288 Bàn về vấn đề kiểm toán doanh thu tại các Doanh nghiệp
Đề án kiểm toán lời nói đầu rong cơ chế thị trờng, số ngời quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và sự phản ánh của nó trong các tài liệukế toán ngày càng mở rộng. Nhà nớc cần có những thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Các nhà đầu t cần có tài liệu tin cậy để trớc hết có hớng đầu t đứng đắn, sau đó để điều hành sử dụng vốn đầu t và cuối cùng có tài liệu trung thực về ăn chia phân phối kết quả đầu t. Còn các nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực không chỉ trên các bảng khai tài chính mà còn thông tin cụ thể về tài chính, về hiệu quả và hiệu năng của mỗi bộ phận để có quyết định quản lý đúng đắn . Để giải quyết những yêu cầu trên, kiểm toán đã ra đời. Kiểm toán đã mang lại cho họ niềm tin vào những xác minh độc lập và khách quan. T Để công việc kiểm toán đợc tiến hành nhanh chóng, chính xác kiểm toán đợc chia nhỏ thành nhiều loại hình khác nhau, trong đó kiểm toán doanh thu có ý nghĩa rất quan trọng. Vì doanh thu liên quan đến nhiều đối tợng trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh. Nói cách khác, tính đúng đắn của chỉ tiêu này liên quan đến các sản nghiệp lẫn kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Đối với Nhà nớc, chỉ tiêu doanh thu liên quan trực tiếp và rất lớn đến thuế doanh thu và thuế lợi tức các doanh nghiệp phải nộp ngân sách. Nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán doanh thu cùng với kiến thức đợc học ở nhà trờng, em quyết định chọn đề tài Bàn về vấn đề kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp. Do những hạn chế về mặt lý luận cũng nh kinh nghiệm thực tế, bài viết không tránh khỏi những khiếm khuyết. Em rất mong đợc sự góp ý và chỉ bảo của thầy giáo để bài viết đợc hoàn thiện hơn. Nội dung của đề tài gồm các phần sau: Phần I : Lý luận chung về kiểm toán doanh thu Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 1 Đề án kiểm toán Phần II: Thực tế công việc tiến hành kiểm toán doanh thu tại công ty kiểm toán Việt Nam. Phần III: Bài học kinh nghiệm trong công tác kiểm toán doanh thu. phần i lý luận chung về kiểm toán doanh thu I/ doanh thu với vấn đề kiểm toán. Theo quy định hiện hành, doanh thu của doanh nghiệp Nhà nớc bao gồm doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và doanh thu từ các hoạt động khác. Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản là toàn bộ số tiền thu đợc do bán sản phẩm, hàng hoá và do việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng (không bao gồm thuế giá trị gia tăng) sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, giá trị hàng bán bị trả lại (nếu có chứng từ hợp lệ) và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán (không phân biệt đã thu hay cha thu tiền). Doanh thu của doanh nghiệp còn bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo qui định của Nhà nớc đối với một số hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp đã tiêu thụ trong kỳ đợc Nhà nớc cho phép và giá trị của các sản phẩm, hàng hoá đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu từ các hoạt động khác bao gồm: -Doanh thu từ hoạt động đầu t tài chính (thu nhập hoạt động tài chính) là các khoản thu từ các hoạt động liên doanh, liên kết, góp vốn cổ phần, cho thuê tài sản, lãi tiền gửi; thu từ hoạt động mua bán chứng khoán và hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán (trái phiếu, tín phiếu, cổ phần) . Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 2 Đề án kiểm toán - Doanh thu từ các hoạt động bất thờng (thu nhập bất thờng) là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thờng xuyên nh: thu từ việc bán vật t hàng hoá, tài sản dôi thừa, công cụ dụng cụ phân bổ hết ; các khoản phải trả nhng không cần trả; các khoản thu từ việc chuyển nhợng, thanh lý tài sản; nợ khó đòi đã xoá nay thu hồi đợc, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phải thu khó đòi đã trích và các khoản thu bất th ờng khác. 1.1/ Bản chất của doanh thu. Bất kỳ một hoạt động nào của doanh nghiệp đều mong muốn đạt đợc lợi nhuận cao nhất, nó đồng nghĩa với việc đạt đợc doanh thu cao nhất với mức chi phí là thấp nhất. Có doanh thu thì doanh nghiệp mới có đợc quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo và nh vậy sản xuất mới có thể ổn định và phát triển. Có doanh thu doanh nghiệp mới xác định đợc kết quả tài chính cuối cùng của doanh nghiệp lãi hay lỗ ở mức độ nào. Đồng thời doanh thu là một chỉ tiêu để tính các chỉ tiêu chất lợng, nhằm đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ hoạt động. Theo nhận định của các kiểm toán viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm thì doanh thu liên quan đến hàng loạt các khoản mục quan trọng có tính chất trọng yếu trên báo cáo tài chính, mức độ rủi ro phát hiện tập trung đáng kể vào phần lớn các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu 1.2/ Đặc điểm của nghiệp vụ doanh thu Để có đợc những hiểu biết sâu sắc về doanh thu thì trớc hết cần phải nắm đợc những đặc điểm và thuộc tính của doanh thu. Đặc điểm doanh thu bao gồm: - Mật độ phát sinh các nghiệp vụ về doanh thu tơng đối lớn và phúc tạp. - Có liên quan đến các đối tợng ngoài doanh nghiệp. - Doanh thu là cơ sở để đánh giá hiệu quả của một quá trình sản xuất kinh doanh - Dựa vào doanh thu để lập các phơng án phân phối thu nhập, đồng thời thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc. Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 3 Đề án kiểm toán - Rủi ro đối với chỉ tiêu doanh thu xẩy ra theo nhiều chiều hớng khác nhau có thể bị ghi tăng, ghi giảm hoặc vừa tăng vừa giảm theo ý đồ của doanh nghiệp hoặc một số cá nhân. Vì vậy kiểm toán doanh thu tơng đối tốn kém mất thời gian. Với chức năng xác minh và bầy tỏ ý kiến đối với các thông tin tài chính nói chung và các thông tin về doanh thu nói riêng thì kiểm toán viên không thể không xem xét tới những đặc điểm của doanh thu và ảnh hởng của nó đến việc lập kế hoạch thiết kế các phơng pháp kiểm toán sao cho có hiệu quả. 1.3/ Mục tiêu kiểm toán doanh thu Kiểm toán doanh thu là một phần của chơng trình kiểm toán tài chính nên nó có những mục tiêu đặc thù tơng ứng với các mục tiêu chung của kiểm toán tài chính nh sau: CSDL Các mục tiêu đối với n.vụ Các mục tiêu đối với số d Tính hữu hiệu - Các n.vụ thu tiền đã ghi sổ trong kỳ đại diện cho số tiền đã nhận trong kỳ. - Các n.vụ điều chỉnh doanh thu đã ghi sổ đại diện cho các khoản giảm giá, bớt giá, hàng bán bị trả lại, dự phòng số d nợ khó đòi đã đợc phê duyệt trong kỳ. - Tài khoản phải thu khách hàng đai diện cho số tiền mà KH nợ tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. - Tài khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi là một ớc tính hợp lý, vì sự khác nhau giữa tổng số khoản phải thu với giá trị có thể thu hồi từ các khoản phải thu đó. Tính trọn vẹn Tất cả các nghiệp vụ tạo ra doanh thu và các n.vụ điều chỉnh doanh thu đã xảy ra trong kỳ đều đợc ghi sổ đầy đủ. Tài khoản phải thu khách hàng bao gồm đầy đủ số nợ cần thu từ KH tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán. Quyền