KT tiền lương và các khoản trích theo lương tại cty CP TM DV kỹ thuật Đông Nam Á

KT tiền lương và các khoản trích theo lương tại cty CP TM DV kỹ thuật Đông Nam Á

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời nói đầu Trong kinh tế thị trờng, Kiểm toán đà trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lợng quản lý Doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động Kiểm toán đà không ngừng phát triển quy mô, chất lợng, nh lĩnh vực đợc Kiểm toán Những Công ty Kiểm toán độc lập đời đà khẳng định đợc vị ngành Kiểm toán níc ta Cïng víi sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tế thị trờng việc Kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần kiểm toán - T vấn thuế em nhận thấy chu trình hàng tồn kho chu trình phức tạp, dễ xảy gian lận thờng đợc Kiểm toán Công ty trọng Kiểm toán báo cáo Tài Vì vậy, em đà chọn đề tài :"Hoàn thiện Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế" làm chuyên đề báo cáo thực tập Mục tiêu báo cáo thực tập dựa lý luận chung Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho quy trình Kiểm toán báo cáo tài thực tế Kiểm toán Chu trình hàng tồn kho Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế thực để tiến hành đối chiếu lý thuyết thực tế, từ đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện công tác Kiểm toán Hàng tồn kho Kiểm toán báo cáo tài Công ty SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp PHầN CƠ Sở Lý LUậN CủA KIểM TOáN chu trình hàng tồn kho TRONG KIểM TOáN BáO CáO TàI CHíNH I - CHU TRìNH hàng tồn kho VớI VấN Đề KIểM TOáN Bản chất chức chu trình hàng tồn kho ảnh hởng tới công tác Kiểm toán 1.1 Đặc điểm chung chu trình hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản lu động Doanh nghiƯp biĨu hiƯn díi d¹ng vËt chÊt thĨ díi nhiều hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào loại hình Doanh nghiệp đặc điểm hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp Hàng tồn kho Doanh nghiệp thơng mại bao gồm: hàng hoá dự trữ cho lu thông ( kể số hàng đem gửi bán hàng hoá đờng ) Hàng tồn kho Doanh nghiệp sản xuất gồm: Nguyên vật liệu, Công cụ dự trữ cho trình sản xuất, Thành phẩm, Sản phẩm hoàn thành, Sản phẩm dở dang Hàng gửi bán Hàng đờng - Hàng tồn kho có đặc điểm: + Hàng tồn kho ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận năm + Hàng tån kho thêng chiÕm tû träng lín so víi tỉng tài sản lu động Doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại trình quản lý phức tạp + Hàng tồn kho đợc đánh giá thông qua số lợng chất lợng, tình trạng hàng tồn kho + Hàng tồn kho đợ bảo quản cất trữ nhiều nới khác nhiều đối tợng quản lý khác có đắc điểm bảo quản khác điều dẫn tới kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Chu trình vận đông hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm hàng hoá Sự vận động hàng tồn kho ảnh hởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài nh chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, chi phí sản phẩm dở dang, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Là tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hớng phát triển Doanh nghiệp Khi thực Kiểm toán chu trình hàng tồn kho chu trình Kiểm toán quan trọng Kiểm toán báo cáo tài 1.2 Chức chu trình chức mua hàng Khi có nhu cầu mua hàng phận có liên quan lập phiếu đề nghị mua hàng Sau phiếu đề nghị mua hàng đợc phê chuẩn phận cung ứng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp đà lựa chọn Phiếu yêu cầu mua hàng bé phËn cã tr¸ch nhiƯm lËp (nh bé phËn vËt t) Phiếu đợc lập theo kế hoạch sản xuất lập đột xuất Đơn đặt hàng: Căn vào phiếu đề nghị mua hàng đà đợc phê chuẩn Giám đốc (hoặc ngời phụ trách) phận mua hàng lập đơn đặt hàng để gửi cho nhà cung cấp Mẫu đơn đặt hàng đợc thiết kế sẵn có đầy đủ cột cần thiết nhằm hạn chế tối đa sai sót Chức nhận hàng Khi bên nhà cung cÊp giao hµng bé phËn nhËn hµng sÏ dùa đơn đặt hàng để kiểm tra mẫu mÃ, số lợng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời gian gia hàng, cuối trởng nhóm phải lập biên kiểm nhận hàng Bộ phận nhận hàng phải độc lập với phận kho phận kế toán Chức lu kho Hàng đợc chuyển tới kho hàng đợc kiểm tra chất lợng, số lợng sau cho nhập kho Mỗi nhập đủ kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp sau phận kho phải thông báo cho phòng kế toán số lợng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật t hàng hoá Đối với đơn vị sản xuất xuât kho có lý xuất cho néi bé ( cho s¶n xuÊt, cho qu¶n lý Doanh nghiệp ) xuất bán - Xuất vật t, hàng hoá cho nội bộ: Khi có hợp đồng sản xuất theo kế hoạch sản xuất nhu cầu vật t nội Doanh nghiệp ph©n sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t, bé phËn vËt t lËp phiÕu xuÊt kho (khi phiÕu xin lÜnh vật t đợc phê chuẩn ) Phiếu xin lĩnh vật t: Do phận sản xuất (hoặc phận khác) nhu cầu sản xuất (hoặc nhu cầu bán hàng quản lý Doanh nghiệp), ngời phụ trách bé phËn ®ã lËp phiÕu xin lÜnh vËt t phải ghi rõ loại vật t, số mÃ, chúng loại, quy cách, phẩm chất, số lợng thời gian giao vật t - Xuất để bán: Căn vào đơn đặt mua phận tiêu thụ lập hoá đơn bán hàng lập phiếu xuất kho, bé phËn vËn chun ph¶i lËp chøng tõ vËn chun Hoá đơn bán hàng: Đợc phận tiêu thụ lập thành nhiều liên để lu cuống giao cho khách hàng, giao cho phận kế toán để toán ghi sổ Trong hoá đơn ghi rõ nội dung nh ngày tháng giao hàng, loại hàng giao mà số, chúng loại quy cách, phẩm chất, sổ lợng, đơn giá thành tiền thành toán Phiếu xuất kho: Đợc phận vật t phận bán hàng lập thành nhiều liên để lu cuống, xuất kho ghi sỉ kÕ to¸n PhiÕu xt ghi râ c¸c néi dung nh loại vật t, hàng hoá chủng loại quy cách, phẩm chất, số lợng ngày xuất Chứng từ vận chuyển (vận đơn): Do phận vận chuyển lập Công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển lập (nếu thuê dịch vụ vận chuyển) Đây tài liệu minh chứng cho việc hàng đà đợc xuất kho giao cho khách, chứng từ vận SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chuyển đợc đính kèm với phiếu xuất kho hoá đơn bán hàng làm minh chứng cho nghiệp vụ bán hàng Chức sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất đợc xây dựng dựa vào ớc toán nhu cầu sản phẩm Công ty nh dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Do bảo đảm Công ty sản xuất hàng hoá đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hoá khó tiêu thụ số hàng hoá cụ thể.Việc sản xuất theo kế hoạc lịch trình giúp Công ty bảo đảm việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nh nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Trách nhiệm với hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc ngời giám sát sản xuất Nguyên vật liệu đợc chuyển tới phân xởng sản phẩm đợc hoàn thành đợc chuyển vào kho sản phẩm ngời giám sát sản xuất đợc phân công theo dõi phải có trách nhiệm kiểm soát nắm tất tình hình trình sản xuất Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế toán chi phí Lu kho thành phẩm Đây chức nhằm bảo quản quản lý tài sản Doanh nghiệp vật t, hàng hoá, thành phẩm đợc nhập kho Công việc Doanh nghiệp phải tổ chức canh phòng bảo vệ tránh mát, tránh bị lạm dụng tài sản, đồng thời sử dụng trang thiết bị bảo quản nhằm đảm bảo điều kiƯn b¶o qu¶n vËt chÊt Khi nhËp kho hay xt kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho đợc nhập, xuất kho Mặt khác thủ kho ngời chịu trách nhiệm tài sản trông coi phải ghi chép để theo dõi số lợng vật t, hàng hoá, thành phẩm nhập xuất tồn kho Xuất thành phẩm tiêu thụ SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Xuất thành phẩm đợc thực đà nhận đợc phê chuẩn, thờng đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyểnphải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng đợc lập thành ba liên, liên thứ đợc lập phòng tiếp vận ®Ĩ lµm chøng tõ minh chøng vỊ viƯc vËn chun, liên thứ hai đợc đợc gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đợc đính kèm bên bao kiện hàng hoá trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra đợc phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận không Trong trờng hợp hàng hoá đợc vân chuyển thuê Công ty tiếp vận phiếu vận chuyển đợc lập thêm thứ liên thứ t, liên đợc giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cớc phí Đặc điểm hạch toán hàng tồn kho ảnh hởng đến Kiểm toán Với đặc trng nh trên, yêu cầu thực tốt công tác quản lý hạch toán hàng tồn kho điều kiện quan trọng thiếu đợc, góp phần vào công tác quản lý, thúc đẩy việc cung cấp đầy đủ, kịp thời, đồng cho sản xuất nh tiêu thụ, nhằm ngăn chặn tợng mát, hao hơt, l·ng phÝ kinh doanh 2.1 VỊ nguyªn tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc quốc tế: - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn không bị giải thể tơng lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trờng - Nguyên tắc tính chia cắt niên độ năm gắn chi phí vào năm tài liên quan có chi phí mà - Nguyên tắc tính quán: Trong trình kế toán hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phơng pháp kế toán phải đợc thực quán Nếu có SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hởng chúng lên kết - Nguyên tắc giá gốc: giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc - Nguyên tắc thận trọng: để toán ngời ta so sánh giá gốc giá thị trờng Nếu giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc không bù trừ: việc giảm giá hàng tồn kho ghi chép trực tiếp vào việc giảm giá mua Nó phải đợc giữ nguyên sau hoàn nhập để xác định lÃi việc giá đối tợng khoản dự phòng - Nguyên tắc ghi chép kế toán: Các Doanh nghiệp sản xuất phải thực kiểm kê thờng xuyên nhiên Công ty không thực quy định mà thực kiểm kê định kỳ Trong hệ thống kiểm kê thờng xuyên nhập, xuất hàng tồn kho đợc ghi nhận thực hiện, kiểm kê định kỳ hàng tồn kho đầu kỳ đợc giữ nguyên cuối kỳ 2.2 Về phơng pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo giá thực tế (hay gọi giá phí) đợc quy định cụ thể cho loại hàng Trị giá hàng nhập kho đợc quy định cụ thể cho loại vật t, hàng hóa theo nguồn hình thành thời điểm tính giá Hàng nhập kho cã thĨ tõ hai ngn lµ mua vµo vµ Doanh nghiệp tự sản xuất Đối với hàng mua ngoài: Giá = Giá + thực tế mua Đối với hàng tự sản xuất: Giá thực tế = Giá thành công x­ = ëng Chi phÝ thu mua Chi phÝ nguyªn vËt + liƯu trùc tiÕp SV: Lª Chung - KiĨm toán 43A - Các khoản giảm giá hàng mua Chi phí nhân công + trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đối với hàng tồn kho trị giá thực tế hàng nhập kho khác thời điểm khác kỳ hạch toán nên việc tính giá thực tế hàng xuất kho áp dụng phơng pháp sau đây: - Phơng pháp giá thực tế đích danh - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau xuất trớc - Phơng pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán 2.3 Về phơng pháp hạch toán chi tiÕt hµng tån kho Mäi nghiƯp vơ kinh tÕ phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, biến động tăng giảm mặt số lợng giá trị đợc phản ánh chứng từ gốc nh: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, Đồng thời với trình hạch toán hàng tồn kho phải đợc hạch toán mặt giá trị vật Để hạch toán đợc nh vậy, kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phơng pháp hạch toán chi tiết theo dõi thứ, chủng loại, quy cách vật t, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Hạch toán hàng tồn kho phải luôn đảm bảo khớp mặt giá trị vật thực tế với số lợng ghi sổ kế toán, số tổng hợp số chi tiết Hiện nay, theo chế độ kế toán hành Việt Nam, Doanh nghiệp lựa chọn ba phơng pháp hạch toán chi tiết là: Phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phơng