Nhân tố Ảnh hưởng Đến tuân thủ thuế thu nhập của cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại Địa bàn tỉnh ninh bình

Nghiên cứu của Deyganto 2018, tác giả đưa vào mô hình mười bốn yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tự nguyện, trong đó, bảy biến như giới tính, độ tuổi, thiếu kiến thức về thuế, tính đơn

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƯỢNG CAO

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƯỢNG CAO

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của cá nhân tôi dưới

sự hướng dẫn của TS Bùi Thị Mến, chưa từng được công bố trong bất kỳ tài liệu hay công trình nghiên cứu nào khác Các số liệu, tư liệu trong luận văn được trích dẫn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan trên

Sinh viên thực hiện

Hà Thị Mai Chi

LỜI CẢM ƠN

Trước hết, tôi xin chân thành cảm ơn TS.Bùi Thị Mến, là người trực tiếp hướng dẫn khoa học, đã đóng góp rất nhiều ý kiến, giúp đỡ tôi tận tình trong suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện luận văn

Với tấm lòng chân thành nhất, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới Học viện Ngân Hàng cùng với các thầy, cô giáo giảng dạy đã nhiệt tình truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu làm nền tảng cho việc thực hiện khóa luận này

Xin chân thành cảm ơn các hộ kinh doanh cá thể tại địa bàn tỉnh Ninh Bình đã tiếp nhận khảo sát và cung cấp số liệu phục vụ cho quá trình nghiên cứu và hoàn thành khóa luận

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng nhưng luận văn không tránh khỏi những sai sót, tôi mong nhận được sự góp ý chân thành và chỉ dẫn của quý thầy, cô giáo và tất

cả bạn bè để luận văn được hoàn thiện hơn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Tổng quan nghiên cứu 2

3 Mục tiêu nghiên cứu 6

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 7

5 Phương pháp nghiên cứu 7

6 Bố cục đề tài 8

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ 9

TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 9

1.1 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân 9

1.1.1 Sự hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân 9

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm về thuế TNCN 9

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân 12

1.2 Tuân thủ thuế 14

1.2.1 Khái niệm, bản chất về tuân thủ thuế 14

1.2.2 Phân biệt tuân thủ thuế và không tuân thủ thuế 15

1.2.3 Phân loại tuân thủ thuế 16

1.3 Một số quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam 19

1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 19

1.3.2 Thuế suất 21

1.3.3 Các khoản miễn trừ, giảm trừ thuế TNCN 22

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 24

CHƯƠNG 2: KHÁI QUÁT VỀ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI ĐỊA

BÀN TỈNH NINH BÌNH 25

2.1 Giới thiệu chung về Ninh Bình 25

2.1.1 Điều kiện tự nhiên - xã hội 25

2.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội 26

2.2 Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình 28 2.2.1 Khái quát chung về hộ kinh doanh 28

2.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình .30

2.3 Đánh giá thực trạng tuân thủ thuế thu nhập cá nhân, hộ KDCT tại Ninh Bình 32

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 34

CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN 35

TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA 35

HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI ĐỊA BÀN NINH BÌNH 35

3.1 Cơ sở lý thuyết 35

3.1.1 Lý thuyết răn đe kinh tế và mô hình Allingham và Sandmo (1972) 35

3.1.2 Lý thuyết tâm lý học tài chính 36

3.1.3 Lý thuyết thể chế 36

3.1.4 Lý thuyết công bằng 36

3.1.5 Lý thuyết tâm lý xã hội 37

3.1.6 Lý thuyết hành động hợp lý (TRA) và hành vi có kế hoạch (TBP) 38

3.2 Mô hình nghiên cứu 40

3.2.1 Nhận thức của NNT về thuế và tính công bằng thuế 40

3.2.2 Hệ thống thuế 41

3.2.3 Chi phí tuân thủ thuế 41

3.2.4 Ảnh hưởng của xã hội 42

3.3 Phương pháp nghiên cứu 43

3.3.1 Quy trình nghiên cứu 43

3.3.2 Thang đo và mã hóa thang đo 44

3.4 Mô tả thống kê khảo sát 46

3.5 Kết quả nghiên cứu 49

3.5.1 Kiểm định thang đo 49

3.5.2 Kiểm định mô hình hồi quy 54

3.5.3 Kết quả phân tích hồi quy 57

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 61

CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 62

4.1 Đóng góp của nghiên cứu 62

4.2 Kiến nghị nâng cao ý thức tuân thủ thuế thu nhập cá nhân 62

4.2.1 Tiếp tục làm tốt công tác quản lý thuế và tuyên tuyền chính sách, pháp luật về thuế đối với hộ KDCT 63

4.2.2 Tiếp tục hoàn thiện các quy định về thuế với hộ KDCT và các chính sách khuyến khích, xử phạt hợp lý 64

4.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 65

KẾT LUẬN 67

PHỤ LỤC 72

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1 Tuân thủ thuế theo quan điểm của Kirchler và Wahl (2010) 15 Bảng 1.2 Các loại thu nhập chịu thuế TNCN 19 Bảng 1.3 Biểu thuế lũy tiến từng phần hiện hành tại Việt Nam 21 Bảng 1.4 Biểu thuế toàn phần hiện hành tại Việt Nam 22 Bảng 2.1 Tổng sản phẩm trên địa bàn tỉnh Ninh Bình năm 2022 26 Bảng 2.2 Tỷ lệ tổng thu NSNN và thuế TNCN cả nước và tỉnh Ninh

Bảng 2.4 Số lượng hộ KDCT tại tỉnh Ninh Bình (hộ) 32

Bảng 3.2 Tổng hợp số liệu thống kê mô tả mẫu 47 Bảng 3.3 Kết quả kiểm định độ tin cậy thang đo với hệ số Cronbach’s

Alpha

49

Bảng 3.4 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA 51 Bảng 3.5 Kết quả phân tích tương quan Pearson 53 Bảng 3.6 Hệ số phương trình hồi quy chưa loại biến 55 Bảng 3.7 Hệ số phương trình hồi quy đã loại biến 55 Bảng 3.8 Kết quả phân tích hồi quy tuyến tính bội 56

DANH MỤC HÌNH

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong tổng thu của NSNN, thuế là nguồn thu chủ yếu, đồng thời là công cụ quan trọng để kích thích sản xuất phát triển và điều tiết kinh tế vĩ mô Trong đó, thuế TNCN là một trong những sắc thuế trọng yếu của bất kỳ quốc gia nào Cho dù

tỷ trọng thuế TNCN trong tổng thu của NSNN không quá lớn nhưng xét trên phương diện quản lý vĩ mô và thực hiện công bằng xã hội thì thuế TNCN đóng vai trò cực

kỳ quan trọng

Luật thuế TNCN đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khóa XII thông qua ngày 27/11/2007 và có hiệu lực từ 01/01/2009 Thuế TNCN là sắc thuế trực thu, ảnh hưởng trên phạm vi rộng, đánh trên nhiều loại thu nhập khác nhau với từng đối tượng khác nhau Trong các nguồn thu nhập đánh thuế TNCN, có nguồn thu nhập từ hoạt động kinh doanh khá đặc biệt Trước đây, cá nhân kinh doanh

và hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh chịu sự điều chỉnh của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nhưng đến ngày 22/11/2012, Quốc hội đã bổ sung vào Luật Thuế TNCN, đưa những đối tượng này chịu sự điều chỉnh của luật thuế TNCN Như vậy, việc điều chỉnh luật thuế TNCN đã đảm bảo công bằng hơn giữa các hộ kinh doanh

cá thể với các nguồn thu nhập khác

Cùng với nhiều dạng kinh doanh khác, hình thức KDCT ngày càng có trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, không chỉ làm giảm bớt sự chênh lệch kinh tế và xã hội giữa các địa bàn trên cả nước mà còn góp phần bảo tồn và thúc đẩy phát triển các làng nghề truyền thống lâu đời của dân tộc Việt Nam Tổng điều tra kinh tế năm 2021 có kết quả, số cơ sở sản xuất KDCT đạt gần 5,2 triệu cơ sở vào năm 2022, tăng 5,7% so với năm 2016 Khu vực HKD chỉ đóng góp 1,6% ngân sách cho dù đã đóng góp cấu phần quan trọng cho nền kinh tế với tỷ trọng trung bình 30% GDP trong giai đoạn từ năm 2015 đến năm 2019 Thêm vào đó, số liệu quản lý về hộ, cá nhân kinh doanh có doanh thu dưới 100 triệu/năm (không phải nộp thuế) là 711.394 hộ Như vậy, còn một số lượng khá lớn hộ KDCT chưa tự nguyện tuân thủ thuế

