Bải giảng kiểm toán

1 C H Ƣ Ơ N G 1: T Ổ N G Q U A N V Ề K I Ể M T O Á N 1.1. Bả n c h ấ t c ủ a k i ể m t o á n 1.1.1Kh á i n i ệ m : K ế t o á n l à c ô n g c ụ q u ả n l ý k i n h t ế , t à i c h í n h t h ể h i ệ n ở c h ỗ k ế t q u ả c ô n g vi ệ c k ế toán là đưa ra các thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và những chỉ tiêu phân tích, đề x u ấ t g i ú p c h o n g ư ờ i l ã n h đ ạ o , đ i ề u h à n h đ ư a r a q u y ế t đ ị n h đ ú n g đ ắ n . V ì t h ế , m ọ i n g ư ờ i s ử d ụ n g t h ô n g t i n t ừ B C T C đ ề u m o n g m u ố n n h ậ n đ ư ợ c c á c t h ô n g tin trung thực và hợp lý. H o ạ t đ ộ n g k i ể m t o á n r a đ ờ i l à đ ể k i ể m t r a và x á c n h ậ n về s ự t r u n g t h ự c và h ợ p l ý của các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của các doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao sự tin tưởng của người sử dụng các thông tin từ BCTC đã được kiểm toán. K iểm toán có gốc từ latin là “audit”. từ “auditing” có nguồn gốc từ động từ “ a u d i v e ” c ó n g h ĩ a l à “ n g h e ” . h ì n h ả n h c ủ a k i ể m t o á n c ổ đ i ể n l à v i ệ c k i ể m t r a l à v i ệ c k i ể m tra về tài sản, phần lớn được thực hiện bằng cách người ghi chép đọc to lên cho một bên độc lập “nghe” rồi chấp nhận. T h e o L i ê n đ o à n k ế t o á n Q u ố c t ế ( I n t e r n a t i o n a l f e d e r a t i o n o f A c c o u n t a n t s - IFAC) - là việc các K i ể m t o á n vi ê n đ ộ c l ậ p k i ể m t r a và t r ì n h b à y ý k i ế n c ủ a m ì n h về c á c b ả n b á o c á o TC . Đ ố i t ư ợ n g k i ể m t o á n : b á o c á o TC N ộ i d u n g : k i ể m t r a và b à y t ỏ q u a n đ i ể m N g ư ờ i t h ự c h i ệ n : K i ể m t o á n vi ê n đ ộ c l ậ p T h e o t i ế n s ĩ R o b e r N . A n t h o r ( đ ạ i h ọ c H a r v a r d ) – K i ể m t o á n l à vi ệ c x e m x é t , k i ể m tra các ghi chép kế toán bởi các Kiểm toán viên công cộng được thừa nhận độc lập và ở b ê n n g o à i t ổ c h ứ c k i ể m t r a . T h e o đ ị n h n g h ĩ a c ủ a L i ê n đ o à n K ế t o á n q u ố c t ế ( I F A C ) " K i ể m t o á n l à v i ệ c c á c k i ể m t o á n v i ê n (KTV) độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về BCTC". T h e o c h u ẩ n m ự c k ế t o á n V ư ơ n g q u ố c A n h - là sự kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến v ề n h ữ n g b ả n k h a i t à i c h í n h c ủ a m ộ t đ ơ n v ị d o K i ể m t o á n v i ê n đ ư ợ c b ổ n h i ệ m đ ể t h ự c h i ệ n các công việc đó theo đúng các nghĩa vụ pháp định có liên quan. T h e o N g h ị đ ị n h 0 7 / C P b a n h à n h n g à y 2 9 / 1 / 9 4 c ủ a C h í n h P h ủ - k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p l à v i ệ c k i ể m t r a , x á c n h ậ n c ủ a t ổ c h ứ c k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p v ề t í n h đ ú n g đ ắ n , h ợ p l ý c ủ a c á c t à i liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội khi có yêu cấu của các đơn vị này. C ó rất nhiều khái niệm, n h ư n g t h e o c á c t á c g i ả A l v i n A . A e n v à J a m e s K . L o e b b e c k e r trong giáo trình "Kiểm toán" đã nêu một định nghĩa chung về kiểm toán n h ư s a u : K iểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập và thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, n h ằ m m ụ c đ í c h x á c n h ậ n v à b á o c á o v ề m ứ c đ ộ p h ù h ợ p g i ữ a c á c t h ô n g t i n n à y v ớ i c á c chuẩn mực đã được thiết lập. C á c t h u ậ t n g ữ t r o n g k h á i n i ệ m n à y đ ƣ ợ c h i ể u n h ƣ s a u : C ác chuyên gia độc lập và có thẩm quyền Http://clubtaichinh.net - website chia sẻ tài liệu miễn phí `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 2 các chuyên gia này có thể là kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán v i ê n n ộ i b ộ . t u y c ó t h ể c ó n h ữ n g đ ặ c đ i ể m k h á c n h a u , s o n g c á c k i ể m t o á n v i ê n p h ả i l à n h ữ n g n g ư ờ i đ ộ c l ậ p v à c ó t h ẩ m q u y ề n đ ố i v ớ i đ ố i t ư ợ n g đ ư ợ c k i ể m t o á n . - Về tính độc lập: k i ể m t o á n v i ê n p h ả i đ ộ c l ậ p đ ố i v ớ i đ ố i t ư ợ n g đ ư ợ c k i ể m t o á n t r ê n 2 m ặ t : + Đ ộ c l ậ p v ề m ặt t ì nh c ảm : k i ể m t o á n v i ê n k h ô ng c ó q u a n h ệ v ề m ặ t t ì n h c ả m đ ố i v ớ i l • n h đ ạ o đ ơ n v ị đ ư ợ c k i ể m t o á n : a n h , c h ị , e m , b ố , m e , v ợ , c h ồ n g , … . + Độc lập về mặt kinh tế: kiểm toán viên không có quan hệ về mặt kinh tế đối với đơn vị được kiểm toán: như không có