Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con và công ty liên doanh liên kết

Kế toán khoản đầu tư vào công ty công ty liên doanh liên kết. GVHD: Trần Thị Phương Thảo Nhóm 4: Các khoản đầu vốn vào đơn vị khác • Nội dung • Tài khoản sử dụng Pow e 091 Kế toán đầu tư vào công ty rPo i nt 50 339 Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh liên kết Đẹp • Phương pháp hoạch toán PowerPoint Đẹp I. Kế toán đầu tư vào công ty 1. Khái quát Khoản đầu tư vào công ty khoản đầu tư mà 1.1. Khái niệm nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp đó. Công ty đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập, chịu kiểm soát đơn vị khác ( gọi công ty mẹ). 1.2.Các nguyên tắc200/2014/TT-BTC) kế toán. ( tóm tắt theo điều 41 TT Khoản đầu tư dùng để phán ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con. Trường hợp nhà đầu tư tạm thời nắm giữ 50% quyền biểu đơn vị với mục đích đầu tư mua – bán công cụ vốn để kiếm lời( quyền kiểm soát tạm thời) không hạch toán vào khoản đầu tư vào công ty mà hạch toán đầu tư ngắn hạn. Các trường hợp sau khoản đầu tư hạch toán vào TK 221 "Đầu tư vào công ty con" doanh nghiệp đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu công ty con, có thỏa thuận khác: - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết. - Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận. - Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương. - Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương. Doanh nghiệp không chuyển khoản đầu tư vào công ty thành chứng khoán kinh doanh khoản đầu tư hình thức khác trừ thực lý khoản đầu tư dẫn đến quyền kiểm soát. Việc có ý định lý công ty tương lai không coi quyền kiểm soát công ty tạm thời. 2. Tài khoản sử dụng • Tài khoản 221 Giá trị khoản đầu tư vào công ty đầu kỳ Giá trị thực khoản đầu tư vào công ty tăng Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm Giá trị khoản đầu tư vào công ty cuối kỳ 3. Phương pháp hoạch toán 3.1. Trường hợp công ty mẹ đầu tư vào công ty hình thức góp vốn. a) Khi công ty mẹ đầu tư vào công ty tiền, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 3411, . Đồng thời mở sổ chi tiết để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (nếu đầu tư vào công ty hình thức mua cổ phiếu). Ví dụ Trong tháng 09, phòng kế toán công ty A có tài liệu đầu tư sau: Chuyển khoản 1.500.000.000đ mua cổ phiếu công ty CP X, số cổ phiếu có mệnh giá 300.000.000đ, chi phí mua chi tiền mặt 3.000.000đ (tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Kế toán ghi: Nợ TK 221: 1.503.000.000 Có TK 112: 1.500.000.000 Có TK 111: 3.000.000 10 a. Nợ TK 222: Nợ TK 811: Nợ TK 214: Có TK 211: b. Nợ TK 222: Có TK 156: Có TK 711: c. Nợ TK 635: Nợ TK 133: Có TK 141: 88.000.000 2.000.000 10.000.000 100.000.000 155.000.000 150.000.000 5.000.000 100.000 10.000 110.000 32  Trường hợp giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản đem góp vốn lớn giá trị bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm) Có TK 211, 213, 217 (góp vốn TSCĐ BĐS đầu tư) Có TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn hàng tồn kho). 33 3.4. Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp công ty liên doanh, liên kết: - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tiền, khoản tương đương tiền, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 121, . - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết thực cách phát hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: 34 Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) < mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112, . 35  Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết toán tài sản phi tiền tệ: + Trường hợp trao đổi TSCĐ, đưa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá). Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh trao đổi TSCĐ: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp 36 + Trường hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, . Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dvu Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước  Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh bên mua toán việc phát hành trái phiếu: 37 + Trường hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu. + Trường hợp toán trái phiếu có chiết khấu, ghi:Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần chiết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu. 38 + Trường hợp toán trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội). + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá ., ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 331, . 39 3.5. Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,… 3.6. Kế toán cổ tức, lợi nhuận chia: - Khi nhận thông báo cổ tức, lợi nhuận chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. 40 Khi nhận cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trước đầu tư cổ tức, lợi nhuận chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết. 41 3.7. Kế toán lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213, . Nợ TK 228 - Đầu tư khác (nếu không ảnh hưởng đáng kể) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết. Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi). 3.8. Chi phí lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liêndoanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331 . 42 3.9. Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thnh công ty nắm giữ quyền kiểm soát, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112… Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết. 43 3.10. Kế toán khoản vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất Nhà nước giao: - Khi doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với công ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (chi tiết vốn Nhà nước). - Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp thực sau: 44 + Khi chuyển nhượng vốn góp vào công ty liên doanh cho bên nước trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh. + Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam tài sản quyền sử dụng đất (trong trường hợp công ty liên doanh chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, . Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 45 - Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước công ty liên doanh trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức thuê đất. Công ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất. Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu. Tiền thuê đất sở toán không tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng. 3.11. Kế toán giao dịch mua, bán bên tham gia liên doanh công ty liên doanh: Kế toán phản ánh giao dịch giao dịch mua, bán với khách hàng thông thường (trừ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu). 46 XIN CHÂN THÀNH CẢM ƠN! 47 [...]... tài chính (nếu lỗ) 26  Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản vốn đầu tư vào từng công ty liên doanh, liên kết, từng lần đầu tư, từng lần thanh lý, nhượng bán 27 1.2 Tài khoản sử dụng • Tài khoản 222 Giá trị các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết đầu kỳ Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm do đã thanh lý,... rằng cty M là cty liên kết Nợ 112: 400.000.000 Nợ 222: 90.000.000 Nợ 635: 10.000.000 Có 221: 500.000.000 23 II Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 1 Khái quát Khoản đầu tư vào công ty liên doanh là khoản đầu tư thành lập công ty liên doanh có tư cách pháp nhân độc lập với các bên liên doanh có quyền đồng kiểm soát Khoản đầu tư vào công ty liên kết là khoản đầu tư hình thành khi nhà đầu tư. .. Giá trị các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cuối kỳ 28 3 Phương pháp hoạch toán: 3.1 Khi góp vốn liên doanh bằng tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có các TK 111, 112 3.2 Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (chi phí thông tin, môi giới, giao dịch trong quá trình thực hiện đầu tư) , ghi:... 33 3.4 Trường hợp nhà đầu tư mua lại phần vốn góp tại công ty liên doanh, liên kết: - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thanh toán bằng tiền, hoặc các khoản tư ng đương tiền, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có các TK 111, 112, 121, - Nếu việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được thực hiện bằng cách phát hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá... toán giảm khoản đầu tư vào công ty con Khi thanh lý một phần hoặc toàn bộ khoản đầu tư vào công ty con: Nợ các TK liên quan Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư khác Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Nếu lỗ) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính 22 Ví dụ Thanh lý khoản đầu tư 500.000.000 đồng vào cty M với số tiền thu... Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có các TK 111, 112 3.3 Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết bằng tài sản phi tiền tệ: 29  Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại của tài sản đem đi góp vốn nhỏ hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, ... doanh thu, thu nhập khác và chi phí phát sinh tại đơn vị mình Mỗi bên góp vốn liên doanh được hưởng một phần kết quả hoạt động của công ty liên doanh theo thỏa thuận của hợp đồng liên doanh 25  Khi nhà đầu tư không còn quyền đồng kiểm soát thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên doanh; Khi không còn ảnh hưởng đáng kể thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết  Các khoản chi phí liên. .. Phụ trội trái phiếu  Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp nhất kinh doanh như chi phí tư vấn pháp lý, thẩm định giá , kế toán bên mua ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Có các TK 111, 112, 331, 18 c) Trường hợp đầu tư thêm vào công ty liên kết Nợ TK 221: đầu tư vào cty con Có các TK 121, 128, 222, 228… 3.2 Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền hoặc tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ... Có các TK 155, 156,  Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng và ghi tăng khoản đầu tư vào công ty con Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp 16  Nếu việc mua, bán khi hợp nhất kinh doanh được bên mua thanh toán bằng việc phát hành trái phiếu:  Trường hợp thanh toán bằng trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu. .. quan trực tiếp tới hoạt động đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết được ghi nhận là chi phí tài chính trong kỳ phát sinh  Khi thanh lý, nhượng bán, thu hồi vốn góp liên doanh, liên kết, căn cứ vào giá trị tài sản thu hồi được kế toán ghi giảm số vốn đã góp Phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của khoản thu hồi được so với giá trị ghi sổ của khoản đầu tư được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính . toán • Tài khoản sử dụng PowerPoint Đẹp 3 Kế toán đầu tư vào công ty con Kế toán đầu tư vào công ty liên doanh liên kết I. Kế toán đầu tư vào công ty con 1. Khái quát 1.1. Khái niệm Khoản. thế các khoản đầu tư vào công ty con tăng Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm Giá trị khoản đầu tư vào công ty con cuối kỳ 3. Phương pháp hoạch toán 3.1. Trường hợp công ty. GVHD: Trần Thị Phương Thảo 1 Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con và công ty liên doanh liên kết. Nhóm 4: 2 Các khoản đầu vốn vào đơn vị khác P o w e r P o i n t Đ ẹ p 0 9 1 9