Hiện nay, tại Ninh Bình - một tỉnh với rất nhiều di tích lịch sử và những khu danh lam thắng cảnh nổi tiếng - đã thu hút rất nhiều khách du lịch tới, kéo theo đó

là sự phát triển mạnh mẽ của các hộ kinh doanh cá thể như nhà hàng, khách sạn, homestay, Bên cạnh đó, Ninh Bình cũng có các làng nghề truyền thống như làng nghề cói Kim Sơn, làng nghề thêu ren Văn Lâm, làng nghề mộc Phúc Lộc, làng nghề gốm Bồ Bát, làng nghề chạm khắc đá Ninh Vân hoạt động dưới hình thức là

hộ KDCT Hơn nữa, việc thu thuế và quản lý thuế TNCN của hộ KDCT rất phức tạp, có thể coi là khó khăn hơn nhiều so với việc thu thuế TNCN từ các nguồn thu nhập khác như nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công

Dựa trên thực tiễn đó tại tỉnh Ninh Bình, tác giả đã chọn đề tài “Nhân tố ảnh

hưởng đến tuân thủ thuế thu nhập của cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại địa bàn tỉnh Ninh Bình” để nghiên cứu Đề tài này sẽ mang ý nghĩa cao về cả lý thuyết

và thực tiễn

2 Tổng quan nghiên cứu

Với vai trò và vị trí quan trọng của thuế, các chủ đề liên quan đến tuân thủ thuế trở thành đề tài được nhiều người tranh luận, nghiên cứu ở nhiều khía cạnh khác nhau với nhiều mô hình khác nhau

Về tuân thủ thuế, hướng nghiên cứu của các tác giả cũng rất đa dạng và có sự

kế thừa, nghiên cứu bổ sung các khía cạnh liên quan đến tuân thủ thuế Trong đó, hướng nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến ý định, hành vi tuân thủ thuế được nhiều nghiên cứu thực hiện Nghiên cứu của Alm, Jackson và Mckee (1992) tại Hoa Kỳ có kết luận rằng mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế tăng lên khi tỷ lệ kiểm tra và mức phạt cao hơn, đồng thời thuế suất thấp hơn Các nghiên cứu của Park và các cộng

sự (2003) tại Hàn Quốc; Alm và cộng sự (2016) tại Hoa Kỳ và Ý cũng có cùng kết luận Đến nghiên cứu của Hanno và Violette (1996) cho rằng có mối quan hệ tương quan giữa đạo đức và xã hội đối với hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Wahl, Kasstlunger và Kirchler (2010) có kết quả rằng sự tin tưởng vào cơ quan thuế gia tăng dẫn đến sự tuân thủ tự nguyện gia tăng, trong khi quyền lực cơ quan thuế tăng lại dẫn đến giảm sự tuân thủ tự nguyện Đến nghiên cứu của Benk và cộng sự (2012) bổ sung thêm rằng quyền lực thúc đẩy tuân thủ thuế bắt buộc và sự tin tưởng thúc đẩy tuân thủ

thuế tự nguyện, kết quả này giống với kết quả các nghiên cứu của Kastlunger và cộng

sự (2013); Mas’ud và cộng sự (2014); Gangl và cộng sự (2015); Gobena và cộng sự (2016); Olsen và cộng sự (2018); Da Silva và cộng sự (2019) Kết quả nghiên cứu của Lidija Hauptman và cộng sự (2015); Jimenez và Iyer (2016) chỉ ra rằng các chuẩn mực quốc gia và xã hội là yếu tố quan trọng trong việc tuân thủ thuế, còn niềm tin vào cơ quan thuế lại không được chứng minh là liên quan đến việc tuân thủ thuế ở Slovenia nhưng lại ảnh hưởng đáng kể ở Hoa Kỳ Xét về ảnh hưởng của tính công bằng, công bằng thuế thu nhập ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế, nhưng chỉ tính công bằng về thuế không giải thích được tất cả những thay đổi xảy ra trong vấn đề tuân thủ của người nộp thuế (Khasawneh và cộng sự, 2008); Benk và cộng sự (2010) lại cho rằng tính công bằng không có tác dụng thống kê đáng kể; ngược lại, Fadjar O.P Siahaan (2012); Abba Ya’u, Natrah Saad (2019) kết luận tác động trực tiếp và gián tiếp của công bằng thuế đối với tuân thủ thuế tự nguyện là tích cực và đáng kể Đến nghiên cứu của Hassan và cộng sự (2021) chỉ ra rằng các yếu tố kinh tế (thuế suất và nhận thức

về Chi tiêu của Chính phủ), xã hội (nhận thức về tính công bằng), thể chế (tính đơn giản về thuế) và tinh thần thuế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế tự nguyện của cá nhân Nghiên cứu về tôn giáo, Raihana, M và Pope, J (2014) có kết luận rằng tín ngưỡng tôn giáo có tác động tích cực đáng kể đến việc tuân thủ thuế tự nguyện; trong khi nghiên cứu của Carsamer (2020) cho rằng tín ngưỡng và tôn giáo không thúc đẩy việc tuân thủ thuế của chủ kinh doanh khu vực vừa và nhỏ Nghiên cứu của Andi Nurwanah và cộng sự (2018) bổ sung thêm yếu tố ít kiến thức về thuế và sự phức tạp

về thuế góp phần dẫn đến hành vi không tuân thủ thuế của người nộp thuế (Saad, Natrah, 2014) Nghiên cứu của Swee Kiow Tan và cộng sự (2021) cũng đưa ra kết luận rằng trình độ học vấn sẽ nâng cao nhận thức đạo đức cá nhân của người nộp thuế, do

đó họ sẽ tuân thủ hơn Nghiên cứu của Deyganto (2018), tác giả đưa vào mô hình mười bốn yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế tự nguyện, trong đó, bảy biến như giới tính, độ tuổi, thiếu kiến thức về thuế, tính đơn giản của hệ thống thuế, nhận thức về hình phạt, xác suất bị kiểm tra và nhận thức về thuế được cho là yếu tố chính ảnh hưởng đến thái

độ tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế đối với hệ thống thuế trong khu vực nghiên cứu; trong khi các biến số như trình độ học vấn, hiệu quả của cơ quan thuế, ảnh hưởng của đồng nghiệp, nghề nghiệp, mức thu nhập của người nộp thuế, nhận thức về tốc độ

của chính phủ và nhận thức về tính công bằng và bình đẳng không có ảnh hưởng đáng

kể đến thái độ tuân thủ tự nguyện thuế Nghiên cứu của Malik và Younus (2020) khi

so sánh hai quốc gia Pakistan và Thổ Nhĩ Kỳ đã đưa ra kết luận rằng cá nhân thuộc quốc gia có nền kinh tế yếu kém có xu hướng tuân thủ tự nguyện thấp hơn so với cá nhân thuộc các quốc gia có nền kinh tế mạnh

Một số lý thuyết, mô hình nền tảng trong các nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế có thể kể đến như Mô hình của Allingham và Sandmo (1972), mô hình tuân thủ thuế của Fischer và mô hình khung sườn trơn trượt về tuân thủ thuế Bên cạnh đó, một số nghiên cứu sử dụng các lý thuyết như lý thuyết công bằng, lý thuyết hành vi

có kế hoạch và lý thuyết tâm lý học tài chính

Về sắc thuế, thì hướng nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế theo sắc thuế cũng khá đa dạng như thuế thu nhập doanh nghiệp (Bùi Ngọc Toản, 2017; Gobena và cộng

sự, 2016), thuế giá trị gia tăng (Azmi và cộng sự, 2016; Harju và cộng sự, 2019; Fjeldstad và cộng sự, 2020; Alshira’h và cộng sự, 2020), hay thuế thu nhập (Khasawneh và cộng sự, 2008)

