quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán Á Châu phần 5

quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty TNHH kiểm toán Á Châu phần 5

2.2.4.3/ Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Theo thường lệ thì trước khi kết thúc công việc kiểm toán, KTV bàn giao sổ sách chứng

từ, tài liệu mà khách hàng cung cấp và riêng đối với khoản mục TSCĐ thì KTV trao đổi với khách hàng về những TSCĐ bị mất, những TSCĐ không đủ điều kiện ghi nhận, và những bút toán điều chỉnh

Sau khi hoàn tất chương trình kiểm toán, trưởng nhóm soát xét lại những công việc do KTV thực hiện thông qua giấy tờ làm việc nhằm mục đích đảm bảo các bằng chứng đã thu thập đánh giá có khả năng mô tả một cách đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm tra sự phù hợp trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán - kiểm toán, đảm bảo các mục tiêu kiểm toán đã được thõa mãn, khẳng định các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên BCKT Qua việc soát xét thì trưởng nhóm đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV phần hành TSCĐ thực hiện khá đầy đủ và đã nêu những thông tin cần thiết về đối tượng, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ đã hoàn thành

Đồng thời KTV soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC thì KTV không thấy có những vấn đề phát sinh gây ảnh hưởng trọng yếu

Sau đó KTV lập BCKT dự thảo và trình lên Giám đốc Công ty và không có vấn đề gì phát sinh nên được thông qua và BCKT chính thức được phát hành

2.3/ Nhận xét về công ty và quá trình kiểm toán TSCĐ tại công ty kiểm toán Á Châu

Qua quá trình thực tập tại Công ty Á Châu, người viết so sánh giữa lý thuyết đã học và thực tiễn tại Công ty Á Châu và xin đưa ra một số nhận xét sau:

2.3.1/ Nhận xét về công ty

2.3.1.1/ Ưu điểm

 Công ty mặc dù mới thành lập nhưng đã sớm hòa nhập với trình độ kiểm toán cả nước Công ty đã và đang kiểm toán cho nhiều doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực hoạt động khác nhau Điều đó đã góp phần không nhỏ vào việc tăng thêm kinh nghiệm cho các KTV tại công ty

 Công ty luôn cập nhật các văn bản pháp luật, nắm bắt nhanh chóng và kịp thời hệ thống chính sách tài chính, sự thay đổi của các chính sách thuế đã được Công ty thực hiện một cách triệt để và có hiệu quả Qua đó các nhân viên của Công ty có thể nắm vững các chế độ chính sách ban hành mới nhất nên chất lượng dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng được nâng cao, được khách hàng tín nhiệm

 Dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Công ty đã có văn bản chính thức chung về quy trình thực hiện hợp đồng kiểm toán BCTC Điều này giúp cho việc triển khai kế hoạch kiểm toán được nhanh chóng thuận lợi vì hạn chế công việc kiểm toán phụ thuộc nhiều vào sự xét đoán của KTV

 Các thành viên chủ chốt của công ty đã từng cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán BCTC và kiểm toán quyết toán vốn đầu tư cho các công ty có vốn đầu tư lớn, hoạt động ở nhiều lĩnh vực khác nhau Đồng thời công ty cũng có đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm, có tinh thần đoàn kết và làm việc nghiêm túc đã góp phần tạo điều kiện cho công ty có những bước phát triển vững chắc

 Với mục tiêu ngày càng nâng cao uy tín nghề nghiệp và tạo chổ đứng ngày càng vững chắc trong môi trường kiểm toán, công ty luôn duy trì và tạo quan hệ tốt với khách hàng trước, trong và sau cuộc kiểm toán

 Chính sách tuyển dụng nhân viên mới của công ty được thực hiện rất nghiêm túc, điều này đảm bảo cho công ty có được đội ngũ nhân viên có khả năng làm việc phù hợp với đặc thù của ngành kiểm toán và của công ty

 Mặc khác, công ty đã và đang thực hiện việc đào tạo đội ngũ nhân viên trẻ nhằm nâng cao trình độ chuyên môn cho họ, tạo điều kiện cho nhân viên trao đổi sự hiểu biết của mình với nhau để nâng cao trình độ và kỹ năng nghề nghiệp

 Với tinh thần làm việc tích cực, trong công việc các nhân viên phối hợp với nhau một cách nhịp nhàng và luôn luôn học hỏi tiếp thu những cái mới, tiếp thu những điều mới trong thực tế Điều đó đã tạo nhiều cơ hội cho các thành viên mới học tập nghiên cứu và tự tích lũy kinh nghiệm cho mình Hơn nữa các KTV đi trước luôn giúp đỡ hướng dẫn nhiệt tình cho các KTV mới chưa có nhiều kinh nghiệm