các hợp đồng kinh tế, không có cổ phần cổ phiếu ở đơn vị được kiểm toán, … N h ư v ậ y , đ ộ c l ậ p v ề m ặ t k i n h t ế t h ể h i ệ n l à k i ể m t o á n v i ê n k h ô n g c ó b ấ t c ứ m ộ t l ợ i ích phát sinh nào từ đơn vị được kiểm toán. tính độc lập chỉ là một khái niệm tương đối n h ư n g n ó p h ả i l à m ụ c t i ê u h ư ớ n g t ớ i v à p h ả i đ ạ t đ ư ợ c ở m ứ c đ ộ n h ấ t đ ị n h . k h i t í n h đ ộ c l ậ p b ị v i p h ạ m s ẽ ả n h h ư ở n g đ ế n c h ấ t l ư ợ n g k i ể m t o á n . c h í n h v ì v ậ y , k h i c u ộ c k i ể m t o á n b ị g i ớ i h ạ n b ở i t í n h đ ộ c l ậ p k i ể m t o á n v i ê n p h ả i k h ắ c p h ụ c v à n ế u k h ô n g l o ạ i t r ừ đ ư ợ c t í n h h ạ n c h ế , k i ể m t o á n v i ê n p h ả i g i ả i t r ì n h v à n ê u s ự ả n h h ư ở n g đ ế n k ế t q u ả k i ể m t o á n t r o n g b á o c á o k i ể m t o á n . - Về tính thẩm quyền: K iểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước hay kiểm toán viên nội bộ có mức độ thẩm quyền khác nhau đối với đơn vị được kiểm toán. song dù ở mức độ nào cũng phải được quy định trong các văn bản pháp quy. T hu thập và đánh giá các bằng chứng: B ằ n g c h ứ n g k i ể m t o á n : l à t ấ t c ả c á c t à i l i ệ u , t h ô n g t i n d o k i ể m t o á n v i ê n t h u t h ậ p được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thà n h n ê n ý k i ế n c ủ a m ì n h . T h ự c c h ấ t q u á t r ì n h k i ể m t o á n v i ê n l à q u á t r ì n h k i ể m t o á n v i ê n s ử d ụ n g c á c p h ư ơ n g p h á p , c á c k ỹ t h u ậ t n g h i ệ p v ụ đ ể t h u t h ậ p v à đ á n h g i á c á c b ằ n g c h ứ n g k i ể m t o á n . C ác thông tin có thể định lượng được c ủ a 1 đ ơ n v ị : C á c t h ô n g t i n c ó thể định lượng được của1 đơn vị bao gồm nhiều dang khác nhau. N h ữ n g t h o n g t i n n à y c ó t h ể l à c á c t h o n g t i n t r o n g B C TC c ủ a m ộ t đ ơ n vị , h o ặ c g i á t r ị q u y ế t toán của 1 hợp đồng xây dựng, hoặc 1 bản kê khai thuế, …. C á c t h ô n g t i n đ ị n h l ư ợ n g có 2 d ạ n g : + Th ô n g t i n t à i c h í n h c ó t h ể đ ị n h l ư ợ n g đ ư ợ c , đ o l ư ờ n g b ằ n g t i ề n t ệ + Th ô n g t i n p h i t à i c h í n h l à c á c t á c n g h i ệ p v à đ i ề u h à n h . C á c c h u ẩ n m ự c đ ã được xây dựng và thiết lập: C á c c h u ẩ n m ự c n à y l à c á c q u y p h ạ m c ó t í n h c h ấ t n g h ề n g h i ệ p , c á c t i ê u c h u ẩ n q u y định nó là cơ sở để đánh giá thông tin.Có 2 loại chuẩn mực: + Cá c v ă n b ả n , c á c q u y đ ị n h c ó t í n h p h á p l u ậ t v à p h á p q u y c ủ a m ọ i l ĩ n h v ự c . + Cá c q u y đ ị n h c ó t í n h c h ấ t n ộ i b ộ c ủ a t ừ n g đ ơ n v ị , l o ạ i n à y c ó t í n h c h ủ q u a n c a o n ê n k i ể m t o á n v i ê n c ầ n p h ả i t h ẩ m đ ị n h l ạ i tính hợp pháp của các quy định nội bộ này. Đ ơ n v ị đ ư ợ c k i ể m t o á n : Một đơn vị được kiểm toán có thể là pháp nhân độc lập, thể nhân, đơn vị phụ thuộc, B á o c á o k ế t q u ả : L à k h â u c u ố i c ù n g c ủ a q u á t r ì n h k i ể m t o á n . H ì n h t h ứ c k h á c n h a u t u ỳ t h u ộ c t ừ n g l o ạ i k i ể m t o á n c ó t h ể l à m ộ t b ả n b á o c á o b ằ n g v ă n b ả n r ấ t c h u ẩ n m ự c , n h ư n g c ũ n g c ó t h ể c h ỉ l à  `  Ì i ` Ê Ü  Ì  Ê Ì  i Ê ` i   Ê Û i À Ã    Ê  v Ê   v  Ý Ê * À  Ê *   Ê  `  Ì  À Ê /  Ê Ài   Û i Ê Ì   Ã Ê   Ì  V i ] Ê Û  Ã  Ì \ Ê Ü Ü Ü °  V i   ° V   É Õ    V  °  Ì  3 các báo cáo bằng miệng. Song đều giống nhau ở chỗ nội dung đều phải trình bày ý kiến n h ậ n x é t c ủ a K i ể m t o á n v i ê n v ề m ố i t ư ơ ng q u an gi ữ a c ác t hô n g t i n đ ã t h u t h ậ p đ ư ợ c v ớ i các chuẩn mực đã được xây dựng. K h á i n i ệ m c h u n g về k i ể m t o á n đ ư ợ c t ó m t ắ t b ằ n g s ơ đ ồ s a u : 1.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán: T r o n g n ề n k i n h t ế t h ị t r ư ờ n g h o ạ t đ ộ n g k i ể m t o á n đ ã t r ở t h à n h n h u c ầ u t ấ t y ế u đ ố i v ớ i h o ạ t đ ộ n g c ủ a c á c t ổ c h ứ c , đ ơ n v ị . k i ể m t o á n l u ô n đ i l i ề n v à l à s ự t i ế p n ố i v ớ i h o ạ t động kế toán. nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý và cung cấp thông tin, thì k i ể m t o á n c h í n h l à s ự x á c n h ậ n t í n h k h á c h q u a n , t í n h c h u ẩ n x á c c ủ a t h ô n g t i n ; đ ồ n g t h ờ i k i ể m t o á n c ò n đ ư a r a c á c t h i ế t k ế n h ằ m h o à n t h i ệ n c á c q u á t r ì n h q u ả n l ý , q u á t r ì n h t ổ c h ứ c thông tin nhằm phực vụ có hiệu quả các đối tượng sử dụng thông tin kế toán. N h ư v ậ y : Chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán là kiểm tra và xác nhận độ tin cậy về chấ t l ư ợ n g c ủ a c á c t h ô n g t i n . 