Về đối tượng nộp thuế: bên cạnh đối tượng nghiên cứu là cá nhân, người nộp thuế (Alm và cộng sự ,2010; Da Silva và cộng sự, 2019, Robbins và Kiser, 2020, ) thì các nghiên cứu về tuân thủ thuế cũng đa dạng về đối tượng nghiên cứu như các doanh nghiệp lớn (Siglé và cộng sự, 2018) cũng như các doanh nghiệp nói chung (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009; Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu, 2015; Bùi Ngọc Toản, 2017; Nguyễn Thị Thùy Dương và cộng sự, 2019), hay như doanh nghiệp vừa

và nhỏ (Malik và Younus, 2020; Alshira’h và cộng sự, 2020), doanh nghiệp siêu nhỏ (Abba Ya’u, Natrah Saad, 2019), doanh nghiệp khởi nghiệp (Nagel và cộng sự, 2018), doanh nghiệp tư nhân (Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân, 2012), cá nhân tự kinh doanh (Eichfelder và Kegels, 2014; Choo và cộng sự, 2016) hay như đại lý thuế (Abdul Hamid, 2014), chuyên gia tư vấn thuế (Darmayasa và Aneswari, 2015), nhân viên thuế (Fagbemi và cộng sự, 2010) Bên cạnh đó, có luận án tiến sĩ của Nguyễn Quỳnh Trang (2022) nghiên cứu về đối tượng hộ KD cá thể (làm nghề và kinh doanh nghề nghề tại các làng nghề)

Tại Việt Nam, hầu hết các nghiên cứu ở Việt Nam chủ yếu tập trung vào khía cạnh quản lý thuế Như tác giả Lê Kim Ngọc (2016) với đề tài “Hoàn thiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn quận Hoàng Mai, thành phố Hà Nội” Tác giả đã phân tích được thực trạng và chỉ ra những ưu, nhược điểm trong công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn quận Hoàng Mai Luận văn cũng nhấn mạnh những nguyên nhân chính dẫn đến một số bất cập trong công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể, từ đó tác giả đã đưa ra một số giải pháp cụ thể Tác giả Nguyễn Thị Thủy (2017) với bài báo “Thực trạng quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh” đã chỉ ra được những hạn chế trong công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh như: Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế và nợ đọng thuế gây thất thu NSNN vẫn diễn ra thường xuyên, chưa khuyến khích được ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế; Hạn chế từ công tác xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế và công tác tổ chức bộ máy thu thuế cho đến việc thực hiện các quy trình kiểm tra, thanh tra quản lý thuế của cơ quan thuế Bài báo cũng chỉ ra được các nguyên nhân của hạn chế, từ đó tác giả đưa ra một số giải pháp khắc phục Hay như Nguyễn Hải Nam (2020) với bài báo nghiên cứu về “Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn Huyện Việt Yên, tỉnh Bắc Giang”, từ kết quả phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể giai đoạn 2017 - 2019, nghiên cứu đã đánh giá được những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân cũng như rút ra những bài học kinh nghiệm trong công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Việt Yên, tỉnh Bắc Giang và đề xuất một số giải pháp về tập trung rà soát đối tượng kinh doanh và tăng cường công tác quản lý nợ đọng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Việt Yên, để đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước Thêm vào đó, có nghiên cứu của Phạm Diễm Quỳnh Anh (2022) với đề tài “Thực trạng quản lý thuế với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục thuế khu vực Nghĩa Văn - Trạm Tấu, Yên Bái đã hệ thống hóa các cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế với hộ kinh doanh cá thể, sau đó đánh giá thực trạng qua nghiên cứu công tác quản lý với HKD trên địa bàn Nghĩa Văn - Trạm Tấu, từ đó

đề xuất chiến lược và giải pháp mang tính chất nâng cao công tác quản lý với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn cả về chủ quan và khách quan

Bên cạnh các đề tài về quản lý thuế, cũng có một số các chủ đề nghiên cứu về các nhân tố tác động đến việc tuân thủ thuế của hộ kinh doanh nhưng còn rất hạn chế Chẳng hạn như nghiên cứu của ThS.Nguyễn Quỳnh Trang và cộng sự (2021) trên địa bàn Hà Nội có kết luận rằng khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế tác động nhiều nhất đến hành vi TTT của HKD trên địa bàn Hà Nội; bên cạnh đó, các yếu tố xử phạt, tinh thần thuế và chuẩn mực chủ quan tác động thuận chiều với hành vi TT của HKD tại

Hà Nội; đồng thời chỉ ra độ tuổi và trình độ học vấn của HKD có tác động thuận chiều trong khi số năm kinh doanh và thu nhập hằng năm tăng lại làm giảm hành vi TTT của HKD Đến năm 2022, ThS Nguyễn Quỳnh Trang đã nghiên cứu rộng hơn về

“Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của hộ kinh doanh cá thể trong các làng nghề ở Việt Nam” và đưa ra kết luận: Thứ nhất, chuẩn mực chủ quan ảnh hưởng nhiều đến hành vi TTT (tự nguyện hoặc bắt buộc) của hộ KDCT trong các làng nghề

ở Việt Nam; Thứ hai, niềm tin vào cơ quan thuế có ảnh hưởng tích cực đến hành vi tuân thủ thuế tự nguyện của hộ KDCT trong các làng nghề ở Việt Nam; Thứ ba, nhận thức về quyền lực của cơ quan thuế, khả năng kiểm tra, xử phạt là những yếu tố ảnh hưởng nhiều đến hành vi TTBB của hộ KDCT trong các làng nghề ở Việt Nam; Thứ

tư, khi hộ KDCT nhận thức hệ thống thuế là công bằng sẽ ảnh hưởng tích cực đến tinh thần thuế, niềm tin vào cơ quan thuế và qua đó gia tăng hành vi TTT tự nguyện, giảm hành vi TTT bắt buộc của hộ KDCT trong các làng nghề ở Việt Nam; Thứ năm, khả năng bị kiểm tra, thanh tra thuế ảnh hưởng đến hành vi TTT bắt buộc, nhưng ảnh hưởng này chỉ rõ ràng khi nhận thức về quyền lực của cơ quan thuế ở hộ KDCT trong các làng nghề ở Việt Nam là cao

Như vậy, dù đã có rất nhiền các công trình nghiên cứu về thuế với nhiều cách tiếp cận khác nhau nhưng hướng nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế TNCN của HKD trên địa bàn tỉnh Ninh Bình là hướng nghiên cứu chưa từng được thực hiện và

là khoảng trống trong nghiên cứu về tuân thủ thuế

3 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu tổng thể: Xác định ảnh hưởng của các nhân tố dẫn tới quyết định tuân thủ thuế TNCN, hộ kinh doanh cá thể của người nộp thuế trên địa bàn tỉnh Ninh Bình,

từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao quyết định tuân thủ thuế của người nộp thuế

Mục tiêu cụ thể:

 Tìm hiểu tổng quan về thuế TNCN và tuân thủ thuế, nghiên cứu

về cơ sở lý luận tuân thủ thuế, từ đó đề xuất mô hình nghiên cứu

 Phân tích và đánh giá tình trạng tuân thủ thuế TNCN của hộ KDCT tại Ninh Bình

 Thực hiện phỏng vấn và khảo sát hộ KDCT tại tỉnh Ninh Bình

Từ đó, thông qua sử dụng phần mềm SPSS để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNCN, hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình

 Thảo luận về kết quả nghiên cứu, từ đó đề xuất các kiến nghị đối với Tổng cục thuế cũng như Cục thuế tỉnh Ninh Bình

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Nhân tố tác động đến tuân thủ thuế TNCN của hộ kinh doanh cá thể tại tỉnh Ninh Bình

- Đối tượng khảo sát: Hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về nội dung: Luận văn chỉ nghiên cứu về các nhân tố tác động đến quyết định tuân thủ thuế TNCN của hộ KDCT, không đi sâu vào các nguồn thu nhập khác của thuế TNCN hay các loại thuế phải đóng khác của hộ KDCT

+ Về thời gian: Thời gian thu thập số liệu từ ngày 15 tháng 03 năm 2023 đến ngày 15 tháng 04 năm 2023, sau đó thực hiện chạy mô hình và phân tích

số liệu đến hết ngày 19 tháng 05 năm 2023

+ Về không gian: Trên địa bàn tỉnh Ninh Bình

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chính được sử dụng trong bài khóa luận là phương pháp định lượng Bảng câu hỏi khảo sát được thu thập thông qua hai hình thức: phỏng vấn trực

tiếp và trực tuyến thông qua email Sau khi đã đạt được kích thước dữ liệu đặt ra, tác giả sử dụng phần mềm SPSS 20.0 để chạy mô hình và từ kết quả thu được sẽ phân tích, đánh giá tác động của các nhân tố đến tuân thủ thuế TNCN của hộ KDCT tại địa bàn tỉnh Ninh Bình