và nghĩa vụ Doanh nghiệp có toàn quyền đối với các khoản doanh thu thu đ- ợc. Tài khoản phải thu KH tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán đại diện quyền hợp pháp về việc đòi KH phải thanh toán số nợ. Tất cả các n.vụ doanh thu và - Tài khoản phải thu khách Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 4 Đề án kiểm toán Đo lờng và tính giá điều chỉnh doanh thu đều đợc tính đúng, tổng hợp, cộng dồn và chuyển sổ chính xác. hàng đại diện cho công nợ phải thu của KH tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán và phù hợp với số tổng hợp trên sổ cái - Tài khoản dự phòng nợ khó đòi là một ớc tính hợp lý vì sự khác nhau giữa tổng số khoản phải thu với giá trị có thể thu hồi từ các khoản phải thu đó. Trình bày và báo cáo Các n.vụ doanh thu phải đợc trình bày chính xác và hợp lý trên báo cáo tài chính đúng chế độ quy định TK phải thu KH phải đợc xét và phân loại đúng đắn trên BCĐkiểm toán và phải khai báo đầy đủ những thông tin trọng yếu về các khoản phải thu KH 1.4/ Yêu cầu của kiểm toán doanh thu Việc kiểm toán doanh thu phải đạt đợc những yêu cầu sau: - Thu thập bằng chứng chứng minh việc hạch toán doanh thu và hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp đã đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và đúng quy định của Nhà nớc. - Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán phản ánh đầy đủ trong sổ kế toán. - Thu thập bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh về doanh thu đã hạch toán và đợc phân loại chính xác, đã đợc tính toán đúng đắn và có thực. II/ các sai phạm thờng gặp khi kiểm toán doanh thu Sở dĩ vấn đề các sai phạm thờng gặp khi kiểm toán doanh thu đợc trình bày riêng thành một mục lớn vì doanh thu là một chỉ tiêu có số lợng Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 5 Đề án kiểm toán xảy ra sai phạm lớn nhất. Các sai phạm này có thể do khách quan hoặc chủ quan và đợc thể hiện dới nhiều chiều hớng khác nhau. Một công ty danh tiếng thờng chú ý tăng uy tín của mình. ở đây xu h- ớng khai tăng thờng xảy ra nhiều hơn xu hớng dấu diếm doanh thu. Tuy nhiên, không loại trừ các trờng hợp, đặc biệt là các công ty kinh doanh theo kiểu chụp giật hoặc tạo lỗ tình thế vẫn có xu hớng dấu diếm doanh thu và thu nhập . Do vậy trong quá trình kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên th ờng gặp những rủi ro sau: 2.1/ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu cha đủ yếu tố xác định là doanh thu nh qui định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Có thể xảy ra một số các trờng hợp sau: - Ngời mua đã ứng trớc nhng doanh nghiệp cha xuất hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho ngời mua. - Ngời mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ cha hoàn thành và ngời mua cha chấp nhận thanh toán. - Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai đã làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán. 2.2/ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế. Trờng hợp này đợc biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp cha hạch toán vào doanh thu hết cáckhoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu nh qui Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 6 Đề án kiểm toán định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. Có thể xảy ra một số các trờng hợp sau: -Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhng đơn vị cha thanh toán hoặc đã thanh toán nhầm váo các tài khoản khác (không hạch toán vào doanh thu bán hàng). - Các khoản thu