70730

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 lời mở đầu Sau hơn ba năm thực hiện ( từ 01/01/1999) dến nay, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã góp phần to lớn vào sự phát triển kinh tế của đất nớc: khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng và phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định và ngày càng tăng cho ngân sách nhà nớc (NSNN). Nhng gần đây trên một số phơng tiện thông tin đại chúng đã chính thức công bố con số thất thoát lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế thuế GTGT. Vậy bản chất của những con số thất thu khổng lồ trên là gì, nguyên nhân vì sao và trách nhiệm của các bên có liên quan nh thế nào? Đi tìm câu trả lời cho thực trạng này ngời ta thấy phần lớn các bên đều qui kết trách nhiệm cho công tác hoàn thuế GTGT. Về phía ngành thuế có các lí do sau: Do doanh nghiệp trốn lậu thuế, khai man để đợc hoàn thuế, do một số qui định chủ quan về việc hoàn thuế làm sai lệch bản chất của thuế GTGT. Còn về phía các doanh nghiệp, họ đánh giá cơ chế hoàn thuế hiện nay còn quá nhiều bất cập, từ khi kê khai cho đến khi chính thức nhận đợc văn bản hoàn thuế của cơ quan thuế là cả một quãng thời gian dài, đấy là cha kể đến những thủ tục r- ờm rà và máy móc của cán bộ thuế trong khâu kiểm tra hoá đơn chứng từ cũng nh một phần không nhỏ lợng vốn của doanh nghiệp bị nhà nớc chiếm dụng đợc nguỵ biện bằng cách chờ hoàn thuế. Những lí do trên đã khiến không ít ngời băn khoăn: Liệu có phải đã đến lúc thuế GTGT bộc lộ những nhợc điểm của nó? Hoặc phải chăng thuế GTGT chỉ có duy nhất một u điểm là tránh sự trùng lặp thuế đánh chồng lên thuế của thuế doanh thu? Hay các nhà hoạch định chính sách của ta đã quá lạm dụng yếu tố chủ quan nhằm điều chỉnh thuế GTGT mà theo họ là để phù hợp với tình hình 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 và mức độ phát triển nển kinh tế của Việt Nam ? Đó không phải là những câu hỏi dễ trả lời. Trớc thực tế này, tôi đã chọn đề tài Bàn về công tác quản lý và hạch toán hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp không phải với một tham vọng là sẽ tìm ra một giải pháp tối u khắc phục đợc tình trạng thất thu từ hoàn thuế và hợp lý hoá công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp mà xuát phát từ mong muốn đợc hiểu rõ bản chất của công tác hoàn thuế GTGT và có thể tìm ra một số giải pháp nhằm khắc phục đợc phần nào của thực trạng nêu trên. Do đó, đề án này có kết cấu nh sau: Phần I: Lý luận chung về thuế GTGT gồm: A. Khái quát về luật thuế GTGT. B. Khái quát chung về những quy định trong hoàn thuế GTGT. Phần II: Thực trạng và giải pháp cho công tác hoàn thuế GTGT trong các doanh nghiệp. Qua đây, tôi xin trân trọng cảm ơn thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng đã giúp tôi hoàn thiện đề án nghiên cứu khoa học này. Do kiến thức và thời gian nghiên cứu có hạn, đề án không tránh khỏi những thiếu sót. Rất mong nhận đợc sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn để đề án này thực sự mang tính khoa học. 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Phần i: lý luận chung về thuế GTGT A. Khái quát về luật thuế GTGT: Thuế GTGT (VAT- Value Added Tax) là một loại thuế gián thu tính trên giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ qua mỗi khâu luân chuyển. Ra đời đầu tiên ở Pháp, đến nay thuế GTGT đã đựoc áp dụng trên 100 nớc bởi những u việt trong phơng pháp tính thuế của nó. ở Việt Nam, thuế GTGT đã đợc Quốc hội khoá IX, kì họp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 để thay thế cho thuế doanh thu đợc áp dụng từ năm 1990. Vậy thuế GTGT là gì, đối tọng và phơng pháp tính ra sao? Xin lần lợt xem xét: I. Định nghĩa về thuế GTGT: Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh trên phần giá tri gia tăng của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng. II. Căn cứ tính thuế và phơng pháp tính thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. 1. Giá tính thuế: Đợc qui định tại điều 7 luật thuế GTGT và điều 6 của nghị định số 79/2000/NĐ-CP. 2. Thuế suất thuế GTGT Đợc qui định tại điều 8 luật thuế GTGT và điều 7 nghị định số 79/2000/NĐ-CP của chính phủ. Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng gồm 4 mức nh sau: 0%, 5%, 10%, 20%. Trong đó, đối tợng chịu mức thuế suất 0% hiện đã có một số sửa đổi, bố sung chi tiết theo thông t số 82/2002/TT-BTC. 3. Phơng pháp tính thuế: 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai ph- ơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng. Trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc đá quí ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này dể tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng. Đối tợng áp dụng và việc xác định thuế phải nộp theo từng phơng pháp nh sau: 3.1. Phơng pháp khấu trừ thuế: Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp đợc xác định theo công thức : Số thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra đợc khấu trừ Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ trong nớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế đợc thể hiện trên sơ đồ sau đây: 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đối với hàng hoá dịch vụ mua trong nớc. Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156 Mua hàng hoá, vật t nhập kho ( giá thanh toán) ( giá vốn thực tế cha có thuế GTGT) Tk 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Tk 627, 641, 642 Mua hàng hoá, vật t sử dụng ngay cho sxkd. Chiết khấu thơng mại, giảm giá, hàng trả lại khi mua hàng Với hàng hoá, vật t nhập khẩu ta có sơ đồ sau: Tk 331, 111, 112 Tk 156( 152, 153, 211) Giá mua và chi phí thu mua thuế nk TK3333 TK133 5 TK3333 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thuế GTGT phải nộp Khi bán đợc hàng, doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT đầu ra là một trong những căn cứ để xác định thuế GTGT phải nộp: Tk 133 Tk 33311 Khấu trừ VAT đầu vào (1) Tk 111, 112 Nộp thuế(2) Tk 721 Khoản đợc giảm thuế (3) Hiện nay, theo quy định mới thì tại (3) (khoản đợc giảm thuế) đợc hạch toán vào TK 711, khi đó ta có định khoản: Nợ TK 33311 Có TK 711 3.2. Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng đợc xác định nh sau: Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT phải = của hàng hoá dịch x GTGT của những nộp vụ chịu thuế hàng hoá, dịch vụ đó 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Trong đó: GTGT Giá thanh toán Giá thanh toán của của = của hàng hoá _ hàng hoá, dịch vụ hàng hoá dịch vụ dịch vụ bán ra mua vào Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ bán ra là giá bán thực tế bên mua phải thanh toán cho bên bán, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả. Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng của hàng hoá dịch vụ bán ra đợc xác định bằng giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào( giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở sản xuất kinh doanh đã dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra Trình tự kế toán mua hàng hoá, vật t, dịch vụ nhập khẩu, hoặc trong nớc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT áp dụng phơng pháp thuế GTGT trực tiếp nh sau: Tk 111, 112, 331 Tk 152, 153, 156 Giá thanh toán( gồm cả thuế GTGT) Tk 33312 Thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu Khi phản ánh thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp ta có sơ đồ: Tk 3331 Tk 6425 Thuế GTGT đầu ra phải nộp 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Nhng hiện nay, theo thông t 89/2002/TT- BTC thì mục này lại đợc hạch toán làm giảm doanh thu chứ không phải làm giảm chi phí nh trên: Nợ TK 511 Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp B. Khái quát chung những qui định trong hoàn thuế GTGT I. Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT : 1. Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đ- ợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau: a. Cơ sở kinh doanh trong ba tháng liên tục trở lên( không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kế số đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra đợc hoàn thuế. b. Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế. 2. Đối với cơ sở mới thành lập, đầu t tài sản mới đã đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. 3. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa. 4. Cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. 5. Việc hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA nh sau: - Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại mua hàng hoá, dịch vụ từ các nhà cung cấp trong nớc có thuế GTGT để sử dụng cho cácd dự án này. - Nhà thầu chính thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng vốn ODA không hoàn lại cung cấp các hàng hoá dịch vụ cho các dự án sử dụng ODA không hoàn lại. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 6. Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam. Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định tại mục I này phải là đối tợng lu giũ sổ sách, chứng từ kế toán và có Tài khoản Tiền gửi tại ngân hàng. 7. Đối tợng đợc hởng u đãi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh về u đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hoá, dịch vụ tại Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT. 8. Phân loại đối tợng hoàn thuế: a. Đối tợng áp dụng kiểm tra, thanh tra trớc khi hoàn thuế: - Cơ sở kinh doanh mới thành lập có thời gian kinh doanh dới một năm, đề nghị hoàn thuế lần đầu. - Cơ sở kinh doanh đã có các hành vi vi phạm gian lận về thuế GTGT. - Cơ sở kinh doanh xuất khẩu hang hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ hải sản cha qua chế biến theo đờng biên giới, đất liền. - Cơ sở kinh doanh chia tách, giải thể, phá sản. b. Đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau: là các đối tợng không thuộc đối tợng quy định tại điểm 8a trên đây. c. Các trờng hợp đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đầy đủ đúng quy định nhng đang trong giai đoạn bị điều tra, khởi tố và các hành vi gian lận về thuế GTGT theo quyết định của các cơ quan chức năng thì tạm thời dừng việc xem xét giải quyết việc hoàn thuế đến khi có quyết định xử lý. Trờng hợp cơ sở kinh doanh có hành vi gian lận về thuế GTGT, thuộc đối t- ợng áp dụng kiểm tra trớc khi hoàn thuế sau thời gian 12 tháng nếu đã chấp hành tốt các quy định của luật thuế, chế độ quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ sẽ đợc áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau. Cơ quan thuế xem xét cụ thể trờng hợp này. 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 II. Hồ sơ hoàn thuế GTGT. 1. Cơ sở hoàn thuế GTGT gồm: - Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT. - Bảng kê khai tổng hợp thuế. - Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra ( mẫu số 02, 03, 04/GTGT). - Trờng hợp hoàn thuế theo quy định (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nớc ngoài và của doanh nghiệp chế xuất) thì phải có bảng kê các hồ sơ có chữ ký và đóng dấu của cơ sở. Trờng hợp việc kê khai thuế hàng tháng đã đầy đủ và chính xác, phù hợp với Bảng kê khai tổng hợp, cơ sở không phải nộp Bảng kê hàng hoá - dịch vụ để mua vào, bán ra các tháng đề nghị hoàn thuế. Trờng hợp có điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, thuế GTGT đầu ra của các tháng trong thời gian hoàn thuế, số thuế điều chỉnh phải giải trình rõ lý do. 2. Hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở kinh doanh khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa gồm: - Công văn đề nghị hoàn thuế GTGT nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc. - Quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản của cấp có thẩm quyền. - Quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập giải thể. III. Đối tợng đợc hoàn thuế GTGT có trách nhiệm: 1. Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cơ quan thuế. 2. Trờng hợp hồ sơ không rõ ràng hoặc không đầy đủ, cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ hoặc giải trình thì cơ sở đề nghị hoàn thuế phải cung cấp hồ sơ bổ sung hoặc giải trình theo yêu cầu của cơ quan thuế. 3. Ngoài các hồ sơ phải gửi đến cơ quan thuế theo quy định, các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế, các đối tợng đợc hoàn thuế phải lu giữ đầy đủ tại cơ sở. 10 123doc.vn