Luận văn thạc sĩ Quản lý kinh tế: Một số biện pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng

Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu; *Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế GTGT của

TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG

NGUYỄN HOÀNG DUNG

MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GI TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐIẠ BÀN

THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS Bùi Bá Khiêm

HẢI PHÒNG – 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đề tài “Một số biện pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế

GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng” là kết quả nghiên cứu của riêng

tôi.Các số liệu, kết quả được sử dụng trong luận văn là trung thực, được trích

dẫn từ các nguồn tư liệu, báo cáo đáng tin cậy

Hải Phòng, ngày 21 tháng 12 năm 2016

Tác giả luận văn

Nguyễn Hoàng Dung

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình học tập và nghiên cứu, được sự tận tình giúp đỡ của các thầy cô giáo, các nhà khoa học, các nhà quản lý, tôi đã hoàn thành chương

trình học tập và nghiên cứu luận văn với đề tài “Một số biện pháp hoàn thiện

công tác hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng”

Tôi xin chân thành cám ơn Khoa Đào tạo Sau đại học Trường Đại học Hải Phòng đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu

Tôi xin chân thành cám ơn Tiến sĩ Bùi Bá Khiêm đã tạo mọi điều kiện

và tận tình giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu đề tài này

Tôi xin chân thành cám ơn các phòngKê khai thuế, Kiểm tra thuế, Thanh tra thuế số 2 tại Cục thuế đã giúp đỡ tôi tổng hợp số liệu, thống kê, tổng hợp các văn bản pháp quy để hoàn thiện đề tài

Do thời gian nghiên cứu và hiểu biết còn những hạn chế không thể tránh khỏi nên chắc chắn sẽ còn thiếu sót Rất mong được sự đóng góp ý kiến

từ các thầy, cô để bài viết của tôi được hoàn thiện hơn

Hải Phòng, ngày 21 tháng 12 năm 2016

Tác giả luận văn

Nguyễn Hoàng Dung

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

DANH MỤC CÁC HÌNH vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM 3

1.1 Những nội dung cơ bản về thuế GTGT 3

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế 3

1.1.2 Thuế GTGT(VAT) 4

1.1.3 Một số nội dung cơ bản của thuế GTGT 6

1.2 Một số nội dung cơ bản về hoàn thuế GTGT 9

1.2.1 Đối tượng hoàn thuế GTGT 9

1.2.2 Lập, quản lý quỹ hoàn thuế GTGT 11

1.2.3 Quy trình hoàn thuế GTGT 13

1.2.4 Cácyếutốảnhhưởngtớihoànthuế GTGT 15

1.3 Hoàn thuế tại các địa phương khác 16

1.3.1 Hoàn thuế GTGT tại thành phố Hồ Chí Minh 16

1.3.1 Hoàn thuế GTGT tại Hà Nội 17

1.3.3 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các địa phương 17

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 18

2.1 Khái quát về Cục thuế Thành phố Hải Phòng và các doanh nghiệp do Cục thuế thành phố Hải Phòng quản lý 18

2.1.1 Mô hình tổ chức tại Cục thuế thành phố Hải Phòng 18

2.1.2 Khái quát về doanh nghiệp do Cục thuế Hải Phòng quản lý 19

2.1.3 Kết quả hoàn thuế tại Cục thuế Hải Phòng từ năm 2012-2015 20

2.2 Công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Hải Phòng 25

2.2.1 Phân công cán bộ quản lý Người nộp thuế 25

2.2.2 Quản lý hồ sơ kê khai của doanh nghiệp 26

2.2.3 Công tác thanh tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT 28

2.2.4 Một số gian lận trong quá trình hoàn thuế GTGT của doanh nghiệp 30

2.3 Đánh giá chung về công tác hoàn thuế GTGT tại Cục thuế Hải Phòng 35

2.3.1 Những kết quả đạt được 35

2.3.2 Tồn tại và hạn chế 37

2.3.3 Nguyên nhân của những tồn tại và hạn chế trong công tác hoàn thuế 40

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐIẠ BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 45

3.1 Tình hình kinh tế xã hội và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác hoàn thuế GTGT 45

3.1.1 Tình hình kinh tế xã hội trong những năm qua 45

3.1.2 Thuận lợi 46

3.1.3 Khó khăn 48

3.2 Một số biện pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng 49

3.2.1 Nhóm biện pháp giải quyết nguyên nhân khách quan 49

3.2.2 Nhóm biện pháp giải quyết nguyên nhân chủ quan 51

3.3 Một số kiến nghị 60

3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài Chính – Tổng Cục thuế 60

3.3.2 Kiến nghị với các cơ quan, ban ngành khác 62

KẾT LUẬN 64

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT VÀ KÝ HIỆU

DANH MỤC BẢNG

Số

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, HÌNH VẼ

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế không chỉ là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước mà còn

là công cụ quan trọng của nhà nước để quản lý nền kinh tế Thông qua việc thu thuế, nhà nước có thể tập trung một phần nguồn lực xã hội để thực hiện chức năng của mình

Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho các DN mua hàng hóa, dịch

vụ số tiền thuế GTGT đầu vào đã trả còn chưa được khấu trừ hết trong kỳ tính thuế Việc hoàn thuế GTGT đã giúp DN giảm bớt khó khăn về vốn, có thêm nguồn vốn để kinh doanh hoặc đầu tư, giảm bớt lãi vay, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh; đồng thời thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện tốt chính sách thuế, chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ góp phần lành mạnh hóa các quan hệ kinh tế

Tuy nhiên, thực tế những năm qua các hành vi vi phạm về hoàn thuế GTGT ngày càng nhiều và tinh vi, đặc biệt nghiêm trọng là các hành vi thông qua việc hoàn thuế GTGT chiếm đoạt tiền từ NSNN Điều đó đặt ra yêu cầu phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ vấn đề hoàn thuế để phát hiện ra sai phạm và giảm thiểu số thuế bị chiếm đoạt từ NSNN

Xuất phát từ thực tế phát sinh cũng như những yêu cầu của công tác

quản lý hoàn thuế, em xin chọn đề tài “Một số biện pháp hoàn thiện công tác

hoàn thuế Giá trị gia tăng trên địa bàn thành phố Hải Phòng”làm luận văn

tốt nghiệp của mình Trên cơ sở phân tích thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT trên địa bànthành phố Hải Phòng quản lý từ năm 2012 đến năm

