Xuất phát từ thực tế phân tích ở trên, cùng với sự quan tâm trong việc đề xuất những giải pháp phù hợp nhằm tăng cường mức độ tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại Chi cục nên tác giả chọ
GIỚI THIỆU VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN), tại bất kỳ một quốc gia nào thuế cũng là một công cụ quan trọng của nhà nước (NN) để quản lý, điều tiết mọi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và phân phối tiêu dùng Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho NN do luật quy định đối với các pháp nhân và thể nhân nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của NN Thuế phản ánh các quá trình phân phối lại thu nhập trong xã hội, thể hiện các mối quan hệ tài chính giữa NN với các pháp nhân và thể nhân trong phân phối các nguồn tài chính và là công cụ cơ bản thực hiện phân phối tài chính Như vậy, thuế là công cụ quản lý của NN, vì vậy nhiệm vụ chính trị của ngành Thuế là đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí vào NSNN
Tại Việt Nam, tỷ trọng đóng góp thuế so với GDP chiếm khoảng 18% và trong cơ cấu nguồn thu thuế hiện nay của nước ta thì nguồn thu từ hoạt động kinh doanh của DN đang chiếm tỷ lệ cao, chiếm khoảng 90% tổng nguồn thu thuế, và theo dự báo nguồn thu thuế từ DN vẫn là chủ yếu trong thời gian tới của nước ta (Huỳnh Thế
Du, 2016) Thuế TNDN là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội, là nguồn thu quan trọng của NSNN, là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định Chính vì thế, thuế TNDN chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu NSNN Tỷ trọng thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) trong tổng thu NSNN tăng, từ mức trung bình 59,5% trong giai đoạn 2006 - 2010 lên 68,7% trong giai đoạn 2011 - 2015 và 81,6% trong giai đoạn 2016 - 2020 Năm 2020, tỷ trọng thu nội địa (không kể thu từ dầu thô) trong tổng thu NSNN đạt khoảng 85,6% (năm 2015 là 75,6%) (Bộ tài chính, 2021)
Về cơ chế quản lý thuế nói chung và kiểm soát thuế TNDN nói riêng thì Luật quản lý thuế có hiệu lực nhằm quản lý thuế theo chức năng, người nộp thuế thực hiện theo cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về các khoản kê khai của mình Thực tế cho thấy, hầu hết các DN đều ý thức được việc thực
2 hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ, hạch toán kế toán, chấp hành tốt việc kê khai nộp thuế theo quy định của pháp luật thuế Tuy nhiên, bên cạnh những thành tựu đạt được, các Luật thuế mới cũng còn nhiều hạn chế, vướng mắc, do đó một số DN lợi dụng kẻ hở của Luật để khai man trốn thuế ở nhiều mức độ khác nhau, từ đơn giản đến tinh vi phức tạp, trong nội bộ DN đến liên kết nhiều DN ở nhiều tỉnh, thành phố khác nhau, mức độ vi phạm ngày càng đa dạng, phức tạp, nghiêm trọng Đặc biệt, hiện tượng các DN kê khai lỗ đang khá phổ biến (khoảng 50% tổng số DN FDI đang hoạt động trên cả nước, trong đó có nhiều DN kê khai lỗ liên tục trong 3 năm) Mức độ trốn thuế và tránh thuế cao một phần do khu vực kinh tế phi chính thức còn quá lớn, trong khi chính sách thuế và cơ chế quản lý thuế còn nhiều kẽ hở khiến cho đối tượng nộp thuế lợi dụng, đi đôi với vấn đề đạo đức của công chức ngành thuế và chế tài trừng phạt hành vi trốn, tránh thuế chưa đủ sức răn đe Chi phí tuân thủ thuế cao và mức độ tham nhũng cũng là nguyên nhân gây ra tình trạng trốn tránh thuế, thất thoát nguồn thu thuế Theo Ngân hàng Thế giới (WB), với quy mô khu vực kinh tế phi chính thức từ 17,6% GDP đến 35,7% GDP thì mức độ thất thoát nguồn thu thuế tương ứng từ 3,5% GDP đến 6,1% GDP (Nhóm nghiên cứu Vietnam Report, 2014) DNNVV được xem là nhóm đối tượng có tỷ trọng lớn và năng động nhất, là trung tâm trong quá trình pháp triển của nhiều quốc gia trên thế giới, trong đó có Việt Nam (Lý Phương Duyên, 2017) Tính đến ngày 31/12/2015, tỷ trọng xuất khẩu của khu vực DNNVV tại Việt Nam chiếm 25% tổng kim ngạch xuất khẩu toàn quốc; đầu tư khu vực này chiếm khoảng 35% tổng vốn đầu tư toàn xã hội; đóng góp 40% GDP; 30% tổng thu NSNN (Tô Hoài Nam, 2017) Nguồn thu Ngân sách Nhà nước từ đối tượng DNNVV chiếm tỷ trọng khá cao và tỷ trọng này có thể sẽ tăng mạnh trong thời gian tới khi các điều kiện kinh doanh được thuận lợi hơn và sự quan tâm của nhà nước đối với đối tượng này càng nhiều và đi vào cụ thể Tuy nhiên, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN đối với DNNVV ở Việt Nam đối mặt với nhiều khó khăn, phức tạp Theo báo cáo tổng kết của Tổng cục Thuế (2017), trong năm 2017 cơ quan thuế (CQT) các cấp đã thanh tra, kiểm tra được 67.814 DN; kiến nghị xử lý thu vào NSNN là 12.212,6 tỷ đồng; giảm khấu trừ là 1.047,4 tỷ đồng; tổng số giảm lỗ là 19.733,4 tỷ đồng; đã đôn đốc nộp vào NSNN là 7.757,6 tỷ đồng, bằng 80,2% so với cùng kỳ năm 2016 Sang năm 2018, cơ quan thuế các cấp đã thực hiện hơn 97.000
3 cuộc thanh tra kiểm tra doanh nghiệp và truy thu 17.960 tỷ đồng, giảm lỗ hơn 34.118 tỷ đồng (tính đến ngày 25/12/2018) (Tạp chí Thuế, 2019) Như vậy, bên cạnh các DN chấp hành tốt pháp luật thuế thì còn nhiều DN chưa chấp hành các quy định về đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế theo quy định, đặc biệt có nhiều trường hợp cố tình vi phạm pháp luật thuế nhằm trốn thuế, gian lận chiếm đoạt tiền thuế của NN Điều này không chỉ gây ảnh hưởng tới việc thất thu NSNN mà còn gây bất bình đẳng trong cạnh tranh và hoạt động kinh doanh của các DN khác, ảnh hưởng tới vai trò điều tiết vĩ mô của NN thông qua công cụ thuế
Bình Dương là địa phương có số thu NSNN đứng thứ ba cả nước sau TP.HCM và Hà Nội Năm 2018, toàn tỉnh Bình Dương đã hoàn thành toàn diện các nhiệm vụ tài chính - NSNN, góp phần thực hiện thắng lợi các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của cả nước Trong năm, thu cân đối NSNN đạt 1.422,7 nghìn tỷ đồng, vượt 103,5 nghìn tỷ đồng tương đương vượt 7,8% so với dự toán Trong đó, thu ngân sách Trung ương vượt 4,3%; thu ngân sách địa phương vượt 12,5% dự toán Nhờ thu ngân sách đạt khá, các nhiệm vụ chi ngân sách được đảm bảo theo dự toán Bội chi NSNN năm
2018 dưới 3,6% GDP Tính đến 31/12/2018, dư nợ công dưới 61% GDP, dư nợ Chính phủ dưới 52% GDP, dư nợ vay nước ngoài của quốc gia đạt khoảng 49,7% GDP, trong phạm vi Quốc hội cho phép (Phương Chi, 2019) Thu NSNN tăng cao nhưng nợ thuế cũng tăng theo, tổng số tiền thuế nợ tại thời điểm 31/5/2019 của toàn tỉnh Bình Dương là trên 2.868 tỷ đồng, so với thời điểm ngày 31/12/2018, tăng 727 tỷ đồng, tăng 34%, so với dự toán thu ngân sách năm 2019 được giao thì tỷ lệ nợ thuế đang ở mức 7,24% (Văn Tuấn, 2019) Số nợ thuế năm 2018 được ghi nhận tại Cục thuế Bình Dương là 2.141 tỷ đồng, tăng 31,1% so với năm 2017 Dù đã áp dụng nhiều biện pháp khác nhau nhưng trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế tại kho bạc nhà nước, tổ chức tín dụng; yêu cầu phong tỏa tài khoản; Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng nhưng đối tượng nợ thuế vẫn dây dưa, thiếu hợp tác Cục Thuế Bình Dương đang tiếp tục thực hiện quyết liệt các biện pháp cưỡng chế để thu hồi tiền thuế nợ vào ngân sách nhà nước, phấn đấu đến 31/12/2019, đưa tỷ lệ nợ thuế giảm xuống dưới 5% theo quy định của Tổng cục Thuế Qua thực tế này cho thấy sự tuân thủ thuế của DN nói chung trên địa bàn tỉnh Bình Dương còn thấp
CCT Thành phố Thuận An đang quản lý các DNNVV theo quy định của Cục thuế Bình Dương, hiện tại CCT đang đối mặt với những thách thức chung đó là sự thiếu tuân thủ thuế của DNNVV trong đó có thuế TNDN Sự thiếu tuân thủ này thể hiện ở các khía cạnh như đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế chưa đúng quy định còn diễn ra nhiều, tình trạng né thuế và lách thuế vẫn được xử lý hàng năm chưa có dấu hiệu giảm, tình hình nợ thuế, chây ỳ thuế vẫn duy trì ở mức cao Tổng số tiền nợ đọng thuế tính đến cuối năm 2018 là 231,91 tỷ đồng, tăng 14% so với năm 2017 và trước đó năm 2017 tỷ lệ số tiền nợ thuế tăng 17% Số nợ đọng thuế năm 2018 chiếm 11,94% tổng số thu NSNN, trong tỷ lệ này thì nợ có khả năng thu chiếm 5,09% trong tổng thu NSNN Các thuế nợ này chủ yếu rơi vào thuế TNDN và thuế GTGT
