v3136

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời mở đầu Trên thế giới, thuật ngữ kiểm toán đã có từ lâu - từ khi xuất hiện nhu cầu xác định tính trung thực, độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính và thực trạng tài sản của một chủ thể trong quan hệ kinh tế. Nhng hoạt động kiểm toán chuyên nghiệp chỉ mới xuất hiện cách đây khoảng 300 năm, khởi đầu do cuộc Đại Cách mạng Công nghiệp. Do cuộc Cách mạng này đã có sự tách biệt giữa chức năng sở hữu và chức năng quản lý, đồng thời làm xuất hiện khái niệm chủ nhân và ngời quản lý. Vì vậy đã làm nảy sinh nhu cầu kiểm tra để phát hiện các gian lận của ngời quản lý và ngời làm thuê. Đến năm 1844, nớc Anh ban hành Luật Công ty cổ phần - là luật Công ty cổ phần đầu tiên trên thế giới, cùng với đó là sự xuất hiện khái niệm kiểm toán viên. ở Việt Nam kiểm toán mới thật sự xuất hiện sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế. Cùng với xu thế chung của thời đại quốc tế hoá và sự hợp tác hoá, nớc ta cũng đang cuốn theo dòng xoáy sự phát triển hội nhập nền kinh tế thế giới. Sự gia nhập của nớc ta vào WTO đánh dấu bớc phát triển và thách thức lớn đó là sự cạnh tranh tự do và mạnh mẽ của các tập đoàn kinh tế, thị trờng chứng khoán ngày càng bùng nổ. Trong bối cảnh đó, kiểm toán là một trong những ngành, một trong những lĩnh vực thơng mại dịch vụ đợc quan tâm trong đàm phán. Việc công khai hoá các bản khai tài chính đợc chứng nhận trung thực hợp lý bởi một bên hoàn toàn độc lập đã khiến cho kiểm toán ngày càng trở nên phổ biến đối với doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế. Từ đó vấn đề kiểm toán viên, nâng cao tính độc lập của kiểm toán viên là hết sức cần thiết cho việc một báo cáo tài chính minh bạch. Vì vậy em đã chọn đề tài Kiểm toán viên và tính độc lập của kiểm toán viên làm đề tài cho đề án môn học của mình. Những kiến thức có đợc và qua thời gian nghiên cứu trong đề án em xin đợc trình bày trong 2 phần : Phần I: Cơ sơ lý luận về kiểm toán viên và tính độc lập của kiểm toán viên Phần II: Thực trạng kiểm toán và tính độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam hiện nay. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần I: Cơ sở lý luận về kiểm toán viên và tính độc lập của kiểm toán viên 1.1 Những yêu cầu và vai trò của kiểm toán viên Tuy mới chỉ chính thức xuất hiện vào đầu thập niên 90 của thế kỷ XX với sự ra đời của các Công ty kiểm toán độc lập song kiểm toán đã nhanh chóng chứng tỏ đợc vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong việc tăng cờng và nâng cao hiệu quả của quản lý. Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho các nhà đầu t, các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng và những ngời quan tâm. Nó góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nền nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng và hoạt động quản lý nói chung. Hơn hết kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý Theo nghĩa tổng quát nhất kiểm toán là một phơng tiện mà nhờ đó con ngời đợc đảm bảo bằng một ngời khác về chất lợng điều kiện hay tình trạng của một vấn đề nào đó mà sau này sẽ đợc xem xét. Nhu cầu kiểm toán nh vậy đợc phát sinh là bởi vì có ngời đợc nhắc đến đầu tiên nghi ngờ về chất lợng, điều kiện hay tình trạng của vấn đề và không có khả năng tự mình gạt bỏ mối nghi ngờ hay điều không chắc chắn đó. Từ đó hình thành nên bộ máy kiểm toán mang tính khoa học và nghệ thuật trong đó kiểm toán viên là yếu tố cơ bản cấu thành bộ máy kiểm toán. Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó. Theo nghĩa hẹp, từ kiểm toán viên ( Auditor) thờng gắn với chức danh kế toán viên công chứng (CPA). Tuy nhiên trong cả lý luận và thực tế, khái niệm kiểm toán viên cũng bao gồm kiểm toán viên nhà nớc và kiểm toán viên nội bộ. Kiểm toán viên nội bộ thờng là những ngời làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ có thể là những kế toán viên giỏi những nhà quản lý có kinh nghiệm, kĩ thuật viên có hiểu biết về những lĩnh vực liên quan đến kiểm toán đặc biệt là các loại hình công nghệ, quy trình kĩ thuật, các định mức . Tuy nhiên những Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ngời này cũng cần có trình độ nghiệp vụ tơng xứng. Hơn nữa trong nhiều trờng hợp kiểm toán viên nội bộ cũng có thể là những kiểm toán viên chuyên nghiệp nh những giám định viên trong hệ thống kiểm toán ở Tây Âu . Kiểm toán viên độc lập là những ngời hành nghề kiểm toán. Để hành nghề họ phải có đủ các điều kiện hành nghề nh: o Về nghiệp vụ chuyên môn: Phải có bằng chứng chỉ kế toán viên công chứng ( CPA) o Về phẩm hạnh: Phải là ngời không có tiền án, tiền sự o Về pháp lý: Phải đăng kí hành nghề ( tại Bộ t pháp riêng ở Việt Nam tại Bộ Tài Chính) o Về xã hội: Không có chung lợi ích , không có quan hệ ruột thịt (thờng là 3 đời) với khách thể kiểm toán. Kiểm toán viên độc lập thờng có hai chức danh : o Kiểm toán viên: thờng là đã tốt nghiệp đại học và sau 4 năm làm th ký (hoặc trợ lý) kiểm toán và đã tốt nghiệp kì thi tuyển kiểm toán viên ( quốc gia hoặc quốc tế ) để lấy bằng ( chứng chỉ ) kiểm toán viên ( CPA ). Trên thực tế, phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụ thể . o Kiểm toán viên chính: là ngời từng qua kiểm toán viên (thờng từ 3-5 năm) và qua kì thi nâng bậc. Về chuyên môn phải là ngời có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành một công việc kiểm toán có quy lớn Những kiểm toán viên độc lập đợc hành nghề trong một tổ chức (công ty) hoặc văn phòng t tuỳ điều kiện cụ thể do pháp luật quy định. Kiểm toán viên nhà nớc là những công chức (viên chức nhà nớc) làm nghề kiểm toán. Do đó, họ đợc quyền chọn và hoạt động do tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công. Đồng thời, họ đợc xếp vào các ngành bậc chung của công chức theo tiêu chuẩn cụ thể của từng nớc trong từng thời kỳ): - Kiểm toán viên. - Kiểm toán viên chính - Kiểm toán viên cao cấp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chức năng và quyền hạn cụ thể của từng ngành bậc cũng đợc quy định cụ thể tuỳ theo từng nớc song nói cung cũng có sự gần gủi giữa các quốc gia và có mối quan hệ tơng ứng với các chức danh của kiểm toán viên độc lập. Riêng kiểm toán viên cao cấp thờng giữ cơng vị lãnh đạo trong cơ qua kiểm toán nhà nớc hoặc là những chuyên gia cao cấp có chức năng và quyền hạn trong kiểm toán, trong t vấn (kể cả soạn thảo văn bản pháp luật) thậm chí trong phán xử (nh một quan toà) . tuỳ theo quy định cụ thể của từng nớc. Tuy có sự khác nhau giữa kiểm toán viên nhà nớc, kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nội bộ nhng các kiểm toán viên đều có vai trò nh nhau và có những yêu cầu nh nhau đối với một kiểm toán viên. 1.1.1 Vai trò của kiểm toán viên Trong cuộc sống vấn đề xã hội cũng nh vấn đề kinh tế, chúng ta phải đối mặt với rất nhiều quyết định. Có những quyết định đúng đắn, kịp thời có thể mang đến thành công, nhng cũng có những quyết định sai lầm có thể mang đến hậu quả xấu và có thể dẫn đến thất bại. Vậy làm thế nào để có một quyết định đúng khi mà xã hội, con ngời ngày càng phức tạp, hệ thống thông tin bị những yếu tố xã hội chi phối, không khách quan và ngày càng bị bóp méo. Để đạt dợc một quyết định sáng suốt thì nguồn thông tin đảm bảo, tin cậy kịp thời là vô cùng cần thiết. Còn đối với các cổ đông, họ rất cần đảo bảo chất lợng thông tin trong báo cáo tài chính. Hơn nữa không còn cách nào khác để mọi cá nhân cổ đông đều có cơ hội xác minh nội dung của một loạt những báo cáo tài chính. Chính kiểm toán là giải pháp cho những vấn đề này. Một cách khác nữa mà ngời sử dụng thông tin có thể sử dụng là chia sẻ rủi ro thông tin cùng với ban quản trị doanh nghiệp. Ban quản trị có trách nhiệm cung cấp thông tin đáng tin cậy cho ngời sử dụng. Nếu ngời sử dụng dựa trên các báo cáo tài chính không chính xác và điều này dẫn tới những thiệt hại về mặt tài chính thì ngời sử dụng có căn cứ để kiện ban quản trị. Điều trở ngại trong việc ngời sử dụng chia sẻ rủi ro thông tin với ban quản trị là họ có khả năng không thu hồi đợc khoản lỗ. Nếu một công ty không có khả năng thanh toán nợ vì bị phá sản thì không chắc rằng ban quản trị sẽ có Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 đủ tiền để thanh toán cho ngời sử dụng. Cách hiệu quả nhất trong trờng hợp này để hạn chế rủi ro thông tin là sử dụng các báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. Mặt khác mục đích của kiểm toán không phải là cung cấp thông tin bổ sung. Nó chỉ nhằm cho phép những ngời sử dụng có thể tin tởng nhiều hơn thông tin đã đợc ngời khác chuẩn bị. Kiểm toán một báo cáo tài chính đã công bố là một cách giải quyết vấn đề đại diện. Các cổ đông, ban quản trị đòi hỏi phải có một phơng tiện nào đó đảm bảo chắc chắn rằng những thông tin đợc họ lấy làm cơ sở cho những quyết định của mình là đáng tin cậy, ý kiến của kiểm toán viên giúp tạo nên sự tin cậy vào các báo cáo tài chính đó. Các kiểm toán viên sẽ tiến hành các cuộc kiểm toán để thu thập và đánh giá các bằng chứng nhằm đảm bảo rằng các thông tin trên báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu. Thông tin đã kiểm toán sau đó sẽ đợc sử dụng trong quá trình ra quyết định với giả định là thông tin tơng đối đầy đủ, chính xác và vô t. Không những thế, nếu có các kiểm toán viên tiến hành kiểm tra thông tin sẽ tiết kiệm hơn việc những ngời cá biệt sử dụng thông tin tự mình kiểm tra. Xã hội ngày càng phức tạp thì sự tin cậy vào kiểm toán viên để làm giảm rủi ro thông tin càng tăng. Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, vai trò đó của kiểm toán viên ngày càng quan trọng. Nó góp phần làm lành mạnh hoá nền tài chính, nâng cao tính minh bạch của các thông tin tài chính, từ đó nâng cao hiệu lực của quản lý nói riêng và góp phần vào sự phát triển chung của nền kinh tế. Tuy nhiên ngời sử dụng không nên cho rằng ý kiến của kiểm toán viên là một sự đảm bảo khả năng tồn tại trong tơng lai của doanh nghiệp hay một ý kiến về hiệu suất hay hiệu quả mà ban lãnh đạo đã thực hiện các công việc của doanh nghiệp. 1.1.2. Những yêu cầu đối với kiểm toán viên Kiểm toán viên là một nghề, giống những nghề khác nh bác sĩ, giáo viên, kĩ s. Nó đòi hỏi trình độ chuyên môn cũng nh đạo đức nghề nghiệp. Kiểm toán viên làm công việc là kiểm tra độc lập, bày tỏ ý kiến về các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. Đây là một lĩnh vực khoa học chuyên môn có phạm vi rộng, đòi hỏi ngời làm kiểm toán có một trình độ chuyên môn nhất định. Có nh vậy, kiểm toán viên mới có thể đa ra đuợc những ý kiến kiểm toán đúng đắn hữu ích trong việc ra quyết định của ngời sử dụng báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, có thể thấy kiểm toán là một Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lĩnh vực hoạt động mang tính chủ quan, bởi căn cứ vào các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên dựa trên các kinh nghiệm và óc xét đoán nghề nghiệp của mình để đa ra ý kiến về các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính. Chất lợng của một cuộc kiểm toán sẽ có ảnh hởng lớn đến những ngời sử dụng kết quả kiểm toán trong việc ra quyết định tài chính, trong khi những