BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN

BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CHƯƠNG I -TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm kiểm toán Trên giới: Kiểm toán hoạt động có từ lâu đời kể từ thời kỳ thông tin phê chuẩn cách đọc lên buổi họp công khai, từ gốc thuật ngữ kiểm toán(audit) theo tiếng Latinh “auditus” có nghĩa “nghe” Từ thời Trung cổ, kiểm toán thực để thẩm tra tính xác thông tin tài chính, giai đoạn chủ yếu phát triển kiểm toán tuân thủ KTV nhà nước Sau với đời thị trường chứng khoán công ty cổ phần, mở rộng quy mô doanh nghiệp, nên diễn tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành nhà quản lý Từ xuất nhu cầu kiểm tra chủ sở hữu để chống lại gian lận nhà quản lý lẫn người làm công, kiểm toán độc lập đời vào kỷ 18 để đáp ứng cho nhu cầu Đến đầu kỷ 20, kinh tế giới phát triển ngày mạnh mẽ với phát triển hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán Vì thế, mục đích kiêm toán Nhà nước kiểm toán nội thay đổi đáng kể, kiểm toán độc lập báo cáo tài từ mục đích phát sai phạm chuyển sang mục đích nhận xét mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài chính, lúc kết kiểm toán chủ yếu phục vụ cho bên thứ ba để giúp họ đánh giá độ tin cậy báo cáo tài Ở việt nam: hoạt động kiểm toán có lịch sử lâu dài, đến trước thập niên 90 kỷ 20, hoạt động chủ yếu Nhà nước tiến hành thông qua công tác kiểm tra kế toán Phải đến cuối năm 1980, Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường, đặc biệt có Luật Đầu tư nước ngoài, xuất nhà đầu tư nước lại tạo nên nhu cầu cần có kiểm toán độc lập để kiểm toán báo cáo tài Cho đến Việt Nam giới tồn nhiều cách hiểu khác Kiểm toán Tuy nhiên quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng, thuộc thông tin kiểm tra nhằm xác minh báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực Kiểm toán viên đủ lực độc lập.”  Thông tin kiểm tra báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách quan nhà nước…  Các chuẩn mực thiết lập sở để đánh giá thông tin kiểm tra, tùy theo thông tin kiểm tra mà sử dụng chuẩn mực đánh giá khác Ví dụ: Đối với BCTC đơn vị, Kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế toán hành, tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá luật thuế…  Bằng chứng kiểm toán thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét Kiểm toán viên như: Thư xác nhận nợ phải thu, kết chứng kiến kiểm kê Hàng tồn kho… trình kiểm toán bao gồm việc thu thập chứng cần thiết đánh giá xem chúng có đầy đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến Báo cáo kiểm toán hay không?  BC kiểm toán văn trình bày ý kiến Kiểm toán viên phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức Báo cáo phụ thuộc vào loại hình kiểm toán mục đích kiểm toán Ví dụ: Khi kiểm toán BCTC doanh nghiệp, Kiểm toán viên phải nêu là: BCTC có trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp hay không?  Kiểm toán viên có đủ lực độc lập để thực kiểm toán đảm bảo chất lượng Năng lực Kiểm toán viên trình độ nghiệp vụ hình thành qua đào tạo tích lũy kinh nghiệm, giúp cho Kiểm toán viên có khả xét đoán công việc trường hợp cụ thể Còn độc lập với đơn vị Kiểm toán yêu cầu cần thiết để trì khách quan Kiểm toán viên tạo tin cậy người sử dụng kết kiểm toán 1.2 Bản chất chức kiểm toán 1.2.1 Chức kiểm toán : Thông qua định nghĩa nói kiểm toán, ta rút chức kiểm toán sau: a Thứ nhất: chức kiểm toán kiểm tra xác nhận hay gọi chức xác minh b Thứ hai: Chức bày tỏ ý kiến (hay chức tư vấn): Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh Chức trình bày ý kiến có trình phát sinh phát triển riêng  Qua hai chức kiểm toán ta thấy kiểm toán nhìn nhận đánh giá cách toàn diện khứ tương lai Về khứ: kiện xảy kiểm toán với tư cách người kiểm tra xác minh việc hoàn thành nhằm đáp ứng yêu cầu người sử dụng thông tin Như chức xác minh chức hướng khứ Mặt khác để đáp ứng yêu cầu người sử dụng thông tin tương lai, kiểm toán có thêm chức thứ hai chức tư vấn hay trình bày ý kiến, chức hướng tương lai Ở thời kỳ đầu, người ta thường quan tâm đến chức kiểm tra xác nhận Nhưng xã hội phát triển người ta quan tâm nhiều đến chức tư vấn nhìn nhận định hướng cho tương lai đắng để có định tối ưu giành thắng lợi cạnh tranh 1.2.2 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán: Đứng gốc độ kinh tế: Báo cáo tài doanh nghiệp nhiều người sử dụng, người sử dụng cần có thông tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để đưa định kinh tế Do kinh tế phát triển tạo nên hệ khả nhận thông tin tài tin cậy gia tăng Rủi ro thông tin gia tăng xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, là:  Sự khó khăn việc tiếp cận nguồn thông tin  Động người cung cấp thông tin  Lượng thông tin phải xử lý độ phức tạp nghiệp vụ kinh tế gia tăng, mà hoạt động kinh doanh ngày đa dạng, quy mô tổ chức ngày lớn Chính thế, cần có giải pháp để làm giảm rủi ro, chẳng hạn như:  Người sử dụng trực tiếp kiểm tra thông tin  Tăng cường trách nhiệm pháp lý Hội đồng quản trị (hay Ban giám đốc  Bắt buộc BCTC phải kiểm toán KTV độc lập Trong giải pháp trên, giải pháp có hiệu nhất? Đứng gốc độ xã hội: Hoạt động kiểm toán độc lập với BCTC, luật pháp quy định trở thành công cụ giúp bảo vệ ổn định kinh tế 1.3 Các loại kiểm toán 1.3.1 Phân loại theo đối tượng cụ thể (mục đích) a) Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức từ đề xuất biện pháp cải tiến -Sự hữu hiệu: mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu xác định đơn vị -Tính hiệu quả: tính cách so sánh kết đạt nguồn lực sử dụng Đối tượng kiểm toán hoạt động phong phú đa dạng nên người ta đưa chuẩn mực chung để đánh giá, mà chuẩn mực xác lập tùy theo đối tượng cụ thể kiểm toán Vì chuẩn mực không xác định cách rõ ràng chặt chẽ, việc kiểm tra đưa ý kiến phụ thuộc nhiều vào nhận thức chủ quan KTV b) Kiểm toán tuân thủ: việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định hay văn hay không Ví dụ: văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định đơn vị … Chuẩn mực dùng để đánh giá văn có liên quan như: luật thuế, văn pháp quy, hợp đồng… không phức tạp kiểm toán hoạt động Ví dụ : Cho biết tình sau thuộc loại kiểm toán nào: - Cơ quan thuế kiểm tra toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2007 công ty TNHH Việt Mỹ - Kiểm toán báo cáo tài năm 2000 công ty cổ phần sữa vinamilk để công bố cho cổ đông - Kiểm toán ngân sách tỉnh Bình Dương năm 2007 - Kiểm tra đánh giá hoạt động chi nhánh TP HCM công ty Hiệp Long, tìm giải