6 Bố cục đề tài

Ngoài mục lục, danh mục bảng, danh mục hình, tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu gồm 3 chương Cụ thể:

Chương 1: Tổng quan lý thuyết về tuân thủ thuế TNCN

Chương 2: Khái quát về tuân thủ thuế TNCN của hộ kinh doanh cá thể tại địa bàn tỉnh Ninh Bình

Chương 3: Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNCN của hộ kinh doanh cá thể tại địa bàn tỉnh Ninh Bình

Chương 4: Thảo luận và kiến nghị

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN LÝ THUYẾT VỀ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1 Khái quát về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Sự hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN hình thành từ khá sớm và đã có lịch sử hàng trăm năm, được áp dụng đầu tiên tại các nước phương Tây Bắt nguồn từ Hà Lan vào năm 1797, sau đó lần lượt được sử dụng tại các nước Châu Âu khác, cũng như Úc, New Zealand, và Nhật Bản áp dụng các loại thuế thu nhập thường xuyên vào nửa cuối Thế kỷ 19 Theo

đó, các nước Châu Á cũng dần áp dụng thuế TNCN như Thái Lan năm 1939, Indonesia năm 1949, Hàn Quốc năm 1948, Trung Quốc năm 1984

Thuế TNCN dần lan rộng ra toàn thế giới và trở thành một trong những nguồn thu quan trọng của ngân sách tại các quốc gia, tạo ra sự bình đẳng trong đời sống xã hội với các mức thu nhập khác nhau, đồng thời góp phần ổn định kinh tế vĩ mô

Tính đến nay đã có 180 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân và Việt Nam cũng

là một trong số đó Tại Việt Nam, ngay từ giai đoạn đầu của Đổi mới, thuế TNCN đã được triển khai áp dụng Năm 1990, Hội đồng Nhà nước đã thông qua Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, có hiệu lực từ ngày 01/4/1991 Trong hơn 30 năm thực hiện, Pháp lệnh này đã được sửa đổi, bổ sung 7 lần để đưa sắc thuế trở nên hiện đại, phù hợp và toàn diện hơn với việc mở rộng phạm vi điều chỉnh, thực hiện giảm thuế suất, đồng thời cho phép áp dụng giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế và người phụ thuộc mà người nộp thuế phải nuôi dưỡng

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm về thuế TNCN

1.1.2.1 Khái niệm

So với các sắc thuế trong hệ thống thuế, thuế TNCN được coi là đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

Khái niệm cụ thể về thuế TNCN chưa xuất hiện trong các văn bản Pháp luật của Việt Nam hiện nay Tuy nhiên, dựa trên Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007 (Sửa

đổi, bổ sung năm 2018) và một số nghị định, thông tư hướng dẫn, tác giả khái quát khái niệm thuế TNCN như sau:

“Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực

tế phát sinh mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập sau khi đã trừ đi các khoản thu nhập được tính miễn thuế và các khoản giảm trừ gia cảnh theo quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành.”

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu

thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

1.1.2.2 Đặc điểm

Là một sắc thuế trong hệ thống thuế, ngoài những đặc điểm chung của hệ thống thuế như: Thuế là một khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, Thuế là khoản đóng góp mang tính chất không hoàn trả trực tiếp, Thuế mang tính pháp lý cao và được bảo

vệ bởi pháp luật; Thuế TNCN cũng có những đặc điểm riêng sau:

 Thuế TNCN là một loại thuế trực thu

Đặc điểm này xuất phát từ đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế của thuế TNCN là một và là chính cá nhân trong quốc gia đó tại ra thu nhập bất kể trong hay ngoài phạm vi lãnh thổ, bao gồm thường xuyên và cả không thường xuyên cùng với thu nhập được trả bởi quốc gia đó cho phần thu nhập của cá nhân người nước ngoài Gánh nặng thuế do NTT chịu và NTT không thể chuyển gánh nặng thuế của mình cho người khác Vì liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể của người nộp thuế và đến hầu hết mọi cá nhân trong xã hội nên thuế TNCN là một sắc thuế có độ nhạy cảm cao, NTT thường có tâm lý tránh thuế, khai giảm thu nhập để nộp thuế thấp, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế TNCN

 Thuế TNCN được tính trên phần thu nhập còn lại của NNT sau khi đã trừ đi các khoản được giảm trừ

Hiện nay, còn nhiều quốc gia trên thế giới gặp khó khăn trong công việc xác định khoản được giảm trừ cho NTT vì một số lý do như không quản lý

được hết các khoản thu nhập, các trường hợp được giảm trừ, không đủ thông tin để giảm trừ hoặc thủ tục hành chính để kiểm soát phức tạp

 Thuế TNCN là thuế tính lũy tiến

Đặc điểm lũy tiến là do thuế TNCN được đánh theo nguyên tắc “khả năng nộp thuế” và cũng xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế TNCN là điều tiết sự chênh lệch thu nhập trong xã hội, bảo đảm công bằng xã hội Phương pháp đánh thuế lũy tiến lần đầu được áp dụng tại Pháp Lúc đầu thuế được đánh theo phương pháp tỷ lệ và được cho là công bằng khi thu nhập càng cao thì phải đóng thuế càng nhiều Quan điểm này đã dần được thay đổi trên cơ sở lợi ích cận biên - nghĩa là phần thu nhập phục vụ cho những nhu cầu thiết yếu

sẽ được miễn giảm hay đánh thuế thấp hơn phần thu nhập còn lại mà vượt ngưỡng cơ bản Phần thu nhập cao hơn mức cơ bản này sẽ chịu thuế theo phương thức lũy tiến và cách đánh này được xem như đánh vào tầng lớp người giàu trong xã hội Như vậy, việc đánh thuế lũy tiến từng phần điều tiết mạnh người có thu nhập cao, động viên sự đóng góp của những người có thu nhập thấp, trung bình trong xã hội

 Phạm vi, đối tượng nộp thuế TNCN rộng và phức tạp

Số lượng đối tượng thuộc diện nộp thuế TNCN rất nhiều và phức tạp, bao gồm cả cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, người Việt Nam và người nước ngoài Đồng thời, thu nhập chịu thuế phát sinh từ nhiều nguồn thu nhập khác nhau như từ tiền lương, kinh doanh, đầu tư vốn, nhượng quyền, trúng thưởng, thừa kế

 Thuế TNCN luôn gắn liền với chính sách xã hội của mỗi quốc gia

Mặc dù các quốc gia luôn hướng tới một hệ thống thuế mang tính trung lập, nhưng thuế TNCN vẫn luôn gắn liền với chính sách xã hội ở mỗi quốc gia Điều này thể hiện ở việc khi mỗi quốc gia khi tính thuế TNCN có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt có tính chất xã hội

 Thuế TNCN không bóp méo giá cả của các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ

Thuế TNCN không cấu thành trong giá thanh toán (giá bán) của bất kỳ loại hàng hóa, dịch vụ nào nên nó không tạo ra sự sai lệch giá cả hàng hóa, dịch vụ

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế, mang cả vai trò của thuế nói chung, đồng thời mang những chức năng riêng đối với nền kinh tế -

xã hội và hệ thống thuế Cụ thể:

1.1.3.1 Đối với nền kinh tế - xã hội

 Thuế TNCN là một trong các nguồn thu chính cho ngân sách Nhà nước Thuế là nguồn thu chủ yếu, tạo lập nguồn tài chính ổn định cho ngân sách nhà nước Trong đó, thuế TNCN có phạm vi thu thuế rất rộng, tỷ lệ thuận với sự phát triển của nền kinh tế và mức sống của người dân trong xã hội, có nghĩa là thu nhập càng cao thì thuế TNCN càng cao

Nguồn thu từ thuế sẽ phục vụ cho các lợi ích chung của quốc gia như: xây dựng cơ sở hạ tầng, đường xá, dịch vụ y tế, quốc phòng, giáo dục… Với thuế thu nhập cá nhân, phần tiền trích ra từ thu nhập của người nộp thuế thường được dùng để chi trả cho các khoản trợ cấp hưu trí, chi trả y tế và an sinh xã hội khác

