyển nhượng toàn nhà ở, đất Như vậy, bạn chuyển nhượng nhà, đất cho người khác mà không thuộc trường hợp nêu phải nộp thuế thu nhập cá nhân với thuế suất 2% giá chuyển nhượng Điều 12 Thông tư 111/2013/TT-BTC Bộ Tài quy định giá chuyển nhượng giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng Trường hợp hợp đồng không ghi giá chuyển nhượng giá chuyển nhượng ghi hợp đồng thấp giá Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định giá chuyển nhượng xác định theo bảng giá đất, giá tính lệ phí trước bạ nhà Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KINH TẾ VÀ PHÁT TRIỂN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG ĐẤT TẠI HUYỆN ĐỨC THỌ TỈNH HÀ TĨNH THÁI THỊ THU HÀ Khóa học: 2010 - 2014 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KINH TẾ VÀ PHÁT TRIỂN CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG ĐẤT TẠI HUYỆN ĐỨC THỌ TỈNH HÀ TĨNH Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Thái Thị Thu Hà TS. Lê Nữ Minh Phương Lớp: K44B Kế hoạch - Đầu tư Niên khoá: 2010 - 2014 Huế, tháng 5/2014 Lời Cảm Ơn Trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp, với bao khó khăn và thách thức, cũng có lúc chính tôi cũng cảm thấy chán nản nhưng 2 tôi vẫn có thể vượt qua để hoàn thành bài làm của mình. Là lần đầu tiên tự mình làm một bài luận văn, một đề tài nghiên cứu, bài làm có thể sẽ mắc những sai lầm, nhưng đây cũng là một thành quả sau những thời gian học tập và hoàn thiện bản thân. Để có kết quả này, sự cố gắng, nỗ lực của riêng bản thân tôi là chưa đủ, mà đó còn là sự giúp đỡ nhiệt tình từ những người xung quanh tôi. Tôi xin chân thành cảm ơn quý Thầy Cô giáo khoa Kinh Tế và Phát Triển, trường Đại Học Kinh Tế Huế đã tận tình giảng dạy, truyền đạt những kiến thức quý báu trong suốt 4 năm tôi theo học dưới mái trường Kinh tế. Đặc biệt tôi xin trân trọng cảm ơn Cô giáo, T.S Lê Nữ Minh Phương đã tận tình giúp đỡ, hướng dẫn tôi trong thời gian nghiên cứu và hoàn thành chuyên đề này. Xin trân trọng cảm ơn các đồng chí, cán bộ của các phòng đội của Chi cục Thuế huyện Đức Thọ, tỉnh Hà Tĩnh, đặc biệt là các cán bộ Đội nghiệp vụ dự toán và tuyên truyền hỗ trợ đã tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ trong quá trình tôi học tập và làm nghiên cứu tại đó, đặc biệt là đã cho tôi những kiến thức thực tế hữu ích và những tài liệu quý báu để tôi có thể hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp của mình. Xin trân trọng cảm ơn gia đình, thầy cô, bạn bè đã động viên và giúp đỡ tôi trong thời gian vừa qua. Huế, ngày….tháng… năm 2014 Sinh viên thực hiện: Thái Thị Thu Hà MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BĐS : Bất động sản BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế 3 HHDV : Hàng hóa, dịch vụ NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách Nhà nước TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Tên Trang 4 DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ Bảng Tên Trang Biểu đồ Tên Trang 5 TÓM TẮT NGHIÊN CỨU 1. Lý do chọn đề tài Trong nền kinh tế của mỗi quốc gia, thuế luôn được coi là mối quan tâm hàng đầu của mọi Nhà nước, bởi nó không chỉ là nguồn thu chủ yếu của NSNN mà còn được sử dụng làm công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần phân phối lại thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm, thực hiện công bằng xã hội. Vậy nên, công tác quản lý thuế đặc biệt là thuế TNCN có ý nghĩa và vai trò quan trọng trong hoạt động quản lý của Nhà nước ta hiện nay. Tuy nhiên, công tác quản lý thuế nói Hỏi: Vợ chồng tôi đang định chuyển nhượng quyền sử dụng đất ở (QSDĐ) là tài sản chung của vợ chồng cho vợ chồng người em trai ruột của tôi. Xin quý báo cho biết với trường hợp của tôi, khi vợ chồng tôi chuyển nhượng đất cho vợ chồng em trai tôi thì có được miễn thuế không? Việc miễn thuế trong trường hợp anh em chuyển nhượng cho nhau trong trường hợp này được quy định như thế nào? (Lê Văn Ninh, Quảng Trị) Trả lời: Theo điểm a, khoản 5 Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) - có hiệu lực từ 1.1.2009, thì thu nhập từ chuyển nhượng QSDĐ là một trong những thu nhập phải chịu thuế TNCN (quy định chi tiết tại điểm a, khoản 5, Điều 3 NĐ 100/2008/NĐ- CP và được hướng dẫn tại tiết 5.1, khoản 5, Mục II, Phần A Thông tư 84/2008/TT- BTC). Luật này cũng bãi bỏ các quy định của Luật thuế chuyển QSDĐ năm 1994 (sửa đổi bổ sung năm 1999) do đó về thực chất thuế chuyển QSDĐ nay được coi là thuế TNCN phải nộp trong trường hợp chuyển quyền sử dụng đất. Trường hợp chuyển nhượng QSDĐ giữa anh em ruột với nhau thuộc trường hợp được miễn thuế TNCN theo khoản 1, Điều 4 Luật Thuế TNCN và Khoản 1 Điều 4 NĐ 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008. “Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.” Tuy nhiên, theo quy định tại tiết 