pháp nâng cao hiệu hoạt động c) Kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài kiểm tra để đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Tiêu chuẩn, chuẩn mực cho việc đánh giá thông tin loại kiểm toán chuẩn mực chế độ kế toán hành Kết kiểm toán báo cáo tài phục vụ cho đơn vị, nhà nước, bên thứ 3… Nhưng chủ yếu cho bên thứ cổ đông nhà đầu tư, ngân hàng… để đưa định kinh tế 1.3.2.Phân loại theo hệ thống máy tổ chức (chủ thể kiểm toán) a) Kiểm toán nội : Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực Họ thực ba loại kiểm toán nói trên, với mạnh kiểm toán hoạt động Phạm vi hoạt động kiểm toán nội đa dạng, tùy thuộc vào qui mô cấu tổ chức đơn vị, yêu cầu nhà quản lý đơn vị Thông thường, kiểm toán nội đảm trách lĩnh vực sau:  Kiểm tra việc thiết kế vận hành HTKSNB đưa ý kiến nhân hoàn thiện chúng  Kiểm tra thông tin hoạt động thông tin tài  Kiểm tra tính hữu hiệu hiệu hoạt động, kể hoạt động lĩnh vực tài doanh nghiệp  Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định nội b) Kiểm toán nhà nước: hoạt động kiểm toán công chức nhà nước tiến hành Chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ Trong hoạt động kiểm toán nhà nước, lĩnh vực quan tâm đặc biệt lĩnh vực quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan công quyền, sử dụng nguồn lực dự án, chương trình cấp quốc gia… Ở Việt Nam chức thuộc Kiểm toán nhà nước, quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật c) Kiểm toán độc lập: loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm toán báo cáo tài tùy theo nhu cầu khách hàng họ cung cấp dịch vụ kiểm toán khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài chính… Trong kinh tế thị trường báo cáo tài nhiều đối tượng sử dụng đặc biệt bên thứ ba họ thường tin cậy vào kết kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên độc lập Vì vai trò kiểm toán viên độc lập trở nên cần thiết khó thay Thuật ngữ kiểm toán thường hiểu kiểm toán độc lập, kiểm toán viên thường hiểu kiểm toán viên độc lập Ví dụ :Một số công ty kiểm toán giới Việt Nam: Công ty Ernt and Young có văn phòng Việt Nam, công ty kiểm toán Việt Nam VACO, Công ty dịch vụ kinh tế kiểm toán tư vấn tài (AASC) ,Công ty tư vấn kiểm toán Sài Gòn (AFC)… CHƯƠNG II ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN 2.1 ĐỐi tượng kiểm toán: 2.1.1 Khái quát chung đối tượng khách thể kiểm toán a) Đối tượng kiểm toán: kiểm toán nảy sinh đòi hỏi quản lý thông tin kế toán ngày phức tạp Người quan tâm tài liệu kiểm toán ngày đa dạng: Chủ sở hữu, cổ đông, ngân hàng, khách hàng… cấn xác minh độc lập chuyên gia kiểm toán viên Đối tượng quan tâm đến sản phầm cuối kế toán như: bảng công khai tài để xác minh tính trung thực hợp lý bảng khai Kiểm toán phải tiến hành đối chiếu với số dư tài khoản, chứng từ kế toán Như đối tượng kiểm toán trước hết tài liệu kế toán Tuy nhiên người quan tâm với số tài liệu kế toán ý nghĩa không gắn kết với thực trạng cuả tài sản hay rộng thực trạng tài Để xác minh phân định tình hình tài kiểm toán không giới hạn đối tượng… KTV không nghiên cứu tài liệu kiểm toán mà mở rộng thực trạng hoạt động tài kể phần phản ánh tài liệu kế toán phần chưa trình bày Ngoài lĩnh vực tài kế toán, kiểm toán quan tâm đến lĩnh vực khác quản lý sử dụng hiệu nguồn lực hiệu, chương trình, mục tiêu, dự án Như đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ hay dự án cụ thể b) Khách thể kiểm toán: đơn vị, tổ chức kiểm toán Khách thể kiểm toán thường nguồn cung cấp thông tin hoạt động đơn vị Giá trị thông tin (đối với người sử dụng) hoạt động khác đơn vị bị ảnh hưởng yếu tố sau:  Khách thể kiểm toán cung cấp không cung cấp thông tin có ích cho người sử dụng thông tin hạn chế hiểu biết lực  Người sử dụng thông tin khả đánh giá tính hữu dụng thông tin khách thể kiểm toán cung cấp hạn chế kiểm tra thông tin, thiếu chứng, thiếu kỹ để phân tích hiểu biết thông tin, …  Khách thể kiểm toán cung cấp thông tin hoạt động đơn vị khách thể kiểm toán có lợi ích từ hoạt động Tùy loại kiểm toán, mà khách thể kiểm toán khác nhau:  Kiểm toán nhà nước: khách thể kiểm toán nhà nước thường gồm tất đơn vị, cá nhân có ngân sách nhà nước cấp như: + Các dự án, công trình ngân sách đầu tư + Doanh nghiệp nhà nước 100% vốn ngân sách nhà nước + Các xí nghiệp công cộng thuộc sở hữu nhà nước + Cơ quan kinh tế, đoàn thể xã hội + Cá nhân có nguồn từ ngân sách nhà nước Khách thể kiểm toán độc lập: tất đơn vị doanh nghiệp, tổ chức lĩnh vực: + Doanh nghiệp công ty + Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước + Công ty hợp doanh + Hợp tác xã, chương trình, dự án không sử dụng ngân sách nhà nước Khách thể kiểm toán nội bộ: + Các phận cấu thành đơn vị + Chương trình dự án (gồm nhiều phận cấu thành) 2.1.2 Các yếu tố cấu thành đối tượng kiểm toán a Thực trạng hoạt động tài (đối tượng chung) Hoạt động tài chính: dùng tiền để giải mối quan hệ đầu tư kinh doanh, phân phối, toán nhằm đạt lợi ích kinh tế định Với quan niệm hoạt động kinh tế nội dung bên hoạt động tài chính, tiền hình thức biểu phương tiện để giải mối quan hệ Để giải tốt mối quan hệ hoạt động tài phải tuân theo nguyên tắc sau:  Hoạt động tài phải có kế hoạch  Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi  Hoạt động tài phải tuân thủ pháp luật thể lệ tài Như thông tin thu thực trạng hoạt động tài gồm hai phần rõ rệt: phần phản ánh tài liệu kế toán phần lại chưa phản ánh vào tài liệu, sở xác minh kiểm toán khác  Với phần thực trạng phản ánh tài liệu kế toán có chứng từ kiểm toán tiến hành thực việc kiểm toán chứng từ  Với phần hoạt động tài chưa phản ánh tài liệu kế toán kiểm toán cần có phương pháp thu thập chứng thích hợp chứng từ b Tài liệu kế toán: (Đối tượng cụ thể) Tài liệu kế toán trước hết bảng khai tài đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm toán Tài liệu kế toán không sở tổng kết, kiểm tra, lưu trữ tài liệu mà sở cho người quan tâm định quản lý, đầu tư, toán, phân phối, cho vay… Trong chế thị trường với tự cạnh tranh, rủi ro kinh doanh đầu tư lớn số người quan tâm đến tài liệu kế toán tăng lên Song quan trọng họ đòi hỏi chất lượng tài liệu kế toán cao Ngoài phải kể đến tính phức tạp trình xử lý thông tin kế toán kết cấu bảng công bố tài chính: quy mô khách thể kiểm toán không ngừng mở rộng, tính phức tạp đối tượng kế toán (hoạt động tài chính) thay đổi chế độ kế toán Thực tế đòi hỏi kiểm toán phải thực trước tiên với tài liệu kế toán để tạo niềm tin cho người quan tâm, hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nếp, cải