1.1.3 Mục đích và phạm vi của kiểm toán: 1.1.3.1 Mục đích của kiểm toán: Các chuyên g i a đ ộ c l ậ p Các thông tin có t hể đ ịnh lư ợ ng c ủa d n T hu t hậ p và đánh giá các b ằ n g c h ứ n g Các chuẩn mực đã được xây d ự n g Báo cáo k ế t q u ả Hoạt động kinh tế Kiểm toán Kế toán Hoạt động kinh t ế - tài chính Những n g ư ờ i n h ậ n t hông t in DN Q - Chủ DN - Người có lợi ích trực tiếp - Ngưòi có lợi ích gián tiếp K - Độc lập, khách quan - Có kỹ năng nghề nghiệp - Có địa vị pháp lý L ậ p bá o c á o TC `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 4 H à n g n ă m c á c đ ơ n vị đều phải lập báo cáo tài chính. Đ â y l à đ ố i t ư ợ n g q u a n t â m c ủ a n h i ề u n g ư ờ i n h ư c h ủ D N , c ổ đ ô n g , N H , . . . C á c đ ố i t ư ợ n g n à y t u y q u a n t â m đ ế n b á o c á o T C ở các góc độ khác nhau nhưng đều có nhu cầu được sử dụng các thông tin chính xác, trung thực, đáng tin cậy. Do đó cần có một bên thứ ba độc lập, khách quan, có kỹ năng nghề n g h i ệ p , c ó đ ị a v ị v à t r á c h n h i ệ m p h á p l ý k i ể m t r a v à đ ư a r a k ế t l u ậ n l à b á o c á o T C c ủ a d o a n h n g h i ệ p l ậ p r a c ó p h ả n á n h đ ú n g đ ắ n , t r u n g t h ự c , h ợ p l ý t ì n h h ì n h t à i c h í n h c ủ a d o a n h n g h i ệ p k h ô n g , c ó p h ù h ợ p v ớ i c á c n g u y ê n t ắ c v à c h u ẩ n m ự c k ế t o á n k h ô n g , . . . N g o à i r a k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p c ò n g i ú p c á c đ ơ n vị k ế t o á n p h á t h i ệ n v à c h ấ n c h ỉ n h k ị p thời các gian lận, sai sót, phòng ngừa sai phạm và thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh. T h e o N Đ 0 7 / C P n g à y 2 9 / 1 / 1 9 9 4 : ' ' S a u k h i c ó x á c n h ậ n c ủ a K i ể m t o á n v i ê n c h u y ê n nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán & báo cáo quyết toán c ủ a đ ơ n v ị k ế t o á n l à c ă n c ứ c h o đ i ề u h à n h , q u ả n l ý h o ạ t đ ộ n g ở đ ơ n v ị , c h o c á c c ơ q u a n q u ả n l ý c ấ p t r ê n v à c ơ q u a n T C N h à N ư ớ c x é t d u y ệ t q u y ế t t o á n h à n g n ă m c ủ a đ ơ n v ị k ế t o á n , c h o c ơ q u a n t h u ế t í n h toán số thuế và các khoản nộp khác của đơn vị đối với Ngân sách Nhà Nước, cho các cổ đông, các nhà đầu tư, các bên tham gia liên doanh, khách hàng, các tổ chức, cá nhân xử lý c á c m ố i q u a n h ệ v ề q u y ề n l ợ i , n g h ĩ a v ụ c ó l i ê n q u a n t r o n g q u á trình hoạt động của đơn vị.'' 1.1.3 Phạm vi của kiểm toán: - Đ ư ợ c K i ể m t o á n vi ê n x á c đ ị n h p h ù h ợ p vớ i y ê u c ầ u c ủ a l u ậ t p h á p , n ộ i d u n g H ợ p đ ồ n g k i ể m t o á n v à đ ặ c đ i ể m c ủ a đ ơ n v ị đ ư ợ c k i ể m t o á n . - Đ ể c ó k ế t l u ậ n c h í n h x á c p h ạ m vi k i ể m t o á n p h ả i r ộ n g . N h ư g n ế u p h ạ m vi k i ể m t o á n m ở r ộ n g đ ế n mứ c kh ô n g hạn c hế v ẫn c ó t hể c ó r ủ i r o vì bả n c hất c ủ a k i ể m t o án , hạn chế vốn có của công tác kiểm toán, hạn chế cố hữu của HTKSNB. - Phạm vi của kiểm toán có thể bị hạn chế do: + DN áp đặt: các điều khoản của Hợp đồng kiểm toán qui định. Lẩn tránh hoặc từ chối trả lời thông tin + Do h o à n c ả n h : h ạ n c h ế v ề t h ờ i g i a n n ê n k ô n g t r ự c t i ế p k i ể m k ê t à i s ả n đ ư ợ c , . . . 1.2 Quá trình phát sinh và phát triển của kiểm toán K iểm toán có lịch sử phát triển lâu đời và ngày càng hoàn thiện cùng với quá trình h o à n t h i ệ n v à p h á t t r i ể n c ủ a c ô n g t á c k ế t o á n . K i ể m t o á n c ó t ừ t h ế k ỷ 1 6 n h ư n g r ấ t đ ơ n g i ả n : n g h e và c h ấ p n h ậ n . Đ ế n t h ế k ỷ 1 9 , d o đ ạ i c á c h m ạ n g c ô n g n g h i ệ p ở A n h - n h i ề u p h á t m i n h s á n g c h ế - n h u c ầ u v ề v ố n l ớ n - K'T D N T huế Chủ q u ả n Khác Cần giải quyết những t r a n h c h ấ p , bất đồng g i ữ a c á c đ ơ n v ị t r ê n ( n ế u có) `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 5 g ó p v ố n , p h â n c h i a k ế t q u ả n ê n k i ể m t o á n p h á t t r i ể n m ạ n h h ơ n . N ă m 1990 L u ậ t k i ể m toán đầu tiên ra đời. Sau đó kiểm toán phát triển nhanh chóng, nhiều công ty kiểm toán xuyên q u ố c g i a x u ấ t h i ệ n . Mỹ: 45 000 hãng kiểm toán. P h á p : 24 miền có 24 công ty kiểm toán với khoảng > 10 000 Kiểm toán