Tại Việt Nam, nền kinh tế ngày càng hội nhập và phát triển, mức thu nhập của người dân tăng lên, đồng thời mức thu thuế TNCN càng cao Điều đó cho thấy thuế TNCN ngày càng đóng vai trò quan trọng trong tổng nguồn thu ngân sách Nhà nước

 Thuế TNCN góp phần phân phối lại thu nhập, nhằm giảm bớt sự bất bình đẳng, phân hóa giàu nghèo

Có thể coi đây là vai trò đặc trưng nhất của thuế TNCN Điều này thể hiện ở đặc điểm lũy tiến của thuế TNCN, tức là người có thu nhập càng cao thì mức thuế phải đóng cành nhiều Tính chất này đã góp phần thu hẹp chênh lệch giữa các mức thu nhập với nhau

Bên cạnh đó, tính công bằng của thuế TNCN còn thể hiện ở các khoản giảm trừ khi tính thuế, tùy thuộc vào điều kiện và hoàn cảnh sống của người nộp thuế Như

vậy, dù cùng mức thu nhập như nhau nhưng số tiền thuế từng cá nhân phải nộp có thể khác nhau do các khoản giảm trừ, miễn thuế không giống nhau

 Thuế TNCN góp phần phát hiện và ngăn chặn thu nhập bất hợp pháp tại Việt Nam

Trên thực tế, nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân xuất phát từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được cũng như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng cấm, trốn thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của người khác hoặc của nhà nước,

Tuy nhiên, thông qua việc bắt buộc nộp các loại thuế như thuế thu nhập cá nhân, cơ quan chức năng sẽ có cơ hội phát hiện và ngăn chặn các hành vi thu lợi bất chính thông qua các nguồn bất hợp pháp

1.1.3.2.Đối với hệ thống thuế

 Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác

Thuế TNCN với đặc điểm được tính lũy tiến đã góp phần khắc phục nhược điểm một số thuế gián thu như thuế TTĐB hay thuế GTGT Hai sắc thuế này có tính lũy thoái, khi tiêu dùng cùng một lượng hàng hóa trên thị trường thì mọi người đều phải chịu một số thuế như nhau, không phân biệt thu nhập cao hay thấp, điều này ảnh hưởng đến người có thu nhập thấp hơn người có thu nhập cao

 Góp phần hạn chế sự thất thu của thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp tồn tại cả thuế TNDN và thuế TNCN Trong trường hợp doanh nghiệp cố ý kê khai chi phí phải trả cho các cá nhân cao hơn mức thực tế phải chi trả, làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp, với mục đích trốn thuế thì cá nhân sẽ phải nộp thêm thuế TNCN đối với phần thu nhập được kê khai thêm đó Vậy nên nhờ thuế TNCN, nhà nước đã hạn chế được sự thất thu của thuế TNDN

1.2 Tuân thủ thuế

1.2.1 Khái niệm, bản chất về tuân thủ thuế

Để hiểu về khái niệm tuân thủ thuế, trước hết bắt đầu từ khái niệm “tuân thủ” Theo từ điển Tiếng Việt (1998), tuân thủ là “giữ và làm đúng theo điều đã quy định” Trong tiếng Anh, tuân thủ là “compliance”, được định nghĩa là “làm theo một quy định, chẳng hạn như một chính sách, một chuẩn mực hoặc một luật lệ” (Andreoni và Erard 1998)

Như vậy, có thể hiểu, tuân thủ thuế là việc hoàn thành đúng và đầy đủ các quy định của pháp luật thuế Đây là một khái niệm bao hàm cả ý nghĩa pháp lý và thực tế Tuân thủ thuế là hành vi bắt buộc đối với nhiều chủ thể khác nhau như cơ quan quản

lý thuế, người nộp thuế, các tổ chức, cá nhân khác có liên quan được quy định trong các văn bản pháp luật về thuế Trong đó, sự tuân thủ thuế của NNT luôn là vấn đề được quan tâm nhiều nhất Tuân thủ thuế được nhiều nhà nghiên cứu định nghĩa khác nhau, tuy nhiên chưa có một định nghĩa chung nhất về tuân thủ thuế (Devos 2008),

và có thể nhìn nhận tuân thủ thuế như sau:

 Thứ nhất, “tuân thủ thuế có lẽ là thuật ngữ trung lập nhất để mô

tả sự sẵn sàng nộp thuế của người nộp thuế” (Kirchler, 2007)

 Thứ hai, tuân thủ thuế là mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của đối tượng nộp thuế (James và Alley, 2002), là mức độ đối tượng nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế được quy định trong pháp luật về thuế (James và Alley, 1999) Hay có thể hiểu tuân thủ thuế đề cập đến hoàn thành tất cả các nghĩa

vụ thuế theo quy định của pháp luật một cách đầy đủ, hoặc mức độ tuân thủ hoặc không tuân thủ các quy định pháp luật về thuế của quốc gia mà đối tượng nộp thuế thực hiện (Braithwaite, 2009)

 Thứ ba, tuân thủ thuế có thể được định nghĩa là tuân thủ các quy tắc hành chính về khai thuế và tính thuế chính xác dựa trên các yêu cầu, quy định của luật thuế, cũng như nộp thuế đúng hạn dựa trên các quy định của pháp luật về thuế (OECD, 2001)

Như vậy, tuân thủ thuế là mức độ người nộp thuế tuân thủ pháp luật về thuế (James và Alley, 2004), đây là một quá trình trong đó người nộp thuế nộp tất cả các

tờ khai thuế cần thiết bằng cách kê khai chính xác tất cả các khoản thu nhập, chi phí,

và thanh toán chính xác (đầy đủ) nghĩa vụ thuế theo đúng pháp luật và quy định thuế hiện hành (Palil và Mustapha, 2011; Braithwaite, 2009)

1.2.2 Phân biệt tuân thủ thuế và không tuân thủ thuế

Theo Kirchler và Wahl (2010), tuân thủ và không tuân thủ có thể được phân biệt: Tuân thủ thuế bao gồm tuân thủ thuế tự nguyện và tuân thủ thuế bắt buộc, không tuân thủ thuế bao gồm trốn thuế và tránh thuế

Bảng 1.1 Tuân thủ thuế theo quan điểm của Kirchler và Wahl (2010)

Tuân thủ thuế Không tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế

tự nguyện

Tuân thủ thuế bắt buộc

Trốn thuế Tránh thuế

Nguồn: Kirchler và Wahl (2010)

Về tuân thủ thuế, tuân thủ thuế tự nguyện bao gồm động cơ cơ bản, cụ thể là trên đó coi việc nộp thuế là nghĩa vụ của một công dân, trong khi tuân thủ thuế bắt buộc liên quan đến nỗi sợ bị phát hiện và bị trừng phạt

Về không tuân thủ thuế, trốn thuế là khái niệm được nghiên cứu kết hợp giữa yếu tố khoa học xã hội và kinh tế tội phạm, được định nghĩa là việc sử dụng các phương thức mà luật pháp không cho phép để làm giảm số thuế phải nộp, Surtees và Millord (2004) cho rằng trốn thuế là hành vi cố ý, hành động không trung thực khi người nộp thuế khai giảm thu nhập hoặc tăng chi phí để giảm gánh nặng thuế Không giống như trốn thuế, vốn được coi là một hành vi vi phạm pháp luật, tránh thuế lại được coi là một nghệ thuật không phải trả thuế mà không vi phạm bất cứ luật thuế và không làm giảm gánh nặng thuế (Paulauskas, 2006) Có thể nói, tránh thuế ở một khía cạnh nào đó là việc sử dụng các phương thức trong khuôn khổ của pháp luật để làm giảm thiểu số tiền thuế phải nộp Tránh thuế theo nghĩa đó lại được coi là hợp pháp