tiến tổ chức để nâng cao chất lượng kế toán c Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài (đối tượng cụ thể): Trong đơn vị kinh doanh hay hành nghiệp tài sản biểu nhiều hình thái vật chất khác nhau, với yêu cầu quy cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng… khác Lại lưu trữ nhiều kho bãi khác với người quản lý khác Mối quan hệ người quản lý với với người sở hữu tài sản thực theo xu hướng ngày tăng dần tách biệt người sở hữu-người bảo quản-người sử dụng Sự phong phú khái niệm truyền thống tài sản với xuất tài sản vô hình, quan hệ vay-mua, thuê mua, tỷ giá yếu tố dẫn đến khả tách biệt tài sản với phản ánh thông tin kế toán Thực tế thúc đẩy đời kiểm toán tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tượng kiểm toán d Hiệu hiệu năng: (Đối tượng cụ thể) Tài liệu kế toán, thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài đối tượng cụ thể gắn liền với phát sinh phát triển kiểm toán, theo quan niệm truyền thống toàn đối tượng kiểm toán Tuy nhiên theo quan điển đại, đối tượng kiểm toán bao gồm hiệu hiệu Việc mở rộng kiểm toán xuất phát từ đòi hỏi thực tế quản lý điều kiện quy mô kinh doanh hoạt động ngày mở rộng, nguồn lực ngày giới hạn Đặt biệt kinh doanh cạnh tranh ngày gay gắt, để thực tiết kiệm, thắng cạnh tranh… vấn đề hiệu hiệu cần đặt cho nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể VD: tình hình sử dụng vốn DN: tỷ suất sinh lời, vòng quay hàng tồn kho… 2.2 Các khái niệm dùng kiểm toán 2.2.1 Gian lận sai sót với việc xác định nội dung kiểm toán:  Sai sót: lỗi không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài Như: Thường biểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực Biểu sai sót hiểu sai dẫn đến làm sai Như sai sót lỗi số học (tính toán sai), áp dụng sai nguyên tắc, chế độ tài chính, thiếu lực VD: Khi mua TSCĐ sử dụng quỹ đầu tư phát triển mà kế toán không bút toán chuyển nguồn, bán hàng quên không cập nhật giá vốn hàng bán, hàng ký gởi đại lý liên quan đến tài khoản đơn dễ bị quên, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho không hiểu chế độ dẫn đến lập sai: Ví dụ: Lập dự phòng hàng tồn kho, tiến hành nào, loại nào, lập hạch toán BCTC  Gian lận: hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám Đốc, nhân viên bên thứ ba thực làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài Gian lận biểu dạng tổng quát sau:  Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến Báo cáo tài  Sửa đổi tài liệu, chứng từ kế toán làm sai lệch Báo cáo tài  Biển thủ tài sản  Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch Báo cáo tài  Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật  Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài  Cố tình tính toán sai toán học Trách nhiệm KTV gian lận, sai sót: Mục đích KTV kiểm toán BCTC nhằm xác nhận độ tin cậy, tính trung thực hợp lý BCTC khách hàng  Trách nhiệm KTV việc phát đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót phát được: lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, KTV công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC KTV phải lập kế hoạch, xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC bị phát Khi thực thủ tục kiểm toán bổ sung mà không giải tỏa nghi ngờ gian lận sai sót KTV phải thảo luận vấn đề với ban giám đốc kiểm toán, đồng thời phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến BCTC để đưa báo cáo kiểm toán phù hợp, KTV phải lưu ý vấn đề sau:  Việc xem xét, đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến BCTC có trọng yếu hay biết kết hợp với chứng khác thu trình kiểm toán Độ tin cậy giải trình tùy thuộc vào hành vi có cố tình che dấu sai phạm, giải trình mối quan hệ sai phạm, thủ tục kiểm soát cụ thể áp dụng có hiệu phù hợp không Việc sử dụng nhân viên kiểm soát có phù hợp, đủ lực không?  Việc điều chỉnh thủ tục kiểm toán tùy thuộc vào sai phạm phát có liên quan đến cấp quản lý đơn vị kiểm toán Nếu gian lận, sai sót có liên quan đến cấp lãnh đạo cao hơn, tính trung thực nhà quản lý hay chủ DN điều chỉnh thủ tục kiểm toán KTV khác sai phạm cấp  Trách nhiệm KTV việc thông báo gian lận- sai sót:  Thông báo cho đơn vị kiểm toán  Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán  Thông báo cho quan chức có liên quan  Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên: Nếu kiểm toán viên không hoàn thành nghĩa vụ mình, họ phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý bên thứ ba có liên quan, thí dụ: bồi thường cho người bị thiệt hại Việc xác định trách nhiệm pháp lý KTV tùy thuộc vào luật pháp quốc gia Thông thường lúc này, KTV chịu trách nhiệm dân sự, hình hai:  Trách nhiệm dân sự: nguyên nhân chủ yếu KTV thiếu thận trọng mức, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp Lúc này, họ phải chịu trách nhiệm dân trước đối tượng sau đây:  Chịu trách nhiệm khách hàng  Chịu trách nhiệm bên thứ ba có liên quan  Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khoán công ty cổ phần có niêm yết giá thị trường chứng khoán Trách nhiệm dân hợp đồng: hình thành quan hệ hợp đồng KTV khách hàng, kể bên rang buộc hợp đồng Khi phát sinh tranh chấp, sở pháp lý để tòa án xét xử hợp đồng dân ký kết Trách nhiệm dân hợp đồng: loại trách nhiệm phát sinh không quan hệ hợp đồng  Trách nhiệm hình sự: KTV phải chịu trách nhiệm hình KTV có gian lận Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý: để tránh hay giảm thiểu hậu kiện tụng, kiểm toán viên tổ chức kiểm toán nên ý thực biện pháp sau:  Ký hợp đồng tất dịch vụ nghề nghiệp, cần có điều khoản ràng buộc rõ rang nghĩa vụ bên để tránh hiểu lầm xảy ra, đặc biệt việc phát sai phạm  Vì tranh chấp thường xảy sau khách hàng bị phá sản, nên phải thận trọng tiếp nhận khách hàng Điều hạn chế cách không ký hợp đồng với khách hàng có tình hình tài thiếu lành mạnh, hay lãnh đạo nhà quản lý có vấn đề lực, hay đạo đức …  Thực đầy đủ yêu cầu hướng dẫn nghề nghiệp, phải tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kiểm toán  Mua đầy đủ khoản bảo hiểm nghề nghiệp  Tôn trọng chuẩn mực kiểm tra chất lượng nghề nghiệp 2.2.2 Trọng yếu rủi ro với việc lựa chọn nội dung kiểm toán: a) Trọng yếu: 10 Loại thử nghiệm dung để đánh giá xem hệ thống kiểm soát nội thiết lập có vận hành hữu hiệu thực tế hay không Ví dụ: KTV kiểm tra bảng đối chiếu có nhân viên có trách nhiệm thực cách điều đặn hay không d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản:  Thử nghiệm bản: a.Kiểm toán TSCĐHH: Kiểm toán nguyên giá