2015, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa việc quản lý hoàn thuế GTGT

Do kiến thức và kinh nghiệm thực tế còn nhiều hạn chế nên trong quá trình thực hiện luận văn tốt nghiệp không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được nhiều ý kiến góp ý, đánh giá của quý thầy cô về bài viết này nhằm giúp em bổ sung và học hỏi thêm nhiều kiến thức hơn nữa

2 Mục đích nghiên cứu

Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng từ năm 2012 đến năm 2015, rút ra những ưu điểm, hạn chế, bất cập, đồng thời chỉ rõ những nguyên nhân của hạn chế đó Trên cơ sở đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

*) Đối tượng nghiên cứu: công tác hoàn thuế GTGT đối với các DN trên địa bàn thành phố Hải Phòng

*) Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Tại Cục thuế TP Hải Phòng

- Về thời gian: từ năm 2012 đến năm 2015

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng hai phương pháp nghiên cứu cụ thể là:

- Phương pháp nghiên cứu lý thuyết bằng phân tích, tổng hợp, thống kê dựa trên các nguồn tư liệu thu thập

- Phương pháp xử lý, phân tích số liệu: phân tích, tổng hợp, thống kê,

so sánh các số liệu định tính và định lượng thu được trong quá trình nghiên cứu để đánh giá, kết luận vấn đề nghiên cứu

5 Nội dung nghiên cứu

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về thuế GTGT và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam

Chương 2: Thực trạng công tác quản lý hoàn thuế GTGT tại Cục thuế

TP Hải Phòng

Chương 3: Một số biện pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế Giá trị gia tăng trên địa bàn thành phố Hải Phòng

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ

HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM

1.1 Những nội dung cơ bản về thuế GTGT

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế

Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với

sự hình thành và phát triển của Nhà nước.Ra đời và tồn tại cùng với Nhà nước,

từ đó đến nay, thuế đã trải qua một quá trình phát triển lâu dài và khái niệm về thuế cũng không ngừng được hoàn thiện

Trên góc độ phân phối thu nhập, người ta đưa ra khái niệm thuế như

sau: Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và

thu nhập quốc dân nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của nhà nước (quỹ ngân sách nhà nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Trên góc độ người nộp thuế thì thuế được định nghĩa như sau: Thuế là

khoản đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước; người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại

Trên góc độ kinh tế học, thuế được định nghĩa như sau: Thuế là biện

pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của nhà nước

Như vậy, đã có nhiều khái niệm khác nhau về thuế Tuy nhiên, để hiểu

rõ bản chất của thuế, khi nghiên cứu khái niệm về thuế cần chú ý các đặc điểm sau:

Thứ nhất, Tính bắt buộclà thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân

biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác của ngân sách nhà nước.Đặc điểm này cho ta thấy rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan

hệtiền tệ được hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc động viên mang tính chất bắt buộc của nhà nước.Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là một phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một bộ phân thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế, mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của người công dân

Thứ hai, Tính chất không hoàn trả trực tiếpcủa thuế được thể hiện ở

chỗ: thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế, nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế

Thứ ba, Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết

định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật [16]

1.1.2 Thuế Giá trị gia tăng (VAT)

1.1.2.1 Kháiniệm

Thuế giá trị gia tăng là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên một bộ phận thu nhập của người chịu thuế đã sử dụng để mua hàng hóa và được cung cấp dịch vụ

Điều 2 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 viết: “Thuế GTGTlà thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”[4]

1.1.2.2 Đặcđiểm

Thuế GTGT có những đặc điểm tương đồng với các loại thuế đánh vào hàng hóa dịch vụ khác như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu nhập khẩu Bên cạnh đó, thuế GTGT vẫn có những đặc điểm riêng, cụ thể:

Thứ nhất, thuế GTGT đánh vào các giai đoạn sản xuất kinh doanh

nhưng chỉ tính phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Thứ hai, đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người

tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá và dịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ Tuy nhiên trên thực tế rất khó phân biệt đâu là tiêu dùng cuối cùng và đâu là tiêu dùng trung gian vì thế cứ

có hành vi mua hàng là phải tính thuế Nếu là tiêu dùng trung gian thì số thuế

đó sẽ tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua ở giai đoạn sau

Thứ ba, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT

không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải

là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ

Thứ tư, thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong

phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với hàng hóa dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu.[15]

1.1.2.3.Vaitròcủathuế GTGT

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản

lý vĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý cuả nhà nước, do đó thuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:

Thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn, chứng từ

Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhớ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ,

khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, còn cung cấp cho công tác nghiên cứu thống kê những số liệu quan trọng

Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi nó xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam, bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

Thuế GTGT được ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế cuả Việt Nam ngày càng hoàn thiện, phù hợp với sự vận động và phát triển cuả nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và trên thế giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

1.1.3 Mộtsốnộidung cơbảncủathuếGiá trị gia tăng

1.1.3.1.Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của

tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) [4]

1.1.3.2 Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá, mua dịch

vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT [4]

1.1.3.3 Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

-Thuế suất: Luật thuế GTGT của Việt Nam hiện hành quy định 3 mức thuế suất là: 0 %,5 % và 10 % áp dụng cho các nhóm hàng hóa, dịch vụ Trong đó mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT

khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% theo quy định của pháp luật

-Giá tính thuế:

*)Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT;

*)Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

*)Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

*)Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài;

*)Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

*)Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế GTGT;

*)Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết

bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

*)Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước;

*)Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT;

*)Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo

tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế [5]

1.1.3.4 Phương pháp tính thuế

Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

-Phương pháp khấu trừ thuế

F Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp

thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng quy định về khấu trừ thuế GTGT

=

(1.1)

A

B [1 + C]

=

(1.2)

Trong đó: D là Số thuế GTGT phải nộp

E là Số thuế GTGT đầu ra

F là Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

- Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT được quy định như sau:

H là GTGT của hàng hóa dịch vụ bán ra

K là Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra

L là Giá thanh toán cua hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng áp dụng đối với các trường hợp sau đây:

*)Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không

có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;

*)Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý.[4]