ngời sử dụng báo cáo tài chính thông thờng không thể đánh giá đợc công việc kiểm toán. Với tầm quan trọng của kiểm toán viên trong vấn đề kiểm toán nên mỗi quốc gia đều có những yêu cầu về trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp đối với những ngời làm nghề kiểm toán. 1.1.2.1 Yêu cầu về trình độ chuyên môn Năng lực chuyên môn là nhân tố quan trọng đối với kiểm toán viên. Năng lực chuyên môn cao hay thấp sẽ ảnh hởng rất lớn đến chất lợng của cuộc kiểm toán, bởi nó ảnh hởng đến khả năng của kiểm toán viên trong việc đánh giá tính trung thực hợp lý của các thông tin trên báo cáo tài chính, phát hiện ra các sai phạm và đa ra ý kiến kiểm toán hợp lý. Do đó kiểm toán viên phải có năng lực, kĩ thuật và kĩ năng đặc biệt. Điều đó đạt đợc thông qua việc kết hợp giữa quá trình đào tạo phổ thông với các hiểu biết về nghiệp vụ đạt đợc thông qua tự nghiên cứu và các chơng trình đào tạo chính thức đợc kết thúc bằng các kì thi có cấp chứng chỉ cũng nh các kinh nghiệm thực tiễn đã đợc kiểm nghiệm đúng đắn. Hơn nữa, kiểm toán viên phải tiếp tục nhận thức đợc sự phát triển về kế toán, kiểm toán qua các văn bản chuyên ngành thích hợp do quốc gia và quốc tế công bố cũng nh các quy định có liên quan và các yêu cầu của pháp luật. Trình độ chuyên môn còn yêu cầu về kinh nghiệm làm việc. Cần phải mất vài năm để trở thành một kiểm toán viên trình độ. Tuy các tổ chức có những quy tắc hơi khác nhau nhng nhìn chung, mọi tổ chức đều có nhng yêu cầu tối thiểu để kết nạp thành viên. Sau khi trở thành một kế toán viên đủ trình độ ngời đó vẫn cha đợc phép làm kiểm toán viên, mọi tổ chức chuyên nghiệp đều chủ trơng là các thành viên của mình không đợc làm các dịch vụ kế toán trừ khi họ đã có chứng chỉ hành nghề. Trong thực tế rất ít kế toán viên chuyên nghiệp đợc cấp chứng chỉ hành nghề mà cam chịu sử dụng nghề nghiệp của mình để làm thuê cho các văn phòng chuyên nghiệp hay trong ngành. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ngoài ra, trong điều kiện nền kinh tế tài chính thế giới ngày càng quốc tế hóa sâu rộng, kiểm toán viên cần phải thông thạo ngoại ngữ để có thể trao đổi với khách hàng để công việc kiểm toán có thể diễn ra thuận lợi và các báo cáo kiểm toán có giá trị quốc tế. Mặt khác khoa học kĩ thuật, công nghệ thông tin ngày càng phát triển, máy tính trở nên phổ biến kiểm toán viên cần phải có kĩ năng tin học, thành thạo các phần mềm kế toán Kĩ năng giao tiếp cũng là một kĩ năng quan trọng của kiểm toán viên. Có đợc một nghệ thuật giao tiếp tốt, kiểm toán viên sẽ tránh đợc những hiểu lầm, tạo thuận lợi trong việc thu thập các số liệu làm bằng chứng kiểm toán và nhất là có thể duy trì một mối quan hệ tốt đẹp và lâu dài giữa công ty kiểm toán và khách hàng kiểm toán. 1.1.2.2. Yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên Trình độ chuyên môn là một yêu cầu không thể thiếu của kiểm toán viên trong việc đa ra ý kiến của mình đối với báo cáo tài chính. Song bên cạnh đó kiểm toán hoạt động mang tính chủ quan, kiểm toán viên căn cứ vào những bằng chứng thu thập đợc và kiểm toán viên dựa vào những kinh nghiệm nghề nghiệp và óc phán xét để đa ra những ý kiến nhận xét trên báo cáo tài chính. Do vậy thì chỉ trình độ chuyên môn cha đủ kiểm toán viên cần phải có một cái tâm trong sáng. Vấn đề đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên với niềm tin của công chúng đang là vấn đề thách thức với nghề kiểm toán trong thế kỉ 21 này_ sau ảnh hởng của vụ bê bối tài chính năm 2001 và 2002. Đây không phải là vấn đề mà chỉ một số nớc gặp phải mà là vấn đề của tất cả các tổ chức của tất cả các nớc. Chúng ta hẳn vẫn cha quên chuyện một số cá nhân kiểm toán viên thông đồng với tập đoàn viễn thông Worldcom