Bài giảng môn học : Thuế 61 Ths. ĐOÀN TRANH thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác được xác định phù hợp với các quy định quốc tế. 26) Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác quy định cụ thể dưới đây : - Dầu thô; - Đá phiến, cát, đất hiếm; - Đá quý; - Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng crôm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít. 27) Sản phẩm là bộ phận nhân t ạo dùng để thay thế cho bộ phận của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật; 28) Hàng hoá, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu Nhà nước quy định đối với công chức nhà nước. Thu nhập được xác định bằng doanh thu trừ chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh của cá nhân kinh doanh đó. Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia phải tính vào giá trị hàng hoá, dịch vụ, nguyên giá tài sản cố định hoặc chi phí kinh doanh. Theo anh chị, để Việt Nam có thể gia nhập WTO thành công, Luật thuế GTGT được sửa đổi ở những điểm nào ? Và vì sao cần phải sửa đổi các điểm này trong Luật thu ế GTGT ? III. THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1. Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) là một khoản thuế thu vào một số loại hàng hóa, dịch vụ nhất định có tính chất đặc biệt cần điều tiết tính lũy thoái của các sắc thuế tiêu dùng khác và cần hạn chế tiêu dùng một số hàng hóa như thuốc lá, rượu. Thuế TTĐB thu một lần vào khâu sản xu ất hoặc nhập khẩu nên không gây trùng lắp giúp giảm được chi phí hành thu. Hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB được khấu trừ tiền thuế TTĐB đã nộp ở khâu trước khi tính thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sau. Tại Việt Nam, từ 08/08/1990 đã có Luật thuế TTĐB. Luật thuế TTĐB được sửa đổi và ban hành lại ngày 20/08/1998 và được sửa đổi bổ sung lần 1 Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 62 Ths. ĐOÀN TRANH ngày 17/06/2003 và lần 2 ngày 29/11/2005 nhằm phù hợp với quá trình hội nhập của Việt Nam vào nền kinh tế quốc tế. 2. Phạm vi áp dụng Căn cứ vào các văn bản: Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế Giá trị gia tăng của Quốc hội nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam số 57/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 n ăm 2005. Thông tư số 119/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính sửa đổi và bổ sung Thông tư số 168/1998/TT-BTC ngày 21/12/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt a. Đối tượng chịu thuế: • Hàng hóa: gồm có : a) Thuốc lá điếu, xì gà; b) Rượu; c) Bia; d) Ô tô dưới 24 chỗ ngồi; đ) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để pha chế xăng; e) Điều hòa nhi ệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; g) Bài lá; h) Vàng mã, hàng mã. • Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường, mát-xa (Massage), ka-ra-ô-kê (Karaoke); b) Kinh doanh ca-si-nô (casino), trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot); c) Kinh doanh giải trí có đặt cược; d) Kinh doanh gôn (golf): bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; đ) Kinh doanh xổ số. b. Đối tượng nộp thuế TTĐB: Đối tượng nộp thuế TTĐB là tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TT ĐB. c. Các trường hợp hàng hóa không phải chịu thuế TTĐB 1) Hàng hóa do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước ngoài bao gồm cả hàng hóa bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất. Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 63 Ths. ĐOÀN TRANH 2) Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế. 3) Hàng hoá mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngoài. 4) Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại. Quà tặng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hộ i, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội -nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân. Quà tặng được xác định theo mức quy định của Chính phủ hoặc của Bộ Tài chính. Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao do Chính phủ Việt Nam quy định phù hợp với các điều ước quốc tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc tham gia. Hàng hoá mang theo người trong tiêu chuẩ n hành lý miễn thuế nhập khẩu của cá nhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt Nam. 5) Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam theo các hình thức: - Hàng hóa được vận chuyển thẳng từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu không qua cửa khẩu Việt Nam; - Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập kh ẩu có qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam; - Hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu có qua cửa khẩu Việt Nam và đưa vào kho ngoại quan, không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam; - Hàng quá cảnh, mượn đường qua cửa khẩ u, biên giới Việt Nam trên cơ sở Hiệp định đã ký kết giữa hai Chính phủ hoặc ngành, địa phương được Thủ tướng Chính phủ cho phép. 6) Hàng hoá tạm nhập khẩu để tái xuất khẩu, nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định thì không phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuấ t khẩu. 7) Hàng tạm nhập khẩu để dự hội chợ, triển lãm nếu thực tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định. 8) Hàng hóa từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất. Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 64 Ths. ĐOÀN TRANH 9) Hàng hoá nhập khẩu để bán tại các cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế ở các cảng biển, sân bay quốc tế, bán cho các đối tượng được hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo quy định của Chính phủ. 3. Căn cứ tính thuế a. Giá tính thuế Giá tính thuế TTĐB là giá bán của cơ sở sản xuất chưa có thuế TTĐB. Trường hợp: • Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐ B đối với hàng nhập khẩu thuộc diện chịu thuế TTĐB được xác định như sau: Giá tính thuế TTĐB = giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu. • Còn đối với sản phẩm, hàng hóa sản xuất trong nước thì giá tính thuế là giá chưa có thuế TBĐB được qui đổi từ giá bán hàng đã có thuế Ví dụ : Giá bán một két bia chai Hà nội là 140.000đ/két có bao gồm thuế GTGT 10% và thuế TTĐB 75%. Thì giá tính thuế TTĐB căn cứ vào giá bán không có thuế GTGT và được tính như sau : Giá bán không có thuế GTGT = 1.1 000.140 = 127.273 đồng Giá tính thuế TTĐB = 75,1 273.127 = 72.727 đồng b. Thuế suất thuế TTĐB Bảng 3.2 Loại hàng hóa, dịch vụ và các thuế suất thuế TTĐB STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) I - Hàng hoá 1. Thuốc lá điếu, xì gà a) Xì gà 65 b) Thuốc lá điếu - Năm 2006-2007 55 - Từ năm 2008 65 2. Rượu a) Rượu từ 40 độ trở lên 65 b) Rượu từ 20 độ đến dưới 40 độ 30 c) Rượu dưới 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc 20 3. Bia a) Bia chai, bia hộp 75 Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Bài giảng môn học : Thuế 65 Ths. ĐOÀN TRANH (Theo Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế Giá trị gia tăng ngày 29 tháng 11 năm 2005) IV. THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 1. Khái niệm và vài nét lịch sử Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hay còn gọi chung là thuế quan (tariff) là một loại thuế đánh vào các hàng hóa được giao thương qua biên giới các quốc gia hoặc m ột nhóm các quốc gia đã thành lập liên minh thuế quan. Mục tiêu của việc sử dụng thuế quan nói chung là để tăng thu nhập, bảo hộ công nghiệp nội địa hoặc cả hai. Với mục tiêu tăng thu nhập thuế thì thuế quan có 3 ưu điểm. Thứ nhất, dưới một số điều kiện nào đó thì nó lấy được thu nhập từ những người nước ngoài mà không thể lầy đượ c bằng cách nào khác nữa; thậm chí trong trường hợp mà việc đánh thuế người nước ngoài là không khả thi thì sự xuất hiện trên bề mặt của việc đánh thuế vào họ hay hàng hóa nước họ thường làm cho thuế quan dễ được chấp nhận về mặt chính trị hơn là đánh thuế trực tiếp vào hàng hóa tiêu dùng trong nội địa; và trong nhiều trường hợp ở các nước đang phát triển thì việc thu thuế ở biên giới dễ dàng hơn các hoạt động kinh tế trong nội địa. Động lực thứ hai cho việc sử dụng thuế quan là để bảo hộ công nghiệp nội địa. Bằng việc làm tăng giá hàng nhập khẩu, thuế quan cho phép các nhà b) Bia hơi, bia tươi - Năm 2006-2007 30 - Từ năm 2008 40 4. Ô tô a) Ô tô từ 5 chỗ ngồi trở xuống 50 b) Ô tô từ 6 đến 15 chỗ ngồi 30 c) Ô tô từ 16 đến dưới 24 chỗ ngồi 15 5. Xăng các loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác dùng để pha chế xăng 10 6. Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống 15 7. Bài lá 40 8. Vàng mã, hàng mã 70 II - Dịch vụ 1. Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 2. Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi bằng máy giắc-pót 25 3. Kinh doanh giải trí có đặt cược 25 4. Kinh doanh gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn 10 5. Kinh doanh xổ số 15 Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi Shared by Clubtaichinh.net - Website Chia se tai lieu mien phi . được xác định bằng doanh thu trừ chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh của cá nhân kinh doanh đó. Cơ sở kinh doanh không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch. từ giá bán hàng đã có thuế Ví dụ : Giá bán một két bia chai Hà nội là 140.000đ/két có bao gồm thuế GTGT 10% và thuế TTĐB 75%. Thì giá tính thuế TTĐB căn cứ vào giá bán không có thuế GTGT và. chịu thuế TTĐB được xác định như sau: Giá tính thuế TTĐB = giá tính thuế nhập khẩu + thuế nhập khẩu. • Còn đối với sản phẩm, hàng hóa sản xuất trong nước thì giá tính thuế là giá chưa có thuế