1.2 Một số nội dung cơ bản về hoàn thuế Giá trị gia tăng

1.2.1.Đốitượnghoànthuế Giá trị gia tăng

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng

(1.3)

Cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp:

+) Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như

đã đăng ký; kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa

đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định của Luật đầu tư hoặc không bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá trình hoạt động;

+) Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01 tháng 7 năm 2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư

Cơ sở kinh doanh trong tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu

có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý, trừ trường hợp hàng hóa nhập khẩu để xuất khẩu, hàng hóa xuất khẩu không thực hiện việc xuất khẩu tại địa bàn hoạt động hải quan theo quy định của Luật hải quan Thực hiện hoàn thuế trước, kiểm tra sau đối với người nộp thuế sản xuất hàng hóa xuất khẩu không vi phạm pháp luật về thuế, hải quan trong thời gian hai năm liên tục; người nộp thuế không thuộc đối tượng rủi ro cao theo quy định của Luật quản lý thuế

Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động

có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

Việc hoàn thuế giá trị gia tăng đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo được quy định như sau:

+) Chủ chương trình, dự án hoặc nhà thầu chính, tổ chức do phía nhà tài trợ nước ngoài chỉ định việc quản lý chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả cho hàng hoá, dịch vụ mua tại Việt Nam để phục vụ cho chương trình, dự án;

+) Tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ không hoàn lại, tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức, cá nhân nước ngoài để mua hàng hoá, dịch vụ phục

vụ cho chương trình, dự án viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo tại Việt Nam thì được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả cho hàng hóa, dịch vụ đó

Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng

Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng của cơ quan

có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.[4] [5] [6]

1.2.2 Lập, quảnlýquỹhoànthuế Giá trị gia tăng

Ngày 29 tháng 10 năm 2013 Bộ tài chính có Thông tư số BTC hướng dẫn về lập, quản lý và thực hiện hoàn thuế Theo đó, Quỹ hoàn thuế được lập và hình thành từ nguồn thu thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa nhập khẩu Quỹ hoàn thuế được mở tài khoản để quản lý tập trung tại Kho bạc Nhà nước và do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế làm chủ tài khoản theo ủy quyền của Bộ trưởng Bộ Tài chính Dự toán kinh phí dành cho Quỹ hoàn thuế được lập cùng với dự toán ngân sách nhà nước hàng năm theo quy

150/2013/TT-định của Luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh số thuế giá trị gia tăng phải hoàn vượt dự toán, Vụ Ngân sách Nhà nước chủ trì phối hợp với Tổng cục Thuế trình Bộ trưởng Bộ Tài chính xem xét, giải quyết theo quy định của pháp luật

Căn cứ dự toán Quỹ hoàn thuế được duyệt, dự kiến chi hoàn thuế giá trị gia tăng, tình hình thực hiện thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế giá trị gia tăng của quý trước, năm trước liền kề của các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, Tổng cục Thuế thực hiện phân bổ và thông báo hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế cả năm (có chia ra theo từng quý) cho Cục thuế và cơ quan Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh Căn cứ vào số hoàn thuế quý trước, năm trước liền kề Tổng cục Thuế đã thực hiện, Tổng cục Thuế xác định, phân bổ hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế để thực hiện hoàn thuế thuộc nhiệm vụ của Tổng cục Thuế; thông báo cho Kho bạc Nhà nước hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế của các Cục thuế và của Tổng cục Thuế.Việc phân bổ và thông báo hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế theo quy định trên được thực hiện cùng với việc giao dự toán thu ngân sách hàng năm

Hàng tháng, quý, sáu tháng, năm, Cục thuế phối hợp với Kho bạc Nhà nước cùng cấp tổng hợp, báo cáo tình hình thực hiện hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế và kết quả thực hiện chi hoàn thuế giá trị gia tăng về Tổng cục Thuế để tổng hợp báo cáo Bộ trưởng Bộ Tài chính đồng gửi các đơn vị liên quan để phối hợp quản lý

Trong quá trình thực hiện hoàn thuế, cơ quan thuế phải thực hiện kiểm soát, đối chiếu việc hoàn thuế với phạm vi hạn mức sử dụng Quỹ hoàn thuế được giao Trường hợp phát sinh số thuế hoàn vượt hạn mức được giao cho địa phương, Cục thuế có trách nhiệm báo cáo về Tổng cục Thuế để xem xét, giải quyết.[1]

1.2.3 Quytrìnhhoànthuế Giá trị gia tăng

+) Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

Việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của NNT được thực hiện theo Quy chế hướng dẫn, giải đáp vướng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và các thủ tục hành chính thuế của NNT ban hành theo quy chế “một cửa” Cụ thể:

- Đăng ký văn bản đến theo quy định

- Nhập vào chương trình ứng dụng QHS của ngành thuế

- Lập và in phiếu hẹn trả kết quả giải quyết hồ sơ hoàn thuế cho NNT

từ chương trình ứng dụng QHS của ngành thuế để gửi NNT và lưu 1 bản

- Chuyển hồ sơ tới bộ phận quản lý trực tiếp giải quyết hồ sơ ngay trong ngày nhận được hồ sơ từ NNT

+) Bước 2: Phân loại hồ sơ hoàn thuế

Bộ phận phân loại hồ sơ hoàn thuế thực hiện:

- Kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện hành để phân loại hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hoàn thuế sau

- Trong quá trình phân loại nếu xác định hồ sơ không thuộc trường hợp được hoàn thuế: Dự thảo Thông báo về việc không đượchoàn thuế kèm theo toàn bộ hồ sơ, trình thủ trưởng CQT duyệt ký gửi NNT, lập Phiếu phân loại

hồ sơ hoàn thuế Nếu hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau hoặc hồ

sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau được chuyển đến bộ phận liên quan

Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 2 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ do bộ phận tiếp nhận hồ sơ chuyển đến

+)Bước 3: Giải quyết hồ sơ hoàn thuế

-Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau:

*)Bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế của NNT và số liệu kê khai của NNT trên hệ thống thực hiện đối chiếu thông tin, số liệu và phân tích hồ sơ hoàn thuế

*)Phối hợp với bộ phận QLN để xác định số nợ tiền thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt

*)Trong quá trình phân tích hồ sơ hoàn thuế:Đối với số thuế chưa đủ điều kiện được hoàn thuế, còn thiếu thông tin cần giải trình, bổ sung tài liệu thì yêu cầu NNT giải trình bổ sung hồ sơ Đối với số thuế đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế: Lập Phiếu đề xuất hoàn thuế

*)Đề xuất hoàn thuế:Dự thảo Quyết định hoàn thuế và chuyển toàn bộ

hồ sơ đề nghị thẩm định đến bộ phận Pháp chế để thẩm định theo quy định hiện hành

-Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau:

*)Bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế: thực hiện kiểm tra hồ sơ tại CQTvà dự thảo Quyết định kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT Đồng thời phối hợp với bộ phận QLN, Chi cục Thuế để xác định nợ thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn Bên cạnh đó, thực hiện đối chiếu với kế hoạch thanh tra để tránh trùng lặp

*)Kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNTtheo đúng quy định

*)Đề xuất hoàn thuế

Sau đó bộ phận Pháp chế chuyển trả kết quả thẩm định kèm theo toàn

bộ hồ sơ đến bộ phận đã đề nghị thẩm định Thời gian thẩm định chậm nhất không quá 2 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ đề nghị thẩm định hoàn thuế

+)Bước 5: Quyết định hoàn thuế

Thủ trưởng CQT duyệt hồ sơ hoàn thuế, ký quyết định hoàn thuế và các văn bản có liên quan theo thẩm quyền quy định.Thời gian thẩm định chậm nhất không quá 2 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được hồ sơ trình Sau đó bộ phận tiếp nhận thực hiện lưu văn bản hoàn thuế; lập và ban hành lệnh hoàn trả khoản thuế [7]

1.2.4 Cácyếutốảnhhưởngtớihoànthuế Giá trị gia tăng

1.2.4.1 Nhân tố chủ quan:

Việc phối hợp giữa các phòng ban trong CQT có ảnh hưởng rất lớn tới thới gian hoàn thuế của đơn vị

Trình độ của cán bộ thụ lý hồ sơ tác động lớn tới quá trình giải quyết

hồ sơ nhanh hay chậm

Ngoài ra việc thực hiện các văn bản chỉ đạo của Tổng Cục thuế cũng như Bộ Tài chính cũng có tác động rất lớn tới thời gian giải quyết hồ sơ

1.2.4.2 Nhân tố khách quan:

Việc cung cấp thiếu thông tin trên hồ sơ đề nghị hoàn thuế, thông tin sai lệch cũng như việc chậm giải trình thông tin tài liệu từ phía NNT gây ảnh hưởng tới thời gian hoàn thuế theo quy định của Luật quản lý thuế

Các cơ quan khác do chưa nắm rõ và đầy đủ được tình hình nên việc chưa có lực lượng đủ mạnh để phối hợp với cơ quan thuế Bên cạnh đó, cơ quan thuế không có chức năng điều tra nên khi phát hiện ra hành vi vi phạm của NNT chỉ có thể phạt hành chính hoặc cưỡng chế nên chưa đủ tính răng

đe

Việc phối hợp điều tra của Việt Nam và các nước chưa linh hoạt, chưa đáp ứng được nhu cầu của công việc

1.2.4.3 Nhân tố khác

Hiện nay, với cơ chế tự khai, tự nộp, DN được quyền tự in hóa đơn, đặt

in hóa đơn gửi thông báo phát hành hóa đơn tới CQT thay vì hóa đơn do CQT phát hành Đây là một trong những nguyên nhân dẫn tới một số tổ chức, cá nhân NNT cố tình vi phạm các quy định về quản lý và sử dụng hóa đơn Một

số DN đã lợi dụng cơ chế trên để hoàn khống thuế GTGT

Một số tổ chức, cá nhân NNT do hiểu biết chưa đầy đủ các quy định về quản lý và sử dụng hóa đơn nên vô tình vi phạm các quy định này

1.3 Hoàn thuế tại các địa phương khác

1.3.1 Hoàn thuế Giá trị gia tăng tại thành phố Hồ Chí Minh

Là trung tâm kinh tế lớn nhất nước, mỗi năm, số lượng hồ sơ hoàn thuế GTGT của thành phố luôn lớn nhất cả nước Do đó, quỹ hoàn của thành phố luôn trong tình trạng thiếu tiền.Số tiền mà Quỹ Hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế quản lý phân bổ cho TPHCM luôn thấp hơn dự toán mà cơ quan thuế địa phương đề xuất Chính vì vậy mà tiền cứ thiếu trước hụt sau

Cơ quan thuế thực thi trên thực tế không thể chủ động được gì khi tiền không

có đủ để hoàn và mỗi hồ sơ hoàn thuế đều chịu sự giám sát chặt chẽ từ cơ quan cấp trên Cục thuế TP Hồ Chí Minh đã tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra nhằm chống gian lận tiền hoàn thuế GTGT từ NSNN Đồng thời chuyển nhiều doanh nghiệp vốn thuộc diện được hoàn thuế trước, kiểm tra sau thành diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau Bởi lẽ, ít nhất, thời gian để có quyết định hoàn hay không hoàn thuế sẽ từ 6 ngày thành 40 ngày [13] Cùng với công tác thanh tra, kiểm tra, Cục Thuế TP Hồ Chí Minh cũng đẩy mạnh việc cải cách, hiện đại hóa công tác thanh tra, kiểm tra của ngành Triển khai đồng bộ các ứng dụng tin học cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế Tăng cường kiểm soát tuân thủ đối với hoạt động công vụ của các cán bộ thực thi nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra DN để đề phòng, ngăn chặn, xử lý kịp thời vi phạm Thường xuyên đào tạo, tập huấn, trao đổi nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra

để nâng cao năng lực, kỹ năng cho công chức ngành thuế và tổ chức các cuộc đối thoại tháo gỡ khó khăn cho các DN [11]

1.3.2 Hoàn thuế Giá trị gia tăng tại thành phố Hà Nội

Hà Nội là một trong hai cơ quan thuế có số lượng hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT phát sinh nhiều nhất cả nước, số thuế đề nghị hoàn rất lớn Trong

với trường hợp DN còn nợ tiền thuế thì phải nộp đủ số thuế còn nợ trước khi giải quyết hoàn thuế Để giải quyết khó khăn cho DN, Cục Thuế TP Hà Nội