TSCĐHH: Thủ tục phân tích: Tùy theo đặc điểm đơn vị, KTV sử dụng nhiều tỷ số khác TSCĐHH, thông thường tỷ số sau: Tỷ trọng loại tài sản cố định so với tổng số: tỷ số tính cách lấy giá trị loại TSCĐ chia cho tổng giá trị TSCĐ Tỷ số doanh thu với tổng giá trị TSCĐ: tỷ số phản ánh khả tạo doanh thu TSCĐ có đơn vị Tỷ số giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu: tỷ số liên quan tới mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu Tỷ số hoàn vốn TSCĐ: tỷ số tính cách chia lợi nhuận cho tổng giá trị TSCĐ, qua cho thấy khả thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Ngoài ra, KTV thực số thủ tục phân tích khác như: So sánh chi phí sữa chữa, bảo trì với doanh thu So sánh chi phí sữa chữa, bảo trì tháng với kỳ năm trước So sánh giá trị TSCĐ mua năm với năm trước So sánh giá trị TSCĐ giảm năm với năm trước Thử nghiệm chi tiết: Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi TSCĐ đối chiếu với sổ cái: Trong kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập chứng quyền tính có thật số dư đầu kỳ TSCĐ chủ yếu sử dụng Thông tin Tài sản đầu kỳ lần kiểm toán lưu hồ sơ kiểm toán chung Nhờ thế, lần kiểm toán sau, KTV cần tập trung kiểm tra số phát sinh Trước kiểm tra chi tiết số tăng hay giảm năm, KTV cần bảo đảm số liệu sổ chi tiết với số liệu phản ánh tài khoản tổng hợp Sau đó, KTV cần thu thập hay tự lập bảng phân tích, có liệt kê số dư đầu kỳ chi tiết số phát sinh tăng, giảm năm, để từ tính số dư cuối kỳ Số dư đầu kỳ kiểm tra thông qua đối chiếu với hồ sơ kiểm toán năm trước Còn TSCĐ tăng giảm năm, trình kiểm toán KTV thu thập them chứng chi tiết khoản tăng hay giảm Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng TSCĐ: Các công việc thường thực kiểm toán nghiệp vụ sau: 65 Xem xét phê chuẩn việc ghi nhận TSCĐ tăng kỳ, gồm TSCĐ mua tự xây dựng Đây thử nghiệm nhằm thu thập chứng có thực TSCĐ ghi nhận kỳ Chọn mẫu từ nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến chứng từ có liên quan như: hợp đồng, hóa đơn tài liệu khác Điều tra trường hợp có giá mua toán xây dựng cao dự toán Xác định xem trường hợp có xét duyệt người có thẩm quyền hay không Xem xét việc xác định nguyên giá TSCĐ Ví dụ: hạch toán chi phí vay có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành hay không Theo VSA 16 – Chi phí vay, khoản chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ngoại trừ trường hợp phép vốn hóa theo điều kiện quy định VSA 16, thí dụ vốn hóa chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng TSCĐ chi phí xác định cách đáng tin cậy Điều tra khoản ghi nợ TSCĐHH ghi tăng giá trị mà không tăng vật Bởi lẽ trường hợp ghi tăng nguyên phải phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Theo VSA 03 “Tài sản cố định hữu hình” chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá chúng làm gia tăng them lợi ích kinh tế tương lai TSCĐ thông qua việc cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu, thí dụ việc thay đổi cải tiến phận làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, tăng công suất sử dụng, tăng chất lượng sản phẩm áp dụng quy trình công nghệ làm giảm chi phí hoạt động Ngược lại, chi phí sữa chữa, bảo dưỡng nhằm mục đích khôi phục trì khả mang lại lợi ích kinh tế TSCĐ theo trạng thái tiêu chuẩn ban đầu không ghi tăng nguyên phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Rà soát lại tất hợp đồng thi công chi phí liên quan đến xây dựng dở dang phát sinh hoàn thành năm Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản Xây dựng dở dang đến tài khoản TSCĐHH Mục đích thử nghiệm nhằm kiểm tra xem khoản mục liên quan kết chuyển đắn hay chưa Xem xét việc đánh giá TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng tự chế Chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng lên kỳ: Khi chứng kiến kiểm kê, KTV lựa chọn hai hướng sau: TSCĐ, hay từ sổ sách kế toán Khi chọn hướng từ số liệu sổ chi tiết để quan sát hữu tài sản thực tế, nhằm giúp KTV xác định TSCĐHH ghi sổ sách kế toán có thật sử dụng Ngược lại, bắt đầu kiểm tra từ số TSCĐ chọn thực tế xem việc ghi nhận sổ chi tiết, cung cấp chứng tất TSCĐ hữu ghi nhận Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ: 66 Để kiểm tra, kiểm toán viên cần thu thập chứng có liên quan văn pháp lý quyền sở hữu tài sản cố định, hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế, biên nhận chi trả tiền cho tài sản chấp… Khi thu thập chứng bất động sản, KTV cần lưu ý giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa chứng quyền, lẽ bán TSCĐ giấy chứng nhận lập, giấy chứng nhận cũ Do vậy, chứng xác thực chứng từ có liên quan hóa đơn nộp thuế, hợp đồng bảo hiểm, phiếu thu tiền cho thuê – tài sản cho thuê, khoản chi để hoàn trả vốn lãi cho tài sản đem chấp Ngoài ra, cần kiểm tra hợp đồng mua tài sản để xác định số tiền mà đơn vị thiếu người bán Việc kiểm tra quyền TSCĐ cần dựa hiểu biết quy định pháp lý thời kỳ Trong số trường hợp, KTV cần phải sử dụng ý kiến chuyên gia Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ: Các thủ tục thực : + Lập bảng phân tích chi phí sửa chữa, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng đối chiếu với số phát sinh năm trước để phát tháng có biến động tăng giảm bất thường, từ tìm kiếm khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan +Kiểm tra chi tiết khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn phân bổ trích lập phần vào chi phí thông qua tài khoản Chi phí trả trước hay Chi phí phải trả Đối với khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng chọn để kiểm tra, KTV xem xét chất chi phí, cải thiện tình trạng sau sửa chữa khả tăng thêm lợi ích tương lai…từ phát khoản chi cần phải ghi tăng nguyên giá TSCĐ thay ghi nhận chi phí kỳ ngược lại KTV cần lưu ý công trình xây dựng dở dang hoàn thành đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ lại chưa ghi nhận TSCĐ Chẳng hạn công trình chưa hoàn thành toán công trình đưa vào sử dụng phần theo tiến độ hoàn thành đơn vị lại muốn ghi nhận toàn công trình thành TSCĐ sau hoàn thành…, khoản ảnh hưởng trọng yếu đến chi phí khấu hao lợi nhuận Việc kiểm tra thường việc xem xét tất hợp đồng thi công quan trọng phát sinh trước ngày kết thúc niên độ kiểm tra đến chứng từ có liên quan Xem TSCĐ mua hình thức trả góp có ghi tăng tài sản hay không phần chưa trả có ghi tăng nợ phải trả hay không Những trường hợp mua trả góp TSCĐ bị bỏ sót phần toàn đơn vị chưa trả tiền cho nhà cung cấp KTV cần ý xem xét việc tính toán nguyên giá TSCĐ mua trả góp để