Theo Saruc (2001), về mặt pháp lý, trốn nghĩa là giảm nghĩa vụ thuế bằng phương tiện bất hợp pháp (ví dụ báo cáo thu nhập tính thuế thấp hơn thực tế, trong khi tránh thuế là việc giảm gánh nặng thuế bằng các phương tiện hợp pháp Do đó, trốn là một hoạt động bất hợp pháp và nguy hiểm, có thể mang lại những hình phạt nếu bị bắt Mặt khác, né tránh là hoàn toàn hợp pháp và không nguy hiểm Tránh thuế

là việc lợi dụng kẽ hở của luật pháp để làm giảm nghĩa vụ thuế Slemrod, (2004) cho rằng việc phân biệt trốn thuế và tránh thuế chẳng có ý nghĩa gì vì trong cả 2 trường hợp, số thuế phải nộp đều bị giảm đi nghĩa là đều là không tuân thủ thuế Tuy nhiên, cũng có ý kiến cho rằng, tránh thuế xét trên khía cạnh nào đó là hợp pháp và không đồng nghĩa với không tuân thủ thuế

Như vậy, hiểu một cách đơn giản, tuân thủ thuế của NNT là việc người có nghĩa vụ nộp thuế chấp hành đầy đủ các nghĩa vụ thuế theo đúng quy định, bất kỳ sự

vi phạm nào xuất hiện trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau Mặc dù việc định nghĩa mức độ tuân thủ thuế hoặc không tuân thủ thuế còn nhiều ý nhiều trái chiều tùy thuộc vào từng góc độ khác nhau hay tại các quốc gia khác nhau, nhưng những nguyên nhân của sự không tuân thủ thuế và những lý do làm thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước lại tương đối rõ ràng về mặt lý thuyết

1.2.3 Phân loại tuân thủ thuế

Để xem xét và đánh giá mức độ tuân thủ của người nộp thuế (NNT), tùy theo mục đích nghiên cứu và vị trí nghiên cứu mà những người nghiên cứu sử dụng những tiêu chí phân loại tuân thủ thuế khác nhau Tùy theo tiêu chí phân loại mà tuân thủ thuế được phân chia thành những nhóm khác nhau:

1.2.3.1 Theo tính chất tuân thủ

Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của OECD (dẫn theo Nguyễn Thị Thanh Hoài, 2011) thì tính tuân thủ của NNT được chia thành 2 nhóm chính:

 Tuân thủ hành chính: “Là việc NNT tuân thủ các quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn.” Các quy định liên quan đến xác

định hành vi tuân thủ quy định hành chính thường được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật nên việc đánh giá tính tuân thủ hành chính thường đơn giản và rõ ràng hơn

 Tuân thủ kỹ thuật: “Là việc người nộp thuế thực hiện tính toán

và nộp thuế đúng theo quy định tại các điều của Luật thuế.” Việc xác định tuân thủ kỹ thuật khá phức tạp vì để đánh giá NNT theo nhóm này thì cần phải có

số liệu sát thực đối với hoạt động chịu thuế của NNT Trong thực tế, việc thu thập số liệu gặp nhiều khó khăn vì có rất nhiều NNT không hợp tác để cung cấp số liệu thực hoặc có thể cố tình làm giả số liệu, từ đó dẫn đến làm sai lệch kết quả đánh giá

1.2.3.2 Theo nghĩa vụ tuân thủ

Theo nội dung các nghĩa vụ thuế mà NNT phải hoàn thành thì tuân thủ thuế được phân loại thành: Tuân thủ trong việc đăng ký thuế; tuân thủ trong việc nộp hồ

sơ khai thuế; tuân thủ trong việc báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác; tuân thủ trong việc nộp thuế

Nếu NNT không thực hiện hoặc thực hiện không đúng một trong các nghĩa vụ trên thì sẽ coi là không tuân thủ thuế theo một nghĩa vụ cụ thể, đây cũng là cơ sở để nhà nước áp dụng các hình thức xử phạt theo quy định của pháp luật

1.2.3.3 Theo mức độ tuân thủ

Trong công tác quản lý thuế, việc đánh giá mức độ tuân thủ thuế của NNT để

có các biện pháp quản lý phù hợp được coi là phương pháp quản lý hiện đại, còn gọi

 Với hành vi “cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công”, cơ quan thuế sẽ “hỗ trợ” để NNT tuân thủ

 Với hành vi “không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu cơ quan thuế quan tâm”, cơ quan thuế sẽ “ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm” để NNT tuân thủ

 Với hành vi “quyết tâm không tuân thủ”, cơ quan thuế sẽ “áp dụng toàn bộ quyền lực theo pháp luật” để cưỡng chế NNT tuân thủ

1.2.3.4 Theo hành vi tuân thủ

Kirchler (2007) đã chỉ ra tuân thủ thuế có lẽ là thuật ngữ trung lập nhất để mô

tả sự sẵn sàng nộp thuế của người nộp thuế Trong khi đó, tuân thủ thuế có thể được phân loại theo hai khía cạnh về hành vi: (i) Tuân thủ thuế tự nguyện; (ii) Tuân thủ thuế bắt buộc Trong đó:

 Tuân thủ tự nguyện: Kirchler (2007) cho rằng tuân thủ thuế có thể hiểu đơn giản là “sự sẵn sàng nộp thuế của người nộp thuế” Khi đó, tuân thủ thuế là khả năng và sự sẵn lòng của đối tượng nộp thuế thực hiện theo quy định của pháp luật thuế; kê khai thu nhập chính xác mỗi năm và thanh toán đủ

số tiền thu đúng thời gian quy định (Andreoni và cộng sự, 1998) Đồng quan điểm đó, Singh và cộng sự (2001) cho rằng tuân thủ thuế là khả năng và sự sẵn sàng của người nộp thuế trong tuân thủ luật thuế, kê khai đúng thu nhập trong mỗi năm và nộp đúng số thuế đúng thời hạn Như vậy, tuân thủ thuế tự nguyện

là việc người nộp thuế nộp tiền thuế chính xác, đầy đủ và đúng thời hạn mà không cần những biện pháp ép buộc của cơ quan thuế

 Tuân thủ bắt buộc: tuân thủ thuế bắt buộc là việc người nộp thuế thực hiện tuân thủ thuế bởi vì họ tính toán và nhận thấy các chi phí (rủi ro) cho việc không tuân thủ thuế là cao hơn so với việc tuân thủ thuế (Kirchler và cộng

sự, 2008)

1.3 Một số quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam

1.3.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân

Bảng 1.2 Các loại thu nhập chịu thuế TNCN

10 loại thu nhập chịu thuế TNCN

Thu nhập từ kinh doanh

Thu nhập từ tiền công, tiền lương

Thu nhập từ đầu tư vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

 Thu nhập từ kinh doanh

Đây là thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy

định của pháp luật

Trước đây những đối tượng này chịu sự điều chỉnh của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Sau khi sửa đổi, bổ sung Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 bằng Luật số 26/2012/QH13 ngày 22/11/2012, phạm vi điều chỉnh của Luật Thuế TNCN

đã bao gồm cả cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh Như vậy, sự ra đời của Luật thuế TNCN đã đảm bảo công bằng hơn giữa cá nhân kinh doanh và hộ kinh doanh có thu nhập từ kinh doanh với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công

 Thu nhập từ tiền công, tiền lương

Khoản thu nhập từ lao động có thể hiểu là bất kỳ khoản nào bù đắp trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến lao động bao gồm:

- Tiền công, tiền lương, tiền thù lao trả cho người lao động

- Các khoản phụ cấp, trợ cấp

- Tiền thưởng

- Các khoản bồi thường

- Các khoản lợi ích khác

 Thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng, nhượng quyền

Các hoạt động đầu tư, chuyển đổi, nhượng quyền sở hữu tài sản mang lại thu nhập riêng cho các cá nhân cũng được coi như thu nhập chịu thuế, cần xem xét đó là hoạt động thương mại hay ngành nghề

 Thu nhập từ các nguồn khác

Các khoản thu nhập bất thường như trúng thưởng, thừa kế, quà tặng, cũng được đánh thuế TNCN, tuy nhiên, cần được xem xét một cách kỹ lưỡng để có mức thuế hợp lý cho từng loại thu nhập

1.3.2 Thuế suất

Như các loại thuế khác, thuế TNCN thể hiện vai trò của Nhà nước trong việc điều tiết thu nhập và một phần được xem như là sản phẩm chủ quan của Nhà nước Tuy nhiên, sản phẩm chủ quan đó chi phối bởi sự vận động và tính chất của các nguồn thu nhập trong bối cảnh cụ thể Nhà nước thường xuyên điều hành và điều chỉnh mức thuế suất dựa vào sự vận động của các nguồn thu nhập sao cho phù hợp với mục tiêu phục vụ cho NSNN đồng thời kích thích đầu tư và tiêu dùng khi nền kinh tế lâm vào suy thoái (hạ thuế suất) hay giảm cầu tiêu dùng giúp cân bằng cung cầu khi nền kinh tế trong thời kỳ lạm phát (nâng thuế suất), từ đó cân đối nền kinh tế vĩ mô Do đó, thuế TNCN là một yếu tố động, nó có thể thay đổi trong điều kiện nhất định