pháp sổ số d 2.4 Về phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho: Trong Doanh nghiệp hay đơn vị kế toán đợc áp dụng hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho nh sau: - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: phơng pháp hạch toán hàng tồn kho cách theo dõi thờng xuyên, liên tơc cã hƯ thèng t×nh h×nh nhËp xt kho vËt t, hàng hóa sổ sách Theo phơng pháp biến động tăng giảm hàng tồn kho mặt giá trị thời điểm đợc phản ánh tài khoản liên quan sau: SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + TK151 Hàng mua dờng + TK152 – Nguyªn vËt liƯu + TK 153 – Công cụ dụng cụ + TK 154 Sản phẩm dë dang + TK 155 – Thµnh phÈm + TK 156 – Hµng hãa + TK 157 – Hµng gưi bán + TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Phơng pháp kiểm kê định kỳ; phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật t, hàng hóa sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho đà xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng Trị giá Trị giá Trị giá hµng xuÊt = + hµng nhËp - tån cuèi kú hàng tồn kỳ kỳ đầu kỳ Theo phơng pháp tăng giảm giá trị hàng tồn kho không đợc theo dõi tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi qua tài khoản trung gian sau đây: + TK 611 Mua hàng + TK 631 Giá thành + Tk 632 Giá vốn hàng bán Ngoài nguyên tắc ra, trờng hợp cụ thể xét thấy hàng tồn kho cuối niên độ kế toán có khả bị giảm giá so với giá thực tế đà ghi sổ kế toán Doanh nghiệp đợc phép lập dự phòng giảm giá theo chế độ quy định Chứng từ sổ sách có liên quan đến chu trình hàng tồn kho Chứng từ Kiểm toán nguồn t liệu sẵn có cung cấp cho Kiểm toán viên Chứng từ Kiểm toán tài liệu kế toán tài liệu khác Trong chu trình Hàng tồn kho loại chứng từ Kiểm toán thờng bao gồm: SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Hệ thèng sỉ kÕ to¸n chi tiÕt cho HTK - Sù ảnh hởng phơng pháp kế toán hàng tồn kho - Hệ thống kế toán chi phí tình giá thành sản phảm - Hệ thồng báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể báo cáo thiệt hại ngừng sản xuất - Hệ thống sổ sách kế toán chi phí: sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Mục tiêu Kiểm toán Mục tiêu hợp lý chung Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thực thu đợc qu khảo sát thực tế khách thể Kiểm toán Do đánh giá hợp lý chung hớng tới khả sai sót cụ thể số tiền khoản mục ( theo giá trình Kiểm toán tài ) Đối với chu trình hàng tồn kho có thẻ cụ thể hoá kho bảng cân đối kế toán hay Các số d hàng tồn kho bảng cân đối kế toán bảng liệt kê hàng tồn kho hợp lý Mục tiêu chung khác Trong mục tiêu chung khác bao gồm: Mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, mục tiêu quyền nghĩa vụ, mục tiêu đánh giá phân bổ, mục tiêu xác học mục tiêu phân loại trình bày Các mục tiêu đợc cụ thể hoá cho chu trình Hàng tồn kho: - Tât hàng tồn kho ghi sổ tồn thực tế vào ngày lập bảng cân đối kế toán ( hiệu lực ) - Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho bao hàm Bảng cân đối kế toán (trọn vẹn) SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tính đầy đủ hiệu lực đồng thời phù hợp với nhận định đa báo cáo tài hàng tồnkho chủ nhiệm Kiểm toán đa kết luận Kiểm toán Bảng 11: Công ty cổ phần kiểm toán T vấn thuế Công ty cổ phần kiểm toán - - T vấn thuế Khách Khách hàng: Công ty K hàng: Tham Tham chiếu chiếu: Niên độ kế toán: toán: 31/12/2004 Niên độ kÕ Ngêi thùc Ngêi thùc hiƯn hiƯn: Bíc c«ng Bíc công việc: việc Ngàythực Ngày thực hiện: Các bút toán điều chỉnh -Bút toán điều Kết luận Kiểm toán chỉnh thiêú hụt kiểm kê Nợ đà 138:1.102.000 Công việc TK tiến hành Băng nhám ghi:640.000 Công việc thực hàng tồn kho đà tiến hành theo quy định Chỉ cam :165.000 Các vấn đề phát sinh Chỉ nâu :297.000 Số d tài khoản hàng tồn kho chủ yếu nguyên vật liệu hàng hoá Các phát Có TK152:1.102.000 trình