+ Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế Giá trị gia tăng là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế Giá trị gia tăng. + Đối với hàng hoá, dịch vụ đặc thù được xác định như sau: Giá tính Giá thanh toán thuế = giá trị gia tăng 1+ Thuế suất(%) thuế GTGT - Thuế suất: Luật thuế Giá trị gia tăng quy định 4 mức thuế suất: 0%,5%,10%,20%. Mục đích của việc quy định 4 mức thuế suất này là nhằm khắc phục nhược điểm của thuế Doanh thu, là một bước giảm bớt đáng kể sự phức tạp và kém hiệu quả của cơ chế đa thuế suất. Đồng thời thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ của nhà nước. + Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu. + Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá và dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và tiêu dùng. + Mức thuế suất 10% là thuế suất phổ thông áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ thông thường nhằm đảm bảo số thu cho NSNN. + Mức thuế suất 20% áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ không thiết yếu mà nhà nước cần điều tiết: . Vàng bạc đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào bán ra. . Khách sạn du lịch ăn uống . Xổ số kiến thiết. Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com . Đại lý tàu biển. . Dịch vụ môi giới. b. Phương pháp tính thuế: Có 2 phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực tiếp trên Giá trị gia tăng. @ Phương pháp khấu trừ thuế: - Đối tượng và điều kiện áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế được áp dụng cho tất cả các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ các yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ các quy định của chế độ hoá đơn, chứng từ. - Cách tính thuế GTGT phải nộp: @ Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: - Đối tượng và điều kiện áp dụng: Là các cá nhân, tổ chức kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ, các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đã quý, ngoại tệ. Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn bán hàng là giá đã có thuế GTGT. - Cách tính thuế : Số thuế GTGT GTGT của hàng hoá Thuế suất GTGT phải nộp = dịch vụ chịu thuế x của hàng hoá DV Trong đó: GTGT của hàng hóa Giá thanh toán của Giá TT của hàng hoá Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com = - dịch vụ hàng hoá DV bán ra DV mua vào tương ứng c. Khấu trừ thuế Giá trị gia tăng đầu vào: + Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ . + Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng. + Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. + Thuế đã trả cho hàng hoá, vật tư, tài sản cố định, dịch vụ mua vào để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng thì không được khấu trừ. + Riêng với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào được khấu trừ lớn thì được phép khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế. d. Hoàn thuế: Việc hoàn thuế Giá trị gia tăng chỉ áp dụng cho các đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế trong các trường hợp sau: + Được xét hoàn thuế khi cơ sở kinh doanh có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế Giá trị gia tăng đầu ra phát sinh 3 tháng Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com liên tục.Việc hoàn thuế Giá trị gia tăng đầu vào được thực hiện trong đầu quý tiếp theo. + Được hoàn thuế Giá trị gia tăng theo từng kỳ hoặc theo tháng khi cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc xuất khẩu theo từng lần với số lượng lớn phát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ lớn. + Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có đầu tư, mua sắm tài sản cố định có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ lớn thì được xét hoàn thuế: . Cơ sở đầu tư mới, đã đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng nhưng chưa có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế Giá trị gia tăng đầu ra. Nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên, thuế Giá trị gia tăng đầu vào sẽ được xét hoàn thuế theo từng năm. Trường hợp cơ sở kinh doanh xác định số thuế phải hoàn có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào của tài sản đầu tư được hoàn lớn, thuế Giá trị gia tăng đầu vào sẽ được xét hoàn thuế theo từng quý. . Cơ sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư theo chiều sâu, có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào của tài sản đầu tư đã được khấu trừ trong 3 tháng ( kể từ tháng phát sinh thuế đầu vào của tài sản đầu tư) mà vẫn chưa được khấu trừ hết thì số thuế Giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ sẽ được hoàn lại. + Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa. + Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com e. Miễn giảm thuế: Đơn vị những cơ sở sản xuất, vận tải, xây dựng, thương mại, du lịch, ăn uống trong những năm đầu áp dụng thuế Giá trị gia tăng mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trước đây thì được xét giảm thuế GTGT phải nộp. Mức thuế được xét giảm đối với từng cơ sở kinh doanh tương ứng với số lỗ do nguyên nhân nêu trên nhưng tối đa không quá số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh phải nộp của năm được xét giảm thuế. Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dưới đây khi tính thuế GTGT đầu ra được giảm 50% mức thuế quy định: - Than đá. - Máy cày, máy kéo, máy bơm nước, máy công cụ, máy động lực. - Một số chất hoá học được quy định rõ tại Thông tư 175/1998 TT-BTC. - Hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của các cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế mua vào, bán ra. - Khách sạn, du lịch, ăn uống. - Dịch vụ, phần mềm và sản phẩm phần mềm Cơ sở kinh doanh khi bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ này trên hoá đơn GTGT theo mức thuế đã được giảm. Thực hiện giảm ngay 50% mức thuế GTGT phải nộp khi nhập khẩu đối với các sản phẩm nhập khẩu: - Than đá. - Máy kéo, máy bơm nước, máy công cụ, máy động lực. Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com - Một số chất hoá học được quy định rõ tại Thông tư số 20/1999 TT/BTC. - Dịch vụ phần mềm và sản phẩm phần mềm. Thuế GTGT phải nộp kê khai trên tờ khai hải quan và thông báo thuế của cơ quan HảI quan là số thuế GTGT tính theo mức thuế đã giảm 50%. III. ý nghĩa của công tác quản lý thu thuế Giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế cá thể : 1. Vị trí, vai trò của kinh tế cá thể trong nền kinh tế thị trường: Nền kinh tế nước ta trong thời kỳ tiến lên chủ nghĩa xã hội đã được Đại hội lần thứ VI chỉ rõ: “ Nền kinh tế có cơ cấu nhiều thành phần, kinh tế xã hội chủ nghĩa bao gồm khu vực quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế gia đình và các thành phần kinh tế khác gồm kinh tế tiểu sản xuất hàng hoá, kinh tế tư bản tư nhân”. Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII tiếp tục khẳng định “ Thành phần kinh tế chủ yếu trong thời kỳ quá độ ở nước ta là kinh tế quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế cá thể, kinh tế tư bản tư nhân, kinh tế tư bản Nhà nước”. Trong đó, kinh tế cá thể gồm những đơn vị kinh tế và những hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào vốn và sức lao động chủ yếu. Hộ kinh tế cá thể kinh doanh cố định là những hộ sản xuất kinh doanh dịch vụ ( những hoạt động kinh doanh mà pháp luật cho phép ) có địa điểm kinh doanh cố định ở một nơi nào đó, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, kinh tế cá thể phát triển rất nhanh trong cả nước, hoạt động trong mọi ngành nghề sản xuất, giao thông vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com Đặc điểm của kinh tế cá thể là tính tư hữu về tư liệu sản xuất người chủ kinh doanh tự quyết định từ quy trình sản xuất kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm. Do đó hoạt động của kinh tế cá thể mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao động, tự lo về phương án sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Kinh tế cá thể rất linh hoạt, nhạy bén trong kinh doanh, tuy nhiên nó cũng bộc lộ nhiều hạn chế gây lộn xộn cho thị trường như: Kinh doanh trái phép, làm hàng giả, buôn lậu, trốn thuế nhằm thu lợi nhuận cao. Nếu như thành phần kinh tế quốc doanh chiếm vai trò chi phối nền kinh tế, thì thành phần kinh tế cá thể nói riêng và thành phần kinh tế ngoài quốc doanh nói chung, tuy chiếm tỷ trọng nhỏ hơn nhưng càng ngày càng phát triển và chiếm một vị trí xứng đáng trong nền kinh tế quốc dân. Khu vực kinh tế này không những chiếm một khối lượng sản phẩn tương đối trong tổng sản phẩm xã hội mà nguồn thu từ thành phần kinh tế này cũng chiếm một tỷ trọng tương đối lớn trong tổng thu Ngân sách Nhà nước. Đồng thời còn thu hút một lực lượng lao động lớn mà thành phần kinh tế quốc doanh chưa đảm bảo hết. Kinh tế cá thể đã tận dụng được lực lượng dồi dào, nhất là lao động có tay nghề cao, đồng thời giải quyết được công ăn việc làm cho nhiều lao động dư thừa, tạo thu nhập và từng bước góp phần nâng cao đời sống của các tầng lớp dân cư. Phương pháp kinh doanh của hộ cá thể cũng rất phong phú và đa dạng, thu hút nhiều thành phần xã hội tham gia, do đó trình độ chuyên môn, tay nghề của họ cũng rất đa dạng. ở nước ta hơn 10 năm mở cửa phát triển kinh tế thị trường theo định hướng x• hội chủ nghĩa đã khẳng định được vai trò của thành phần kinh tế ngoài Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com quốc doanh nói chung và kinh tế cá thể nói riêng.Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh bổ sung hỗ trợ cho thành phần kinh tế quốc doanh, nhất là khu vực thành phần kinh tế chưa thực sự chiếm vị trí chủ đạo trong nền kinh tế quốc dân. Thực tế, trong những năm gần đây số thuế thu được từ kinh tế cá thể có tỷ trọng theo xu hướng tăng lên trong tổng thu ngân sách Nhà nước. Theo số liệu của Tổng cục Thuế thì: + Năm 1992 tổng thu nộp vào ngân sách Nhà nước là 21.023 tỷ thì thuế đạt 16.074 tỷ đồng; trong đó thu từ thành phần kinh tế cá thể là 589 tỷ (chiếm 2,8% trong tổng thu Ngân sách và chiếm 3,7% so với tổng thu thuế). + Năm 1993 tổng thu nộp vào ngân sách Nhà nước là 31.840 tỷ thì thuế đạt 25.572 tỷ đồng; trong đó thu từ thành phần kinh tế cá thể là 893 tỷ(chiếm 2,8% trong tổng thu Ngân sách và chiêm 3,5% so với tổng thu thuế). Tóm lại, hoạt động kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và hoạt động kinh tế cá thể nói riêng là hoạt đọng tồn tại khách quan do đòi hỏi của sản xuất và đời sống x• hội. Với quan điểm đó hoạt động của thành phần kinh tế này ngày càng trở nên quan trọng trong nền kinh tế quốc dân cả trong hiện tại và trong tương lai. 2. ý nghĩa của việc tăng cường quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế cá thể: Thuế GTGT là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế nước ta. Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ đảm bảo tập trung một số thu lớn cho NSNN. Hơn nữa, trong điều kiện kinh tế nước ta hiện nay, do nhu cầu chi tiêu phát triển kinh tế rất lớn nên đa xẩy ra tình trạng thiếu hụt ngân sách. Do vậy Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com chúng ta phải tìm mọi biện pháp để tăng thu ngân sách Nhà nước.Với đường lối đổi mới kinh tế tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế cùng phát triển, cùng bình đẳng trước pháp luật thì việc quản lý khu vực kinh tế nào cũng quan trọng. Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và kinh tế cá thể nói riêng lại đang phát triển cả về qui mô và số lượng, khả năng thu nhập tăng nhanh thì việc tăng cường quản lý thu thuế khu vực kinh tế này là rất cần thiết. Mặt khác, đảm bảo sự công bằng xã hội là một yêu cầu đặt ra với chính sách thuế và bản thân với chính sách thuế cũng phải đảm bảo sự công bằng x• hội, vì có công bằng xã hội thì mới có thể động viên số thu lớn nhất trong thời gian ngắn nhất.Tăng cường quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với kinh tế cá thể một cách chặt chẽ chính là biện pháp để đảm bảo tính công bằng xã hội, từ đó sẽ giảm tối đa hiện tượng trốn lậu thuế, tạo ra sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế. Ngoài ra, thông qua quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh cá thể sẽ tạo điều kiện cho Nhà nước quản lý vĩ mô nền kinh tế thông qua: + Kiểm tra, kiểm soát các ngành nghề, mặt hàng kinh doanh, từ đó giúp cho các cơ quan quản lý kinh tế có định hướng phát triển ngành nghề phù hợp. + Nắm được mức độ tiêu dùng, cơ cấu tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ, từ đó giúp Nhà nước có cơ sở định hướng tiêu dùng trong dân cư phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế cá thể. Trong những năm qua, việc quản lý thu thuế nói chung và thuế Doanh thu nói riêng đối với khu vực kinh tế cá thể còn rất nhiều thiếu sót, dẫn đến kết Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com quả cuối cùng là thất thu thuế, Nhà nước bị chiếm dụng vốn gây tác động xấu đối với nền kinh tế. Việc áp dụng thuế GTGT thay thế cho thuế Doanh thu sẽ tạo ra khả năng kiểm tra, kiểm soát tốt hơn đối với công tác quản lý. Tuy nhiên sẽ gây khó khăn : Do thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi một thói quen vốn đã ăn sâu trong cách nghĩ và cách làm của mỗi người. Một trong những thói quen đó là: Mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện trong ghi chép chứng từ, sổ kế toán, tính thuế trên tổng doanh thu, không phân biệt giữa doanh nghiệp có nhiều và doanh nghiệp có ít giá trị tăng thêm mà thay đổi một thói quen thì bao giờ cũng hết sức khó khăn. Do thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm nên để bảo đảm mức động viên ngang bằng với Thuế doanh thu thì thuế suất thuế GTGT phải cao hơn thuế suất thuế doanh thu. Điều này dễ gây tâm lý cho rằng Nhà nước tăng thuế và dẫn đến tác động làm tăng giá, cho nên cùng với việc giải thích, cần áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ và phải có các biện pháp kinh tế để kiềm chế, ngăn ngừa lợi dụng tăng giá. Thành phần kinh tế cá thể phần lớn là những hộ quy mô nhỏ, hoạt động phân tán rất khó khăn cho công tác quản lý. Cũng bởi những lý do đó mà bài viết sau đây xin đề cập đến thực trạng quản lý công tác thu thuế Giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình. Từ đó, nghiên cứu tìm ra nguyên nhân của mặt yếu, cũng như ưu điểm của mặt mạnh để đưa ra một số biện pháp tăng cường công tác quản lý thu Simpo PDF Merge and Split Unregistered Version - http://www.simpopdf.com . Thành phần kinh tế chủ yếu trong thời kỳ quá độ ở nước ta là kinh tế quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế cá thể, kinh tế tư bản tư nhân, kinh tế tư bản Nhà nước”. Trong đó, kinh tế cá thể gồm. hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế cá thể. Trong những năm qua, việc quản lý thu thuế nói chung và thu Doanh thu nói riêng đối với khu vực kinh tế cá thể còn rất nhiều thiếu sót, dẫn. Thu suất(%) thu GTGT - Thu suất: Luật thu Giá trị gia tăng quy định 4 mức thu suất: 0%,5%,10%,20%. Mục đích của việc quy định 4 mức thu suất này là nhằm khắc phục nhược điểm của thu