nhập về hoạt động tài chính và thu nhập bất thờng đã thu đợc nhng đơn vị cha hạch toán hoặc đã hạch toán vào các tài khoản khác (không hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập hoạt động bất thờng). - Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai đã làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán. - Tổ chức hạch toán chuyển dt những mặt hàng (nhóm hàng)có thuế suất cao thành nhóm mặt hangf có thuế suất thấp. - Không hạch toán doanh thu bán hàng trong các trờng hợp: hàng đổi hàng, dùng sản phẩm hàng hoá trả lơng, thởng cho công nhân viên cức hoặc chi cho các quỹ của doanh nghiệp theo chế độ kế toán quy định. Theo luật thuế doanh thu, phải hạch toán vào doanh thu bán hàng các khoản nói trên theo giá bán của mặt hàng cùng loại, cùng thời điểm - Doanh nghiệp bán hàng thu ngoại tệ, đã cố tình sử dụng tỷ giá thực tế thấp hơn so với quy định để làm giảm bớt doanh thu trốn thuế. - Một số đơn vị kinh doanh thơng nghiệp bán buôn và bán lẻ, khi có nghiệp vụ bán lẻ nhng chỉ hạch toán doanh thu (TK 511) theo giá bán buôn, phần chênh lệch đợc ghi giảm chi phí SXKD, hoặc ghi khống một khoản công nợ hoặc ghi tăng thu nhập bất thờng. - Một số doanh nghiệp sản xuất dấu doanh thu, trốn lậu thuế bằng ph- ơng pháp giả mạo hoạt động và hạch toán doanh thu nh một đơn vị nhận gia công, doanh thu chỉ là phần tiền công đợc hởng mà không phải là toàn bộ tiền Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 7 Đề án kiểm toán bán hàng thu đợc. Phần chênh lệch giữa giá bán và gia công, các doanh nghiệp hạch toán nh một khoản ngời mua ứng trớc hoặc một khoản công nợ phải trả. - Nhiều doanh nghiệp bán hàng theo phơng thức trả chậm nhng lại làm thủ tục và hạch toán theo phơng thức bán hàng đại lý, chỉ hạch toán doanh thu theo phần hoa hồng đợc hởng. Đây là hiện tợng khá phổ biến xảy ra trong các doanh nghiệp thơng mại dịch vụ hiện nay. - Một số doanh nghiệp khi bán hàng, không hạch toán doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả. - Doanh nghiệp thực hiện khoán gọn lô hàng, thu về theo mức khoán kết quả, có phản ánh doanh thu để nộp thuế nhng không đầy đủ. - Doanh nghiệp thực hiện khoán gọn lô hàng, chỉ thu tiền lãi của cán bộ đi thực hiện lô hàng, các khoản doanh thu và kết quả đều để ngoài sổ kế toán. - Một số doanh nghiệp kinh doanh thơng nghiệp đợc phép nộp thuế doanh thu trên chênh lệch giá mua và giá bán thờng tìm cách trốn thuế bằng cách rút khoản chênh lệch này. Cách thức phổ biến các doanh nghiệp thờng áp dụng là: + Làm giả thủ tục mua tại kho ngời bán, đa một số khoản chi phí vào giá mua. + Dùng hình thức khoán thu kết quả nhng chủ động đua giá bán lên sát thị trờng, vì thuế chỉ thu trên khoản kết quả mà doanh nghiệp thu đợc. Việc hạch toán doanh thu nh trên có nhiều nguyên nhân, nhng nguyên nhân chủ yếu là do nhân viên kế toán cha hiểu biết đầy đủ quy định về doanh thu hoặc do trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán yếu, hoặc vì lợi ích của cá nhân hoặc doanh nghiệp trong việc trốn lậu thuế, biển thủ . III/ trình tự kiểm toán doanh thu 1/ Kiểm toán doanh thu 1.1/ Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 8 Đề án kiểm toán Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán nhằm thu đợc các bằng chứng về thiết kế cơ cấu hoạt động kiểm soát nội bộ và các hoạt động kiểm soát đó của khách hàng có phù hợp trong việc phát hiện, ngăn ngừa và sửa chữa các sai sót đáng kể hay không. Nh đã biết, mục tiêu của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là nhằm giảm đến mức tối thiểu mức