Có thể thấy, mặc dù CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương trong những năm qua đã có nhiều chương trình dịch vụ hỗ trợ thuế giúp doanh nghiệp nhỏ và vừa thực hiện tuân thủ thuế, ví dụ như đối thoại doanh nghiệp, tập huấn, hỗ trợ giải đáp qua email, trang thông tin điện tử hay trả lời văn bản và thực hiện đánh giá sự hài lòng để cải thiện dịch vụ thuế của cơ quan thuế (báo cáo tổng kết năm 2021 – CCT thành phố Thuận An), tuy nhiên sự gia tăng tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa còn nhiều hạn chế, thể hiện qua số tiền xử phạt và truy thu thuế TNDN của doanh nghiệp nhỏ và vừa vẫn tăng hàng năm Chương trình tuân thủ thuế tự nguyện của cơ quan thuế vẫn chưa cụ thể và chưa được nghiên cứu đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, do đó mức độ ảnh hưởng đến việc hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa trong tuân thủ thuế TN còn nhiều hạn chế Đã có nhiều nghiên cứu liên quan đến đề xuất các giải pháp tăng cường tuân thủ thuế của DN nói chung và DNNVV nói riêng nhưng các nghiên cứu trước đây thường có những kết quả nghiên cứu khác nhau về các hạn chế cũng như nguyên nhân hoặc các yếu tố ảnh hưởng nên các giải pháp hoặc khuyến nghị đưa ra chưa có tính nhất quán Hơn nữa, nghiên cứu về tuân thủ thuế chủ yếu tập trung vào người nộp thuế cá nhân (Alm, James & cộng sự (2010), Awaluddin & cộng sự (2017)), trong khi đó các nghiên cứu liên quan đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa vẫn còn hạn chế Trong số các nghiên cứu liên quan đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa, các nghiên cứu đa phần tập trung vào đặc điểm người nộp thuế như kiến thức của người nộp thuế (Saad, Natrah (2014), Savitri, Enni (2015), Oladipupo, Adesina
Olugoke & Uyioghosa Obazee (2016)) hay nặng về yếu tố kiểm tra chấp hành pháp luật thuế (Hauptman, Lidija, Mirjana Horvat & Romana Korez-Vide (2014)), hay vấn đề về sự phức tạp của chính sách thuế (Saad, Natrah (2014)), các yếu tố kinh tế, yếu tố xã hội ảnh hưởng tuân thủ thuế (Marandu & cộng sự (2015)) Bên cạnh đó, theo lược khảo tài liệu nội bộ tại CCT Thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương cũng như tài liệu nguồn mở trên Internet chưa thấy nghiên cứu nào về chủ đề đánh giá mức độ tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT Thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương
Xuất phát từ thực tế phân tích ở trên, cùng với sự quan tâm trong việc đề xuất những giải pháp phù hợp nhằm tăng cường mức độ tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại Chi cục nên tác giả chọn đề tài “Mức độ tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế Thành phố Thuận An tỉnh Bình Dương” để nghiên cứu trong luận văn Thạc sĩ của mình.
Mục tiêu nghiên cứu
2.1 Mục tiêu tổng quát Đánh giá thực trạng và mức độ các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương, từ đó đề ra một số kiến nghị nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế TNHD của các DNNVV, đồng thời giúp Chi cục Thuế thành phố Thuận An có định hướng trong việc xác định thu thuế TNDN một cách đầy đủ, hợp lý, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh và công bằng cho các DNNVV
2.2 Mục tiêu cụ thể Để đạt được mục tiêu tổng quát đã đề cập ở trên, nghiên cứu tập trung vào các mục tiêu cụ thể sau đây:
1 Nghiên cứu lý thuyết, làm rõ các nội dung về mức độ tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp nhỏ và vừa
2 Xây dựng mô hình nghiên cứu đánh giá mức độ các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT Thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương
3 Kiểm định mô hình giả thuyết, xác định các thành phần và mức độ ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT Thành phố Thuận An,
6 tỉnh Bình Dương trong giai đoạn hiện nay
4 Dựa vào kết quả nghiên cứu đề xuất một số hàm ý quản trị nhằm nâng cao hiệu quả tính tuân thủ thuế TNDN của các DNNVV trên địa bàn Thành phố Thuận
(1) Thực trạng mức độ tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương giai đoạn 2021-2023 như thế nào?
(2) Nhân tố nào ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương? Mức độ ảnh hưởng của mỗi yếu tố như thế nào? Thực trạng các yếu tố đó như thế nào?
(3) Những hàm ý quản trị nào cần đề xuất để tăng cường tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương?
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
3.1 Các nghiên cứu trong nước
Các đề tài về vấn đề không tuân thủ thuế tại Việt Nam, những công trình khoa học liên quan đến nội dung này còn chưa nhiều theo thống kê chưa hoàn toàn đầy đủ của tác giả, mặc dù đây là mối quan tâm không thể không nhắc đến của Chính phủ và doanh nghiệp Vì vậy, luận văn đã tổng hợp một số nghiên cứu tại Việt Nam đã được công bố trong những năm qua liên quan đến không tuân thủ thuế và cả nội dung tuân thủ thuế của doanh nghiệp để có thể nhận định sâu sắc hơn về các yếu tố tác động đến hành vi của người nộp thuế Cụ thể như sau:
Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của Nguyễn Thị
Hình 1.1 Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế
Nguồn: Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009)
Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011)
Hình 1.2 Mô hình nghiên cứu các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế
Nguồn: Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011)
Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) nghiên cứu chủ đề “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của DN tư nhân - xét khía cạnh nộp thuế đúng hạn” Kết quả nghiên cứu cho thấy hành vi tuân thủ thuế thông qua khả năng nộp thuế đúng hạn của các DN tư nhân bị tác động bởi các yếu tố liên quan đến tình hình hoạt
8 động kinh doanh của DN cụ thể là lợi nhuận trước thuế, tổng số thuế phải nộp, ngành nghề kinh doanh và giới tính
Lê Xuân Trường và Nguyễn Đình Chiến (2013) đã tổng hợp và phân tích các yếu tố gắn liền với những nguyên nhân gây ra gian lận thuế Trong đó, các tác giả đề cập đến những hành vi gian lận thuế dẫn đến thất thu ngân sách và đưa ra những giải pháp hạn chế gian lận thuế, không tuân thủ thuế trên cơ sở đúc kết thực trạng phát sinh qua quá trình quản lý thuế của Nhà nước nhất là hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp hoặc kế thừa từ các kết luận của những nhà khoa học trước đây Đặng Thị Bạch Vân (2014) nghiên cứu chủ đề “Xoay quanh vấn đề người nộp thuế và tuân thủ thuế” Nghiên cứu nêu ra một số nhóm nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuê gồm: (1) Nhóm nhân tố mang tính chất kinh tế như thuế suất; xác suất bị kiểm tra thuế; mức phạt; (2) Nhóm yếu tố mang tính chất tâm lý – xã hội như nhận thức về tính công bằng; ý thức thuế
Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) thực hiện nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các DN” trên địa bàn TP HCM Nghiên cứu đánh giá mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế để từ đó đưa ra cách ứng xử phù hợp, hiệu quả trong thực tiễn điều hành quản lý thuế Nghiên cứu đã xác định được các yếu tố ảnh hưởng và mức độ của từng yếu tố đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế Nghiên cứu này sử dụng phương pháp định lượng để kiểm định độ tin cậy của mô hình nhưng nghiên cứu mới chỉ tập trung vào DN nói chung nhưng lại chưa đi sâu vào sự tuân thủ thuế của DNNVV
Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015) nghiên cứu chủ đề “Các nhân tố quyết định hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế TNDN phải nộp: Trường hợp Việt Nam” Nghiên cứu này được thực hiện để kiểm định các nhân tố quyết định hành vi điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế thu TNDN phải nộp Nghiên cứu phát hiện các yếu tố quyết định đến điều chỉnh thu nhập làm giảm thuế TNDN phải nộp, đó là: (i) Hưởng chính sách ưu đãi thuế; (ii) Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu theo tiến độ; và (iii) Ghi nhận số lượng các khoản dự phòng và (iv) ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại
Bùi Ngọc Toản (2017) nghiên cứu chủ đề “Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập của DN – Nghiên cứu thực nghiệm trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh” Nghiên cứu này nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng và mức độ tác động của từng yếu tố đến sự tuân thủ thuế của DN nộp thuế Kết quả nghiên cứu cho thấy có 7 nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN gồm (1) Đặc điểm của cơ quan thuế; (2) Đặc điểm hoạt động của DN; (3) Chuẩn mực xã hội; (4) yếu tố kinh tế; (5) Đặc điểm tâm lý của DN; (6) Yếu tố pháp luật, chính sách về thuế; (7) Đặc điểm ngành Nghiên cứu này đưa ra kết luận tổng quát về các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của các DN nói chung nhưng chưa đưa ra những nhận định về sự khác biệt về sự tuân thủ thuế của nhóm DN lớn với nhóm DNNVV trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh
Phạm Ngọc Phương (2018) nghiên cứu chủ đề “Các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn tỉnh Bến Tre”.Mục tiêu chung của đề tài là xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của DN trên địa bàn tỉnh Bến Tre, trên cơ sở đó đề xuất một số hàm ý chính sách nhằm cải thiện tình hình tuân thủ thuế của DN Nghiên cứu đề xuất 07 giải pháp gồm: (1) Giải pháp về thuế suất; (2) Giải pháp về tình hình tài chính người nộp thuế; (3) Giải pháp về hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế; (4) Giải pháp về nhận thức tích cực về tính công bằng của thuế; (5) Giải pháp về công tác kiểm tra thuế; (7) Giải pháp về kiến thức thuế Hạn chế của nghiên cứu này là phạm vi nghiên cứu hẹp là tại tỉnh Bến Tre
Võ Đức Thắng (2019) nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế: Nghiên cứu các doanh nghiệp tại Thành phố Cam Ranh” Kết quả nghiên cứu cho thấy có 7 nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp là (1) Tổ chức hoạt động kiểm tra, (2) Hình thức cưỡng chế và hình phạt, (3) Thuế suất, (4) Tính đơn giản của thủ tục kê khai, (5) Niềm tin vào hoạt động của Chi cục Thuế, (6) Tổ chức hoạt động nghiệp vụ của Chi cục Thuế, (7) Kỹ năng của công chức thuế đều tác động dương đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế
Nguyễn Thị Thu Hoàn (2020) “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17) tại Việt Nam” Nghiên cứu sử dụng phương pháp định tính (nghiên cứu tình huống, phỏng vấn các chuyên gia) và phương pháp định lượng như phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích nhân tố
10 khẳng định CFA và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính – SEM Kết quả nghiên cứu có 9 nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 tại các doanh nghiệp Việt Nam như tuân thủ quy định kế toán, năng lực kế toán viên, hỗ trợ tư vấn của tổ chức nghề nghiệp, áp lực từ thuế, chất lượng phần mềm kế toán, tâm lý kế toán, quy mô doanh nghiệp, kiểm toán độc lập và trình độ nhận thức của nhà quản lý
Nguyễn Thanh Phương Thảo (2021) “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp: trường hợp nghiên cứu tại tỉnh Quảng Ngãi” Thực hiện khảo sát 464 doanh nghiệp tại tỉnh Quảng Ngãi, chọn mẫu theo phương pháp thuận tiện Kết quả phân tích dữ liệu cho thấy có 06 nhân tố có ảnh hưởng, xếp theo thứ tự giảm dần mức độ ảnh hưởng như sau: Chế tài khi không tuân thủ, năng lực hoạt động của cơ quan quản lý thuế, hệ thống chính sách thuế, công tác thanh tra – kiểm tra về thuế, thuế suất, sự hiểu biết của doanh nghiệp về thuế; trong đó chỉ có nhân tố thuế suất có ảnh hưởng ngược chiều đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp
Lê Hà Trang (2022) nghiên cứu “Các yếu tố ảnh hưởng tới sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp – Tiếp cận từ đánh giá của người nộp thuế tại cục thuế thành phố Hà Nội” Nghiên cứu khảo sát từ 200 DN trên địa bàn thành phố Hà Nội Tác giả tiến hành đánh giá độ tin cậy qua hệ sổ Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA và phân tích hồi quy tuyên tính bội Kết quả cho thây có 4 nhân tố: chính sách pháp luật, công tác quàn lý thuế, đặc điểm doanh nghiệp và ý thức nghĩa vụ thuế ảnh hưởng thuận chiều đến hành vi tuân thủ thuế TNDN Nghiên cứu này sẽ có ý nghĩa thực tiễn đối với cơ quan quản lý thuế cũng như các doanh nghiệp nhằm năng cao hiệu lực, hiệu quả công tác quản lý tài chính của Nhà nước
3.2 Các nghiên cứu ngoài nước
Công trình nghiên cứu về sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp đã được thực hiện tại nhiều quốc gia trên thế giới Để có cái nhìn tổng quát về nội dung nghiên cứu, luận văn đã tổng hợp các nghiên cứu khoa học liên quan đến sự không tuân thủ thuế của doanh nghiệp như sau:
Fischer et al (1992) đã phân loại 14 yếu tố chính ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế được các nhà nghiên cứu chỉ ra dựa trên nghiên cứu tổng hợp của Jackson and Milliron (1986) thành 4 nhóm yếu tố Nhóm thứ nhất là nhân khẩu học gồm tuổi, giới tính, giáo dục Nhóm thứ hai là cơ hội không tuân thủ gồm mức thu nhập, nguồn thu nhập, nghề nghiệp Nhóm thứ ba là thái độ và nhận thức gồm sự công bằng của của hệ thống thuế và ảnh hưởng ngang hàng Nhóm thứ tư là cấu trúc/hệ thống thuế gồm sự phức tạp của hệ thống thuế, xác suất bị phát hiện và hình phạt, thuế suất Tuy nhiên mô hình của Fischer và đồng nghiệp chủ yếu đề cập đến thuế liên quan đến cá nhân chứ ít đề cập đến thuế doanh nghiệp, các nghiên cứu được hệ thống chủ yếu ở nước phát triển
Giles (1998) Mô hình tuân thủ thuế của các doanh nghiệp tại New Zealand Nghiên cứu vấn đề “Không tuân thủ thuế: Tỷ lệ số thuế khai thiếu trên tổng tài sản” Các biến ảnh hưởng: Hiệu quả hoạt động; Công cụ khấu trừ thuế; Thuế suất hiệu quả; Quy mô doanh nghiệp; Ngành nghề kinh doanh Kết quả của nghiên cứu các yếu tố có ảnh hưởng đến không tuân thủ thuế đến Quy mô doanh nghiệp; Hiệu quả hoạt động; Thuế suất hiệu quả; Công cụ khấu trừ thuế; Ngành nghề kinh doanh
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV trên địa bàn tại thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương Đối tượng khảo sát: Cán bộ phụ trách công tác thuế tại DNNVV trên địa bàn thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương
Số liệu thứ cấp về liên quan đến nội dung tuân thủ thuế TNDN thu thập tại Chi cục Thuế Thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương từ 2021 - 2023 và dữ liệu sơ cấp thông qua phỏng vấn cán bộ thuế tại Chi cục và DNNVV trên địa bàn Thành phố Thuận An trong năm 2023.
Phương pháp nghiên cứu
Kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng
Thực hiện nghiên cứu định tính: nghiên cứu tài liệu, văn bản quy phạm pháp luật về thuế, kết hợp với tham khảo ý kiến một số chuyên gia về kế toán thuế, nhằm mục đích xây dựng bảng câu hỏi để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại Chi cục thuế thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương Sau khi phân tích số liệu để xác định mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV này thông qua việc thực hiện nghiên cứu định lượng, tác giả đề xuất một số hàm ý quản trị nhằm giúp chi cục thuế thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương có định hướng trong việc thu thuế TNDN đối với DNNVV một cách đầy đủ, hợp lý, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh và công bằng cho các DNNVV
Thực hiện nghiên cứu định lượng theo mô hình yếu tố khám phá; kiểm định mô hình nghiên cứu thông qua phần mềm SPSS 22.0 gồm:
+ Xác định tổng thể mẫu và mẫu nghiên cứu
+ Thu thập dữ liệu: Dữ liệu để kiểm định các giả thiết nghiên cứu được thu thập thông qua việc hoàn thiện phiếu điều tra, phát phiếu điều tra và thu thập thông tin từ phiếu điều tra
+ Phân tích yếu tố khám phá (EFA) và phân tích hồi quy để xác định sự phù hợp của mô hình nghiên cứu và mức độ tác động của các yếu tố đến tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV tại Chi cục thuế thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương
+ Kiểm định các giả thuyết và độ phù hợp của mô hình.