đã đề xuất vẫn giải quyết hồ sơ hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách tương ứng với số tiền thuế, tiền chậm nộp mà DN còn nợ Các trường hợp phát sinh hoàn thuế xuất khẩu (theo tháng- theo điểm b, khoản 12, Điều 1 Thông tư 26/2015/TT-BTC) thuộc kế hoạch thanh tra, kiểm tra thì phải thực hiện kiểm tra trước, hoàn thuế sau Cục thuế đã kiến nghị: Đối với các hồ sơ hoàn thuế GTGT xuất khẩu theo tháng, chưa phát hiện có rủi ro sẽ thực hiện “hậu kiểm” Việc kiểm tra sau hoàn sẽ được thực hiện phù hợp với kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm của cơ quan thuế.[14]

1.3.3 Bài học kinh nghiệm rút ra từ các địa phương

Một là:Tập trung vàocông tác thanh tra, kiểm tra thuế các doanh nghiệp

có hoàn thuế GTGT lớn; đối với trường hợp hoàn thuế xuất khẩu thuộc kế hoạch thanh tra, kiểm tra thì phải thực hiện kiểm tra trước, hoàn thuế sau

Hai là:vẫn giải quyết hồ sơ hoàn thuế kiêm bù trừ thu ngân sách tương

ứng với số tiền thuế, tiền chậm nộp mà DN còn nợ

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 2.1 Khái quát về Cục thuế Thành phố Hải Phòng và các doanh nghiệp

do Cục thuế thành phố Hải Phòng quản lý

2.1.1 Mô hình tổ chức tại Cục thuế thành phố Hải Phòng

Cục thuế Thành phố Hải Phòng được thành lập theo Quyết định số 314 TC/QĐ-TCCB ngày 21/08/1990 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Cục Thuế TP Hải Phòng là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của Ngân sách Nhà nước trên địa bàn thành phố theo quy định của pháp luật

Sơ đồ bộ máy của Cục thuế Thành phố Hải Phòng được tổ chức như sau:

Hình 2.1:Tổ chức bộ máy Cụcthuế Hải Phòng

Hiện nay, Cục thuế Hải Phòng có 14 phòng chức năng: Phòng Tổ chức cán bộ, Phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán, Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ người nộp thuế, Phòng Kê khai và kế toán thuế, Phòng Kiểm tra thuế số 1, Phòng Kiểm tra thuế số 2, Phòng quản lý thuế TNCN, Phòng quản lý các khoản thu từ đất, Phòng Thanh tra thuế số 1, Phòng Thanh tra thuế số 2, Phòng Kiểm tra nội bộ, Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, Phòng Hành chính Quản trị Tài vụ Ấn chỉ và Phòng Tin học Nhiệm vụ của các phòng được quy định tại Quyết định 728/QĐ-TCT ngày 18/06/2007 nay là Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế

Ngoài ra Cục thuế Hải Phòng còn có 14 Chi cục thuế trực thuộc bao gồm: 7 quận (Ngô Quyền, Hồng Bàng, Lê Chân, Dương Kinh, Đồ Sơn, Kiến

An và Hải An), 6 huyện ngoại thành (Thuỷ Nguyên, Hải An, An Lão, Kiến Thuỵ, Tiên Lãng, Vĩnh Bảo) và 2 huyện đảo (Cát Hải, Bạch Long Vĩ).Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của các Chi cục thuế được quy định tại Quyết định 503/QĐ-TCT ngày 29/03/2010 củaTổng cục trưởng Tổng cục Thuế

2.1.2 Khái quát về doanh nghiệp do Cục thuế Hải Phòng quản lý

Hải Phòng là thành phố trực thuộc Trung Ương Tính đến ngày 31/12/2015, Hải Phòng hiện có 15.869 doanh nghiệp đang hoạt động, 95% trong số đó là các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Tốc độ tăng trưởng của các doanh nghiệp nói riêng và của Hải Phòng nói chung khá nhanh, nhưng quy mô kinh tế còn nhỏ bé,chất lượng phát triển kinh tế - xã hội và năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp Hải Phòng vẫn còn nhiều bất cập, tăng trưởng chủ yếu theo chiều rộng (tăng trưởng nhờ vốn đầu tư chiếm trên 50% trong khi tăng nhờ các nhân tố tổng hợp (TFP) chỉ chiếm 27%) Các doanh nghiệp của thành phố Hải Phòng chủ yếu hoạt động trong các lĩnh vực nhỏ, giá trị gia tăng thấp, khả năng hội nhập quốc tế chưa cao Tăng trưởng công nghiệp, xuất khẩu chưa cao và còn thiếu tính ổn định, bền vững Cơ cấu công nghiệp bộc lộ những bất hợp lý Nhóm ngành lắp ráp,

gia công, sử dụng nhiều lao động, giá trị gia tăng thấp chiếm tỷ trọng cao và duy trì trong thời gian quá dài Công nghiệp phụ trợ chậm phát triển làm cho

tỷ lệ nội địa hóa thấp, sức cạnh tranh không cao, đóng góp cho ngân sách thấp, tăng trưởng không bền vững (may mặc, giày dép, đóng tàu) Tiềm năng

du lịch, đặc biệt là du lịch biển chưa được khai thác tốt

2.1.3 KếtquảhoànthuếtạiCụcthuếHảiPhòngtừnăm 2012-2015

Năm 2012, tổng số hồ sơ hoàn thuế là 866 bộ tương đương với gần 1.820 tỷ đồng được hoàn, tạo điều kiện quay vòng vốn cho rất nhiều DN Năm 2013, số hồ sơ hoàn thuế tăng lên 1.065 bộ, tương đương tốc độ tăng 122,8%, và gần 2.116 tỷ đồng tiền thuế được hoàn, tương đương với tốc độ tăng 116.23% so với năm 2012 Năm 2014, số hồ sơ được hoàn thuế tiếp tục tăng lên là 1.134 bộ, tương đương với tốc độ tăng 106.8%, số tiền thuế được hoàn là 2.165 tỷ đồng, tăng 102.3% so với năm 2013 Năm 2015, số hồ sơ hoàn thuế đột nhiên giảm xuống còn 1.032 bộ hồ sơ, giảm 9% so với số hồ sơ hoàn thuế của năm 2014 Trong khi đó số tiền hoàn thuế của năm 2015 lại tăng thành 2.461 tỷ đồng, tương đương với tốc độ tăng 113.67% Trong đó, chủ yếu là trường hợp hoàn thuế theo luật thuế GTGT, số hồ sơ hoàn thuế do nộp thừa chiếm tỷ trọng không quá lớn.Hoàn thuế theo luật thuế GTGT có 7 trường hợp, tuy nhiên trường hợp chiếm tỷ trọng lớn nhất là trường hợp hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đàu tư Trường hợp hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ chiếm tỷ trọng lớn cả về số lượng hồ sơ và số tiền hoàn thuế, trong khi số lượng hồ sơ hoàn thuế GTGT đối với cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư không nhiều như các trường hợp khác nhưng lại chiếm số tiền hoàn thuế tương đối