bảo đảm phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Theo VSA 03, phần lãi trả chậm không ghi nhận vào nguyên phải ghi vào chi phí tài theo kỳ hạn toán, trừ trường hợp chi phí vay phép vốn hóa theo VSA 16 Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ kỳ: 67 Mục tiêu kiểm tra để xem liệu có TSCĐ bị lý, nhượng bán kỳ không phản ánh vào sổ sách kế toán hay không Thông thường kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ kỳ, KTV thực bước công việc sau: Nếu có mua TSCĐ năm phải xem TSCĐ cũ có mang trao đổi hay lý hay không Phân tích tài khoản thu nhập khác để xác định xem có tài khoản thu nhập phát sinh từ việc bán TSCĐ hay không Nếu có sản phẩm bị ngưng sản xuất năm, cần điều tra việc sử dụng thiết bị chuyên dùng để sản xuất sản phẩm Phỏng vấn nhân viên quản đốc để xem có TSCĐ lý năm hay không Điều tra khoản giảm bảo hiểm TSCĐ, để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm TSCĐ hay không Đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mát, thiếu hụt TSCĐ hay không Xem xét việc trình bày công bố BCTC: Theo quy định hành, Bảng cân đối kế toán, số dư TSCĐ giá trị hao mòn lũy kế trình bày riêng theo loại TSCDDHH, TSCĐVH, TSCĐ thuê tài bất động sản đầu tư Ngoài ra, đơn vị phải công bố thuyết minh BCTC về: Chính sách kế toán TSCĐ, bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao Tình hình tăng giảm TSCĐ theo loại nhóm TSCĐ (nhà cửa, đất đai …) về: + Nguyên giá TSCĐ bao gồm: số dư đầu kỳ, số tăng giảm kỳ số dư cuối kỳ + Giá trị hao mòn lũy kế + Giá trị lại – giá trị lại TSCĐ dùng Kiểm toán chi phí khấu hao: Thủ tục phân tích: KTV thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân tỷ số chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Một thay đổi đột ngột tỷ số giúp KTV lưu ý đến thay đổi sách khấu hao đơn vị, cầu TSCĐ khả có sai sót việc tính toán khấu hao Ngoài ra, KTV so sánh chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước, chi phí khấu hao với giá thành sản phẩm nhập kho Thử nghiệm chi tiết: Kiểm tra mức khấu hao: 68 So sánh tỷ lệ khấu hao năm hành với năm trước, điều tra chênh lệch (nếu có) Tính toán lại mức khấu hao cho số TSCĐ lần theo số liệu sổ Chú ý phát trường hợp TSCĐ khấu hao hết tiếp tục tính khấu hao So sánh số phát sinh Có tài khoản hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi tài khoản chi phí Kiểm tra khoản ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế lý, hay nhượng bán TSCĐ: Đối chiếu khoản ghi giảm với hồ sơ kiểm toán phân tích tài sản lý, nhượng bán năm Kiểm tra tính xác việc tính toán ghi chép giá trị hao mòn lũy kế ngày lý, nhượng bán b.Kiểm toán TSCĐVH: TSCĐVH nguồn lực vô hình xác định có khả kiểm soát mang lại lợi ích kinh tế tương lai VSA 04 quy định bốn tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐVH: Chắc chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai Nguyên giá phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm Đủ tiêu chuẩn giá trị (từ 10 triệu trở lên) Các thủ tục kiểm toán chủ yếu tập trung vào việc xem xét chi phí đơn vị vốn hóa có thực phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐVH hay không, chẳng hạn:  Đối với TSCĐVH tạo từ nội bộ, KTV cần ý xem đơn vị có phân chia trình hình thành tài sản theo hai giai đoạn nghiên cứu triển khai hay không Vì phân biệt đơn vị bắt buộc phải hạch toán toàn chi phí phát sinh vào chi phí kỳ Còn tài sản tạo giai đoạn triển khai ghi nhận TSCĐVH thỏa mãn điều kiệ chuẩn mực  Đối với TSCĐVH hình thành từ sát nhập, KTV chủ yếu tập trung xem xét việc thỏa mãn tiêu chuẩn TSCĐVH Theo VSA 04, trường hợp đơn vị xác định nguyên giá cách đáng tin cậy tài sản vô hình hình thành sát nhập phải hạch toán vào lợi thương mại Ngoài vấn đề trên, việc kiểm toán bắt đầu việc phân tích chi tiết khoản tăng, giảm loại Sau đó, trường hợp ghi tăng cần thu thập chứng có liên quan, thí dụ: chứng từ, phiếu chi…nhằm mục đích xác định chi phí có thực phát sinh hay không Kế đến, cần xem khoản chi vốn hóa có thỏa mãn điều kiện để trở thành TSCĐVH hay không Theo VSA 04, TSCĐVH cần lý không khả mang lợi ích kinh tế c Kiểm toán bất động sản đầu tư: 69 KTV cần quan tâm đến vấn đề phân loại bất động sản đầu tư với TSCĐ hàng hóa bất động sản 4.4.4 Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính: Khi kiểm toán đơn vị có tài sản thuê tài chính, KTV cần ý vấn đề sau: Phân biệt thuê tài thuê hoạt động:cơ sở để phân loại mức độ chuyển giao lợi ích rủi ro gắn với quyền tài sản Những nhân tố thường sử dụng để đánh giá mức độ chuyển giao nêu thời gian thuê (so với tổng thời gian sử dụng hữu ích tài sản), giới hạn quyền hủy ngang hợp đồng bên thuê, thỏa thuận vấn đề đền bù tổn thất hủy hợp đồng…… Xác định nguyên giá tài sản thuê tài chính: VSA 06 – Thuê tài sản – quy định nguyên giá ghi nhận theo số tiền thấp giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Do đó, KTV cần xem xét liệu phương pháp mà đơn vị sử dụng để xác định giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu có hợp lý hay không Kiểm tra chi phí tài chi phí khấu hao tài sản thuê tài chính: xem sách khấu hao tài sản thuê tài có quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê hay không.tiê 4.5 Kiểm toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu 4.5.1 Kiểm toán nợ phải trả Nội dung, đặc điểm khoản mục nợ phải trả: Nội dung: Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà DN phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả bao gồm:  Nợ ngắn hạn: khoản phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường  Nợ dài hạn: khoản phải trả thời gian nhiều năm chu kỳ hoạt động kinh doanh (nếu chu kỳ kinh doanh bình thường dài năm) Đặc điểm: Những sai lệch nợ phải trả gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mặt:  Tình hình tài chính:các tỷ số quan trọng việc đánh giá tình hình tài thường liên quan đến nợ phải trả Ví dụ: tỷ số nợ hệ số toán thời  Kết hoạt động kinh doanh: nợ phải trả có mối quan hệ mật thiết với chi phí sane xuất kinh doanh doanh nghiệp ví dụ: việc ghi thiếu chi phí chưa toán ảnh hưởng đồng thời đến chi phí kỳ nợ phải trả Xuất phát từ rủi ro tiềm tàng trên, nên kiểm toán nợ phải trả cần lưu ý vấn đề sau:  KTV cần quan tâm đến mục tiêu đầy đủ  Các thủ tục kiểm toán nhằm phát khoản nợ phải trả không ghi chép khác với thủ tục phát khai khống tài sản 70 Mục tiêu kiểm toán:  Hiện hữu, nghĩa vụ  Đầy đủ  Đánh giá  Ghi chép xác  Trình bày công bố Kiểm soát nội nợ phải trả: Kiểm soát nội nợ phải trả cho người bán:  Kho