 Việc thu thập bằng chứng của công ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán – kế toán Việt Nam nên đáp ứng được yêu cầu kiểm toán trong điều kiện kinh tế hiện nay

 Quy trình kiểm toán của công ty với việc thực hiện các thử nghiệm cơ bản được công

ty thực hiện khá đầy đủ

 Sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty yêu cầu các KTV lưu lại các file hồ sơ ghi nhận quá trình làm việc Việc lưu hồ sơ sẽ giúp cho các KTV khác có thể nghiên cứu, tìm hiểu, rút ra được những kinh nghiệm trong những lần kiểm toán sau

 Ngoài ra, sau khi lập BCKT thì Công ty có quy định cụ thể về việc rà soát các BCKT phát hành bằng tiếng anh Mỗi một hồ sơ kiểm toán được rà soát lại bởi trưởng phòng kiểm toán, là những người có nhiều kinh nghiệm Như vậy giữa người đảm trách cuộc kiểm toán và người kiểm tra có sự độc lập với nhau

 Khi kết thúc một cuộc kiểm toán thì KTV thường lưu ý với những khách hàng về những sai phạm do sự vô ý, thiếu trách nhiệm của nhân viên đã được phát hiện trong quá trình kiểm toán nhằm rút kinh nghiệm và hoàn thiện hơn trong các cuộc kiểm toán sau này, và điều

đó đã tạo nên uy tín của Công ty với khách hàng

2.3.1.2/ Nhược điểm

 Mặc dù hiện nay hoạt động kiểm toán phát triển và thị trường ngày càng rộng lớn Tuy nhiên, với sự có mặt của hơn 160 công ty kiểm toán trong và ngoài nước cũng đã tạo ra một sức cạnh tranh khá lớn, trong hoàn cảnh công ty mới thành lập nên chương trình kiểm toán chưa hoàn thiện đã gây khó khăn trong việc cạnh tranh với các công ty có quy mô lớn hơn

 Công ty chưa có sự phân công các nhóm kiểm toán theo các lĩnh vực, điều này gây khó khăn cho KTV vì chương trình kiểm toán thuộc nhiều lĩnh vực và nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau, điều này gây khó khăn cho KTV trong việc hiểu rõ về lĩnh vực hoạt động của khách hàng

 Mặc dù Công ty có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp nhưng nhìn vào thực trạng hiện nay thì Công ty đang thiếu nhân sự, đặc biệt đối với lĩnh vực kiểm toán Các KTV phải thực hiện khối lượng công việc ngày càng nhiều trong khi Công ty càng ngày càng phát triển

 Trong công tác kiểm toán, các KTV tại công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và trình

độ của mình để đánh giá và ước lượng các sai sót, các vấn đề cần sự phán đoán nhạy bén

Chẳng hạn như trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, việc đưa ra trình tự các bước cụ thể để xem xét hệ thống KSNB phù hợp với từng ngành, từng loại hình doanh nghiệp với sự giúp đỡ của các công cụ tìm hiểu như bảng câu hỏi, sơ đồ…ít được thực hiện trong quá trình kiểm toán… vì hầu như các khách hàng được công ty kiểm toán là những doanh nghiệp chưa có hệ thống KSNB (do quy mô những doanh nghiệp nhỏ nên chưa nhất thiết phải có hệ thống KSNB) Do

đó đối với các khách hàng có hệ thống KSNB, KTV đặt câu hỏi dựa vào kinh nghiệm của mình

từ đó đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Và trên cơ sở đó KTV ước lượng rủi ro kiểm toán Điều này gây khó khăn, lúng túng cho các KTV tập sự Các KTV cần một khoảng thời gian dài thông qua quá trình thực tiễn làm việc tích lũy thì mới có thể có được trình độ và kinh nghiệm để có những đánh giá và ước lượng như thế

 Thông thường khi tiến hành kiểm toán, do ảnh hưởng giữa mối tương quan giữa lợi ích và chi phí, cụ thể là mức phí, thời gian và lượng KTV thõa thuận trong hợp đồng nên số dư đầu kỳ không được kiểm tra lại mà chỉ căn cứ vào BCKT năm trước, trừ trường hợp có những nghiệp vụ mà KTV cho là bất thường