Kết quả nghiên cứu dự kiến
Nghiên cứu vấn đề sự tuân thủ thuế thu nhập DN là một trong những nghiên cứu cần thiết trong tiến trình xây dựng chương trình tuân thủ tổng thể của cơ quan thuế Mức độ đóng góp của doanh nghiệp nhỏ và vừa trong sự phát triển kinh tế xã hội của địa phương là rất quan trọng về số thu ngân sách nhà nước, về thị trường việc làm, phát triển cơ cấu ngành nghề trong xã hội Sự đồng hành của cơ quan thuế trong việc tạo thuận lợi cho người nộp thuế, đặc biệt là doanh nghiệp nhỏ và vừa, lấy doanh nghiệp nhỏ và vừa là trung tâm trong việc cung cấp dịch vụ thuế hướng đến sự tuân thủ thuế của loại hình doanh nghiệp này Đây cũng là giải pháp đối với cơ quan thuế trong tiến trình cải cách cơ cấu tổ chức với việc giảm số lượng chi cục thuế thành lập chi cục thuế khu vực và tinh giản biên chế của cơ quan thuế Bên cạnh đó, số lượng doanh nghiệp nhỏ và vừa ngày càng tăng với sự bùng nổ của doanh nghiệp khởi
19 nghiệp, doanh nghiệp thành lập mới cũng là áp lực đối với ngành thuế Do đó, dịch vụ thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp và sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa là mối quan tâm của nhiều đối tượng bao gồm những nhà hoạch định chính sách thuế, những nhà nghiên cứu cũng như các doanh nghiệp nhỏ và vừa
Kết quả nghiên cứu dự kiến đề tài “Mức độ tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế Thành phố Thuận An tỉnh Bình Dương” như sau:
Thông qua phần tổng quan về các mô hình nghiên cứu trong và ngoài nước về dịch vụ thuế, chất lượng dịch vụ thuế và sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa, tác giả đã nhận thấy rằng những nghiên cứu về dịch vụ thuế, chất lượng dịch vụ thuế và sự tuân thủ thuế trong và ngoài nước hiện nay chủ yếu nghiên cứu ở đối tượng người nộp thuế cá nhân hơn là người nộp thuế tổ chức, hay chủ yếu tập trung ở một số vấn đề ảnh hưởng tuân thủ thuế nói chung chưa đi sâu vào mối quan hệ ảnh hưởng giữa chất lượng dịch vụ thuế và tuân thủ thuế, trong lúc đó đây là một vấn đề hết sức quan trọng và cần phải dựa trên mô hình lý thuyết phù hợp
Dựa trên cơ sở lý thuyết và phân tích các mô hình cùng phương pháp phân tích dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp, luận văn đã đưa ra 6 nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN của DNNVV tại CCT thành phố Thuận An Luận văn có đóng góp mới khi đã xây dựng được thang đo mới đối với sự TTT thu nhập DN đối với DN NVV trên địa bàn thành phố Thuận Ân, tỉnh Bình Dương Kết quả nghiên cứu dựa trên khảo sát tầm 300 DN, sẽ cho ra kết quả với độ tin cậy và giá trị cao Luận văn sẽ đánh giá được tác động trực tiếp của 6 yếu tố: Chính sách thuế của chi cụ, Công tác quản lý thuế tại chi cục, Đặc điểm ngành kinh doanh của DNNVV, Xác suất bị phát hiện gian lận thuế của DNNVV, Yếu tố tâm lý và Chuẩn mực xã hội đến tuân thủ thuế thu nhập DN của các DNNVV để tìm ra yếu tố tác động mạnh nhất đến các DN Các mối quan hệ này đều có ý nghĩa về mặt thống kê và có ảnh hưởng tích cực giữa chất lượng dịch vụ thuế và tuân thủ thuế Do đó, để nâng cao kiến thức thuế, niềm tin thuế và sự hài lòng của DNNVV, thì chính sách thuế, công tác quản lý thuế cần được chú trọng và quan tâm đúng mức thông qua khả năng đáp ứng thu thuế và quản lý công tác thu thuế đối với DNNVV cũng như việc thu thuế phải đảm bảo tính chuyên nghiệp trong quá trình phục vụ DNNVV
Đóng góp của nghiên cứu
- Về khía cạnh khoa học: Đề tài hệ thống cơ sở lý thuyết về sự tuân thủ thuế
TNDN của DNNVV Kết quả nghiên cứu trong đề tài sẽ cung cấp thêm bằng chứng về thực trạng tuân thủ thuế TNDN của các DNNVV và đánh giá mức độ các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ này Kết quả nghiên cứu cũng giúp các tác giả nghiên cứu khác tham khảo để nghiên cứu ở phạm vi rộng hơn hoặc nghiên cứu tại các CCT khác
- Về khía cạnh thực tiễn: Kết quả nghiên cứu trong đề tài khuyến nghị các giải pháp dựa trên hiện trạng tại Chi cục nên sẽ cung cấp thêm cơ sở cho đơn vị đưa ra các quyết định liên quan đến quản lý thuế TNDN đối với các DNNVV, đồng thời giúp chi cục có định hướng trong việc xác định thu thuế TNDN đối với DNNVV một cách đầy đủ, hợp lý, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh và công bằng cho các DNNVV Mặt khác, đề tài còn là tài liệu tham khảo cho sinh viên, học viên và các nhà nghiên cứu trong lĩnh vực thuế.
Kết cấu của luận văn
Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết
Chương 3: Phương pháp và mô hình nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận
Chương 5: Kết luận và hàm ý quản trị
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Giới thiệu tổng quan về thuế
Theo từ điển Oxford, thuế là khoản tiền phải nộp cho Nhà nước để có thể trang trải cho các dịch vụ công Người dân nộp thuế theo thu nhập của họ và các doanh nghiệp nộp thuế trên lợi nhuận họ tạo ra Thuế còn phải nộp trên hàng hóa và dịch vụ Theo từ điển Tiếng Việt, thuế là khoản tiền hay hiện vật buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định
Theo Kirchker, E., Macielovsky, B., Schneider (2001): Thuế là một phần thu nhập mà mọi tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng yêu cầu chi tiêu theo chức năng của nhà nước, người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại
Theo OECD (1996), thuật ngữ “thuế” là những khoản đóng góp bắt buộc, có giới hạn cho Chính phủ Các khoản thuế đã nộp sẽ được hoàn trả tương ứng bằng những lợi ích do Chính phủ mang lại với hình thức đặc biệt Thuế không bao gồm các khoản tiền phạt liên quan đến vi phạm về thuế và các khoản vay bắt buộc phải trả cho Nhà nước Từ thời xưa, thuế xuất hiện dưới hình thức các khoản thu bằng hiện vật và cùng với sự phát triển của xã hội, thuế cũng dần dần chuyển sang hình thức tiền tệ Đó là những khoản đóng góp bắt buộc, có giới hạn cho Chính phủ (Phan Hiển Minh và cộng sự, 2001; Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyến, 2015)
Từ các định nghĩa trên ta có thể rút ra được một số đặc trưng chung của thuế:
• Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội
• Thứ hai, những mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước
• Thứ ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định
Từ các đặc trưng trên của thuế, có thể cho rằng thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng
Thuế có hai chức năng: thứ nhất là chức năng phân phối và phân phối lại, thứ hai là chức năng điều tiết nền kinh tế (Phan Hiển Minh và cộng sự 2001), cụ thể như sau:
- Chức năng phân phối và phân phối lại là loại chức năng đặc thù, giúp các quỹ bằng tiền của Nhà nước được hình thành, đảm bảo cho sự hoạt động và tồn tại của Nhà nước Đó là sự huy động tiền từ cư dân vào NSNN; đa phần thuế sẽ đánh trên hàng hóa và thu nhập nên người có thu nhập cao và chi tiêu cho nhiều hàng hóa hơn sẽ phải nộp thuế nhiều hơn (về số tuyệt đối) Số tiền này sau đó sẽ được Chính phủ sử dụng và chi tiêu cho những hoạt động công ích, phục vụ xã hội
- Chức năng điều tiết nền kinh tế gắn liền với chức năng phân phối và phân phối lại, qua đó ảnh hưởng đến quá trình hoạt động của doanh nghiệp Một quốc gia có hệ thống thuế ổn định sẽ tác động một cách đáng kể vào nền kinh tế Thứ nhất, thuế sẽ ảnh hưởng đến mức độ và cơ cấu của tổng cầu thông qua cơ chế cung-cầu thị trường, có thể thúc đẩy hoặc kìm hãm sản xuất thông qua mức tiêu dùng của người dân Mức thuế đánh vào tiêu dùng sẽ tác động vào mức cầu của cá nhân và ảnh hưởng đến tổng cầu của nền kinh tế Bên cạnh đó, việc giảm thuế đánh vào một số mặt hàng sẽ kích thích đầu tư và làm tăng khả năng sản xuất của nền kinh tế Thứ hai, việc xác định tiền lương cũng bị ảnh hưởng trực tiếp từ thuế do người lao động cũng như người trả thu nhập luôn quan tâm đến mức thuế khi xem xét tiền lương Thứ ba, thuế đánh trên hàng hóa, lợi tức còn tác động đến việc mua sắm, sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp TSCĐ tham gia phục vụ sản xuất và bị hao mòn dần theo thời gian Sau khi đã khấu hao hết giá trị sử dụng, TSCĐ cần được phục hồi bằng quỹ khấu hao và quỹ này chịu sự tác động của mức thuế
Việc khái quát hai chức năng của thuế cho thấy thuế đóng vai trò rất quan trọng trong nền kinh tế, bởi mỗi sự thay đổi của thuế đều có ảnh hưởng lớn đến hoạt động của các chủ thể trong quá trình SXKD Do đó, Chính phủ tất cả các nước rất chú trọng đến nguồn thu thuế và xem hệ thống thuế như là một công cụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô
Theo Sử Đình Thành và Bùi Thị Mai Hoài (2010), để phân biệt các loại thuế cần phải xem xét tác động của thuế trong luồng luân chuyển thu nhập và chi tiêu trong xã hội, vì khi phân tích chính sách thuế trong quá trình luân chuyển thu nhập và chi tiêu sẽ nhận thấy nguyên tắc hình thành nghĩa vụ thuế với nhiều loại thuế khác nhau tác động đến toàn bộ quá trình tái sản xuất của xã hội Hình 2.1 bên dưới cho thấy nghĩa vụ thuế được hình thành trong quá trình luân chuyển thu nhập, chi tiêu đối với các chủ thể của nền kinh tế:
Hình 2.1: Thuế trong các luồng thu nhập và chi tiêu của xã hội
Theo Hình 2.1, thu nhập là một khái niệm được hiểu theo nhiều khía cạnh khác nhau Về khía cạnh kinh tế, thu nhập có thể được hiểu dựa trên cơ sở lý thuyết về tài sản và tăng trưởng tài sản “Theo lý thuyết gia tăng tài sản thuần túy, thu nhập là tổng các giá trị các lợi ích được hưởng dưới dạng tiêu dùng và giá trị tăng thêm trong tổng các quyền sở hữu của một chủ thể trong một khoảng thời gian nhất định” (Sử Đình Thành và Bùi Thị Mai Hoài 2010, trang 294)
Về khía cạnh thu thuế, thu nhập được quy định rõ trong các luật thuế ở mỗi quốc gia do lao động, do hoạt động SXKD hoặc do một mối quan hệ nào đó trong xã hội mang lại Vì vậy, mỗi chủ thể trong nền kinh tế khi phát sinh thu nhập thì phải nộp thuế trên phần thu nhập của mình vào NSNN Từ đó, nghĩa vụ thuế của từng chủ thể
24 cũng được hình thành với nhiều sắc thuế khác nhau tùy theo mỗi quốc gia, cụ thể trên sơ đồ 2.1 là các loại thuế: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tài sản, thuế gián thu
Theo sự tổng hợp từ tài liệu của Lê Thị Thanh Hà và cộng sự (2007); Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyến (2015), thuế trong nền kinh tế được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau Dưới đây, luận án sẽ điểm qua các loại thuế được phân loại theo hai tiêu chí thường được sử dụng trong thực tế:
✓ Phân loại theo đối tượng nộp thuế
Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo từ điển Cambridge định nghĩa, thuế TNDN (corporate income tax) là loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp trên lợi nhuận của họ tạo ra
Theo từ điển Tiếng Việt, thuế thu nhập là thuế đánh vào thu nhập của cá nhân và pháp nhân Trong trường hợp đánh vào thu nhập của pháp nhân, nó được gọi là thuế doanh nghiệp hoặc thuế TNDN
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 (VAS) ban hành kèm Quyết định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 quy định, thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế
25 thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế TNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD hàng hóa dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần Thuế TNDN được quy định chi tiết tại Luật thuế TNDN hiện hành tại Việt Nam
Theo sự tổng hợp từ Lê Thị Thanh Hà và cộng sự (2007); Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyến (2015), thuế TNDN còn được gọi là thuế thu nhập công ty Đây là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của các doanh nghiệp trong kinh doanh
Vì bản chất thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh và doanh nghiệp là một thực thể tồn tại độc lập khách quan nên họ phải thực hiện nghĩa vụ thuế giống như một đối tượng chịu thuế độc lập Khi tham gia kinh doanh trên lãnh thổ của một quốc gia nào đó, doanh nghiệp đã được Nhà nước tạo điều kiện để có thể thực hiện hoạt động kinh doanh của mình như: cơ sở hạ tầng kỹ thuật, pháp luật, vốn,…Do đó, thu nhập mà doanh nghiệp tạo ra có sự đóng góp của toàn xã hội, vì thế doanh nghiệp phải có nghĩa vụ trích một phần thu nhập đó để thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước nhằm đảm bảo sự công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ Vì vậy, thuế TNDN được quy định chi tiết thực hiện ở các văn bản pháp luật thuế của mỗi quốc gia trên thế giới
2.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm 2008: Đặc điểm của thuế TNDN được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn có của nó Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển Ngoài những đặc điểm chung của thuế là có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp thì thuế TNDN còn có một số đặc điểm riêng để phân biệt với các sắc thuế khác và các công cụ tài chính khác Cụ thể như sau:
- Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, tính chất trực thu của loại thuế này được biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế Người nộp thuế theo Luật quy định là người chịu thuế duy nhất và cuối cùng trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh
- Thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp, bởi vậy mức động viên vào NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và chỉ khi các doanh nghiệp kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thứ nhất, thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN
Thuế TNDN là một trong những loại thuế trực thu Thuế TNDN và thuế thu nhập cá nhân chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu thu NSNN Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN
Thứ hai, thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế
Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh, và ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản
Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó
Ngoài việc quy định thuế suất cho các cơ sở sản xuất kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế
Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý, mà thuế TNDN còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước
27 ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế TNDN theo mức độ khác nhau
Thứ ba, thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội
Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế TNDN được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp
2.2.4 Một số nội dung cơ bản trong thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.4.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo Điều 2 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 03 tháng 6 năm
Tổng quan về doanh nghiệp nhỏ và vừa
Trên thế giới, các nước có quan niệm rất khác nhau về DNNVV, nguyên nhân cơ bản dẫn đến sự khác nhau này là do việc xác định các tiêu chí và định mức để đánh giá quy mô của một DNNVV có sự khác biệt ở các quốc gia
Tiêu chí xác định DNNVV được thể hiện trong nghị định số 39/2018/NĐ-CP ngày 11 tháng 3 năm 2018 của Chính phủ: Doanh nghiệp nhỏ và vừa được phân theo quy mô bao gồm doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ, doanh nghiệp vừa
- Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 3 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng
Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 10 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng
- Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 người và tổng doanh thu của năm không quá 50 tỷ đồng hoặc tổng
31 nguồn vốn không quá 20 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định tại khoản 1 Điều này
Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 50 người và tổng doanh thu của năm không quá 100 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 50 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định tại khoản 1 Điều này
- Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và tổng doanh thu của năm không quá 200 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp nhỏ, doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này
Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 người và tổng doanh thu của năm không quá 300 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ, doanh nghiệp nhỏ theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này
Mục đích phân loại DNNVV như vậy, vừa là để triển khai các chủ trương, chính sách trợ giúp phát triển doanh nghiệp; mặt khác để tăng cường quản lý nhà nước về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta Việc phân loại của Chính phủ thể hiện sự đặc biệt coi trọng vai trò, vị trí quan trọng của DNNVV trong nền kinh tế quốc dân
2.3.2 Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa
Doanh nghiệp nhỏ và vừa có các đặc điểm cơ bản sau:
Thứ nhất: đặc điểm về sở hữu, vốn kinh doanh
Các DNNVV dựa trên quan hệ sở hữu tư nhân, toàn bộ vốn, tài sản… đều thuộc sở hữu tư nhân Trong hầu hết trường hợp, chủ sở hữu là người quản lý, ra quyết định kinh doanh và chịu toàn bộ trách nhiệm về kết quả kinh doanh, toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế Do vậy, họ luôn tìm mọi cách để có thể đạt được lợi nhuận cao nhất, kể cả việc trốn lậu thuế DNNVV có đặc điểm quy mô nhỏ, vốn đầu tư ban đầu ít, hiệu quả cao, thu hồi nhanh, điều đó tạo sức hấp dẫn trong đầu tư sản xuất kinh doanh, mọi thành phần