kiểm toán đà đợc tìm hiểu trao đổi với bên liên quan Các - toán nhầm niên độ tồn với kế toán chứng từ hạchBút toán điều chỉnhhạch toán sai niên độ quy mô lớn Công tác quản lý mặt vật chất Nợ TK155:kho532 000 mặt sổ sách cha chặt chẽ nên hàng tồn kho bị hàng tồn 97 thiếu hụt kiểm kê.97 532 000 Có TK632: Kết luận toán điều chỉnh: - Bút Nợ TK152:175.236.541 Dựa vào kết công việc ®· thùc hiƯn, theo ý kiÕn chóng t«i: Cã ………… TK 621: 175.236.541 Bảng12 SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công việc sau Kiểm toán ATC đánh giá lại toàn công việc Kiểm toán Sự đánh giá đợc nhìn nhận từ hai phía khách hàng thân Công ty Kiểm toán Đây bớc SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp ci cïng cđa cc KiĨm to¸n nh»m rót kinh nghiƯm, nâng cao chất lợng Kiểm toán lần Kiểm toán sau - Đánh giá từ phía khách hàng: Sau phát hành Báo cáo Kiểm toán Th quản lý, Công ty ý tiếp nhận ý kiến, đánh giá nhận xét khách hàng dịch vụ mà Công ty cung cấp hai mặt u điểm nhợc điểm Khách hàng cho ý kiến xem dịch vụ Kiểm toán mà Công ty cung cấp có hợp lý thời gian, phơng pháp làm việc, thái độ làm việc Kiểm toán viên, Kiểm toán có gây trở ngại cho khách hàng hay không, dịch vụ mà Công ty t vấn đà thoả mÃn nhu cầu khách hàng hay cha Đối với Công ty K, sau hoàn thành Kiểm toán, phản hồi từ phía Ban Giám đốc Công ty cho thấy, Ban Giám đốc Công ty đánh giá cao kết làm việc tinh thần trách nhiệm Kiểm toán viên hoàn toàn tán thành với nhận xét, kiến nghị Kiểm toán viên đánh giá Kiểm toán đà mang lại hiệu thiết thực cho Công ty công tác quản lý tài kế toán - Đánh giá nội Công ty: Sau Kiểm toán, Công ty tỉ chøc mét cc häp víi sù tham gia cđa nhóm Kiểm toán Ban giám đốc Công ty nhằm đánh giá toàn Kiểm toán mặt: Đánh giá việc lập kế hoạch Kiểm toán, đánh giá việc thực Kiểm toán, vấn đề tồn đọng, vấn đề cần lu ý, đánh giá hài lòng khách hàng, đánh giá chất lợng làm việc Kiểm toán viên Ngoài ra, Công ty đánh giá phí Kiểm toán vấn đề liên quan khác để kết luận có nên tiếp tục Kiểm toán cho khách hàng lần sau không Đối với Công ty K, trởng nhóm Kiểm toán nhắc nhở Kiểm toán viên cần khắc phục hạn chế khách quan chủ quan khách hàng để hoàn thành Kiểm toán thời hạn, tránh tình trạng vợt ngày thoả thuận Hợp đồng Kiểm toán Bớc không đợc thể giấy tờ làm việc Kiểm toán viên - Giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng: Sau Kiểm toán, công việc giữ mối quan hệ thờng xuyên với khách hàng đợc Công ty tiến hành thờng xuyên nhằm mục đích trì giữ uy tín với khách hàng truyền thống Công việc đợc thực dới nhiều hình thức khác SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nh điện thoại, th, fax Công ty thờng xuyên thu thập thông tin khách hàng cung cấp miễn phí tới khách hàng quy định kế to¸n, KiĨm to¸n, th ChÝnh nhê biÕt coi träng viƯc giữ quan hệ thờng xuyên với khách hàng nên đà giúp Công ty có đợc số lợng khách hàng tơng đối lớn sau năm hoạt động PHầN 3: PHƯƠNG HƯớNG Và GIảI PHáP HOàN THIệN QUY TRìNH KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồn kho Những học kinh nghiệm rút từ công việc thực Kiểm toán chu trình hàng tồn kho ATC thực SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Qua trình tìm hiểu thực Kiểm toán ATC cho thấy lÃnh đạo đắn khoa học lÃnh đạo Công ty đà động khai thác mở rộng thị trờng chủ động trực tiếp trình Kiểm toán LÃnh đạo Công ty có lực trình độ đặc biệt kinh nghiệm lĩng vực thị trờng Kiểm toán việt nam Ngoài đội ngũ cán công nhân viên trẻ trung động có trình độ kỹ chuyên môn tốt, sáng tạo công việc đơc đào tạo 100% từ trờng đại học chuyên ngành kế toán Kiểm toán trờng kinh tế ngoại ngữ khác Chơng trình Kiểm toán Công ty đợc xây dựng dựa kết hợp lý luận thực tiễn tuyệt đối tuân thđ c¸c chn mùc KiĨm to¸n, kÕ to¸n viƯt nam Hiện Công ty ATC gặp phải cạnh tranh mạnh từ Công ty Kiểm