viên độc lập. T r u n g Q u ố c : C ô n g t y đ ầ u t i ê n r a đ ờ i n ă m 1 9 8 3 , đ ế n n a y c ó k h o ả n g > 6 0 0 c ô n g t y , m ứ c p h í b ì n h q u â n 5 0 U S D / g i ờ . V i ệ t N a m : trước năm 1975 đã có dịch vụ kiểm toán độc lập của công ty nước ngoài. Tháng 5/1991 Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) được thành lập theo giấy phép số 957- PPLT của HĐBT và Quyết định số 165/TC - Q Đ - T C C B c ủ a B ộ t r ư ở n g B ộ T à i c h í n h v à c h í n h thức hoạt động từ 7/91. Cũng trong năm này Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) cũng được thành lập. Năm 1991 số nhân viên của các công ty kiểm toán chỉ là 13 người. Đ ế n t h á n g 9 / 2 0 0 3 c ó 6 0 c ô n g t y , 52 công ty đã đăng ký hoạt động tại BTC với 4 D N N N , 4 c ô n g t y 1 0 0 % vố n n ư ớ c n g o à i , 1 c ô n g t y l i ê n d o a n h , 3 c ô n g t y c ổ p h ầ n , 4 0 c ô n g ty TNHH với 68 văn phòng và chi nhánh ở các Tỉnh, Thành phố. BTC đã tổ chức 10 kỳ thi tuyển Kiểm toán viên cho người Việt Nam , 4 kỳ thi sát hạch cho người nước ngoài. Đã cấp 786 chứng chỉ Kiểm toán viên cho 734 n g ư ờ i V i ệ t N a m v à 5 2 n g ư ờ i n ư ớ c n g o à i . H i ệ n n a y c ả n ư ớ c c ó 2850 n h â n v i ê n l à m v i ệ c t r o n g 5 2 c ô n g t y k i ể m t o á n v ớ i 2 195 nhân viên chuyên nghiệp. Trong 676 K i ể m t o á n vi ê n có 624 n g ư ờ i V i ệ t N a m v ớ i 6 0 n g ư ờ i đ ư ợ c c ấ p chứng chỉ Kiểm toán viên Quốc tế và 52 n g ư ờ i n ư ớ c n g o à i . . H i ệ p h ộ i K ế t o á n c ô n g c h ứ n g A n h q u ố c đ ã đ à o t ạ o t h e o t i ê u c h u ẩ n Q u ố c t ế ở V i ệ t N a m v à c ấ p c h ứ n g c h ỉ c h o 6 1 n g ư ờ i tron g đ ó c ó 54 n g ư ờ i V i ệ t N a m . K ế t q u ả c h u n g : Đ ơ n v ị t í n h : t ỷ đ ồ n g C h ỉ t i ê u 1997 1999 2002 2003 2004 2005 2006 T ổ n g D T n g à n h k i ể m toán 144 232 340 412 Đ ó n g g ó p N h à n ư ớ c 22,4 61,1 47 53 V A C O 1991 1995 2000 2001 2002 2003 2004 D o a n h thu (1 000 đ) 630 4 056 24 000 30 000 Số nhân viên 10 150 1/7/1994 Chính Phủ ban hành NĐ 70/CP về việc thành lập cơ quan kiểm toán Nhà nước để giúp Chính Phủ thực hiện chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp. 1.3 Phân loại kiểm toán 1.3.1 Phân loại kiểm toán theo chức năng kiểm toán a> K i ể m t o á n h i ệ u q u ả ( h o ạ t đ ộ n g ) K i ể m t o á n h o ạ t đ ộ n g : L à v i ệ c k i ể m t r a v à đ á n h g i á t í n h h ữ u h i ệ u v à t í n h h i ệ u q u ả trong hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ một tổ chức, một đơn vị. T í n h h ữ u h i ệ u l à m ứ c đ ộ h o à n t h à n h c á c n h i ệ m v ụ h a y m ụ c t i ê u đ ã đ ề r a . T í n h h i ệ u q u ả l à v i ệ c đ ạ t đ ư ợ c k ế t q u ả c a o n h ấ t v ớ i c h i p h í b ỏ r a t h ấ p n h ấ t . `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 6 Đ ố i t ư ợ n g c ủ a k i ể m t o á n h o ạ t đ ộ n g r ấ t đ a d ạ n g , t ừ vi ệ c đ á n h g i á m ộ t p h ư ơ n g á n k i n h d o a n h , m ộ t d ự á n , m ộ t q u y t r ì n h c ô n g n g h ệ , m ộ t c ô n g t r ì n h X D C B , m ộ t l o ạ i t à i s ả n , thiết bị mới đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ trong một đơn vị… Vì thế, k h ó c ó t h ể đ ư a r a c á c c h u ẩ n m ự c c h o loại kiểm toán này. Đồng thời, tính hữu hiệu và hiệu q u ả c ủ a q u á t r ì n h h o ạ t đ ộ n g r ấ t k h ó đ ư ợ c đ á n h g i á m ộ t c á c h k h á c h q u a n s o v ớ i t í n h t u â n thủ và tính trung thực, hợp lý của BCTC. Thay vào đó, việc xây dựng các chuẩn mực làm cơ sở đánh giá thông tin có tính định tính trong một cuộc kiểm toán hoạt động là một việc m a ng nặ n g t í n h c hủ qua n . T r o n g k i ể m t o á n h o ạ t đ ộ n g , v i ệ c k i ể m t r a t h ư ờ n g v ư ợ t k h ỏ i p h ạ m v i c ô n g t á c k ế toán, tài chính mà liên quan đến nhiều lĩnh vực. Kiểm toán hoạt động sử dụng nhiều biện p h á p , k ỹ n ă n g n g h i ệ p v ụ v à p h â n t í c h , đ á n h g i á k h á c n h a u . B á o c á o k ế t q u ả k i ể m t o á n thường là bản giải trình, n h ậ n x é t , đ á n h g i á , k ế t l u ậ n v à ý k i ế n đ ề x u ấ t c ả i t i ế n h o ạ t đ ộ n g . b) Kiểm toán tuân thủ: L à v i ệ c k i ể m t r a v à đ á n h g i á x e m đ ơ n v ị đ ư ợ c k i ể m t o á n c ó tu â n t h ủ p h á p l u ậ t v à c á c q u y đ ị n h ( d o c á c c ơ q u a n c ó t h ẩ m q u y ề n v à đ ơ n v ị đ ã q u y đ ị n h ) h a y k h ô n g đ ể k ế t l u ậ n v ề s ự c h ấ p h à n h p h á p l u ậ t v à c á c q u y đ ị n h c ủ a đ ơ n v ị . V í d