Bảng 1.3 Biểu thuế lũy tiến từng phần hiện hành tại Việt Nam

Bậc thuế Phần thu nhập tính

thuế/ năm (triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/ tháng (triệu đồng)

Bảng 1.4 Biểu thuế toàn phần hiện hành tại Việt Nam

Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định tại khoản 1 Điều 13

Luật thuế thu nhập cá nhân

20

Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định tại khoản 2

Điều 12 Luật thuế thu nhập cá nhân

0.1

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 1

Điều 14 Luật thuế thu nhập cá nhân

25

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định tại khoản 2

Điều 14 Luật thuế thu nhập cá nhân

2

Nguồn: Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007, Quốc Hội

1.3.3 Các khoản miễn trừ, giảm trừ thuế TNCN

+ Giảm trừ gia cảnh (mức giảm trừ có hiệu lực bắt đầu từ 1/1/2020 sau quyết định của Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 18/5/2020)

Bản thân: 11 triệu đồng/tháng

Người phụ thuộc: 4,4, triệu đồng/tháng

(là con cái bất kể con đẻ hay con nuôi dưới 18 tuổi hoặc trên 18 tuổi nhưng còn đang đi học hoặc mất khả năng lao động và có thu nhập không quá 1 triệu đồng/tháng; anh, chị, em, bố, mẹ, người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm chăm sóc ngoài độ tuổi lao động mà có thu nhập hằng tháng không quá 1 triệu đồng) Khoản giảm trừ phát sinh từ khi có nghĩa vụ chăm sóc và được làm tròn tháng

- Hoạt động nhân đạo, từ thiện, khuyến học:

+ Các tổ chức từ thiện cho em nhỏ, người khuyết tật hay người già khó khăn không nơi nương tựa, phải có chứng minh hợp pháp của cơ sở từ thiện

+ Các quỹ nhân đạo, từ thiện, khuyến học theo quy định của Việt Nam, phải

có chứng từ chứng minh hợp pháp của quỹ theo quy định

- Các khoản được miễn thuế

+ Phần chi trả tiền công, tiền lương cao hơn do làm thêm giờ, làm việc vào ban đêm hoặc làm việc vào ngày nghỉ

+ Tiền ăn trưa, tiền ăn giữa ca, tiền điện thoại …

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Tóm lại, chương 1 đã đề cập đến những nội dung chính sau:

Thứ nhất: Cơ sở lý luận theo lịch sử hình thành và các học thuyết nghiên cứu, khái niệm, đặc điểm và vai trò cơ bản của thuế TNCN

Thứ hai: Các cách thức vận hành thuế TNCN trên thực tiễn với các căn cứ xác định và tính thuế

Thứ ba: Khái niệm về tuân thủ thuế và phân loại

Thứ tư: Một số quy định pháp luật liên quan đến thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam

Thông qua những nội dung trên để làm cơ sở nắm bắt thực trạng tuân thủ thuế TNCN, đánh giá những thành tựu và hạn chế thực trạng tuân thủ thuế TNCN tại tỉnh Ninh Bình tại nội dung chương 2; chạy mô hình và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ thuế TNCN của hộ KDCT ở Ninh Bình tại nội dung chương 3; từ đó đề ra những giải pháp cụ thể, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội tại nội dung chương 4

CHƯƠNG 2: KHÁI QUÁT VỀ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

TẠI ĐỊA BÀN TỈNH NINH BÌNH

2.1 Giới thiệu chung về Ninh Bình

2.1.1 Điều kiện tự nhiên - xã hội

 Điều kiện tự nhiên

Tỉnh Ninh Bình thuộc nam Đồng bằng Sông Hồng, nằm ở trọng tâm của nửa miền Bắc Việt Nam, đồng thời cũng nằm giữa 3 vùng kinh tế: vùng duyên hải miền Trung, vùng duyên hải Bắc Bộ và vùng Hà Nội

Với diện tích 1411,78km2 (Tổng cục thống kê, 2022), trực thuộc tỉnh Ninh Bình có 8 đơn vị hành chính gồm: 2 thành phố là Ninh Bình và Tam Điệp; 6 huyện lần lượt là Gia Viễn, Hoa Lư, Kim Sơn, Nho Quan, Yên Khánh, Yên Mô

Tỉnh Ninh Bình có địa hình đa dạng với cả ba loại địa hình: Vùng đồi núi và bán đồi núi ở phía Tây Bắc, vùng đồng bằng ven biển ở phía Đông Nam, xen giữa 2 vùng lớn là vùng chiêm trũng chuyển tiếp với đủ cả rừng đặc dụng và rừng sản xuất các loại

Ngoài ra, tỉnh Ninh Bình có một số khu danh lam thắng cảnh và di tích lịch sử như: Cố đô Hoa Lư, Quần thể danh thắng Tràng An, Tam cốc - bích động, Thung Nham, Hang Múa, vườn quốc gia Cúc Phương, chùa Bái Đính, Nhà thờ Phát Diệm,

và nhiều làng nghề đa dạng

Giai đoạn 968-1010, Ninh Bình từng là kinh đô của Việt Nam và cũng là địa bàn quan trọng về quân sự qua các thời kỳ lịch sử với vị trí đặc biệt về giao thông, địa lý Hiện nay, Ninh Bình là một tỉnh với khu du lịch tiềm năng, phong phú và đa dạng

 Điều kiện xã hội

Tính đến năm 2022, dân số Ninh Bình tăng lên trên 1,007,600 người và có xu hướng tiếp tục tăng Trong đó, đại đa số dân cư là dân tộc Kinh và khoảng 20,000 người thuộc dân tộc thiểu số, chủ yếu là dân tộc Mường

Về trình độ văn hóa, nhìn chung hầu hết người dân đều tốt nghiệp trung học

cơ sở trở lên với bộ phận lớn tốt nghiệp trung học phổ thông Bên cạnh đó, Ninh Bình luôn thuộc tốp 10 tỉnh, thành phố dẫn đầu về điểm bình quân thi tuyển sinh đại học, cao đẳng nhiều năm liền

Toàn tỉnh Ninh Bình có hơn trên 6.200 công ty, doanh nghiệp lớn nhỏ, doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh cá thể tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh, góp phần phát triển kinh tế - xã hội, giải quyết việc làm và thu nhập cho người lao động, đóng góp ngân sách nhà nước và thực hiện các chính sách an sinh xã hội

2.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội

Với những ưu thế về điều kiện tự nhiên - xã hội như trên, tỉnh Ninh Bình có vị trí quan trọng trong vùng kinh tế trọng điểm phía Bắc Thế mạnh nổi bật của Ninh Bình là du lịch và các ngành công nghiệp vật liệu xây dựng

Bảng 2.1 Tổng sản phẩm trên địa bàn tỉnh Ninh Bình năm 2022

Tổng số (tỷ đồng) Cơ cấu (%)

Nông, lâm nghiệp và thủy sản 7.240,5 8.85

Công nghiệp và xây dựng 30.915,9 37.81

Thuế sản phẩm trừ trợ cấp sản phẩm 13.405,6 16.39

Nguồn: Báo cáo tình hình kinh tế - xã hội tỉnh Ninh Bình năm 2022,

Tổng cục thống kê Ninh Bình

Về nông nghiệp, Ninh Bình có lợi thế phát triển ngành nông nghiệp đa dạng

và nhiều thành phần Năm 2022, trong bối cảnh khó khăn do ảnh hưởng của thời tiết,

dịch bệnh và tình hình kinh tế thế giới, ngành sản xuất nông nghiệp tại tỉnh vẫn giành nhiều thành tích, khẳng định là một trong những “trụ đỡ” của nền kinh tế Cụ thể, tốc

độ tăng trưởng ngành đạt trên 3%, cao nhất so với nhiều năm trở lại đây; trong đó các lĩnh vực trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, lâm nghiệp, dịch vụ đều tăng trưởng và đạt những thành tựu mới Bên cạnh đó, đến năm 2022, mục tiêu xây dựng nông thôn mới đạt kết quả tốt, con số lên đến 98,3% xã đạt chuẩn nông thôn mới, làm thay đổi lớn diện mạo nông nghiệp, nông dân, nông thôn Ninh Bình