Bảng 2.1: Kết quả thực hiện hoàn thuế GTGT trên địa bàn thành phố Hải Phòng

Đơn vị tiền : triệu đồng

STT Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015

Số hồ sơ Số tiền Số hồ sơ Số tiền Số hồ sơ Số tiền Số hồ sơ Số tiền

I Tổng số giải quyết hoàn

- Hoàn thuế đối với cơ sở

kinh doanh nộp thuế theo

phương pháp khấu trừ

447 995.498 586 1.057.072 691 1.031.438 428 1.742.332

2 Hoàn thuế nộp thừa 218 8.902 279 27.459 206 48.403 176 240.694

( Nguồn: Cục thuế thành phố Hải Phòng)

Biểu đồ 2.2: Biểu đồ số lượng hồ sơ hoàn thuế từ 2012-2015

Biểu đồ 2.3: Biểu đồ số tiền hoàn thuế GTGT từ 2012-2015

Năm 2012, khi nền kinh tế toàn cầu còn đang chìm trong khủng hoảng, còn gặp nhiều khó khăn tình hình tại các nước công nghiệp phát triển không mấy sáng sủa, tăng trưởng thấp và bất ổn tại các nước phát triển đang tác động đến các nền kinh tế mới nổi và đang phát triển thông qua các

CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ CSKD thành lập từ DADT

CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ CSKD thành lập

từ DAĐT

hoạt động thương mại và đầu tư Đáng chú ý, do nhu cầu nhập khẩu yếu ớt tại các nước phát triển Do đó, có thể thấy năm 2012, số lượng hồ sơhoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tư và hồ sơ hoàn thuế đối với các cơ sở kinh doanh có hoạt động xuất khẩu không nhiều Năm

2013, nền kinh tế thế giới mặc dù vẫn chưa có nhiều khởi sắc nhưng kinh tế Việt Nam và các nước nằm trong khổi ASEAN vẫn là một điểm sáng trong năm Đầu tư và xuất khẩu đã có khởi sắc hơn so với năm trước, số lượng hồ

sơ hoàn thuế của năm này cũng tăng hơn năm trước Tuy nhiên, ngày 17/5/2013, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 65/2013/TT-BTC sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn về thuế GTGT Theo đó, Cơ sở kinh doanh trong tháng vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, nếu có số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên (thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh trong nước chịu thuế và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng trước chuyển sang), nhưng sau khi bù trừ với số thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước và phân

bổ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu trong kỳ với tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế của cơ sở kinh doanh trong kỳ, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ xuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn 200 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng, nếu số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu Do được kết hợp doanh thu xuất khẩu và doanh thu hàng hóa dịch vụ bán ra trong nước nên số lượng hồ sơ hoàn thuế tăng, đồng thời số thuế được hoàn cũng tăng Bên cạnh đó, năm 2013, tập đoàn điện tử LG đầu tư xây dựng dự án nhà máy LG Electronics tại Khu công nghiệp Tràng Duệ, kéo theo các công ty có các ngành công nghiệp phụ trợ cho LG đầu tư xây dựng các dự án mới tại khu

công nghiệp này, khiến cho số lượng hồ sơ hoàn thuế từ dự án đầu tư tăng

Số lượng các Công ty phụ trợ của LG đầu tư vào khu công nghiệp Tràng Duệ ngày một nhiều, kéo dài cho tận đến các năm sau Do đó, sang đến năm

2014, sốlượng hồ sơ hoàn thuế từ các dự án đầu tư vẫn tiếp tục tăng Tuy nhiên, ngày 31/12/2013, Bộ tài chính ban hành thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT nâng mức thuế GTGT còn được khấu trừ lũy kế liên tục từ 200 triệu đồng lên 300 triệu đồng Do đó, khá nhiều Doanh nghiệp không đủ điều kiện hoàn thuế do số thuế còn được khấu trừ chuyển

kỳ sau không đáp ứng được điều kiện hoàn thuế Điều này đặc biệt gây khó khăn cho các Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng và đóng tàu

Do các doanh nghiệp này thực hiện thanh toán theo điểm dừng, khi thực hiện thi công công trình, nhà thầu không thanh toán tiền ngay mà các doanh nghiệp phải tự bỏ vốn để mua nguyên vật liệu đầu vào, khi không được hoàn thuế, các doanh nghiệp sẽ gặp khó khăn nhiều hơn trong việc quay vòng vốn

để thực hiện quy trình sản xuất kinh doanh tiếp theo Năm 2015, số hồ sơ hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh thành lập từ dự án đầu tưmới đã giảm so với những năm trước do một số dự án đã đi dần vào ổn định nên sẽ chuyển sang hình thức hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thông tư 26/2015/TT-BTC được Bộ tài chính ban hành ngày 27/2/2015 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định cụ thể hơn các điều kiện hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh có dự

án đầu tư cùng tỉnh, thành phố và hướng dẫn cách xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đối với CSKD vừa có hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, vừa có dịch vụ bán ra trong nước, từ đó có thêm một số đối tượng NNT không đủ điều kiện hoàn thuế Do đó, số lượng hồ sơ hoàn thuế giảm Tuy nhiên, lúc này Thông tư 219/2013/TT-BTC đã ban hành được một thời gian, NNT đã cập nhật và nắm khá vững các quy định của Thông tư này, Thông tư