ụ : - K i ể m t o á n vi ệ c t u â n t h ủ c á c l u ậ t t h u ế ở đ ơ n vị ; - K i ể m t o á n c ủ a c ơ q u a n n h à n ư ớ c đ ố i v ớ i D N N N , đ ơ n v ị c ó s ử d ụ n g k i n h p h í N S N N về vi ệ c c h ấ p h à n h c á c c h í n h s á c h , c h ế đ ộ về t à i c h í n h , k ế t o á n ; - K i ể m t o á n vi ệ c c h ấ p h à n h c á c đ i ề u k h o ả n c ủ a h ợ p đ ồ n g t í n d ụ n g đ ố i vớ i đ ơ n vị s ử d ụ n g v ố n v a y c ủ a n g â n h à n g . c ) K i ể m t o á n B C T C : L à v i ệ c k i ể m t r a v à x á c n h ậ n v ề t í n h t r u n g t h ự c v à h ợ p l ý c ủ a các tài liệu, số liệu kế toán và BCTC của đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử d ụ n g t h ô n g t i n t r ê n B C T C c ủ a đ ơ n v ị . C ô n g vi ệ c k i ể m t o á n B C T C t h ư ờ n g d o c á c d o a n h n g h i ệ p k i ể m t o á n ( D N K T ) t h ự c h i ệ n đ ể p h ụ c v ụ c h o c á c n h à q u ả n l ý , C h í n h p h ủ , c á c n g â n h à n g v à n h à đ ầ u t ư , c h o n g ư ờ i b á n , n g ư ờ i m u a . D o đ ó , k i ể m t o á n B C T C l à h ì n h t h ứ c c h ủ y ế u , p h ổ c ậ p v à q u a n t r ọ n g n h ấ t , t h ư ờ n g c h i ế m 7 0 - 80% công việc của các DNKT. P h â n b i ệ t k i ể m t o á n b á o c á o T C v à k i ể m t o á n h i ệ u q u ả : T i ê u t h ứ c K i ể m t o á n b á o c á o T C K i ể m t o á n h i ệ u q u ả M ục đích C h ú t r ọ n g x e m t h ô n g t i n x ả y r a c ó được ghi sổ không. Hướng về quá khứ C h ú t r ọ n g t í n h h i ệ u q u ả , h i ệ u l ự c . Q u a n tâm đến sự thực hiện trong tương lai. P hạm vi B ị g i ớ i h ạ n b ở i n h ữ n g v ấ n đ ề c ó liên q u a n đ ế n c á c c h ỉ t i ê u t r ê n b á o c á o T C . L i ê n q u a n đ ế n m ọ i k h í a c ạ n h v ề t í n h h i ệ u q u ả , h i ệ u l ự c t r o n g m ộ t t ổ c h ứ c . B áo cáo kết quả G ử i c h o n g ư ờ i s ử d ụ n g B C TC C h ủ y ế u c h o c h ủ d o a n h n g h i ệ p 1.3.2.Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán a) Kiểm toán độc lập: L à c ô n g v i ệ c k i ể m t o á n đ ư ợ c t h ự c h i ệ n b ở i c á c K T V c h u y ê n n g h i ệ p , đ ộ c l ậ p l à m v i ệ c t r o n g c á c D N K T . K i ể m t o á n đ ộ c l ậ p l à l o ạ i h ì n h d ị c h v ụ n ê n c h ỉ đ ư ợ c t h ự c h i ệ n k h i k h á c h h à n g c ó y ê u c ầ u v à đ ồ n g ý t r ả p h í t h ô n g q u a v i ệ c k ý k ế t h ợ p đ ồ n g k i n h t ế . H o ạ t đ ộ n g k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p l à n h u c ầ u c ầ n t h i ế t , t r ư ớ c h ế t v ì l ợ i í c h c ủ a b ả n t h â n d o a n h n g h i ệ p , c ủ a c á c n h à đ ầ u t ư t r o n g v à n g o à i n ư ớ c , l ợ i í c h c ủ a c h ủ s ở h ữ u v ố n , c á c c h ủ n ợ , l ợ i í c h v à y ê u c ầ u c ủ a N h à n ư ớ c . N g ư ờ i s ử d ụ n g k ế t q u ả k i ể m t o á n p h ả i đ ư ợ c đ ả m b ả o  `  Ì i ` Ê Ü  Ì  Ê Ì  i Ê ` i   Ê Û i À Ã    Ê  v Ê   v  Ý Ê * À  Ê *   Ê  `  Ì  À Ê /  Ê Ài   Û i Ê Ì   Ã Ê   Ì  V i ] Ê Û  Ã  Ì \ Ê Ü Ü Ü °  V i   ° V   É Õ    V  °  Ì  7 rằng những thông tin họ được cung cấp là trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm căn cứ cho các quyết định kinh tế hoặc thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát của mình. Đ i ề u 2 N g h ị đ ị n h s ố 1 0 5 / 2 0 0 4 / N Đ -C P n g à y 3 0 / 3 / 2 0 0 4 c ủ a C h í n h p h ủ q u y đ ị n h " K iểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của KTV và DNKT về tính trung thực và h ợ p l ý c ủ a c á c t à i l i ệ u , s ố l i ệ u k ế t o á n v à B C T C c ủ a c á c d o a n h n g h i ệ p , t ổ c h ứ c ( g ọ i c h u n g là đơn vị được kiểm toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này". ' ' K i ể m t o á n đ ộ c l ậ p là quan toà của quá khứ, là người dẫn dắt hiện tại và quyết định tương lai'' ' ' K i ể m t o á n đ ộ c l ậ p l à c h ấ t x ú c t á c c ủ a k i n h d o a n h , l à b ạ n đ ồ n g h à n h c ủ a c á c n h à kinh doanh.Kiểm toán độc lập là đặc trưng của nền kinh tế thị trường” b) Kiểm toán nhà nước: L à c ô n g v i ệ c k i ể m t o á n đ ư ợ c t h ự c h i ệ n b ở i c á c K T V l à m v i ệ c t r o n g c ơ q u a n K i ể m toán Nhà nước, là tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc bộ máy hành chính nhà nước; là k i ể m t o á n t h e o l u ậ t đ ị n h v à k i ể m t o á n t í n h t u â n t h ủ , c h ủ y ế u p h ụ c v ụ v i ệ c k i ể m t r a v à g i á m sát của Nhà nước trong quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền và tài sản của Nhà nước. Đ i ề u 1 3 , 1 4 L u ậ t K i ể m t o á n N h