32 kinh tế vào khu vực này Tuy nhiên khả năng hạn chế về vốn, khả năng tiếp cận nguồn thông tin của các DNNVV, sự bảo hộ của Nhà nước đối với khu vực doanh nghiệp Nhà nước… đã hạn chế năng lực cạnh tranh của các DNNVV
Thứ hai , đặc điểm về cơ cấu tổ chức doanh nghiệp
Các DNNVV có mô hình tổ chức sản xuất, quản lý linh hoạt, gọn nhẹ, các quyết định quản lý thực hiện nhanh nên dễ thích nghi trước những thay đổi của thị trường đặc biệt là nhu cầu nhỏ, lẻ, có tính địa phương, góp phần tiết kiệm chi phí quản lý doanh nghiệp, tạo lợi thế cạnh tranh về giá và sản phẩm cung cấp cho thị trường trong nước Tuy nhiên do quy mô lao động quá nhỏ bé, số lao động tập trung ở các doanh nghiệp rãi rác, mang tính chất nhỏ lẻ, kinh tế tập thể, cá thể, hộ gia đình tự tổ chức sản xuất kinh doanh, dẫn đến khó cạnh tranh được trên thị trường
Thứ ba , đặc điểm về đối tượng kinh doanh Đối tượng kinh doanh của DNNVV rộng, kinh doanh ở tất cả các lĩnh vực nhưng về mặt quy mô còn nhiều hạn chế, một số hoạt động ở lĩnh vực sản xuất do trình độ công nghệ lạc hậu nên năng suất lao động thấp v.v… Đối tượng kinh doanh vừa rộng, lại trải trên diện rộng ở khắp các địa phương trong cả nước làm cho việc quản lý đối tượng đối với Cơ quan thuế thêm phức tạp
Các DNNVV thường năng động, linh hoạt trước những thay đổi của thị trường, đặc biệt là nhu cầu nhỏ, lẻ, có tính địa phương do DNNVV có khả năng chuyển hướng kinh doanh và chuyển hướng mặt hàng nhanh, tăng giảm lao động dễ dàng, nơi làm việc của người lao động có tính ổn định và ít bị đe dọa mất nơi làm việc
Thứ tư, đặc điểm về trình độ công nghệ, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ
Trình độ công nghệ, kỹ thuật lạc hậu so với mức trung bình của thế giới, hơn nữa tốc độ đổi mới lại quá chậm So với các loại hình doanh nghiệp khác thì phần lớn những người chủ các DNNVV có trình độ văn hoá chưa cao, chưa được đào tạo bài bản, còn thiếu trình độ, kỹ năng quản lý, sử dụng kinh nghiệm là chủ yếu
Cơ sở lý thuyết liên quan đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp
James & Alley (2002) cho rằng sự tuân thủ thuế của DN cần được giải thích bằng các quyết định kinh tế, nghĩa là xem xét các tác động kinh tế có thể có của hệ thống thuế và tính cưỡng chế của hệ thống đó Cách tiếp cận này giả thuyết: (1) Các
37 cá nhân và tổ chức luôn có động cơ tối ưu hóa lợi ích của họ, họ sẽ chỉ tuân thủ thuế khi chi phí của việc không tuân thủ quá lớn so với lợi ích mà họ nhận được từ sự không tuân thủ; (2) Cách tiếp cận này ngầm định rằng các tổ chức và cá nhân là phi đạo đức và hoạt động tách biệt ra khỏi xã hội
Sự tiếp cận kinh tế bắt đầu bằng lý thuyết ngăn cản và mô hình ngăn cản mang tính kinh tế (Alm & McKee, 2004) Mô hình này nhìn nhận sự không tuân thủ thuế về cơ bản là trốn thuế Trốn thuế bị ảnh hưởng bởi hình phạt do bị phát hiện Do vậy, sự cưỡng chế là vấn đề chính của quản lý thu thuế Cách tiếp cận kinh tế còn đề cập đến sự không chắc chắn Đó là khả năng, xác suất bị phát hiện trốn thuế và vai trò của ảnh hưởng ngăn chặn trốn thuế của thanh tra thuế Trốn thuế được xem là đánh bạc, lợi ích sẽ thu được nếu sự trốn thuế thành công và chi phí trốn thuế do bị phạt là không có Trốn thuế vì vậy được giải thích là ảnh hưởng của các nhân tố như mức độ tỷ suất thuế, dự báo của đối tượng nộp thuế về khả năng bị phát hiện; hình thức phạt và mức độ chịu rủi ro
Cách tiếp cận kinh tế và sự khuyến khích bằng phần thưởng Cách tiếp cận kinh tế mở rộng cho rằng sự tuân thủ thuế có thể cải thiện bằng những phần thưởng bằng tiền đối với DN (Kirchler et al., 2003) Phần thưởng là sự thay thế của hình phạt, cung cấp động cơ cho sự tuân thủ thuế dựa trên cơ sở phân tích lợi ích kinh tế của sự tuân thủ thuế và tác động của hiệu ứng thu nhập Các phần thưởng được đưa đến cho đối tượng nộp thuế đã hoàn thành nghĩa vụ thuế, làm thay đổi giá cả tương đối của sự tuân thủ thuế và thúc đẩy sự tuân thủ hơn là không tuân thủ thuế Do vậy, tác động của hiệu ứng thu nhập phải đủ lớn, tức là giá trị phần thưởng phải đủ lớn để thúc đẩy sự tuân thủ
Cách tiếp cận kinh tế và chi phí tuân thủ thuế (Sandmo, 2005) Theo cách tiếp cận này thì chi phí tuân thủ thuế tác động đến sự tuân thủ thông qua hiệu ứng thu nhập, nghĩa là chi phí tuân thủ tăng sẽ cản trở quyết định tuân thủ và ngược lại Chi phí tuân thủ thuế theo nghĩa hẹp gồm chi phí tiền và thời gian để tuân thủ các nghĩa vụ về thuế Chi phí này phụ thuộc vào hệ thống thuế và khác nhau giữa các ngành khác nhau, các hình thức kinh doanh khác nhau, các DN có đặc điểm khác nhau Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, chi phí tuân thủ thuế còn bao gồm các chi phí khác là hậu quả
38 của trốn thuế Sự không tuân thủ của các DN khác có thể dẫn đến nhiều bất lợi trong cạnh tranh đối với các DN tuân thủ tốt
2.5.2 Cách tiếp cận hành vi hay cách tiếp cận tâm lý - xã hội
Các tiếp cận hành vi hay cách tiếp cận tâm lý – xã hội khác với cách tiếp cận kinh tế Cách tiếp cận hành vi cho rằng có những nhân tố quan trọng thúc đẩy quyết định tuân thủ thuế Cách tiếp cận này xem xét những vấn đề hành vi rộng hơn và rút ra những khái niệm từ các nguyên lý của tâm lý học và xã hội học
❖ Giả thuyết mô hình: Mô hình xem xét yếu tố tâm lý xã hội đối với các quyết định tuân thủ thuế với giả thuyết rằng các động cơ tâm lý xã hội tốt hơn các động cơ kinh tế tác động đến hành vi tuân thủ thuế thông qua xây dựng một tinh thần tập thể và đạo đức thuế tốt cho DN Nghĩa là đối tượng nộp thuế không chỉ tối ưu hóa lợi ích kinh tế mà còn tối ưu hóa những lợi ích tinh thần trong quyết định tuân thủ thuế
❖ Tinh thần thuế và đạo đức thuế Tinh thần thuế là một thuật ngữ liên quan đến sự vui lòng thanh toán thuế Người nộp thuế cảm thấy có nghĩa vụ đối với Nhà nước hoặc đối với cộng đồng, phản ánh thái độ của đối tượng nộp thuế qua các hành động của họ (Torgler, 2003) Đạo đức thuế hay kỷ luật thuế là sự trung thực đối với nghĩa vụ thuế liên quan trực tiếp đến hành vi tuân thủ của đối tượng nộp thuế Các chính sách làm tăng sự nhận thức của cộng đồng về các nghĩa vụ đạo đức đối với sự tuân thủ là chiến lược hiệu lực nhất để cải thiện sự tuân thủ Nhận thức tốt về nghĩa vụ đạo đức nhiều khi là yếu tố tác động mạnh mẽ đến hành vi tuân thủ hơn cả sự lo sợ các hình phạt Tinh thần thuế và đạo đức thuế phụ thuộc vào những yếu tố tâm lý xã hội
Hỗ trợ và ảnh hưởng của xã hội
Danh tiếng và vị thế của DN
Chuẩn mực xã hội ✓ Thái độ đối với rủi ro
✓ Nhận thức về công bằng trong tuân thủ thuế
✓ Lo sợ về khả năng vi phạm pháp luật thuế
✓ Ảnh hưởng tâm lý do sự phức tạp của hệ thống thuế và thủ tục tuân thủ
✓ Sự đối xử của cơ quan thuế
✓ Tính tự chủ trong tuân thủ nghĩa vụ thuế
Tinh thần và đạo đức thuế
Hình 2.2: Tác động của yếu tố tâm lý – xã hội đến tinh thần và đạo đức thuế
❖ Mô hình lý thuyết hành vi tuân thủ thuế:
Mô hình tuân thủ thuế được hình thành và phát triển trên cơ sở nghiên cứu của Becker (1968) về kinh tế học tội phạm Becker đánh giá các nguồn lực và các hình phạt cần thiết để thực thi luật pháp thông qua tổn thất xã hội do tội phạm gây ra
Mô hình tuân thủ thuế nhấn mạnh sự cần thiết kết hợp các đặc điểm kinh tế và hành vi, dựa trên các yếu tố quyết định xã hội học và tâm lý học như thái độ, niềm tin, chuẩn mực, đặc điểm xã hội hoặc nền tảng văn hóa (Kirchler, Hoelzl, & Wahl, 2008), tạo ra sự tin tưởng vào cơ quan chức năng nhằm xem xét, dự báo các hành vi tuân thủ và không tuân thủ
Trên cơ sở các yếu tố xã hội học và tâm lý học, người nộp thuế không còn được coi là người tối đa hóa lợi ích cá nhân mà là người có động cơ nộp thuế trên cơ sở các thái độ, chuẩn mực, niềm tin, nhận thức, cảm xúc, đặc điểm xã hội khác nhau (Fishbein & Ajzen, 1975; Jackson & Milliron, 1986; Lewis, 1982; Wenzel, 2004, 2005) Mô hình hành vi TTT do Kirchler và cộng sự (2008) đề xuất mang hàm ý yếu tố tâm lý xã hội đó là: (i) Xét yếu tố tâm lý, niềm tin của NNT cho rằng cơ quan thuế thực thi chính sách công bằng, theo pháp luật, vì lợi ích chung xã hội (ii) Xét yếu tố xã hội thì quyền lực của cơ quan chức năng được cho là khả năng phát hiện tính bất hợp lý của chính sách thuế, các hành vi trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế
Cả hai nhân tố này đều làm tăng tính tuân thủ thuế, nhưng chất lượng của sự tuân thủ khác nhau hoặc là căn cứ vào mức độ tin cậy của NNT ngày càng gia tăng; hoặc căn cứ vào sự gia tăng quyền lực của cơ quan chức năng nhà nước (Kirchler & ctg., 2008) Một lý do khác được đề cập chính là thái độ NNT là cơ sở nâng cao tính tuân thủ hoặc không tuân thủ Thái độ của cơ quan quản lý thuế xem NNT là khách hàng, phục vụ tốt khách hàng sẽ thúc đẩy niềm tin và kích thích hành vi tuân thủ thuế.
Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế
Khi đề cập đến tác động của chính sách thuế ảnh hưởng đến tuân thủ thuế thì phải nói đến thuế suất vì đây là đại diện cho chính sách thuế Các động của thuế suất
40 đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế đã được xác nhận trong nhiều nghiên cứu Tuy nhiên, mức độ và hướng tác động lại không hoàn toàn giống nhau ở các nghiên cứu Bằng chứng thực nghiệm cho thấy việc áp dụng thuế suất lũy tiến so với thuế suất cố định là biến cấu trúc có liên quan đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế (Clotfelter,1983)
Clotfelter (1983) cũng cho rằng việc “cắt giảm thuế suất không phải là chính sách duy nhất có khả năng hạn chế trốn thuế”, nhưng thuế suất là nhân tố quan trọng trong việc xác định hành vi tuân thủ thuế mặc dù tác động chính xác vẫn chưa rõ ràng và còn gây tranh cãi (Kirchler, 2007) Clotfelter (1983) khẳng định giữa thuế suất và trốn thuế tồn tại một mối quan hệ đáng kể bởi vì thuế suất được sử dụng như một công cụ có thể đuợc thao tác cho những mục tiêu chính sách nhất định Gia tăng thuế suất biên có thể khuyến khích nguời nộp thuế trốn thuế nhiều hơn (Whitte & Woodbury, 1985; Ali & Ctg, 2001; orgler, 2007) trong khi việc giảm thuế suất không nhất thiết sẽ làm tăng mức độ tuân thủ thuế (Trivedi & tg, 2004; Kirchler, 2007)
✓ Sự thay đổi trong chính sách thuế
Những vấn đề về thay đổi trong chính sách thuế hiện tại của chính phủ cũng tác động nhất định đến hành vi tuân thủ thuế Kim (2008) nghiên cứu về hành vi trốn thuế ở 50 quốc gia mỗi năm đã minh họa cho quan điểm này và kết luận rằng hành vi trốn thuế bị tác động bởi việc kiểm soát hệ thống thuế Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng những động thái tích cực của chính phủ, chẳng hạn chính sách miễn giảm thuế, dường như sẽ mang lại hiệu ứng tích cực trong việc gia tăng tính tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế
Hasseldine & Hite, (2003) lập luận cho rằng nếu một cá nhân đang ủng hộ chính sách thuế hiện tại, anh ta có thể tuân thủ thuế vì khi đó, cá nhân này tin rằng chính sách thuế đáng tin cậy, hiệu quả và công bằng Ngược lại, người nộp thuế có thể ít tuân thủ hơn bởi vì anh ta cho rằng chính sách thuế này không vì quyền lợi của anh ta Hasseldine & Hite (2003) kết luận các quy định về thuế càng chặt chẽ; những thay đổi về chính sách trong một số trường hợp nhất định (chẳng hạn giảm thuế) được người nộp thuế đánh giá tích cực (tạo được niềm tin cho người nộp thuế và gia tăng tuân thủ tự nguyện) và khi đó họ nhận thấy hệ thống thuế cũng công bằng hơn
✓ Sự phức tạp của hệ thống thuế
Theo thời gian, hệ thống thuế ở nhiều quốc gia đã phát triển ngày càng trở nên phức tạp Khi đó, tính phức tạp được nhận thấy như là một nguyên nhân có thể dẫn đến không tuân thủ (Jackson & Milliron, 1986) Trong bối cảnh của việc tuân thủ thuế, tính phức tạp bao gồm 2 khía cạnh: quá nhiều chi tiết trong luật thuế hoặc yêu cầu tính toán quá nhiều Người nộp thuế nên có thể tự hiểu những quy tắc tính thuế để xác định chính xác tiền thuế phải nộp Những quy tắc này cần hướng đến tính đơn giản, dễ hiểu và rõ ràng nhằm tăng cường tuân thủ thuế Clotfelter (1983) phát hiện tính phức tạp của hệ thống thuế có liên quan đến việc không khai báo thuế Milliron (198 ), Richarson (2006) cũng phát hiện mối quan hệ giữa tính phức tạp của hệ thống thuế với quyết định tuân thủ thuế hoặc trốn thuế Tổ chức OECD (2001) cho rằng pháp luật thuế ở nhiều nước còn chưa chính xác và chưa rõ ràng, và đây chính là mảnh đất màu mỡ cho các công ty tích cực lợi dụng để trốn hoặc tránh thuế Điều này đặc biệt đúng ở các nước đang phát triển với công tác quản lý và trách nhiệm giải trình yếu kém, thiếu văn hóa thuế, và chế độ thuế rất phức tạp (De Janscher, 1990) Ở nhiều quốc gia phát triển, tính phức tạp đã trở thành một nhân tố quan trọng của hành vi tuân thủ thuế Khi áp dụng cơ chế tự khai tự nộp, đòi hỏi tối thiểu đặt ra là tờ khai thuế phải đơn giản bởi vì người nộp thuế đến từ nhiều thành phần khác nhau, trình độ giáo dục khác nhau, thu nhập và quan trọng nhất là mức độ am hiểu kiến thức thuế là khác nhau Để hỗ trợ người nộp thuế hoàn thành chính xác tờ khai thuế, cơ quan thuế nên tiến đến việc xây dựng tờ khai thuế đơn giản nhưng đầy đủ Thông tin yêu cầu trong tờ khai phải ở mức độ nhỏ nhất và có thể có sẵn từ sổ sách cá nhân hoặc sổ sách sản xuất kinh doanh của cá nhân Đan Mạch, Canada và New Zealand là những quốc gia đi đầu trong việc đưa ra tờ khai thuế đơn giản bằng cách giảm số trang cho đơn giản và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện giữa những người nộp thuế (Mohani, 2001; Mohani và Sheehan, 2003, 2004) Chẳng hạn, ở Anh, HMR đã nhiều năm liền nỗ lực đưa ra những tờ khai thuế đơn giản giúp người nộp thuế hiểu tốt hơn
Ngoài ra, Silvani & aer (1997) cũng cho rằng tờ khai thuế đơn giản sẽ khuyến khích người nộp thuế tự hoàn thành tờ khai thay vì sử dụng các đại lý thuế, nhờ đó tiết kiệm chi phí tuân thủ Tương tự, Slemrod (1989) tin rằng tờ khai thuế đơn giản và các quy định về thuế đơn giản sẽ tăng tính tuân thủ, đặc biệt đối với hệ thống tự
42 khai tự nộp bởi vì khi đó, người nộp thuế không phải mất nhiều thời gian trong việc chứng thực tính chính xác của thu nhập tính thuế theo quy định Vấn đề đặt ra là bởi vì quy định về thuế và pháp luật ở hầu hết các quốc gia được sửa đổi, bổ sung hàng năm, người nộp thuế có thể dễ mắc sai sót trong quá trình xác định nghĩa vụ thuế, vì vậy, một lần nữa, việc đơn giản hóa quản lý thuế có thể tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý và tăng cường hiệu quả quản lý cũng như cắt giảm chi phí (Mohami, 2001; ird, 1998; Silvani & aer, 1997)
Chính vì vậy, không tuân thủ thuế dưới hình thức kê khai thuế không chính xác đôi khi không hoàn toàn là hành vi trốn thuế của người nộp thuế mà có thể là những sai lầm từ phía cơ quan thuế và sự yếu kém trong việc phát triển và thiết kế hệ thống Richardson (2008) trong nghiên cứu của ông mở rộng nghiên cứu của Riahi- Belkaoui (2004); Jackson & Milliron (1986), phát hiện ra rằng trong mười bảy biến thử nghiệm trên 4 quốc gia, (bao gồm cả tuổi tác, giới tính, giáo dục, văn hóa, công bằng và tôn giáo), tính phức tạp được tìm thấy là yếu tố quan trọng tác động nhiều nhất đến trốn thuế, vì vậy ông ta kết luận rằng một hệ thống thuế càng đơn giản càng hạn chế trốn thuế
2.6.2 Công tác quản lý thuế
✓ Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế
Hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế được hiểu ở góc độ cơ quan thuế có hoàn thành tốt vai trò của mình trong việc quản lý thuế cũng như hỗ trợ người nộp thuế Đối với tuân thủ thuế, về mặt lý thuyết vẫn còn tồn tại những tranh luận xung quanh vấn đề làm cách nào đánh giá tác động hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế lên hành vi tuân thủ của người nộp thuế Vai trò của cơ quan thuế trong việc giảm thiểu khoản cách thuế _tax gap và gia tăng tính tuân thủ tự nguyện rõ ràng rất quan trọng Hasseldine & Li (1999) minh họa rằng để tối thiểu việc trốn thuế, cần đặt chính phủ và cơ quan thuế vào vị trí chính yếu phải quản lý hệ thống thuế một cách hiệu quả liên tục Chính phủ đóng vai trò quan trọng trong việc thiết kế hệ thống thuế, thực thi cụ thể và quản lý cơ chế thu (Hasseldine & Li, 1999)
Một nghiên cứu gần đây của Richardson (2008) cũng đề nghị rằng vai trò của chính phủ có tác động đáng kể đến việc quyết định thái độ của người nộp thuế đối với tuân thủ thuế Nghiên cứu của ông nỗ lực điều tra các yếu tố của hành vi trốn thuế
43 ở 47 quốc gia trong đó có Mỹ, Anh, Achentina, Thái Lan, Canada, Chile và Brazil Richardson đề nghị chính phủ nên tăng cường danh tiếng và tăng uy tín của họ để có thể đạt được niềm tin từ người nộp thuế
✓ Công tác kiểm tra thuế
Các nhân tố về kinh tế liên quan đến tuân thủ thuế bao gồm: thuế suất, kiểm tra thuế, và nhận thức về chi tiêu chính phủ Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên và liên tục của bất kỳ cơ quan thuế nào ác động của kiểm tra thuế đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế có thể xem xét ở các góc độ: tỷ lệ kiểm tra, năng lực cán bộ kiểm tra và vòng lập kiểm tra Witte & Woodbury (1980) phát hiện mối quan hệ dương đáng kể giữa rủi ro kiểm tra thuế và tỷ lệ tuân thủ tự nguyện Một số nghiên cứu cho rằng kiểm tra thuế có tác động tích cực đến hành vi trốn thuế nghĩa là người nộp thuế đã từng bị kiểm tra thuế bởi các cơ quan thuế thường sẽ tuân thủ thuế tốt hơn (Jackson & Jaouen, 1989; Shanmugam, 2003; Dubin, 2004) Nghiên cứu của Wittle & Woodbury (1980) và eron & tg (1988), họ phát hiện rằng đối với những người sản xuất nhỏ, kiểm tra thuế có tác động đáng kể đến việc tuân thủ thuế Tỷ lệ kiểm tra và tính triệt để của cuộc kiểm tra sẽ khuyến khích người nộp thuế thận trọng hơn trong việc hoàn thành tờ khai thuế, báo cáo toàn bộ thu nhập, khai báo đúng các khoản giảm trừ để xác định nghĩa vụ thuế của họ Ngược lại, người nộp thuế chưa từng bị kiểm tra thuế có thể lại tiếp tục khai báo thấp thu nhập thực tế hoặc kê khai sai các khoản khấu trừ
Như vậy, việc kiểm tra thuế rõ ràng giữ vai trò nhất định trong việc gia tăng tính tuân thủ tự nguyện Tỷ lệ kiểm tra đóng vai trò quan trọng trong hành vi báo cáo thuế của người nộp thuế bởi vì người nộp thuế sẽ khai báo toàn bộ nếu họ cho rằng họ sẽ là một trong những người bị kiểm tra thuế trong năm nào đó (Riahi_ elkaoui, 2004; Richardson, 2008)
✓ Hoạt động tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế:
Tuyên truyền hỗ trợ là nhân tố tác động rất lớn đến hành vi tâm lý xã hội của
DN, nâng cao đạo đức, tinh thần thuế và kiến thức về thuế cho DN từ đó tăng cường sự tuân thủ thuế tự nguyện và đầy đủ
Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ thuế sẽ giúp DN giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định của luật thuế cũng như quy trình tuân thủ
PHƯƠNG PHÁP VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Phương pháp nghiên cứu
Luận văn sử dụng tổng hợp nhiều phương pháp nghiên cứu, các phương pháp nghiên cứu cụ thể gồm:
Phương pháp tổng hợp: Phương pháp này được sử dụng để tổng hợp các nghiên cứu trong nước và ngoài nước có liên quan đến sự tuân thủ thuế TNDN đối với DN nói chung và DNNVV nói riêng nhằm tìm ra khoảng trống nghiên cứu cho đề tài Đồng thời phương pháp này cũng được sử dụng để tổng hợp các tài liệu từ các nguồn như sách, tạp chí, các chính sách, quy định, luật để hệ thống hóa cơ sở lý luận có liên quan đến sự tuân thủ thuế TNDN làm nền tảng cho nghiên cứu của đề tài luận văn
Phương pháp thống kê, phân tích và so sánh: Phương pháp này được sử dụng để phân tích thực trạng mức độ tuân thủ thuế TNDN đối với DNNVV giai đoạn 2019
- 2021 dựa vào các số liệu thứ cấp được thu thập và thống kê tại CCT thành phố Thuận An để xác định những hạn chế còn tồn tại tại Chi cục
Phương pháp định tính: Phương pháp này sử dụng kỹ thuật thảo luận tay đôi với 10 người gồm cán bộ thuế cán bộ thuế đang làm việc tại Chi cục Thuế thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương và 30 đại diện doanh nghiệp nhằm điều chỉnh và bổ sung thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế thu nhập đối với DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương
Phương pháp định lượng: Phương pháp này sử dụng kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp người đại diện DNNVV có liên quan đến công tác thuế TNDN dựa trên bảng câu hỏi khảo sát soạn sẵn Mục đích của nghiên cứu này là đánh giá thang đo và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự tuân thủ thuế thu nhập DNNVV tại CCT thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương trong mô hình nghiên cứu đề xuất.