26/2015/TT-BTC chỉ mang tính sửa đổi, bổ sung nên số lượng hồ sơ hoàn thuế GTGT giảm nhưng số tiền hoàn thuế GTGT lại tăng lên.Đây thực sự là một dấu hiệu đáng mừng đối với các đơn vị xuất khẩu, số hoàn thuế lớn chứng tỏ sản lượng hàng hóa sản xuất phục vụ cho xuất khẩu ngày càng tăng

và các đơn vị này đang ngày càng phát triển Mặt khác, chiến lược phát triển kinh tế ở nước ra hiện nay vẫn là khuyến khích các ngành nghề, lĩnh vực sản xuất hàng xuất khẩu, cho nên chính sách hoàn thuế cảu nhà nước là hoàn toàn đúng đắn Thêm vào đó, trình độ của kế toán của các Doanh nghiệp ngày càng tăng, họ nắm bắt chế độ, chính sách tương đối kịp thời Điều này

sẽ là thuận lợi cho CQT khi tính tuân thủ pháp luật về thuế của NNT được nâng cao nhưng cũng có thể là khó khăn cho CQT khi có khả năng, thông qua hoàn thuế, hành vi chiếm đoạt NSNN đang trở nên tinh vi hơn Ngoài trường hợp hoàn thuế do xuất khẩu, các trường hợp khác được hoàn là do một số đơn vị có hoạt động nhập khẩu với số lượng lớn, hoạt động ủy thác nhập khẩu và đầu tư tài sản cố định Việc giải quyết hoàn thuế kịp thời cho các DNgóp phần tạo thuận lợi cho DN nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, khuyến khích đầu tư, đổi mới công nghệ, tăng cường hoạt động xuất khẩu, đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các DN và NNT

2.2 Công tác quản lý hoàn thuế Giá trị gia tăng tại Cục thuế Hải Phòng

2.2.1 Phâncôngcánbộquảnlý NNT

Các DN đang hoạt động trên địa bàn thành phố Hải Phòng được phân chia cho 2 phòng kiểm tra trên văn phòng Cục thuế và các đội kiểm tra của Chi cục thuế quản lý Trong đó, Cục Thuế trực tiếp quản lý đối với: doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp dự

án, BTO, BT do nhà đầu tư thành lập để thiết kế, xây dựng, vận hành, quản

lý công trình dự án và để thực hiện dự án khác theo quy định của pháp luật

về đầu tư; doanh nghiệp hạch toán toàn ngành, doanh nghiệp hoạt động trên nhiều địa bàn , doanh nghiệp có quy mô kinh doanh lớn; doanh nghiệp có số thu ngân sách được phân bố cho nhiều địa bàn cấp tỉnh hoặc nhiều địa bàn

cấp huyện trên cùng tỉnh, thành phố được thụ hưởng theo quy định của pháp luật; doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh thuộc ngành, nghề kinh doanh đặc thù, có tính chất pháp lý phức tạp Chi cục Thuế trực tiếp quản lý các doanh nghiệp còn lại có địa điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn cấp quận, huyện

Bảng 2.2 Phân công cán bộ quản lý NNT

( Nguồn: Cục thuế thành phố Hải Phòng)

Căn cứ bảng số liệu trên cho thấy, số lượng DN trên địa bàn thành phố liên tục tăng nhanh, trong khi số lượng cán bộ quản lý có tốc độ tăng không tương xứng với tốc độ tăng của DN.Cục thuế Hải Phòng đã quan tâm và ưu tiên cho đội ngũ cán bộ làm công tác quản lý, tăng cường nhân lực cho đội ngũ cán bộ làm công tác quản lý Tuy nhiên, với tốc độ gia tăng của số lượng DN như hiện nay, mỗi cán bộ phải quản lý từ 30-50 DN ( trung bình 53.43 DN/cán bộ như năm 2015) Đây là số lượng đơn vị cần quản lý, theo sát tương đối lớn

2.2.2 Quản lý hồ sơ kê khai của doanh nghiệp

Hiện nay hồ sơ hoàn thuế GTGT có thể gửi đến cơ quan thuế bằng cách nộp trực tiếp hồ sơ tại bộ phần một cửa, nộp qua đường bưu điện hoặc nộp hồ sơ điện tử

Tổng cục Thuế vừa có văn bản gửi cục thuế các tỉnh, yêu cầu thực hiện việc giám sát hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) trên ứng dụng quản lý thuế tập trung (TMS) Theo đó, tất cả các hồ sơ mà cơ quan thuế đã kiểm tra sẽ được cập nhật đầy đủ trên hệ thống TMS Như vậy trong thời gian tới thời gian xử lý hồ sơ hoàn thuế của CQT sẽ được rút ngắn Cụ thể,

kể từ thời điểm nhận danh sách hồ sơ hoàn thuế từ các cục thuế gửi lên,

Tổng cục Thuế có trách nhiệm giám sát, kiểm tra hồ sơ giải quyết hoàn thuế; nếu trường hợp cục thuế đã thực hiện đầy đủ, đúng quy định, trong thời gian không quá 6 giờ làm việc, Tổng cục Thuế thông báo kết quả giám sát hoàn thuế giá trị gia tăng

NNT

Phân loại hồ sơ kê khai

Nộp qua đường bưu

Nộp qua internet (áp dụng từ tháng 11/2014)

Quyết định VPHC cho hồ sơ

Hình 2.4: Quy trình đăng ký kê khai hồ sơ hoàn thuế GTGT

Bảng 2.4: Số lượng cán bộ làm công tác hoàn thuế

( Nguồn: Cục thuế thành phố Hải Phòng)