à n ư ớ c , q u y đ ị n h “ K i ể m t o á n n h à n ư ớ c l à c ơ q u a n chuyên môn về lĩnh vực kiểm tra tài chính nhà nước do Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập và chỉ tuân theo pháp luật”. “Kiểm toán Nhà nước có chức năng kiểm toán BCTC, k i ể m t o á n t u â n t h ủ , k i ể m t o á n h o ạ t đ ộ n g đ ố i v ớ i c ơ q u a n , t ổ c h ứ c q u ả n l ý , s ử d ụ n g n g â n sách, tiền và tài sản Nhà nước”. T r ê n thế giới, kiểm toán Nhà nước có các mô hình: - T h u ộ c C P ( c ơ q u a n h à n h p h á p ) : Đ à i L o a n - Thuộc Quốc Hội (lập pháp): Anh, Mỹ, Việt nam. Ở Anh Tổng kiểm toán trưởng do N ữ h o à n g A n h b ổ n h i ê m và k h ô n g t h u ộ c đ ả n g c ầ m q u y ề n . - T h u ộ c T o à á n ( t ư p h á p ) : P h á p . c ) K i ể m t o á n n ộ i b ộ : L à c ô n g v i ệ c k i ể m t o á n d o c á c K T V c ủ a đ ơ n v ị t i ế n h à n h . K i ể m t o á n n ộ i b ộ c h ủ y ế u để đánh giá về việc thực hiện pháp luật và quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ và việc thực thi công tác kế toán, tài chính của đơn vị. Phạm vi và mục đích của kiểm toán nội b ộ r ấ t l i n h h o ạ t t u ỳ t h u ộ c y ê u c ầ u q u ả n l ý điều hành của ban lãnh đạo đơn vị. Báo cáo kiểm toán nội bộ chủ yếu phục vụ cho chủ d o a n h n g h i ệ p , k h ô n g c ó g i á t r ị p h á p l ý v à c h ủ y ế u x o a y q u a n h v i ệ c k i ể m t r a v à đ á n h g i á tính hiệu lực và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như chất lượng thực thi trong những trách nhiệm được giao. K i ể m t o á n n ộ i b ộ trực thuộc cấp cao nhất của đơn vị và độc lập với các bộ phận k h á c . C ó t h ể t h u ộ c H Đ Q T , T ổ n g g i á m đ ố c . ở n h i ề u n ư ớ c c á c B ộ , N g à n h c ó ' ' U ỷ b a n k i ể m toán nội bộ''. 1.3.3 Phân loại kiểm toán theo các tiêu thức khác a. T h e o n g ư ờ i y ê u c ầ u k i ể m t o á n - K i ể m t o á n t h e o l u ậ t đ ị n h : d o c á c c ơ q u a n N h à N ư ớ c y ê u c ầ u đ ể p h ụ c vụ c h o m ộ t m ụ c đích nào đó như DN có hiện tượng gian lận, trốn thuế, tham nhũng,. . . - K i ể m t o á n t h e o y ê u c ầ u c h ủ d o a n h n g h i ệ p : do d o a n h n g h i ệ p tiến hành dưới các hình thức kiểm toán nội bộ hoặc mời Kiểm toán viên của các công ty kiểm toán tiến hành. `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 8 b. T h e o m ụ c đ í c h c ủ a b á o c á o k i ể m t o á n - K i ể m t o á n đ ị n h k ỳ : k i ể m t o á n c á c b á o c á o TC h à n g n ă m . Th ư ờ n g d o c h ủ d o a n h n g h i ệ p m ờ i k i ể m t o án đ ộ c l ập t i ế n hà nh. K i ể m t o á n b ấ t t h ư ờ n g : l à vi ệ c k i ể m t o á n k h ô n g t h ư ờ n g x u y ê n n h ằ m p h ụ c vụ c h o m ộ t m ục đ í c h r i ê ng b i ệ t nào đ ó n h ư c huẩn bị p há s ả n , t ha n h l ý Hợ p đ ồ ng k i nh t ế , . . . P h â n b i ệ t g i ữ a k i ể m t o á n đ ộ c l ậ p , kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ T i ê u thức K i ể m t o á n n ộ i b ộ K i ể m t o á n N h à n ƣ ớ c K i ể m t o á n đ ộ c l ậ p T h ờ i gian ra đời Đ ầ u t i ê n ở M ỹ n ă m 1 9 4 1 , P h á p 1 9 6 0 , V i ệ t N a m 1 9 9 7 V ă n p h ò n g T ổ n g K i ể m toán trưởng của Mỹ thành lập năm 1921 T ừ k h i c ó n ề n k i n h t ế t h ị trường: Ở đâu có nền kinh tế thị trường ở đó có kiểm toán độc lập. K h á i n i ệ m L à l o ạ i k i ể m t o á n d o c á c K i ể m toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành. T h ự c c h ấ t : k i ể m t r a , đ á n h g i á tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kế toán , HTKSNB, chất lượng công việc. L à c ô n g v i ệ c k i ể m t o á n d o các cơ quan quản lý của N h à N ư ớ c và c ơ q u a n k i ể m t o á n N h à n ư ớ c t i ế n h à n h t h e o c h ứ c n ă n g q u ả n lý Nhà nư ớ c . L à c ô n g v i ệ c k i ể m t o á n d o c á c K i ể m toán viên độc lập của các Hãng, các c ô n g t y k i ể m t o á n c h u y ê n n g h i ệ p t h ự c hiện. L à l o ạ i d ị c h v ụ t ư v ấ n đ ư ợ c p h á p luật thừa nhận, bảo hộ, được quản lý c h ặ t c h ẽ b ở i h i ệ p h ộ i c h u y ê n n g à n h kiểm toán. C h ứ c n ă n g C h ủ y ế u l à k i ể m t o á n h o ạ t động.N g o à i r a c ò n k i ể m t o á n tuân thủ, kiểm toán BC TC C h ủ y ế u : k i ể m t o á n t u â n thủ. Ngoài ra: kiểm toán B C T C , k i ể m t o á n H Đ . C h ủ y ế u : k i ể m t o á n B C T C . N g o à i r a : kiểm toán tuân thủ, hoạt động, dịch vụ tư vấn về thuế, kế toán, tài chính. Phạm v i T r o n g n ộ i b ộ t ừ n g đ ơ n v ị ( c h í n h , p h ụ t h u ộ c ) T h ự