hàng phận kiểm soát HTK chuẩn bị lập phiếu đề nghị mua hàng để gửi cho phận mua hàng  Bộ phận mua hàng vào phiếu đề nghị mua hàng để xem xét nhu cầu chủng loại hàng cần mua  Khi tiếp nhận hàng kho, phận nhận hàng kiểm tra chất lượng lô hàng  Đối với phận kế toán nợ phải trả, chứng từ cần đóng dấu ngày nhận  Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho người bán phận tài vụ thực  Cuối tháng, phận kế toán nợ phải trả đối chiếu sổ chi tiết người bán với sổ Kiểm soát nội với khoản vay:  Chủ yếu thực nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn  Các khoản vay theo dõi sổ chi tiết mở theo chủ nợ theo khoản vay  Công ty thuê ngân hàng để làm ủy thác độc lập ( trường hợp công ty phát hành trái phiếu) Kiểm toán nợ phải trả: a Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội bộ: tương tự phần trước b Các thử nghiệm kiểm soát:  Căn nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép sổ Nợ phải trả: mục đích thử nghiệm xem xét có thực nghiệp vụ ghi chép sổ cách đối chiếu chúng với nhật ký có liên quan, như: chứng từ toán, nhật ký chi quỹ  Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ ghi chép số sổ chi tiết: nhằm mục đích xem việc thực thủ tục kiểm soát có đầy đủ hữu hiệu nghiệp vụ mua hàng toán hay không c Đánh giá lại rủi ro kiểm soát d Các thử nghiệm bản: Đối với trường hợp phải trả cho người bán: 71 Thủ tục phân tích: kiểm toán viên tính số tiêu so sánh với năm trước để nhận dạng biến động bất thường tìm hiểu nguyên nhân:  Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng giá trị hàng mua kỳ  Tỷ lệ nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn  Nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo người bán để phát điểm bất thường Thử nghiệm chi tiết:  Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiếu với sổ sổ chi tiết  Gửi thư xác nhận số khoản phải trả  Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan  Xem xét việc trình bày công bố khoản phải trả BCTC: Xem xét trường hợp phát sinh số dư bên Nợ TK Nợ phải trả Các khoản Nợ phải trả trọng yếu bên liên quan cần công bố Các khoản Nợ phải trả bảo đảm TS chấp phải công bố Đối với khoản vay: Thủ tục phân tích:  So sánh chi phí lãi vay năm với năm trước  So sánh số dư nợ vay cuối năm với đầu năm Thử nghiệm chi tiết:  Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư chi tiết khoản vay, đối chiếu với sổ chi tiết, kiểm tra tổng số đối chiếu với sổ  Gửi thư đề nghị xác nhận đến chủ nợ  Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ vay toán  Kiểm tra việc tính toán chi phí lãi vay  Xem xét việc tuân thủ cam kết hợp đồng tín dụng  Xem xét tính hợp pháp việc phát hành trái phiếu  Kiểm tra việc trình bày công bố khoản vay 4.5.2 Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu: Nội dung, đặc điểm khoản mục nguồn vốn chủ sở hữu: Nội dung: Là nguồn hình thành tài sản DN chủ sở hữu, nhà đầu tư đóng góp hình thành từ KQHĐKD (có lãi) mà DN nghĩa vụ phải toán Gồm có:  Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập hay mở rộng DN  Vốn bổ sung từ KQHĐKD  Thặng dư vốn cổ phần 72  Các chênh lệch đánh giá lại TS, chênh lệch tỷ giá  Các quỹ hình thành q.trình kinh doanh Đặc điểm:  Giá trị nghiệp vụ lớn  Việc tăng, giảm vốn liên quan đến lợi nhuận , phải tuân thủ yêu cầu mặt pháp lý Mục tiêu kiểm toán:  Phát sinh  Đầy đủ  Ghi chép xác  Trình bày công bố Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu:  Lập bảng phân tích tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu: kiểm toán viên tiến hành: KTV lập bảng phân tích cho loại Bảng phân tích bao gồm: số dư đầu kỳ, nghiệp vụ phát sinh tăng giảm kỳ số dư cuối kỳ Sau KTV tiến hành kiểm tra việc tính toán đối chiếu tổng số với sổ  Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm NVCSH kỳ, nhằm mục đích: Các nghiệp vụ có xét duyệt cấp có thẩm quyền đơn vị hay không Các NV có ghi chép theo chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không Kiểm tra NV chi quỹ xem có thực xảy hay không  Kiểm tra chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch tỷ giá  Kiểm tra việc trình bày công bố nguồn vốn chủ sở hữu 4.6 Kiểm toán thu nhập chi phí: 4.6.1 Nội dung đặc điểm khoản mục thu nhập chi phí: Đặc điểm: Đặc điểm bật khoản thu nhập chi phí mối quan hệ chặt chẽ chúng với khoản mục Bảng cân đối kế toán Do phần lớn nội dung thu nhập chi phí tiến hành kiểm tra trình kiểm toán khoản mục khác Bảng cân đối kế toán Thí dụ :  Kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu  Kiểm toán giá vốn hàng bán lúc với kiểm toán hàng kho 73  Chi phí khấu hao gắn liền với TSCĐ Vì thế, việc kiểm tra giá trị trạng TSCĐ tạo sở để kiểm tra tính hợp lý chi phí khấu hao lại bước quan trọng kiểm tra hao mòn lũy kế, từ giúp xác định giá trị lại TSCĐ Mục tiêu kiểm toán:  Các khoản thu nhập chi phí ghi nhận phải thật phát sinh thuộc đơn vị (Phát sinh)  Mọi khoản thu nhập chi phí phát sinh ghi nhận (Đầy ddur0  Thu nhập chi phí tính toán xác thống sổ chi tiết sổ (Ghi chép xác)  Thu nhập chi phí phải phản ánh đunhs số tiền (Đánh giá)  Thu nhập chi phí trình bày đắn khai báo đầy đủ (Trình bày công bố) 4.6.2 Kiểm toán doanh thu thu nhập khác: VAS 14 “doanh thu thu nhập khác” định nghĩa : Doanh thu : tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Thu nhập khác : khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu a Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đặc điểm : Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, bao gồm : doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá trị hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp bán hay cung cấp kỳ Đối với doanh nghiệp đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu không bao gồm thuế GTGT Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khấu trừ khoản giảm trừ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất tính đến doanh thu thực kỳ (nếu có) Riêng doanh nghiệp đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp , thuế GTGT đầu tính vào doanh thu bán hàng sau đưa vào khoản giảm trừ để loại khỏi doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản trọng yếu báo cáo tài sở để người sử dụng đánh giá tình hình hoạt động quy mô kinh doanh doanh nghiệp Do , khoản mục đối tượng nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài bị sai lệch trọng yếu lý sau :  Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền để ghi nhận doanh thu đòi hỏi xét đoán, thí dụ doanh thu hợp đồng xây dựng cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ 74  Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thương dẫn đến lãi lỗ bị trình bày không trung thực không hợp lý  Tại nhiều đơn vị, doanh thu sở để đánh giá kết qquaar thành tích, nên chúng có khả thổi phồng lên thực tế  Tại Việt Nam doanh thu có quan hệ chặt chẽ đến thuế GTGT đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: a.Tìm hiểu kiểm soát nội bộ, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ: nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay, nói “ Kiểm toán tiền” nghiệp vụ bán chịu, nói “ Kiểm toán nợ phải thu” b Thử nghiệm bản: Các thử nghiệm mục tiêu kiểm toán thủ tục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trình bày tóm tắt bảng tranh bên giới thiệu chi tiết phần Thủ tục phân tích: Để kiểm tra tính hợp lý chung doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, KTV sử dụng số thủ tục phân tích sau : -Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc…, xem xét trường hợp tăng hay giảm bất thường -So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng Các biến động bất thường cần giải thích nguyên nhân -Tích tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước Phát giải thích thay đổi quan trọng Thử nghiệm chi tiết:  Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi phép  Kiểm tra ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Kiểm tra xác số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ  Kiểm tra việc phân loại doanh thu  Kiểm tra việc số sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ Kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính: Đặc điểm: Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, có tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Các khoản thu nhập tính vào doanh thu bao gồm: 75  Tiền lãi: số tiền phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu toán hưởng…  Tiền quyền: số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: sáng chế, nhãn hiệu thương mại…  Cổ tức lợi nhuận chia: số tiền lợi nhuận phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn  Doanh thu hoạt động tài khác: gồm có thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, chuyển nhượng cho thuê sở hạ tầng, lãi bán ngoại tệ, chênh lệch giá… Kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính:  Để kiểm toán doanh thu hoạt động tài chính, KTV thường sử dụng thủ tục kiểm toán sau :  Xác định loại hoạt động tài đơn vị kì có khả mang lại doanh thu Thông tin thu thập trình kiểm toán khách hàng  Theo quy định VAS 14, khoản tiền lãi tiền quyền ghi vào thời kì phát sinh; cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận đơn vị quyền nhận chúng Do đó, hoạt động tài chính, trước hết KTV kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với chuẩn mực chế độ kiểm toán hay không  Đối với nghiệp vụ phát sinh mà doanh thu xác định, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra số tiền hoạch toán  Đối với khoản doanh thu có tính chất định kỳ: KTV cần lập bảng kê doanh thu tháng để phát khoản chưa ghi chép Nếu chưa thu tiền được, KTV đề nghị đơn vị ghi Có tài khoản Doanh thu hoạt động tài ghi nợ Tài khoản Phải thu khách hàng hay Phải thu khác Kiểm toán thu nhập khác:  Kiểm tra khoản thu nhập khác ghi nhận: KTV cần ý vấn đề sau: -Cần xem xét khoản thu nhập đủ điều kiện để ghi nhận hay chưa -Giá trị khoản thu nhập có xác định hay không  Tìm kiếm khoản thu nhập khác không ghi chép: KTV sử dụng thủ tục sau : -Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ -Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung không rõ ràng -Xem xét khoản phải trả khác kỳ 4.6 Kiểm toán chi phí Kiểm toán chi phí quản lý, chi phí bán hàng: Thực thủ tục phân tích: 76 Các thủ tục phân tích sử dụng kiểm toán chi phí quản lý , chi phí bán hàng bao gồm:  Đánh giá tổng quát chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp  So sánh chi phí thực tế với chi phí dự đoán, chi phí kỳ với chi phí kỳ trước  Điều tra khác biệt quan trọng, hay bất thường Thực thử nghiệm chi tiết:  Kiểm tra số chi phí đặc biệt Khi kiểm tra chi tiết , KTV kiểm tra chứng từ gốc chi phí để xem xét liệu chúng có thực xảy hay không Nếu có nhiều nghiệp vụ, KTV ưu tiên lựa chọn nghiệp vụ có số tiền lớn, có nội dung không rõ ràng, có liên hệ đến bên liên quan, xảy vào tháng có lợi nhuận tăng giảm bất thường  Kiểm tra khoản giảm phí Mọi khoản giảm phí kỳ cần kiểm tra chi tiết để xem chúng có thật xảy ra, có ghi chép phù hợp với yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hay không Kiểm toán chi phí tiền lương: Mục tiêu kiểm toán: Khi kiểm tra chi phí tiền lương, mục tiêu kiểm toán chung chi phí nêu, KTV cần có ý xác định xem đơn vị có tuân thủ văn pháp lý lao động tiền lương hay không, chẳng hạn xem xét việc chấp hành quy định thuế thu nhập cá nhân, BHXH, BHYT,… Kiểm soát nội tiền lương  Kiểm soát dự đoán chi phí tiền lương  Báo cáo cho quan chức Nhà nước  Phân công phân nhiệm công tác lao động tiền lương: Chức theo dõi nhân sự, chức theo dõi lao động, chức tính lương ghi chép lương chức phát lương Kiểm toán tiền lương a Tìm hiểu kiểm soát nội tiền lương b Áp dụng thủ tục phân tích:  So sánh chi phí tiền lương kỳ so với kỳ trước  So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp giá vốn hàng bán kỳ so với kỳ trước  So sánh chi phí tiền lương tháng c Áp dụng thử nghiệm chi tiết:  Thực thử nghiệm tiền lương số thời kỳ năm  Quan sát việc chấm công dùng máy ghi  Quan sát việc phát lương cho nhân viên 77 MỤC LỤC TÊN CHƯƠNG Trang Chương I – Tổng quan kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán 1–2 1.2 Bản chất chức kiểm toán 1.2.1 Chức kiểm toán 1.2.2 Ý nghĩa tác dụng kiểm toán 2–3 1.3 Các loại kiểm toán 1.3.1 Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể 3-4 1.3.2 Phân loại kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức 4–5 Chương II – Đối tượng kiểm toán khái niệm dùng kiểm toán 2.1 Đối tượng kiểm toán 2.1.1 Khái quát chung đối tượng khách thể kiểm toán 5-6 2.1.2 Các yếu tố cấu thành đối tượng kiểm toán 6-7 2.2 Các khái niệm thuộc nội dung kiểm toán 2.2.1 Gian lận sai sót với việc xác định nội dung kiểm toán 7- 2.2.2 Trọng yếu rủi ro với việc lựa chọn nội dung kiểm toán - 14 2.2.3 Chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu chứng kiểm toán 14 – 19 Chương III – Phương pháp kiểm toán 19 3.1 Hệ thống phương pháp kiểm toán 19 3.1.1 Khái quát hệ thống phương pháp kiểm toán 19 - 20 3.1.2 Các phương pháp kiểm toán chứng từ 20 - 22 3.1.3 Các phương pháp kiểm toán chứng từ 22 – 23 3.2 Tổ chức công tác kiểm toán 24 3.2.1 Mục tiêu trình tự tổ chức công tác kiểm toán 24 - 25 3.2.2 Chuẩn bị kiểm toán 25 – 27 3.2.3 Thực hành kiểm toán 27 3.2.4 Kết thúc kiểm toán 28 - 31 Chương IV – Kiểm toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 31 4.1 Kiểm toán tiền 31 4.1.1 Nội dung đặc điểm khoản mục tiền 4.1.2 Kiểm soát nội tiền 4.1.3 Kiểm toán khoản mục tiền 4.2 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 4.2.1 Nội dung, đặc điểm nợ phải thu khách hàng 4.2.2 Kiểm soát nội khoản nợ phải thu khách hàng 31 - 32 32 - 33 34 – 37 37 37 38 - 40 78 4.2.3 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 4.3 Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 4.3.