Với mỗi quy trình hoàn thuế thông thường cần có ít nhất 6 cán bộ thực hiện, từ khâu đầu tiên tiếp nhận và phân loại hồ sơ, kiểm soát hồ sơ hoàn thuế cho đến khi DN nhận được số tiền hoàn Căn cứ vào bảng số liệu trên cho thấy từ năm 2012 đến năm 2015; số lượng hồ sơ hoàn thuế hầu như tăng liên tục, năm 2015, số hồ sơ hoàn thuế có giảm so với năm 2014 nhưng

không nhiều Trong khi đó, số lượng cán bộ công chức trực tiếp làm công tác hoàn thuế tại Cục thuế thành phố Hải Phòng có tăng tuy nhiên tốc độ tăng không đáng kể so với số hồ sơ hoàn thuế, cụ thể là các cán bộ công chức thuộc phòng Kê khai và kê toán thuế hiện nay chỉ có 23 cán bộ, cán bộ pháp chế thẩm định tính đúng đắn của hồ sơ hoàn chỉ có 2 người, còn quá ít Nhu vậy để thực hiện hoàn thuế cho gần 1.000 bộ hồ sơ trong 1 năm với số lượng cán bộ trực tiếp làm công tác hoàn thuế như hiện nay quả thực là khối lượng công việc lớn Mỗi cán bộ kê khai sẽ phụ trách quản lý hồ sơ NNT của 1-2 cán bộ quản lý trực tiếp Hồ sơ này sẽ bao gồm hồ sơ pháp lý ban đầu của NNT, tờ khai thuế hàng tháng (quý), quyết toán năm, các hồ sơ đề nghị hoàn trong năm Như vậy, để giải quyết khối lượng hồ sơ hoàn như trên đòi hỏi các cán bộ công chức trực tiếp làm công tác hoàn thuế phải cố gắng,

nỗ lực hết mình mới có thể hoàn thành được, giải quyết được các hồ sơ hoàn thuế ngay trong năm, tạo điều kiện thuận lợi cho DN quay vòng vốn, tránh

để các hồ sơ hoàn kéo dài lâu ngày không thể giải quyết, gây bức xúc cho NNT

2.2.3 Côngtácthanhtra, kiểmtrahoànthuế Giá trị gia tăng

Hiện nay các hồ sơ hoàn thuế có thể thuộc diện hồ sơ hoàn thuế trước, thanh tra, kiểm tra sau hoặc hồ sơ thanh tra, kiểm tra trước hoàn thuế sau nhằm kiểm tra, đối chiếu tính chính xác giữa số liệu đơn vị kê khai và số liệu thực tế phát sinh Phải nói rằng đây là công việc đòi hỏi các cán bộ thanh tra, kiểm tra phải có kinh nghiệm nghề nghiệp và trình độ chuyên môn nghiệp

vụ để có thể phân tích số liệu một cách chính xác, chống thất thu ngân sách của Nhà Nước Tuy nhiên hiện nay, cùng với việc hoàn thành kế hoạch thanh tra, kiểm tra; cộng thêm với việc thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với các hồ sơ hoàn thuế phát sinh trong năm thì khối lượng công việc trở nên vô cùng nhiều Trong khi đó số lượng cán bộ công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra còn chưa đủ thì thủ đoạn chiếm đoạt Ngân sách Nhà nước thông qua hoàn thuế GTGT ngày càng tinh vi mất nhiều thời gian và công sức để

kiểm tra, phát hiện sai sót, do đó, số lượng hồ sơ hoàn thuế được thanh tra, kiểm tra chưa nhiều

Bảng 2.5: Kết quả thực hiện thanh tra, kiểm tra hoàn thuế

( Nguồn: Cục thuế thành phố Hải Phòng)

Bảng 2.6: Tỷ lệ số tiền sai phạm và tiền phạt / Tổng số tiền hoàn thuế

Nếu nhìn vào bảng kết quả trên thì số cuộc thanh tra, kiểm tra hoàn đã thực hiện của các năm so với số hồ sơ đề nghị hoàn thuế chỉ đạt chưa tới 20% số lượng hồ sơ hoàn thuế Trên thực tế, cơ quan thuế thường gộp nhiều

hồ sơ hoàn thuế của DN để kiểm tra, thanh tra 1 lần để nhằm tiết kiệm thời gian và nhân lực Bên cạnh đó, các hồ sơ thuộc trường hợp kiểm tra trước, hoàn sau hoặc kiểm tra sau, hoàn trước nhưng nằm trong kế hoạch thanh tra kiểm tra thì sẽ thực hiện thanh tra, kiểm tra toàn diện Do đó, thực tế số lượng hồ sơ hoàn thuế được kiểm tra, và thanh tra đạt khoảng 80% Nhìn chung các đối tượng hoàn thuế đều chấp hành tương đối tốt trong việc kê khai hoàn thuế GTGT, cụ thể : trong số các cuộc thanh tra kiểm tra hoàn thuế chỉ có khoảng 70% số cuộc phát hiện ra sai phạm, số thuế bị truy hồi

hoàn qua thanh tra, kiểm tra không lớn Nhưng bên cạnh những đơn vị có ý thức chấp hành tốt thì vẫn còn nhưng do vô tình hay cố ý đã kê khai không chính xác Trong đó có những hành vi mua hóa đơn của doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh, kê khai không đúng hóa đơn đầu vào được khấu trừ

Theo các cán bộ trực tiếp thanh tra, kiểm tra hoàn thuế GTGT thì các

DN vẫn còn nhiều sai sót tuy nhiên không kê khai đầu vào trên hồ sơ hoàn thuế Đặc biệt thanh tra, kiểm tra hoàn chưa bao quát được hết toàn bộ vấn

đề Thời gian thanh tra hồ sơ hoàn thuế là 30 ngày làm việc, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế là 5 ngày làm việc Trên thực tế thời gian thanh tra, kiểm tra chỉ khoảng 5 ngày làm việc mà khối lượng công việc tương đối nhiều, bao gồm

cả việc kiểm soát về giấy tờ như kiểm tra các hợp đồng mua bán, hợp đồng vận chuyển và kiểm tra về mặt giá trị trên sổ sách, chưa kể hợp đồng hay

sổ sách của đơn vị đưa ra bằng tiếng nước ngoài nên mất thời gian dịch lại

Do đó chưa thể đi sâu sát hết toàn bộ vấn đề

Một số trường hợp doanh nghiệp có sai phạm được phát hiện và ngăn chặn ngay kịp thời nhưng cũng không ít trường hợp phải đến khi thanh tra, kiểm tra sau hoàn mới phát hiện ra sai phạm của DN

2.2.4 Mộtsốgianlậntrongquátrìnhhoànthuế Giá trị gia tăng củadoanhnghiệp

Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với hoạt động thuế của Nhà nước Có thể nói, Nhà nước còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi gian lận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Theo đó, NNT sẽ có một số hành vi gian lận về thuế khi thực hiện hoàn thuế như sau:

2.2.4.1 Tạo giao dịch bán hàng giả mạo

Mục tiêu của thủ đoạn này là chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua hoàn thuế Thủ đoạn này cũng liên quan đến hành vi