c h i ệ n ở c á c đ ơ n v ị s ử d ụ n g v ố n , k i n h p h í n g â n sách Nhà nư ớ c . T h ự c h i ệ n ở m ọ i đ ơ n v ị , m ọ i l ĩ n h v ự c , m ọ i t h à n h p h ầ n k i n h t ế . K i ể m toán v i ê n K T V nội bộ là người làm công ăn lương, không nhất thiết phải có chứng chỉ hành nghề kiểm toán. L à c ô n g c h ứ c N h à n ư ớ c , k h ô n g n h ấ t t h i ế t p h ả i c ó chứng chỉ hành nghề kiểm toán. L à K T V độc lập, hành nghề kiểm toán c h u y ê n n g h i ệ p . P h ả i q u a t h i q u ố c g i a c ó c h ứ n g c h ỉ h à n h n g h ề k i ể m t o á n . T ổ chức T h u ộ c c ấ p c a o n h ấ t c ủ a đ ơ n vị và độc lập với các bộ phận được kiểm toán. - L à c ơ q u a n c h u y ê n m ô n t r o ng c ơ c ấ u q u ản lý của Nhà n ướ c . H ì n h t h à n h v à h o ạ t đ ộ n g như một doanh nghiệp với mục đích kinh doanh, có thu phí kiểm toán. Đ ặ c trƣng cơ b ả n - T h ự c h i ệ n t r ê n c ơ s ở y ê u c ầ u q u ả n l ý c ủ a c h ủ doanh nghiệp. Có tính chất bắt buộc đối với các hoạt động, đơn vị trong nội bộ. - K ế t q u ả k i ể m t o á n g ắ n v ớ i c á c g i ả i p h á p c ả i t i ế n h o ạ t động và ý kiến đề xuất xử lý sai phạm. - V ề t í n h p h á p l ý : í t c ó g i á trị pháp lý với bên ngoài vì K i ể m t o á n v i ê n n ộ i b ộ c h ỉ - Mang tính chất cưỡng chế theo luật định, theo y ê u c ầ u q u ả n l ý N h à N ư ớ c n ê n k h ô n g t h u p h í k i ể m t o á n , k h ô n g k i n h d o a n h . - K ế t q u ả k i ể m t o á n g ắ n v ớ i c á c g i ả i p h á p c ả i tiến hoạt động và ý k i ế n đ ề x u ấ t x ử l ý s a i p h ạ m ở đ ơ n v ị . - C ó t í n h p h á p l ý c a o . - T h ự c h i ệ n t r ê n c ơ s ở t ự n g u y ệ n t h e o yêu cầu của khách hàng. N hiều nước qui định: công ty niêm yết, D N đ ạ t m ứ c d o a n h t h u t h e o q u i đ ị n h c ủ a m ỗ i n ư ớ c ( A n h - các D N c ó D T hàng tháng 90 000 f = 50% số DN), D N t h a m g i a t h ị t r ư ờ n g t ư ơ n g l a i , D N khi c ổ p h ầ n h o á , l i ê n d o a n h , s á t nhập phải kiểm toán - B ả o đ ả m n g u y ê n t ắ c : đ ộ c l ậ p , khách quan, trung thực, bí mật - V i ệ c k i ể m t r a k h ô n g g ắ n v ớ i x ử l ý `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 9 c h ị u t r á c h n h i ệ m t r ư ớ c c h ủ doanh nghiệp. T h ư ờ n g đ ư ợ c t h ể h i ệ n trong Hiến pháp. gian lận - T í n h p h á p l ý c a o . - H oạt động vì mục tiêu lợi nhuận. `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì 10 C H Ƣ Ơ N G 2 : C ÁC KH ÁI N I Ệ M C Ơ B ẢN S Ử D Ụ N G TR O N G K I Ể M TO ÁN 2.1 C ơ s ở d ẫ n liệu 2.1.1. Các khái niệm cơ sở 2.1.1.1. Nghiệp vụ kinh tế: L à n h ữ n g s ự k i ệ n p h á t s i n h t h ự c t ế t r o n g h o ạ t đ ộ n g s ả n x u ấ t k i n h d o a n h c ủ a d o a n h n g h i ệ p . c h i a l à m 2 l o ạ i : a . N g h i ệ p v ụ k i n h t ế n g o ạ i s i n h : L à c á c n g h i ệ p v ụ p h á t s i n h t r o n g m ố i q u a n h ệ g i ữ a d o a n h n g h i ệ p v ớ i các tổ chức và cá nhân bên ngoài doanh nghiệp. V í d ụ : Mua hàng nhập kho; Bán hàng thu bằng tiền mặt; Chi phí chi bằng tiền; Trả lương n h â n v i ê n ; m u a T S C Đ ; … . Đ ặ c đ i ể m : + C á c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế n g o ạ i s i n h m a n g t í n h k h á c h q u a n v à p h á p l ý c a o v ì n ó thường kèm theo những chứng từ bắt buộc (như phiếu xuất kho, hoá đơn giao hàng ). N g h i ệ p vụ n à y r ấ t k h ó g i a n l ậ n . + Các nghiệp vụ kinh tế ngoại sinh luôn tác động đến phương trình kế toán cơ bản (Tài sản = N ợ p h ả i t r ả + V ố n c h ủ s ở h ữ u ) . C á c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế n g o ạ i s i n h đ ề u đ ư ợ c p h ả n á n h v à o b á o c á o t à i c h í n h . b. Nghiệp vụ kinh tế nội sinh: Là c á c n g h i ệ p v ụ p h á t s i n h t r o n g p h ạ m v i n ộ i b ộ d o a n h n g h i ệ p . V í dụ: B ả n g t í n h v à t r í c h k h ấ u h a o T S C Đ ; B ả n g t í n h v à t r í c h l ậ p d ự p h ò n g g i ả m g i á h à n g tồn kho; Bảng tính và trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi; Bảng tính và trích lập dự p h ò n g g i ả m g i á đ ầ u t ư t à i c h í n h ; X u ấ t h à n g t ừ k h o r a q u ầ y ; x u ấ t t h i ế t b ị c ầ n l ắ p v à o Đ TX D C B ; … Đ ặ c đ i ể m + C á c n g h i ệ p v ụ k i n h t ế n ộ i s i n h c ó t í n h p h á p l ý t h ấ p , m a n g n ặ n g t í n h c h ấ t c h ủ q u a n b ở i n ó đ ư ợ c p h ả n á n h t r o n g c h ứ n g t ừ h ư ớ n g d ẫ n , c h ứ n g t ừ n ộ i b ộ . + Kh ô n g p h ả i t ấ t c ả n g h i ệ p v ụ k i n h t ế n ộ i s i n h đ ề u đ ư ợ c p h ả n á n h t r ê n B C T C . c . Đ á n h g i á , n h ậ n x é t : - Kế toán ra đời và tồn tại là tất yếu khách quan (Tất cả các đơn vị nắm trong tay tiềm lực và tiến hành hoạt động là phải có k ế t o á n ) ; n h ư n g k ế t o á n l ạ i d o c o n n g ư ờ i l à m v ì v ậ y b ả n c h ấ t c ủ a k ế t o á n l ạ i m a n g n ặ n g t í n h c h ủ q u a n . - Kh ô n g p h ả i t ấ t c ả n g h i ệ p v ụ k i n h tế tài chính phát sinh đều được phản ánh vào b á o cáo tài chính. Khách h à n g Người cung cấp D o a n h n g h i ệ p Nhà Nước Ngân h à n g `Ìi`ÊÜÌÊÌiÊ`iÊÛiÀÃÊvÊ vÝÊ*ÀÊ*Ê`ÌÀÊ /ÊÀiÛiÊÌÃÊÌVi]ÊÛÃÌ\Ê ÜÜÜ°Vi°VÉÕV°Ì [...]