3.2, khoản 3, Mục I, Phần A, Thông tư 84/2008/TT-BTC thì trường hợp chuyển nhượng bất động sản là đồng sở hữu, đối tượng nộp thuế là từng cá nhân đồng sở hữu, do đó đối với trường hợp của bạn, vì hai anh em bạn đã kết hôn nên đây là tài sản chung hợp nhất của vợ chồng mà không phải tài sản riêng nên không thuộc trường hợp miễn thuế TNCN 100%. Cụ thể, khi chuyển nhượng QSDĐ, bạn chỉ được quyền định đoạt 50% giá trị QSDĐ, do đó nếu vợ chồng bạn chuyển nhượng cho vợ chồng em trai bạn thì có nghĩa bạn được quyền chuyển nhượng 50% tổng giá trị QSDĐ cho vợ chồng em trai bạn, nghĩa là bạn chuyển nhượng cho em trai bạn 25% và em dâu 25% giá trị QSDĐ của bạn có trong tổng QSDĐ của vợ chồng bạn. Phần giá trị thu nhập có được khi chuyển nhượng 25% QSDĐ của bạn cho em trai bạn thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN. Giá trị QSDĐ của vợ bạn chuyển nhượng cho vợ chồng em trai bạn (50%) và phần giá trị QSDĐ bạn chuyển nhượng cho em dâu bạn (25%) không thuộc trường hợp được miễn thuế nên vợ chồng bạn vẫn phải đóng thuế TNCN. Cơ quan thuế sẽ xác định nghĩa vụ nộp TNCN của vợ chồng bạn phải nộp là 75% trên tổng số thuế phải nộp đối với việc chuyển nhượng QSDĐ nói trên. Để được miễn thuế TNCN bạn cần chuẩn bị đầy đủ các giấy tờ sau nộp cơ quan thuế: bản sao sổ hộ khẩu hoặc bản sao Giấy khai sinh của người chuyển nhượng và của người nhận chuyển nhượng thể hiện mối quan hệ có chung cha mẹ hoặc cùng cha khác mẹ hoặc cùng mẹ khác cha hoặc các giấy tờ khác chứng minh có quan hệ huyết thống (tiết 1.6, khoản 1, Mục III, Phần A, Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008). Ths. Ls NGUYỄN VĂN PHƯỚC (VP luật sư Huế, www.huelaw.com.vn) THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VỀ CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN Tại công văn số 5050/TCT-TNCN ngày 08 tháng 12 năm 2010 Thu thuế TNCN đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán được thực hiên như sau: Theo hướng dẫn tại Điều 1 của Thông tư số 160/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn miễn thuế TNCN năm 2009 theo Nghị quyết số 32/2009/QH12 ngày 19/6/2009 của Quốc Hội thì cá nhân chuyển nhượng chứng khoán được miễn thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 31/12/2009. Từ ngày 01/01/2010, cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán thực hiện nộp thuế TNCN theo qui định tại Luật Thuế TNCN và Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 của Chính phủ qui định chi tiết một số điều của Luật Thuế TNCN và công văn số 42/BTC-TCT ngày 02/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn khấu trừ thuế TNCN đối với chuyển nhượng chứng khoán. Căn cứ hướng dẫn tại các văn bản nêu trên, Tổng cục Thuế lưu ý các Cục thuế một số vấn đề sau: - Đối tượng áp dụng: đối tượng áp dụng thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán là cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán. - Thời điểm tính thuế, khấu trừ thuế là thời điểm hoàn thành các giao dịch chuyển nhượng chứng khoán tính từ ngày 01/01/2010, cụ thể như sau: + Đối với chứng khoán niêm yết: là thời điểm Sở giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán công bố giá thực hiện. + Đối với chứng khoán chưa niêm yết nhưng đã thực hiện đăng ký giao dịch tại Trung tâm giao dịch chứng khoán là thời điểm Trung tâm giao dịch chứng khoán công bố giá thực hiện. + Đối với chuyển nhượng chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán có hiệu lực. Trường hợp không có hợp đồng chuyển nhượng chứng khoán thì thời điểm tính thuế là thời điểm đăng ký chuyển tên sở hữu chứng khoán. Công ty chứng khoán, Sở giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán nơi nhà đầu tư mở tài khoản giao dịch có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo mức thuế suất 0,1% tính trên giá trị chứng khoán từng lần chuyển nhượng của nhà đầu tư theo từng trường hợp nêu trên và thông báo số thuế phải nộp cho người chuyển nhượng biết. - Phương pháp nộp thuế: + Công ty chứng khoán, Sở giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán từ ngày 01/01/2010 có trách nhiệm khấu trừ thuế, khai thuế TNCN và nộp tờ khai cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là ngày 20 của tháng sau đồng thời thực hiện nộp số thuế đã khấu trừ vào Ngân sách Nhà nước. + Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán nếu áp dụng nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán theo thuế suất 20% thì phải thoả mãn điều kiện qui định tại khoản 2.2.2, tiết 2.2, điểm 2 Mục II Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC và phải thực hiện đăng ký phương pháp nộp thuế với cơ quan thuế trực tiếp quản lý công ty chứng khoán mà cá nhân đăng ký giao dịch hoặc Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú, chậm nhất là 31/12/2009. Để triển khai