 Việc xác định mức trong yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch và chiến lược kiểm toán, các KTV chỉ đề ra mức trọng yếu chung cho toàn bộ các khoản mục trên BCTC mà chưa có sự xác lập mức trọng yếu cho từng khoản mục và trong hồ sơ kiểm toán cũng không giải thích rõ căn cứ nào mà KTV lại chọn mức trọng yếu như vậy Công ty chưa có chính sách thống nhất về việc đánh giá mức trọng yếu nên việc xác định mức trọng yếu tùy thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của mỗi KTV Các hồ sơ kiểm toán thường không lưu các biểu đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán chưa được KTV thể hiện trên văn bản Khi lập kế hoạch kiểm toán thì KTV chính sẽ nêu những vấn

đề cần chú ý cho trợ lý kiểm toán và yêu cầu họ tiến hành công việc theo sự lưu ý của KTV chính

 Trưởng nhóm hiểu rõ tình hình của Công ty khách hàng, các điểm mạnh yếu nhưng trong khi đó các trợ lý kiểm toán thì không nắm rõ các thông tin này, trợ lý kiểm toán chỉ thực hiện kiểm toán từng khoản mục theo khuôn mẫu và các bước có sẵn, ít có sự linh động trong việc phối hợp các phương pháp thu thập bằng chứng với nhau

 Chương trình kiểm toán của công ty đang áp dụng còn mang tính chất chung chung tổng quát, chưa cụ thể; chưa xây dựng được các quy trình kiểm toán riêng cho từng ngành, từng loại hình công ty Vấn đề này cũng gây nhiều khó khăn cho KTV trong việc triển khai kế hoạch kiểm toán, đặc biệt đối với khách hàng mới và có đặc thù kinh doanh Điều đó có thể làm cho chất lượng cuộc kiểm toán không được đảm bảo và có thể dẫn đến rủi ro cao

 Mặc dù kế hoạch kiểm toán đã được xây dựng biểu mẫu chung nhưng đây không phải

là một thủ tục bắt buộc đối với các cuộc kiểm toán nên các KTV thường ít chú trọng đến việc phân tích BCTC một cách có hệ thống trước khi tiến hành kiểm toán khách hàng với lý do là hạn chế thời gian trong mùa kiểm toán Trong khi đó nếu công việc này được thực hiện một cách triệt để thì sẽ tạo rất nhiều thuận lợi cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán khách hàng, vừa tiết kiệm thời gian vừa hạn chế được rủi ro cho cuộc kiểm toán

 Nhiều cuộc kiểm toán đều thực hiện dựa trên các thử nghiệm cơ bản mà bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát mặc dù trong một số trường hợp rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp Mặc dù thử nghiệm cơ bản được thực hiện khá đầy đủ nhưng chỉ dừng lại ở việc thực hiên thử nghiệm chi tiết, chưa chú trọng nhiều đến các thủ tục phân tích

2.3.2/ Nhận xét về quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty

2.3.2.1/ Ưu điểm

• Đối với giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Chương trình kiểm toán TSCĐ của công ty được thiết lập phù hợp với quy định, chuẩn mực kiểm toán hiện hành, phù hợp với thực tiễn kinh doanh và môi trường pháp luật Việt Nam

 Công ty đã có sự tìm hiểu kỹ khách hàng về các chính sách của công ty, cơ cấu tổ chức… thông qua bảng khảo sát khách hàng  điều này sẽ giúp công ty đánh giá sơ bộ được tình hình của khách hàng như thế nào và có nên ký kết hợp đồng kiểm toán hay không

 Công ty cũng đã đưa ra được mức trọng yếu chung đối với tất cả khoản mục trên BCTC sau đó phân bổ cho các khoản mục tùy thuộc vào việc đánh giá rủi ro là thấp, trung bình, hay cao

 Quy trình kiểm toán TSCĐ được thực hiện dựa trên chương trình kiểm toán đã soạn sẵn Tuy nhiên, tùy thuộc vào tình hình thực tế hoạt động kinh doanh của khách hàng doanh nghiệp, KTV sẽ chủ động bổ sung hoặc loại bỏ những thủ tục kiểm toán không phù hợp Điều này đã giúp cho chương trình kiểm toán sát với thực tế và khi thực hiện sẽ tiết kiệm được chi phí và thời gian kiểm toán

 Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ đã được Công ty thiết lập sẵn, KTV thực hiện theo chương trình sẵn có, điều này giúp KTV dễ dàng thực hiện công việc của mình, và hoàn thành công việc tốt hơn

• Đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Công ty đã xây dựng được một quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ khá đầy đủ về các thử nghiệm cơ bản, đặc biệt là các thử nghiệm chi tiết Mỗi mục tiêu kiểm toán đều có những thử nghiệm phù hợp Quy trình còn nhấn mạnh đến những kỹ thuật cần thiết, hữu hiệu để KTV đặt trọng tâm thực hiện khi kiểm toán

 Quy trình kiểm toán TSCĐ, KTV luôn có sự chứng kiến kiểm kê TSCĐ, xem xét sự luân chuyển của chứng từ, việc ghi chép và hạch toán vào sổ sách kế toán, đặc biệt đối với kiểm toán năm đầu tiên

 Qua việc so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn thì người viết nhận thấy rằng đối với các thử nghiệm chi tiết thì Công ty đã đưa ra một số thử nghiệm như:

- Kiểm tra việc hạch toán nguyên giá TSCĐ hữu hình, vô hình mua dưới hình thức trao đổi xem có phù hợp với VAS 03 và VAS 04 không

- Kiểm tra thuế giá trị gia tăng thu lại được từ cơ quan thuế không được cộng vào nguyên giá TSCĐ

- Tổng hợp khấu hao của các TSCĐ không sử dụng hoặc sử dụng cho mục đích khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh để loại trừ để xác định thu nhập chịu thuế TNDN

- Các thử nghiệm chi tiết liên quan tới việc cam kết, cầm cố, thế chấp TSCĐ

• Đối với giai đoạn hoàn thành kiểm toán

 Các hồ sơ về quy trình kiểm toán các khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng thì được lưu tại file kiểm toán Hồ sơ thường bao gồm các thông tin chung về khách hàng, các tài liệu về chế độ kế toán… Hồ sơ này đã giúp cho những KTV năm tiếp theo nắm bắt được

những thông tin chính của khách hàng Đồng thời việc lưu hồ sơ sẽ giúp cho các KTV khác có thể nghiên cứu, tìm hiểu, rút ra được những kinh nghiệm trong những lần kiểm toán sau

 Hồ sơ kiểm toán của công ty được sắp xếp rõ ràng theo trình tự từng khoản mục kiểm toán, điều này giúp những người khác khi nhìn vào file hồ sơ thì dễ dàng hiểu được chương trình kiểm toán đã được thực hiện như thế nào

 Trưởng nhóm có sự theo dõi chặt chẽ các KTV khác khi KTV thực hiện các khoản mục kiểm toán trên BCTC nói chung, đối với khoản mục TSCĐ nói riêng

2.3.2.2/ Nhược điểm

Hoạt động kiểm toán ra đời và phát triển ở nước ta trong một thời gian cũng chưa lâu và cũng đang thích nghi với điều kiện thực tế của nền kinh tế Vì vậy đối bất kỳ công ty nào cũng không tránh khỏi việc xây dựng chương trình kiểm toán chưa hoàn thiện, và trong bất kỳ cuộc kiểm toán thì cũng có những điểm giới hạn của nó, chẳng hạn như thời gian, chi phí, điều kiện tiếp cận, tình hình của khách hàng, kinh nghiệm của KTV…Do đó chương trình thực hiện kiểm toán ở Công ty cũng không tránh khỏi những sai sót

• Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Công ty vẫn chưa đưa ra được các hướng dẫn cụ thể về việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng về quy trình kiểm toán TSCĐ vì các khách hàng của công ty hầu như là những công ty chưa xây dựng hệ thống KSNB Còn đối với khách hàng có hệ thống KSNB thì việc tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát trong quy trình kiểm toán TSCĐ của các KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của mình để xác định tính hữu hiệu của hệ thống Vì vậy, quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB đối với quy trình TSCĐ vẫn chưa được thực hiện một cách đồng nhất

 Đối với hệ thống bảng câu hỏi trong quy trình kiểm toán TSCĐ, công ty chưa đưa ra được một hệ thống nhằm giúp KTV đánh giá các rủi ro có thể xảy ra, hoặc nếu có bảng câu hỏi thì cũng do KTV tự đưa ra dựa trên kinh nghiệm của mình Đồng thời,KTV cho rằng thông qua việc tiếp xúc với khách hàng và tìm hiểu về các chính sách mà đơn vị áp dụng thì đã đánh giá phần nào về nhận thức của nhà quản lý Nếu không thiết lập đầy đủ chi tiết sẽ có ảnh hưởng đáng kể đối với quy trình kiểm toán