... vai trò quan trọng trong qui trình kiểm toán do việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán trong qui trình kiểm 14 toán BCTC phụ thuộc rất nhiều vào việc đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 230 định nghĩa, Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo... có hệ thống kiểm soát nội bộ Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Khi lập chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho các số dư hoặc loại nghiệp vụ quan trọng đến từng cơ sở dẫn liệu Trường hợp không thể xác định cụ thể được thì kiểm toán viên phải... thường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp Do hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ nên khó có thể loại trừ hoàn toàn khả năng xảy ra gian lận hoặc sai sót Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót, nhưng kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phải chịu... được kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiể m soát sẽ giúp cho kiểm toán viên: Xác định được phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu có thể tồn tại trong báo cáo tài chính; Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu; Xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp Khi tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán. .. độ kế toán có giá trị cao hơn là thực hiện kiểm tra vào một thời điểm khác và phải điều chỉnh; - Phạm vi thử nghiệm cơ bản, ví dụ xác định cỡ mẫu kiểm tra rộng hơn là hẹp Tuy nhiên, khó có thể loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiện ngay cả khi kiểm toán viên kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và số dư tài khoản d Rủi ro kiểm toán: Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa... tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh 15 Môi trường kiểm soát mạnh tự nó chưa đủ đảm bảo tính hiệu quả của toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ 16 b Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán: Là các qui định về kế toán và các thủ tục kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng để thực hiện ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính Hệ thống kế toán. .. thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ; Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả; Kiểm toán viên không được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính trong trường hợp: Kiểm toán. .. tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được Mức độ rủi ro phát hiện có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm cơ bản của kiểm toán viên Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể... vị được kiểm toán nhằm mục đích đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát làm cơ sở cho việc lựa chọn phạm vi, quy mô và phương pháp kiểm toán thích hợp: Trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên chủ yếu quan tâm đến các chính sách, thủ tục của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính Việc tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát... chủ quan của từng kiểm toán viên Do vậy kiểm toán viên không được tuỳ tiện khi đưa ra các kết luận về tính trọng yếu và công ty kiểm toán cần đưa ra các quy định có tính nguyên tắc về tính trọng yếu để thống nhất chỉ đạo kiểm toán viên và khách hàng của họ 2.4.1.2 Xét đoán tính trọng yếu Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là để kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận xem báo cáo . thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán số 230 định nghĩa, Hệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây. tục kiểm soát của đơn vị để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi trường kiểm soát để xác định những thủ tục kiểm. thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát sẽ giúp cho kiểm toán viên: - Xác định được phạm vi kiểm toán cần