Về công nghiệp, ưu thế về đa dạng địa hình từ vùng núi, đồng bằng đến các vùng ven biển giúp Ninh Bình phát triển các ngành công nghiệp chế biến thủy, hải sản, nông sản, hoa quả và cả các làng nghề thủ công mỹ nghệ Ngoài ra, là một trong những trung tâm sản xuất, lắp ráp ô tô lớn nhất cả nước với nhà máy liên doanh Hyundai Thành Công, Ninh Bình có tiềm năng thu hút nhiều nhà đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ sản xuất, lắp ráp ô tô, điện tử, Năm 2022, trong bối cảnh nhiều khó khăn, thách thức từ sau dịch bệnh COVID-19, giá trị sản xuất công nghiệp trên địa bàn tỉnh Ninh Bình vẫn duy trì tốc độ tăng trưởng khá, đạt trên 99.500 tỷ đồng, tăng 7,2% so với năm 2021

Về dịch vụ - thương mại, doanh thu bán lẻ và dịch vụ tăng cao trong năm 2022 tăng 71,6% so với năm 2021 do nhu cầu mua sắm của người dân tăng cao sau thời gian dài đại dịch COVID - 19 diễn ra

Về du lịch, Ninh Bình là một trong số rất ít các tỉnh trên cả nước hội tụ nhiều lợi thế trong phát triển du lịch với nhiều nguồn tài nguyên du lịch rất đa dạng độc đáo, nhiều danh lam, thắng cảnh nổi tiếng cả trong nước và nước ngoài Tuy bị ảnh hưởng nặng nề bởi dịch bệnh COVID-19 nhưng ngay sau khi được mở cửa trở lại, ngành du lịch Ninh Bình đã phục hồi nhanh chóng và mạnh mẽ Năm 2022, lượng khách đã tăng gấp 3,6 lần so với cùng kỳ năm 2021 Doanh thu ước đạt 3.450 tỷ đồng, gấp 4,5 lần so với năm 2021 Những kết quả khả quan đạt được là động lực để Ninh Bình phấn đấu đón được 4,5 triệu lượt khách trong năm 2023 Du lịch phát triển mạnh

mẽ kéo theo doanh thu ngành dịch vụ, ăn uống tăng trưởng cao

2.2 Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình

2.2.1 Khái quát chung về hộ kinh doanh

 Giới thiệu về hộ kinh doanh

Hiện nay chưa có một khái niệm cụ thể nào về HKD Tuy nhiên, theo pháp luật Việt Nam, HKD được quy định tại khoản 1 điều 79 Nghị định 01/2021/NĐ-CP như sau: “HKD do một cá nhân hoặc các thành viên hộ gia đình đăng ký thành lập và chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sản của mình đối với hoạt động kinh doanh của hộ Trường hợp các thành viên hộ gia đình đăng ký HKD thì ủy quyền cho một thành viên làm đại diện HKD Cá nhân đăng ký HKD, người được các thành viên hộ gia đình ủy quyền làm đại diện HKD là chủ HKD”

 Một số đặc điểm của hộ KDCT

- HKD là một hình thức kinh doanh nhỏ, do một cá nhân, một nhóm người hoặc một hộ gia đình làm chủ Với HKD thuộc quyền sở hữu của một cá nhân, giống như chủ doanh nghiệp tư nhân, cá nhân chủ HKD có toàn quyền quyết định hoạt động kinh doanh của HKD Với HKD do một nhóm người hoặc hộ gia đình làm chủ thì HKD thuộc sở hữu nhiều chủ, do đó tài sản của cơ sở SXKD hay tài sản hộ gia đình thường khó phân biệt rõ ràng

Bên cạnh đó, hộ kinh doanh chỉ được có một địa điểm kinh doanh và sở hữu

số lượng lao động giới hạn dưới 10 người, đồng thời thiếu các điều kiện đảm bảo an sinh xã hội như bảo hiểm y tế, bảo hiểm hưu trí hay bảo hiểm thất nghiệp

- Phân bố rộng rãi nhưng không đồng đều trên toàn nước: HKD hoạt động linh hoạt, đa dạng và có ảnh hưởng bởi truyền thống văn hóa, nhu cầu đặc thù của người dân trong trên từng địa bàn Đặc biệt, ở khu vực nông thôn, so với việc hoạt động dưới hình thức doanh nghiệp, việc phát triển kinh doanh theo hình thức HKD cá thể dễ dàng hơn Ngoài ra, nhờ sự đa dạng trong ngành nghề SXKD, HKD tạo ra nhiều loại sản phẩm và dịch vụ đáp ứng các nhu cầu của

xã hội, nhu cầu mua bán của người dân ở bất kỳ địa điểm và thời gian nào Tuy nhiên, do sự chênh lệch giữa các vùng kinh tế và việc phân bố dân cư không đều dẫn đến hộ KDCT phân bố không đồng đều giữa các vùng

- HKD cá thể có chế độ kế toán đơn giản: Theo quy định, HKD cá thể được áp dụng chế độ thuế khoán theo Khoản 1 Điều 38 Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi bổ sung 2016 chứ không phải kê khai sổ sách kế toán hằng tháng theo luật doanh nghiệp Chỉ cần tuân thủ chế độ chứng từ kế toán đơn giản, gọn nhẹ và phần lớn do chủ cơ sở tự quản lý tài chính

 Nguyên tắc tính thuế đối với hộ kinh doanh

- Thực hiện tính thuế đối với HKD dựa trên các quy định của pháp luật hiện hành về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập cá nhân và các văn bản pháp luật

có liên quan

- Theo quy định về thuế TNCN và thuế GTGT, những HKD có thu nhập từ 100 triệu đồng trở xuống trong năm dương lịch thì không phải nộp thuế TNCN và thuế GTGT HKD có nghĩa vụ khai thuế trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng hạn; chịu trách nhiệm về tính chính xác của hồ sơ thuế trước pháp luật

- HKD do một nhóm người hoặc hộ gia đình làm chủ, khi mức doanh thu không vượt quá 100 triệu đồng/năm thì được chỉ định cho một người đại diện để xác định cá nhân không phải nộp thuế GTGT, không phải nộp thuế TNCN trong năm tính thuế

Trong phạm vi đề tài khóa luận, tác giả chỉ tập trung nghiên cứu về thuế TNCN của hộ KDCT, không xem xét đến thuế GTGT

2.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế thu nhập cá nhân của hộ kinh doanh cá thể tại Ninh Bình

Bảng 2.2 Tỷ lệ tổng thu NSNN và thuế TNCN cả nước và tỉnh Ninh Bình

Năm Tổng thu

NSNN cả

nước (tỷ

đồng)

Tổng thu thuế TNCN cả nước (tỷ đồng)

Tỷ lệ thuế TNCN trên tổng NSNN cả nước (%)

Tổng thu NSNN tại tỉnh Ninh Bình (tỷ đồng)

Tổng thu thuế TNCN tỉnh Ninh Bình (tỷ đồng)

Tỷ lệ thuế TNCN trên tổng thu NSNN Ninh Bình (%)

Nguồn: Tổng cục thuế, Cục thuế tỉnh Ninh Bình

Nhìn chung trên toàn nước, tổng nguồn thu từ thuế TNCN có sự phát triển tốt trong thời gian liên tiếp từ năm 2018 đến 2022, đồng thời tỷ trọng đóng góp của thuế TNCN trong tổng thu NSNN cũng tăng dần đều qua các năm, từ 6.6% năm 2018 đã tăng đến 9.2% vào năm 2022 Cùng với sự phát triển đó, tuy tỉnh Ninh Bình chỉ là một tỉnh nhỏ với đóng góp của nguồn thuế TNCN chiếm tỷ trọng dưới 1%, tỷ lệ thuế TNCN đóng góp trong tổng thu của tỉnh Ninh Bình cũng tăng dần đều qua các năm,

từ 1.29% vào năm 2018, chững lại ở 1.32% vào năm 2019, 2020 rồi tiếp tục tăng đến 1.52% vào năm 2022 Cùng với sự tăng trưởng trên toàn quốc về tỷ trọng thuế TNCN