 Đối với khách hàng mới, KTV chỉ dựa vào các thông tin thu thập một cách sơ bộ trong quá trình khảo sát để lập kế hoạch kiểm toán, rồi sau đó khi thực hiện kiểm toán các KTV mới đi sâu tìm hiểu quy trình TSCĐ cụ thể Như vậy sẽ tốn rất nhiều thời gian trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Công ty chưa có sự xác lập mức trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ mà chỉ do KTV dựa vào kinh nghiệm của mình mà đưa ra và trong hồ sơ kiểm toán cũng không giải thích rõ căn

cứ nào mà KTV lại chọn mức trọng yếu như vậy

 Chương trình kiểm toán TSCĐ được xây dựng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp cho nên đôi khi không đáp ứng được yêu cầu kiểm toán cho những doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc trưng như ngành công nghiệp, xây lắp…Việc đánh giá giá trị còn lại và tầm quan trọng của nó vẫn chưa được quan tâm (do tình hình thực tế tại Việt Nam, việc đánh giá giá trị có thể thu hồi của tài sản vẫn chưa được áp dụng rộng rãi)

 Trong quy trình kiểm toán TSCĐ, công ty vẫn chưa có thủ tục kiểm toán riêng dành cho khoản mục bất động sản đầu tư Hiện tại thì khoản mục này vẫn được kiểm toán dựa trên

các khoản mục chung của TSCĐ và dựa vào trình độ của KTV, điều này sẽ có cách nhìn không chính xác đối với khoản mục này

• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ ít khi được Công ty thực hiện mà

đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản, hoặc được thực hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản Điều này sẽ gây mất nhiều thời gian cho Công ty trong khi rủi ro được đánh giá là thấp

 Đối với việc thực hiện các thủ tục phân tích

• Trong giai đoạn này, mặc dù các thử nghiệm cơ bản thuộc quy trình kiểm toán TSCĐ được tiến hành khá đầy đủ Tuy nhiên việc áp dụng các thử nghiệm cơ bản chỉ dừng lại ở việc tiến hành các thử nghiệm chi tiết còn việc sử dụng các thủ tục phân tích thì thường ít được KTV thực hiện, nếu có thực hiện thì chỉ thực hiện một số ít thủ tục còn những thủ tục quan trọng thì ít được KTV thực hiện Nếu KTV áp dụng các thủ tục phân tích phù hợp thì sẽ đỡ mất thời gian và công sức hơn trong quy trình kiểm toán TSCĐ

• Trong chương trình kiểm toán TSCĐ thì Công ty chưa đưa ra một số thủ tục phân tích để xem xét tính hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ của khách hàng

 Đối với việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết

• Trong chương trình kiểm toán của Công ty Á Châu thì việc kiểm tra số dư đầu kỳ chỉ được thực hiện là đối chiếu sổ sách của khách hàng với số liệu trên BCKT chứ Công ty chưa đưa ra trường hợp kiểm toán khách hàng năm đầu tiên và khách hàng năm ngoái đã được Công

ty kiểm toán

• Chương trình kiểm toán chưa có đủ thủ tục kiểm tra chi phí vay được vốn hóa trong kỳ

• Công ty cũng chưa đưa ra được các thủ tục kiểm tra chi tiết như: đối với các TSCĐ

có gốc ngoại tệ thì việc này sẽ được kiểm tra như thế nào; kiểm tra chi phí thuê và thời hạn thuê thông qua hợp đồng thuê; xem xét bản chất của chi phí sự cải thiện tình trạng của TSCĐ sau khi sữa chữa, đối với TSCĐ vô hình được hình thành từ sát nhập thì như thế nào

 Mặc dù chương trình kiểm toán TSCĐ đã đưa ra quy định về cách đánh tham chiếu để nhằm mục đích giúp cho người xem hồ sơ dễ dàng hiểu được, tuy nhiên trong quá trình thực hiện thì KTV chưa thực hiện đúng, cách đánh tham chiếu đối với khoản mục TSCĐ chưa thống nhất, điều này gây khó khăn cho việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán

CHƯƠNG 3:

CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TẠI CTY TNHH KIỂM TOÁN Á CHÂU

3.1/ Các mục tiêu

Qua quá trình thực tập tại Công ty Á Châu thì người viết đã được tìm hiểu quy trình kiểm toán tại Công ty Tuy nhiên do thời gian tiếp cận với quy trình kiểm toán của Công ty khá ngắn, phạm vi nghiên cứu, chưa được chuyên sâu vào quy trình kiểm toán TSCĐ, ngoài ra do kiến thức bản thân có giới hạn