toán có bế dày truyến thống khác, nhng ban lÃnh đạo không coi khó khăn đơn mà coi động lực để Công ty nâng cao chất lơng để khẳng định vị thị trờng Kiểm toán việt nam Một khó khăn chung non trẻ ngành Kiểm toán việt nam nên cha cã tiÕng nãi cao nhÊt lÜnh vùc cña Trong Kiểm toán Công ty thực hiên dới góc độ viết cá nhân, viết xin ®a mét sè nhËn xÐt vµ ý kiÕn chđ quan để từ đề xuất giải pháp mang tính chủ quan Trong giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch Kiểm toán tổng quát ATC thờng cử trởng phòng hay Kiểm toán viên cao cấp tiếp cận với khách hàng Công việc đợc thực nhanh chóng không gây khó khăn cho khách hàng, đa yêu cầu phù hợp việc kí kết hợp ®ång ®ùoc thùc hiƯn mét c¸ch nhanh chãng Thđ tơc ký kết hợp đồng đợc thực đầy đủ nghiêm túc phù hợp với quy định hành pháp luật hợp đồng kinh tế chuẩn mực Kiểm toán việt nam Trong giai đoạn lập kế hoạch Kiểm toán SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các Kiểm toán viên trọng thu thập tìm hiểu thông tin chi tiết khách hàng tham gia việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với ban giám đốc khách hàng Việc đánh giá HTKSNB đơn vị khách hàng giai đoạn đợc Công ty thực tốt Kiểm toán viên đánh giá đợc điểm yếu điểm mạnh khách hàng từ giai đoạn cho phép Kiểm toán viên xác định đợc phơng pháp tiếp cận phù hợp Trong giai đoạn thực Kiểm toán Trên sở lập kế hoạch đầy đủ thời gian, mục tiêu, phạm vi tiến hành Kiểm toán dựa phầntrình Kiểm toán chuẩn mình, Công ty cổ phần kiểm toán - T vấn thuế tiến hành Kiểm toán chi tiết cách toàn diện Trởng nhóm Kiểm toán bám sát công việc trợ lý kiểm tra công việc trợ lý Các vấn đề phát đợc thảo luận kỹ với thống cách giải Các tài liệu thu thập đợc đánh số tham chiếu cách hệ thống giúp cho Kiểm toán viên ngời soát có chứng tra cứu Kiểm toán khoản mục trọng yếu nh hàng tồn kho đợc Kiểm toán viên trực tiếp thực Trong trình Kiểm toán, mặcdù tiếp cận phần hành Kiểm toán theo khoản mục nhng Kiểm toán viên đà kết hơp chặt chẽ khoản mục có liên quan làm giảm bớt thời gian Kiểm toán cho khoản mục gắn kết mối quan hệ Tuy nhiên trình Kiểm toán hàng tổn kho tồn sau: - Do hạn chế thời gian nên phần lớn Kiểm toán viên Công ty đà trực tiếp tham dự kiểm kể đơn vị vào ngày kết thúc niên độ Vì Kiểm toán viên thờng dựa vào kết kiểm kê đơn vị đa cho để làm kết đánh giá - Trong nhiều Kiểm toán mà hàng tồn kho có tiêu chuẩn kỹ thuật phức tạp nên cần có chuyên gia để đánh giá hàng tồn kho hợp lý SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Trong trình chọn mẫu, Kiểm toán viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm thân thờng lựa chọn mẫu có quy mô lớn Điều đà làm hạn chế tính ®¹i diƯn cđa mÉu chän Trong giai ®o¹n kÕt thóc Kiểm toán ATC thực hiên rà soát loại toàn công việc Kiểm toán giai đoạn trớc Việc thực đợc thực trởng nhóm Kiểm toán sau ban giám đốc Công ty trớc phát hành báo cáo Kiểm toán thøc KÕt ln KiĨm to¸n b¸o c¸o kiĨm to¸n thức đợc đa cách độc lập khách quan, xác với thực tế tạo đợc tin cậy ngời quan tâm Trong trình Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Kiểm toán viên liên hệ với kết Kiểm toán chi trình khác để khẳng định tính có thật nghiệp vụ hàng tồn kho Các thủ tục Kiểm toán bảm sát mục tiêu để tránh thủ tục hiệu tốt Kiểm toán viên thận trọng xem xét chứng sai sót phát để tìm nguyên nhân sai sót Phơng hớng giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng ATC hay dùng bảng tờng thuật bảng phân tích soát xét hệ thống kiểm soát nội Công ty khách hàng Điều gây khó khăn cho ngời đọc thuận tiện hình dung công đoạn thủ tục kiểm soát thực hiện.Theo ý kiến cá nhân ngời viết ATC nên dùng lu đồ việc mô tả hệ thống kiểm soát nội để giúp ngời đọc nhanh chóng thấy đợc.Việc sử dụng giúp KTV nhanh chóng tiến hành công việc mà không bỏ sót vấn đề quan trọng Công ty nên