ở Mỹ cha lâu và ở nớc ta, mới đây thôi là việc gian lận trong báo cáo tài chính của công ty Tiếp thị và Đầu t của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn. Đó chính là những ví dụ rõ ràng nhất về sự cần thiết của phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trong hành nghề kiểm toán. Phẩm chất đạo đức nghề nghiệp đối với kiểm toán viên là vấn đề bức thiết cần xem xét. Chuẩn mực kiểm toán số 200 về Mục tiêu và nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm toán báo cáo tài chính có quy định: Kiểm toán viên phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nh sau: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chuyên môn và tính thận trọng, tính bí mật, t cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. 1.1.2.2.1 Tính độc lập Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên . Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu mọi kiểm toán viên và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), công ty kiểm toán phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán. Tính độc lập đợc xem nh là phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán viên. Bởi thái độ độc lập phụ thuộc vào hai yếu tố là bản chất thực của kiểm toán viên và cách nhìn nhận công chúng đối với kiểm toán viên. Có thể bản chất cua kiểm toán viên là không cho phép bất cứ yếu tố nào ảnh hởng tới tính độc lập của mình, ngay cả khi kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc tình cảm với đơn vị đợc kiểm toán. Tuy nhiên chỉ bản chất thì vẫn cha đủ mà phải đảm bảo về mặt hình thức thể hiện. Chẳng hạn, một kiểm toán viên có dính líu về mặt kinh tế hoặc quan hệ nhân thân thì dù có thực bản chất của kiểm toán viên là độc lập, công chúng vẫn cho rằng không đảm bảo tính độc lập. Những ngời sử dụng báo cáo kiểm toán phải tin vào tính độc lập và sự vô t của kiểm toán viên trong việc đánh giá và đa ra ý kiến trên báo cáo tài chính coi nó nh là một căn cứ về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính của doanh nghiệp để đa ra những quyết định tài chính kinh tế đúng đúng đắn. 1.1.2.2.2 Tính chính trực, khách quan Kiểm toán viên phải là ngời thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, phải là ngời trong sáng không đợc phép để cho sự định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định chính trực là kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực trong t tởng, có chính kiến rõ ràng, đồng thời phải công bằng, tín nhiệm, không có xung đột về lợi ích. Khách quan là kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không đợc thành kiến thiên vị. Kiểm toán viên căn cứ vào những bằng chứng thu thập đợc và dựa vào những kinh nghiệm, óc phán xét của mình, để đa ra những ý kiến của mình về báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên không đợc chú tâm phản ánh sai sự việc, không đợc để sự Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phán xét của mình lệ thuộc vào ngời khác. Trong quá trình cuộc kiểm toán, việc áp dụng và lựa chọn những đạo đức nghề nghiệp để đảm bảo nguyên tắc khách quan là rất quan trọng đối với kiểm toán viên. Một số truờng hợp vi phạm đến tính khách quan của kiểm toán viên nh: áp lực từ ban quản lý, ban giám đốc hay có quan hệ gia đình hay cá nhân. Kiểm toán viên không nên nhận, hoặc tặng quà chiêu đãi có thể ảnh hởng đến đánh giá nghề nghiệp, ảnh hỏng đến tính chính trực khách quan, ảnh hởng đến danh tiếng kiểm toán viên. Hành vi cho mợn danh kiểm toán viên hành nghề cũng đợc coi là vi phạm t cách nghề nghiệp và tính chính trực đợc quy định trong Chuẩn mực Đạo đức nghề nghiệp. Các kiểm toán viên cũng ý thức rằng, việc cho mợn danh để hành nghề sẽ đem đến nhiều rủi ro cho kiểm toán viên cho m ợn danh nh: sẽ làm giảm sự tín nhiệm của kiểm toán viên đối với xã hội nói chung, đối với khách hàng, đồng nghiệp nói riêng. 