Ngoài ra, bất kỳ chương trình kiểm toán nào thì cũng có những ưu khuyết điểm của nó,

và Công ty Á Châu cũng có những ưu khuyết của nó, đối với những ưu điểm của quy trình kiểm toán tại Công ty thì Công ty nên tiếp tục phát huy và áp dụng

Đồng thời từ những hạn chế, khuyết điểm của Công ty và quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty mà người viết đưa ra một số kiến nghị sau đây nhằm mục đích hoàn thiện thêm quy trình của Công ty, và những kiến nghị này nhằm mục đích tham khảo

Quá trình kiểm toán các khoản mục nói chung và khoản mục TSCĐ nói riêng từ giai đoạn chuẩn bị, thực hiện, hoàn thành kiểm toán là công việc khó khăn và phức tạp Trong tình hình hiện nay khi mà thị trường kiểm toán đang có nhiều cạnh tranh gay gắt thì việc xây dựng hoàn thiện chương trình kiểm toán là một công việc cần thiết Đặc biệt, đối với Công ty Á Châu mới thành lập chưa lâu chương trình kiểm toán chưa hoàn thiện gây khó khăn trong việc cạnh tranh với các công ty khác

3.2/ Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại Á Châu

3.2.1/ Kiến nghị chung đối với công ty

 Do Công ty chưa có chính sách phân công kiểm toán đối với các lĩnh vực và doanh nghiệp khác nhau, điều này gây khó khăn cho KTV hiểu rõ khách hàng, để hạn chế việc này thì giải pháp được kiến nghị: cần phân loại khách hàng theo lĩnh vực hoạt động, căn cứ theo sự phân loại đó mà phân công nhóm KTV phù hợp với từng lĩnh vực Nếu thực hiện thành công việc phân loại trên thì chất lượng dịch vụ cung cấp của Công ty sẽ ngày càng được nâng cao hơn do KTV có nhiều kiến thức chuyên môn hơn và hiểu rõ về khách hàng

 Công ty Á Châu còn thiếu nguồn nhân lực, đặc biệt là thiếu hụt số lượng KTV so với nhu cầu trong khi Công ty càng ngày càng phát triển, trong mùa kiểm toán thì công việc rất nhiều gây sức ép lớn cho KTV, điều này ảnh hưởng tới chất lượng dịch vụ cung cấp và có thể ảnh hưởng tới việc tìm kiếm khách hàng mới Do đó Công ty nên mở rộng chính sách ưu đãi để thu hút những người có kinh nghiệm về làm việc cho Công ty Đồng thời tiếp tục nâng cao trình

độ chuyên môn cho trợ lý kiểm toán để họ giúp KTV chính giảm được nhiều áp lực công việc,

do đó KTV chính có thể tập trung vào những phần phức tạp hơn

 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng:

• Hiện nay, trong điều kiện mà các doanh nghiệp Việt Nam đa phần là các doanh nghiệp vừa và nhỏ nên các doanh nghiệp thường không tổ chức được hệ thống KSNB hoạt động một cách hữu hiệu Tuy nhiên, với sự phát triển ngày càng nhanh và mạnh, quy mô ngày càng

mở rộng Khi đó nhu cầu về hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu là một nhu cầu tất yếu Do đó Công ty nên đưa ra sự hướng dẫn cụ thể việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng

• Đồng thời, trong quá trình thực hiện thì phải kết hợp bảng câu hỏi KSNB kết hợp với phỏng vấn và trao đổi Vì việc phỏng vấn và trao đổi tuy nhanh và không mất nhiều thời gian nhưng không đầy đủ so với bảng câu hỏi KSNB đã được chuẩn bị từ trước

• Khi kết thúc việc tìm hiểu KSNB thì KTV cần ghi lại và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán các hiểu biết là một vấn đề mang tính thực tiễn rất quan trọng Điều này sẽ giúp cho KTV tiết kiệm được thời gian nếu là khách hàng cũ, KTV chỉ cần cập nhật những thay đổi của năm hiện hành so với năm trước kiểm toán bởi vì KTV năm sau sẽ không nhớ được những hiểu biết mà mình đã đạt được năm nay nếu không lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán Việc lưu vào hồ sơ như vậy

sẽ là căn cứ xác thực để các KTV lập kế hoạch kiểm toán Nếu việc thực hiện được ghi chép lại trên giấy làm việc thì KTV sẽ dễ dàng phát hiện các sai sót của mình khi tìm hiểu đồng thời có những đánh giá chính xác hơn về hệ thống KSNB của khách hàng