vận dụng mô tả bảng tờng thuật, bảng phân tích soát xét, lu đồ biện pháp khác đạt hiệu cao Vấn đề hồ sơ Kiểm toán SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hồ sơ Kiểm toán phơng tiện lu giữ thông tin khách hàng nh giấy tờ làm việc Kiểm toán viên trình Kiểm toán Hồ sơ Kiểm toán lu giữ tất bắng chứng thu thập đợc trình Kiểm toán, ý kiến Kiểm toán viên, chứng minh chuyên môn pháp lý cho công việc Kiểm toán để làm sở cho Kiểm toán Trên sở lý thuyết đơc trang bị xem xét hồ sơ Kiểm toán ATC em xin đa ý kiến ATC nên trọng phần để hồ sơ Kiểm toán đợc đầy đủ khoa học, thủ tục Kiểm toán cần đợc lu lại cụ thể Kiểm toán với Công ty khách hàng, thông tin số liệu thông tin Công ty khách hàng cần đợc đầy đủ để làm t liệu cần thiết với công tác đào tạo ATC nh giúp khách hàng thoả mÃn tiếp cận với hồ sơ Kiểm toán Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trong điều kiện kinh tế thị trờng Kiểm toán độc lập trở thành công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu đòi hỏi nỗ lực nhà nớc Công ty Kiểm toán Để nâng cao chất lợng Kiểm toán hàng tồn kho cần hỗ trợ từ phía Nhà nớc, Quốc hội, Bộ tài Do để tiếp tục nghiệp đổi kinh tế, đẩy mạnh công nghệ hóa, đại hóa mục tiêu dân giàu nớc mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế năm trớc mắt phải phát huy cao nguồn lực, tiềm năng, lợi thế, khắc phục khó khăn vấn đề nảy sinh, tạo phát triển nhanh, bền vững Với t cách phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý tài kinh tế thị trờng mở cửa hội nhập, kế toán, Kiểm toán, sách thuế cần tiếp tục hoàn thiện, phát triển sở giải pháp sau: Đối với nhà nớc: tạo lập hoàn thiện sở pháp lý chung cho hoạt động Kiểm toán Hiện nghành Kiểm toán đà đợc tách khỏi quản lý Bộ tài thức trực thuộc quản lý phủ, thuận lợi ngành Kiểm toán phát huy đợc lợi mình, nâng cao chất lợng Kiểm toán nh khẳng định vài trò Cấn phải tiếp tục soạn thảo ban hành chuẩn mực Kiểm toán khác sở vận dụng có chọn lọc SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chuẩn mực Kiểm toán quốc tế, phát triển tiền lệ đợc phỉ biÕn réng r·i phï hỵp nỊn kinh tÕ ViƯt Nam Ngoài cần phải có luật Kiểm toán cụ thể đợc ban hành có thông t hớng dẫn thực Kết qủa Kiểm toán phải đợc quan thuế công nhận Đối với Công ty Kiểm toán: Phải thờng xuyên bồi dỡng nghiệp vụ cho nhân viên, tăng cờng giao lu với Công ty khác để học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp Tạo điều kiện để nhân viên Công ty đợc tiếp cận nhanh với cac sách, định nhà nớc lĩnh vực tài Mở rộng quan hệ với Công ty Kiểm toán nớc điều cần thiết xu hội nhập mà có số Công ty Kiểm toán Việt nam đợc quốc tế công nhận chất lợng Kiểm toán Công ty Kiểm toán nớc chiếm u Công ty nớc Để trình Kiểm toán đợc thực có hiệu tai Công ty ATC, Công ty cần thực số việc sau: Một là: Cần tuyển dụng thêm đội ngũ nhân viên để giảm nhẹ công việc Kiểm toán viên, cần có chế độ bồi dỡng thỏa đáng cho Kiểm toán viên để mặt tạo thuận lợi cho họ có sống ổn định mặt khuyến khích họ làm việc với hiệu cao Hai là: phơng pháp chọn mẫu theo xét đoán, Kiểm toán viên cần áp dụng phơng pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu đợc chọn có tính đại diện cao Kết luận Qua trình thực tập Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế với mục đích tìm hiểu công tác Kiểm toán Báo cáo tài nói chung Kiểm toán chu trình Hàng tồn kho nói riêng đà giúp em hiểu rõ kiến thức đà học trờng, đồng thời đợc tiÕp thu kinh nghiƯm thùc tÕ viƯc triĨn khai Kiểm toán Báo cáo tài đơn vị cung cấp dịch vụ Kiểm toán SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ hạn chế nên tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đợc ý kiến đóng góp quý báu thầy cô giáo Khoa Kế toán, cô chú, anh chị Công ty cổ phần kiểm toán - T vấn thuế Cuối em xin chân thành cảm ơn cô