1.1.3.2.3 Tính thận trọng Chuẩn mực này đòi hỏi kiểm toán viên phải luôn đa nghi nghề nghiệp chẳng hạn nh luôn đặt ra những câu hỏi cho các dấu hiệu nghi ngờ, phân tích các bằng chứng và đánh giá hoặc để khẳng định, hoặc loại bỏ những nghi ngờ đó. Thận trọng nghề nghiệp thích đáng cho phép kiểm toán viên đảm bảo một cách hợp lý rằng các các báo cáo tài chính không còn tồn tại các sai phạm trọng yếu. Sự thận trọng gắn liền với trình độ chuyên môn, thận trọng trong việc lập kế hoạch và giám sát chuyên môn. Thận trọng đa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán. Mặt khác kiểm toán viên đợc khuyến cáo là tránh trớc những mâu thuẫn quyền lợi, vì vậy họ nên thận trọng khi làm thêm các dịch vụ ngoài kiểm toán. Ví dụ, họ đồng ý thơng lợng một hợp đồng vay tiền, thì kiểm toán có thể bị cám dỗ chấp nhận một loạt báo cáo tài chính giả dối. Kiểm toán viên cũng phải hết sức thận trọng, tránh tham gia vào việc chuẩn bị các báo cáo tài chính hay những sổ sách kế toán cơ bản làm cơ sơ cho báo cáo tài chính. Để giảm rủi ro kiểm toán, giảm bớt trách nhiệm của kiểm toán viên thì thận trọng là một nguyên tắc không thể thiếu trong khi hành sự kiểm toán. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.1.2.2.4 Tính bảo mật Tính bảo mật của kiểm toán viên là phải tôn trọng các bí mật của những thông tin đã thu thập đợc trong quá trình kiểm toán, không đợc để lộ bất cứ thông tin kiểm toán nào cho ngời thứ ba khi không có sự uỷ quyền đặc biệt hoạc có trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm nghề nghiệp yêu cầu phải công bố. Nh vậy, trong quá trình tiến hành cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thu đợc một số lợng đáng kể thông tin bảo mật, gồm cả lơng của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoạch quảng cáo, và số liệu chi phí sản phẩm . Nếu kiểm toán viên tiết lộ những thông tin này cho những ngời ở bên ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng (là những ngời không đợc quyền tiếp cận với các thông tin đó), thì mối quan hệ giữa kiểm toán viên, công ty kiểm toán với ban giám đốc công ty khách hàng sẽ bị căng thẳng nghiêm trọng và trong trờng hợp cực đoan có thể sẽ làm phơng hại đến công ty khách hàng. Vì những lý do trên, việc cẩn trọng để bảo vệ các bản t liệu mật của công ty khách hàng là rất quan trọng. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định kiểm toán viên có nghĩa vụ tôn trọng nguyên tắc bảo mật các thông tin về khách hàng thu đợc trong quá trình kiểm toán, kể cả sau khi kết thúc hợp đồng kiểm toán. Trừ khi thông tin cần đợc cung cấp cho cơ quan chức năng có liên quan hoặc trách nhiệm nghề nghiệp hoặc luật pháp yêu cầu phải báo cáo, kiểm toán viên không đợc tiết lộ thông tin, không đợc sử dụng các thông tin này để thu lợi cá nhân hoặc thu lợi cho bên thứ ba. Kiểm toán viên không đợc công bố thông tin bảo mật về khách hàng kể cả thông tin khác nếu không đợc sự đồng ý của công ty khách hàng. Nh vậy, kiểm toán viên có thể cung cấp thông tin cho ngời khác chỉ khi đợc sự cho phép của công ty khách hàng. Đây là một điều kiện bắt buộc, kể cả trong trờng hợp kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho một công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép ngời kiểm toán viên kế tục xem xét t liệu lập cho công ty khách hàng trớc đây. 1.1.2.2.5. T cách nghề nghiệp và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định kiểm toán viên phải trau dồi và bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không đợc gây ra những hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368