độ thu thập bằng chứng kiểm toán chi tiết, bằng việc sử dụng kết quả kiểm tra của hệ thống kiểm soát nội bộ. Việc này sẽ làm giảm chi phí kiểm toán và thời gian của cuộc kiểm toán. Sau đây ta có sơ đồ về hoạt động kiểm soát nội bộ (Sơ đồ 1) Trong kiểm toán doanh thu, soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thể hiện thông qua các công việc sau: - Xem xét các qui định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về bán hàng và cung cấp dịch vụ về doanh thu và ghi nhận doanh thu - Kiểm tra tuân thủ các qui định của Nhà nớc và của doanh nghiệp về bán hàng và cung cấp dịch vụ về doanh thu và ghi nhận doanh thu - Trong việc soát xét hệ thống nội bộ đặc biệt chú ý đến việc soát xét các qui định, việc hớng dẫn chỉ đạo, kiểm tra việc thực hiện các qui định và các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với các nghiệp vụ bán hàng, cung cấp dịch vụtừ khâu nghiên cứu yêu cầu của khách hàng, khả năng cung cấp của đơn vị, nội dung hợp đồng mua bán, cung ứng dịch vụ, phơng thức giao hàng, cung ứng dịch vụ, hạch toán bán hàng, cung ứng dịch vụ, qui định theo dõi công nợ, thanh toán tiền hàng, tiền công dịch vụ. Thực hiện kiểm tra mẫu (có thể chọn mẫu ngẫu nhiên) để đánh giá đúng thực trạng tình hình tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ bán hàng-thu tiền. Sơ đồ 1: Sơ đồ đánh giá hoạt động kiểm soát nội Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 9 khả năng dựa vào ksnb khả năng dựa vào ksnb kiểm tra sự vận hành kiểm tra sự vận hành nghiên cứu rủi ro về xây dựng và các giải pháp thay thế nghiên cứu rủi ro về xây dựng và các giải pháp thay thế Vận hành tốt hay không ? Vận hành tốt hay không ? nghiên cứu rủi ro vận hành và các gjải pháp thay thế nghiên cứu rủi ro vận hành và các gjải pháp thay thế Đánh giá cuối cùng về kiểm soát nội bộ Đánh giá cuối cùng về kiểm soát nội bộ ý kiến và lời khuyên ý kiến và lời khuyên chương trình kiểm tra số liệu tài khoản chương trình kiểm tra số liệu tài khoản lập kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán hiểu biết về hệ thống và các thủ tục kiểm soát NB - tìm hiểu - kiểm tra tính phù hợp hiểu biết về hệ thống và các thủ tục kiểm soát NB - tìm hiểu - kiểm tra tính phù hợp đánh giá công tác kiểm soát nội bộ đánh giá công tác kiểm soát nội bộ Đề án kiểm toán không 1.2/ Thực hiện các thủ tục khảo sát và kiểm tra chi tiết doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản Thực hiện thủ tục kiểm tra việc lập, luân chuyển sử dụng hoá đơn bán hàng đợc lập, ghi chép đầy đủ, chính xác các yếu tố cần thiết, luân chuyển và sử dụng qui định. Thông thờng nội dung kiểm tra gồm: Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 10 không khôngcó có [...]... tiêu kiểm toán doanh thu 4 1.4/ Yêu cầu của kiểm toán doanh thu .5 II/ các sai phạm thờng gặp khi kiểm toán doanh thu 5 2.1/ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế 6 2.2/ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu thực tế 6 III/ trình tự kiểm toán doanh thu 8 1/ Kiểm toán doanh thu ... thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B Công việc thực hiện sau khi kiểm toán Công việc thực hiện sau khi kiểm toán 18 Đề án kiểm toán Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 19 Đề án kiểm toán công việc thực hiện trớc khi kiểm toán Đánh giá, kiểm soát và xử lý rủi ro của cuộc kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán Lập và thảo luận các điều khoản... .8 2/ Kiểm toán thu nhập hoạt động tài chính 15 3/ Kiểm toán thu nhập bất thờng 16 các công việc thực