 Việc đánh giá rủi ro tại Công ty chưa được KTV quan tâm đúng mức, chưa thể hiện trên văn bản trong khi Công ty có một số thủ tục được đề ra trong quy trình Để khắc phục thì cần phải giám sát kỹ nội dung của hồ sơ kiểm toán trước khi trình ký BCKT, yêu cầu bổ sung các thủ tục còn thiếu, điều này sẽ tạo một sự kiểm soát thường xuyên và chặt chẽ khiến KTV phải thực hiện đầy đủ các khoản mục Đồng thời phải nêu lên tầm quan trọng của việc thực hiện đầy đủ các thủ tục của Công ty để KTV thấy được tầm quan trọng của việc thực hiện các thủ tục này

 Việc tìm hiểu tình hình khách hàng thì chỉ có trưởng nhóm hiểu rõ trong khi đó trợ lý KTV không nắm rõ các thông tin này vì trưởng nhóm thường không có nhiều thời gian để trao đổi với các trợ lý của mình nhất là trong mùa kiểm toán Do đó Công ty cần ban hành việc lưu các thônng tin quan trọng về khách hàng, đặc biệt là những thông tin về rủi ro mà trưởng nhóm nhận diện

 Chương trình kiểm toán của Công ty đang áp dụng còn mang tính chung chung, chưa

cụ thể Do đó Công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp đặc biệt đối với các doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh Nếu vậy thì chất lượng dịch vụ sẽ ngày càng được nâng cao

 Nhiều cuộc kiểm toán thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát mặc dù rủi ro được đánh giá là thấp, hoặc thực hiện trong quá trình thực hiện các thử nghiệm cơ bản Điều này sẽ tốn nhiều thời gian Do đó Công ty nên có quy định về việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong trường hợp rủi ro được đánh giá là thấp và phải thể hiện trên văn bản Nếu thực hiện thì sẽ tiết kiệm được thời gian trong cuộc kiểm toán

3.2.2/ Các kiến nghị đối với quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty

3.2.2.1/ Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

 Như đã trình bày ở trên về tìm hiểu hệ thống KSNB, đối với khoản mục TSCĐ nói riêng thì Công ty nên xây dựng bảng câu hỏi KSNB sẵn, chứ không nên phụ thuộc quá nhiều vào sự xét đoán của KTV Đồng thời cần thêm một số câu hỏi về khoản mục TSCĐ như:

• Xem xét sự phân quyền như người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không?

• Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không?

• Chênh lệch giữa giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không?

• Khi thanh lý hay nhượng bán TSCĐ có thành lập Hội đồng thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không?

• Có lập báo cáo định kỳ về TSCĐ không được sử dụng hay không?

 Việc đánh giá rủi ro cần được thể hiện trên hồ sơ làm việc, đồng thời xác lập mức trọng yếu sẵn đối với khoản mục TSCĐ, hoặc trong quá trình đánh giá rủi ro thì KTV nên giải thích trên giấy tờ làm việc làm sao mà KTV lại chọn mức trọng yếu như vậy để những KTV khác có thể hiểu được khi xem xét hồ sơ kiểm toán

 Đối với các doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh thì chương trình kiểm toán chung cho tất cả các doanh nghiệp thường không đáp ứng hết được yêu cầu Chẳng hạn trong các doanh nghiệp sản xuất thương mại thì số lượng TSCĐ thường ít hơn đối với các doanh nghiệp xây lắp… Do đó Công ty cần có chương trình riêng hoặc các thủ tục riêng dành cho những doanh nghiệp có đặc thù kinh doanh

 Công ty cũng cần xây dựng thêm các thủ tục riêng dành cho bất động sản đầu tư trên chương trình làm việc của KTV

3.2.2.2/ Giai đoạn thực hiện kiểm toán

 Đối với các rủi ro được đánh giá là thấp thì khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sẽ tiết kiệm được nhiều thời gian trong quá trình kiểm toán Do đó, Công ty nên khuyến khích KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nếu rủi ro là thấp Một số thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục TSCĐ như:

• KTV sẽ chọn mẫu xem xét các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ

và chi phí khấu hao để kiểm tra xem các bảng đối chiếu này có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện hay không?