chú, anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế đặc biệt TS CHU thành đà tạo điều kiện giúp đỡ để em hoàn thành chuyên đề SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Danh mục từ viết tắt BCKT : Báo cáo Kiểm toán BCTC : Báo cáo tài CTKT : Chơng trình Kiểm toán SXC : Sản xuất chung ATC : Công ty cổ phần Kiểm toán - T vấn thuế VAT : Thuế giá trị gia tăng HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội HTKS : HƯ thèng kiĨm so¸t HTKT : Hệ thống kế toán 10.NCTT : Nhân công trực tiếp 11.KHKTTT: Kế hoạch Kiểm toán tổng thể 12.KTV : Kiểm toán viên 13.THCP : Tập hợp chi phí 14.TK : Tài khoản 15.HGB : Hàng gửi bán 16 KCCP : Kết chuyển chi phí 17.GTGT : Giá trị gia tăng SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Mơc lơc Danh mơc c¸c tõ viÕt tắt 82 SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp danh mục tài kiệu tham khảo " Auditing - Kiểm toán '' Alvin A.Arens, James K Loebbecke Nhà xuất thống kê 1995 Biên dịch: Đặng Kim Cơng, Phạm Văn Đợc Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán việt nam Nhà xuất tài Kiểm toán PTS Vơng Đình Huệ, PTS Đoàn Xuân Tiên Nhà xuất Tài Chính, Hà Nội 1996 Lí thuyết Kiểm toán Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất Tài 2001 Tạp chí kế toán, Kiểm toán Kiểm toán tài Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh Nhà xuất tài 2001 Các tài liệu làm việc Kiểm toán viên Một số Luận văn Báo cáo thực tập tham khảo chu trình Hàng tồn kho SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tËp tèt nghiƯp Bảng phụ lục chương trình kiểm tốn hng tn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội TT Các vấn đề cần tìm hiểu Trả lời Tham chiếu Đặc điểm sản xuất kinh doanh đơn vị liên quan đến hàng tồn kho Đặc điểm tính chất hoá lý loại hàng tồn kho Số lợng kho hàng địa kho Tìm hiểu trình nhập hàng: có tờ trình phận mua hàng không, tờ trình có đợc lÃnh đạo phê duyệt không, có đợc cán am hiểu hàng hoá đánh giá mua nhập kho không, yêu cầu tham khảo thị trờng giá mua hợp lý Vế quy trình xuất hàng: có tờ trình, lệnh xuất hàng không, lệnh xuất có đợc lÃnh đạo phê duyệt không, vật t đơn vị thực xuất theo nhu cầu thực tế hay theo định mức tiêu hao vật t Tìm hiểu quy trình luân chuyển chứng từ theo dõi hàng tồn kho có tuân theo quy định hành nhà nớc không Khảo sát xởng sản xuất chi phí sản xuất: Có phận theo dõi trình sản xuất phân xởng, xem xét biên phận kiểm soát chất lợng, xem xét qui trình thủ tục kiểm kê sảm phẩmvà đánh giá sản phẩm SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp dở dang Kiểm soát trình bảo quản hàng tồn kho: Xem xét qui định đơn vị bảo quản bảo vệ hàng hoá, vật t kho tàng, bến bÃi, xởng sản xuất Đối với vật t có giá trị lớn, có tính chất lý hoá riêng, đơn vị có biện pháp bảo vệ bảo quản không, có kiểm soát quan chức từ bên không Kiểm soát trình hàng gửi bán: Đơn vị có qui định nội để kiếm soát giá trị số lợng hàng gửi bán không, có đợc theo dõi chi tiết theo cửa hàng không, đại lý không? Khảo sát hệ thống sổ sách chứng từ kế toán: có đợc mở lu trữ qui định không, có đợc đối chiếu thờng xuyên kế toán vật t thủ kho không? 10 Phơng pháp xác định giá nhập kho, xuất kho Chính sách lập dự phòng SV: Lê Chung - Kiểm toán 43A ... vụ) + Giá trị hàng tồn kho phù hợp với vật + Giá hàng hoá đợc tính theo giá thực tế Các lần điều chỉnh giá đợc phản ánh hàng hoá giá đợc điều chỉnh ( định giá phân bổ ) - Số tổng cộng khoản mục... hay phát hệ thống kiểm soát nội không đợc kiểm toán viên phát trình Kiểm toán Việc đánh giá rủi ro phát phụ thuộc vào việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát khả chuyên môn Kiểm toán viên... khác hay không GĐ3: Tính toán giá trị ớc tính so sánh giá trị ghi sổ Theo mô hình đà xây dựng đặc tính liệu Kiểm toán viên tính toán giá trị ớc tính so sánh giá trị với giá trị ghi sổ Khi so sánh