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục 4.3.2 Kiểm soát nội hàng tồn kho 4.3.3 Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 4.4 Kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao 4.4.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục 4.4.2 Kiểm soát nội tài sản cố định 4.4.3 Kiểm toán tài sản cố định 4.4.4 Kiểm toán tài sản cố định thuê tài 4.5 Kiểm toán nợ phải trả vốn chủ sở hữu 4.5.1 Kiểm toán nợ phải trả 4.5.2 Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu 4.6 Kiểm toán thu nhập chi phí 4.6.1 Nội dung, đặc điểm khoản mục 4.6.2 Kiểm toán doanh thu thu nhập khác 4.6.3 Kiểm toán chi phí 79 40 – 46 47 47 - 48 48 - 54 54 – 61 61 62 62 - 63 63 - 69 69 69 69 - 71 71 – 72 72 72 - 73 73 - 75 75 - 76 [...]... luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán và giải quyết các công việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán Để thực hiện quy trình kiểm toán với ba bước cơ bản nêu trên, khái niệm “Cuộc kiểm toán phải bao hàm đầy đủ các yếu tố sau: a Đối tượng kiểm toán b Mục tiêu và phạm vi kiểm toán c Chủ thể kiểm toán d Khách thể kiểm toán e Phương pháp áp dụng trong kiểm toán và cơ sở pháp lý thực hiện kiểm toán. .. chỉ giới hạn ở kiểm toán chứng từ thì kiểm toán các bảng khai tài chính có trình tự ngược với trình tự kế toán Tuỳ vào phạm vi kiểm toán, quan hệ giữa chủ thể và khách thể thì trình tự chung của kiểm toán cũng thay đổi với mục tiêu bảo đảm hiệu quả kiểm toán Với kiểm toán nghiệp vụ do đặc điểm, vị trí của từng loại nghiệp vụ rất khác nhau nên phạm vi kiểm toán chung và trình tự kiểm toán cũng rất khác... thể kiểm toán biểu hiện trước hết ở bộ máy kiểm toán: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập và kiểm toán nội bộ Mỗi bộ máy có lĩnh vực và phạm vi hoạt động khác nhau, yêu cầu pháp lý khác nhau nên mục tiêu kiểm toán không thể trùng hợp cho dù cùng thực hiện ở một khách thể Ngược lại, cùng một chủ thể kiểm toán mục tiêu kiểm toán cũng có thể khác nhau tùy quan hệ khách thể đó với chủ thể kiểm toán: khách... với loại hình kiểm toán, cần phân định mục tiêu kiểm toán định kỳ với kiểm toán đột xuất, kiểm toán thường xuyên và thông thường Kiểm toán thường xuyên hướng tới tạo lập nền nếp quản lý tài chính kế toán, kiểm toán đột xuất thường gắn với xử lý các vụ việc cụ thể, còn kiểm toán định kỳ thường gắn với những kết luận, đánh giá tổng quát các vấn đề theo yêu cầu quản lý chung Phạm vi kiểm toán là giới hạn... tiêu và phạm vi kiểm toán đã được xác định trước trong kế hoạch kiểm toán hàng năm (kiểm toán nhà nước) hay trong thư mời kiểm toán (kiểm toán độc lập) song trước khi thực hiện một cuộc kiểm toán thì mục tiêu kiểm toán vẫn phải được xác định rõ ràng, chuẩn xác 26 b Chỉ định người phụ trách công việc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện vật chất cơ bản Tuy mục tiêu và phạm vi kiểm toán cần chỉ định trước... hoá trong công tác kiểm toán 3.1.3 Các phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ a Kiểm kê: là phương pháp kiểm tra tại chỗ các loại tài sản Đây là phương pháp kiểm toán đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Do vậy, trong nhận thức phải luôn gắn chặt kiểm kê vào quy trình chung của kiểm toán, đặt biệt là ngoại kiểm Trong thực tế, đặt biệt khi quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán chưa được xác... lệnh kiểm toán hoặc hợp đồng kiểm toán Thực hành kiểm toán diễn ra theo các chu trình nghiệp vụ hoặc các phần hành kiểm toán với các trình tự khác nhau, phương pháp áp dụng cụ thể khác nhau hướng tới những mục tiêu không giống nhau tuỳ thuộc vào quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào loại hình kiểm toán và đặt điểm của các đối tượng cụ thể 28 3.2.4 Kết thúc kiểm toán Để kết thúc kiểm toán. .. cuộc kiểm toán cũng phải được xây dựng phù hợp với từng loại hình kiểm toán Trong kiểm toán độc lập kế hoạch kiểm toán cần được cụ thể hoá qua hợp đồng kiểm toán, trong đó quy định rõ trách nhiệm và quyền hạn từng bên cả trong việc chuẩn bị cũng như trong thực hiện kế hoạch kiểm toán e Xây dựng chương trình kiểm toán Trên cơ sở kế hoạch tổng quát cần xây dựng chương trình cụ thể cho từng phần hành kiểm. .. vậy kiểm toán càng cần được coi trọng đặt biệt Các tiền đề và điều kiện cụ thể cần tạo ra trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán song có thể quy về một số công việc cụ thể sau: a Xác định mục tiêu phạm vị kiểm toán: cần được xác định cụ thể cho một cuộc kiểm toán Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới đồng thời là thướt đo kết quả kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Qua hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm. .. luận kiểm toán Phương pháp này được sử dụng rộng rãi trong kiểm toán Chẳng hạn: - Tìm hiểu khách thể kiểm toán hay làm quen với khách hàng Có thể tìm hiểu trực tiếp hoặc qua các kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc gởi phiếu điều tra phỏng vấn… Đây là bước điều tra sơ bộ nhằm đưa ra quyết định chấp nhận hoặc không chấp nhận thư hẹn kiểm toán của khách hàng (đối với kiểm toán độc lập) hoặc lập kế hoạch kiểm toán ... Đối tượng kiểm toán b Mục tiêu phạm vi kiểm toán c Chủ thể kiểm toán d Khách thể kiểm toán e Phương pháp áp dụng kiểm toán sở pháp lý thực kiểm toán f Thời gian kiểm toán 3.2.2 Chuẩn bị kiểm toán... vi kiểm toán Có thể mục tiêu phạm vi kiểm toán xác định trước kế hoạch kiểm toán hàng năm (kiểm toán nhà nước) hay thư mời kiểm toán (kiểm toán độc lập) song trước thực kiểm toán mục tiêu kiểm. .. vị kiểm toán: cần xác định cụ thể cho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán đích cần đạt tới đồng thời thướt đo kết kiểm toán cho kiểm toán cụ thể Qua hệ chủ thể khách thể kiểm toán biểu trước hết máy kiểm