• Xem xét sự xét duyệt và phê chuẩn của các cấp: KTV cần chọn mẫu kiểm tra các biên bản ( biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ…) để xác nhận là mỗi biên bản đều được chứng minh là đã được xác định và phê chuẩn của người có thẩm quyền

 Thủ tục phân tích được xem là công cụ có hiệu quả trong kiểm toán vì cũng giúp tiết kiệm thời gian và chi phí Các KTV có thể dựa vào các thủ tục phân tích để đánh giá từ đó sẽ dự tính được mức độ của các thử nghiệm chi tiết nhưng KTV ít chú trọng Công ty cần nghiên cứu ban hành thêm những quy định nội bổ có tính chất chi tiết hơn, cụ thể hơn và tính pháp lệnh hơn

để hướng dẫn nhân viên kiểm toán cách thức và phương pháp thực hiện, cần nêu bật tầm quan trọng của nó mà mỗi kiểm toán viên phải nắm bắt được để sẵn sàng cho yêu cầu mới của công tác kiểm toán Do chưa có nhiều hướng dẫn cụ thể có tính bắt buộc phải thực hiện, mà một số hướng dẫn còn mang tính chung chung “thực hiện thêm các thủ tục phân tích tổng hợp nếu cần thiết” đã dẫn đến ở một số phần hành trong hồ sơ kiểm toán, mức độ sử dụng thủ tục phân tích chưa cao và chưa hiệu quả Người viết xin đưa ra một số kiến nghị như :

• Tỉ số giữa doanh thu thuần với Tổng giá trị TSCĐ

Doanh thu thuần Tổng giá trị TSCĐ

 Mục tiêu: Xem xét mức độ hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ trong việc tạo ra doanh thu để kiểm tra xem TSCĐ có nhàn rỗi hay đã bị thanh lý, chuyển nhượng nhưng chưa được xóa sổ

 Tiến hành: Căn cứ vào sổ cái, KTV lập bảng kê so sánh tổng giá trị TSCĐ so với doanh thu Qua đó xem xét tỉ lệ giữa các năm để có nhận xét về tính hữu dụng của TSCĐ, xem xét khả năng TSCĐ ở tình trạng nhàn rỗi hay đã bị chuyển nhượng mà chưa được xóa sổ từ đó xác định phương hướng cho các thử nghiệm chi tiết sau này

• Tỉ số hoàn vốn của TSCĐ

Lợi nhuận thuần

TSCĐ

 Mục tiêu: Việc sử dụng tỉ số này sẽ cho phép xem xét hiệu quả của việc sử dụng TSCĐ đầu tư, xem xét khả năng thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ

• Tỉ số giữa TSCĐ với vốn chủ sở hữu

TSCĐ Vốn chủ sở hữu

 Mục tiêu: Xem xét vấn đề liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu So sánh với năm trước xem có chênh lệch quá lớn không, nếu như có chênh lệch quá lớn thì phải kiểm tra kỹ hơn, tăng cường các thử nghiệm chi tiết

• So sánh giữa chi phí sữa chữa, bảo trì với doanh thu thuần

 Mục tiêu: xem xét việc hạch toán có đúng tài khoản không hay đã ghi sai tài khoản khi sự gia tăng quá lớn trong chi phí sữa chữa so với doanh thu thuần

• Tính tỉ lệ khấu hao bình quân bằng tỉ số giữa chi phí khấu hao với Tổng nguyên giá TSCĐ

 Mục tiêu: xem xét khả năng xảy ra sai sót trong việc tính khấu hao,một sự thay đổi đột ngột trong tỉ số này sẽ giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị trong cơ cấu tài sản Đồng thời tỉ số này cần tính cho từng loại TSCĐ vì sẽ giúp giảm được ảnh hưởng của cơ cấu TSCĐ

• Chi phí khấu hao với Tổng nguyên giá TSCĐ

 Mục tiêu : xem xét tính hợp lý của chi phí khấu hao so với nguyên giá nhằm phát hiện ra các biến động bất thường

 Thử nghiệm chi tiết được Công ty thiết lập khá đầy đủ, người viết xin đưa ra một số kiến nghị như:

• Đối với cá TSCĐ có gốc ngoại tệ thì cần phải có thủ tục để xác định các tỉ giá chuyển đổi được áp dụng

• Có thủ tục chi tiết hơn về TSCĐ thuê tài chính như kiểm tra chi phí thuê và thời hạn thuê thông qua hợp đồng thuê

• Xây dựng thủ tục xem xét bản chất của chi phí, sự cải thiện tình trạng sau sữa chữa

• Đối với TSCĐ vô hình được tạo ra từ nội bộ: Công ty cần có các thủ tục xem xét TSCĐ vô hình được hình thành từ sát nhập: xem xét việc thõa mãn các tiêu chuẩn của TSCĐ vô hình theo VAS 04