hiện khi tiến hành kiểm toán doanh thu tại công ty kiểm toán việt nam 17 I/ vài nét khái quát chung về công ty kiểm toán việt nam 17 II/ Các công việc thực hiện khi kiểm toán doanh thu 18 Phầniii 30 bài học kinh nghiệm khi kiểm toán doanh thu. .. hoạch kiểm toán cụ thể Xác định rủi ro tài khoản và rủi ro tiềm tàng Xác định bằng chứng kiểm toán Mô hình về độ tin cậy của kiểm toán Ma trận kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán cho từng tài khoản Kế hoạch kiểm tra hệ thống kế hoạch kiểm tra chi tiết Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B 22 Đề án kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể đối với doanh thu bán hàng Do hạn chế về. .. đợc ghi đúng kỳ 6/ Kiểm tra tính đúng kỳ của hàng bán trả lại (Cutoff) 7/ Kiểm tra doanh thu phát sinh với bên liên quan Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B Đề án kiểm toán 8 /Kiểm tra doanh thu phát sinh bằng ngoai tệ Kiểm tra việc hạch toán lãi lỗ tỷ giá liên quan tới doanh thu phát sinh 9 /Kiểm tra doanh thu bán phế liệu và các thủ tục liên quan Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B Đề án kiểm toán Phầniii bài học... kiểm toán, trong giai đoạn này kiểm toán viên cần: 1/ Kiểm tra các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu - Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong việc áp dụng các thủ tục, chính sách ghi nhận doanh thu - Xem xét việc phân loại các tiểu nhóm dt sau: + Doanh thu trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh + Doanh thu bán hàng nội bộ + Doanh thu với các bên liên quan + Doanh thu hàng gửi bán + Doanh thu. .. kiểm toán số 2, 3, 5, 6 /1999 4) Tạp chí tài chính số 8 /1998 5) Tạp chí phát triển kinh tế số 93 /1998 Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B Đề án kiểm toán Mục lục lời nói đầu .1 lý luận chung về kiểm toán doanh thu .2 I/ doanh thu với vấn đề kiểm toán .2 1.1/ Bản chất của doanh thu 3 1.2/ Đặc điểm của nghiệp vụ doanh thu 3 1.3/ Mục tiêu kiểm. .. hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính - Đối với hoạt động cho thu tài sản chỉ đợc hạch toán vào thu nhập hoạt động tài chính các khoản thu đợc về tiền thu phát sinh trong kỳ hạch toán đó Trờng hợp ngời thu trả tiền thu trớc cho nhiều kỳ thì phải hạch toán số tiền nhận trớc vào doanh thu nhận trớc 3/ Kiểm toán thu nhập bất thờng Mục đích của kiểm tra các khoản thu nhập bất là nhằm xem xét các. .. - So sánh giữa doanh thu kế hoạch và doanh thu thch hiện (theo từng tháng, từng quý) so sánh doanh thu giữa các Nguyễn Hồng Anh - Các khoảm phải thu cha đợc phê - Báo cáo thừa hoặc thiếu nợ phải thu khó đòi Kiểm Toán 40B 14 Đề án kiểm toán niên độ liền nhau (theo từng tháng, từng quý) - So sánh tỷ lệ doanh thu bị trả lại, chiết khấu giảm giá trên tổng doanh thu cả năm kiểm toán với các năm trớc - So... nghiệp vụ đợc kiểm toán viên đánh giá khả năng sai phạm lớn thì cần phải thu thập nhiều bằng chứng và ngợc lại một nghiệp vụ kiểm toán viên đánh giá ít có sai phạm xảy ra thì cần thu thập ít bằng chứng hơn Nguyễn Hồng Anh Kiểm Toán 40B Đề án kiểm toán Khi kiểm toán doanh thu bán hàng, kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng sau: + Leadsheet: Phản ánh số d đầu kỳ/ cuối kỳ các TK + Các chính sách . công tác kiểm toán doanh thu. phần i lý luận chung về kiểm toán doanh thu I/ doanh thu với vấn đề kiểm toán. Theo quy định hiện hành, doanh thu của doanh. của kiểm toán doanh thu cùng với kiến thức đợc học ở nhà trờng, em quyết định chọn đề tài Bàn về vấn đề kiểm toán doanh thu tại các doanh nghiệp.