Quy trình nghiên cứu
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
(Nguồn: Tác giả đề xuất)
Mô hình nghiên cứu và các giả thuyết
Tổng quan các nghiên cứu có liên quan trước đây về tuân thủ thuế của DN trên Thế giới và Việt Nam cho thấy có nhiều nghiên cứu đã thực hiện nhưng cách tiếp cận khác nhau như đối tượng khảo sát, các yếu tố đưa vào mô hình nghiên cứu lý thuyết ban đầu khác nhau, bên cạnh đó sự khác nhau về không gian và thời gian nghiên cứu cũng đưa đến sự khác biệt trong kết quả kiểm định ví dụ như các kết quả khác biệt trong nghiên cứu của Jepkoech and Muya (2016); Pope and Jabbar (2008); Hindriks and Myles (2006); Le et al (2020); James and Alley (2002); Taylor (2002); Loo and Ho (2005); Ahmed anh Braithwaite (2005); Tusubira and Nkote (2013); Yong, 2011; Fauziati and Kassim, 2018; Duong and Loan (2018); Phạm Ngọc Phương (2018); Bùi Ngọc Toản (2017); Bùi Thị Mai Hoài và Nguyễn thị Tuyết Hoa (2015); Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) Trong nghiên cứu này tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu lý thuyết ban đầu gồm các 06 yếu tố sau:
Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu đề xuất 3.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu
Giả thuyết 1 (H 1 ): Chính sách thuế có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp
Giả thuyết 2 (H 2 ): Công tác quản lý thuế có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp
Giả thuyết 3 (H 3 ): Đặc điểm ngành kinh doanh có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp
Giả thuyết 4 (H 4 ): Xác xuất bị phát hiện gian lận thuế có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp
Giả thuyết 5 (H 5 ): Yếu tố tâm lý có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp
Giả thuyết 6 (H 6 ): Chuẩn mực xã hội có tác động cùng chiều (+) đối với sự tuân thủ thuế TNDN của doanh nghiệp.
Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính trong nghiên cứu này được thực hiện thông qua kỹ thuật thảo luận tay đôi Nghiên cứu này dùng để khám phá thêm nhân nhân tố mới ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế TNDN của DNNVV, đồng thời phát triển thang đo mới cho cho nhân tố mới cũng như điều chỉnh thang đô cho nhân tố hiện có trong mô hình
Công tác quản lý thuế Đặc điểm ngành kinh doanh
Xác xuất bị phát hiện gian lận thuế
Sự tuân thủ thuế TNDN của DNNVV
53 nghiên cứu lý thuyết đề xuất Nghiên cứu này thảo luận tay đôi với 10 cán bộ thuế và lãnh đạo các DNNVV trên địa bàn Để hỗ trợ cho phần nghiên cứu định tính, tác giả sử dụng dàn bài thảo luận được chuẩn bị sẵn Dàn bài thảo luận này gồm có hai phần chính, (1) phần giới thiệu và (2) phần nội dung hướng dẫn thảo luận Phần giới thiệu nhằm giới thiệu mục đích của cuộc thảo luận và nội dung thảo luận Phần giới thiệu cũng là phần tạo nên không khí thân mật ban đầu và đóng một vai trò quan trọng trong việc thành công của nghiên cứu này Phần thứ hai bao gồm các câu hỏi gợi ý và hướng dẫn quá trình thảo luận để thu thập dữ liệu liên quan Các câu hỏi trong nghiên cứu định tính này là các câu hỏi mở mang tính chất gợi ý, dẫn hướng cho việc thảo luận, quan sát, phân tích, và chúng luôn gắn với các câu hỏi đào sâu tiếp theo:
- Thái độ của doanh nghiệp đối với sự tuân thủ thuế TNND của các DN
- Những yếu tố nào ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế TNDN của các DNNVV trên địa bàn thành phố Thuận Giao
- Ý kiến bổ sung, loại bỏ các yếu tố nhằm xây dựng thang đo phù hợp của các đối tượng tham gia thảo luận
(3) Sau khi phỏng vấn hết các đối tượng, dựa trên thông tin thu được, tiến hành điều chỉnh bảng câu hỏi
(4) Dữ liệu sau khi hiệu chỉnh sẽ được trao đổi lại với các đối tượng tham gia một lần nữa Quá trình nghiên cứu định tính được kết thúc khi các câu hỏi thảo luận đều cho kết quả lặp lại với các kết quả trước đó mà không tìm thấy sự thay đổi gì mới Cuối cùng đáp viên sẽ cùng với tác giả thảo luận nhóm nhằm đánh giá, hiệu chỉnh lại nội dung thang đo một lần nữa nhằm xây dựng thang đo hoàn chỉnh
Sau quá trình thảo luận chuyên gia, phỏng vấn lấy ý kiến về các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn thành phố Thuận Giao, tác giả thu được kết quả như sau: Đánh giá mức độ của các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế TNDN của các DNNVV trên địa bàn thành phố Thuận Giao bị chi phối bởi 6 thành phần giống mô hình nghiên cứu đề xuất đó là:
Chính sách thuế, công tác quản lý thuế, đặc điểm ngành kinh doanh, xác suất bị phát hiện gian lận thuế, yếu tố tâm lý, chuẩn mực xã hội
Sau khi thảo luận nhóm với chuyên gia, phỏng vấn cán bộ phụ trách thuế thu nhập của DN tác giả tập hợp lại và thảo luận với ý kiến chuyên gia lần nữa để hiệu chỉnh thang đo.
Thang đo
Trong nghiên cứu này sử dụng các khái niệm: Chính sách thuế, công tác quản lý thuế, đặc điểm ngành kinh doanh, xác suất bị phát hiện gian lận thuế, yếu tố tâm lý, chuẩn mực xã hội Cụ thể để đo lường các khái niệm có trong mô hình, tác giả sử dụng các thang đo như sau:
- Các biến quan sát của các khái niệm sẽ được đo bằng thang đo Likert 5 điểm (Hoàn toàn không đồng ý, Không đồng ý, Không ý kiến, Đồng ý, Hoàn toàn đồng ý)
Bảng 3.1 Thang đo các thành phần tuân thủ thuế của DNNVV
I - Chính sách thuế Mã hóa
1 Mức thuế suất hiện nay khá cao
2 Có các chính sách hỗ trợ giảm thuế suất cho doanh nghiệp
3 Biểu thuế hiện nay đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu
4 Có các chính sách xử phạt đối với hành vi gian lận, trốn thuế
5 Các mức phạt cao mang tính răn đe tốt
CST1 CST2 CST3 CST4 CST5
II- Công tác quản lý thuế
1 Hoạt động quản lý thuế thực hiện khoa học
2 Mọi quy định và hướng dẫn về thuế đều được cập nhật công khai, đầy đủ và kịp thời
3 Hoạt động kiểm tra thuế chặt chẽ, đảm bảo sự tuân thủ tốt
4 Mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị phát hiện trong từng lần kiểm tra thuế
5 Mọi hành vi không tuân thủ thuế đều bị cơ quan thuế xử phạt theo đúng quy định của pháp luật.
III - Đặc điểm ngành kinh doanh
1 Khả năng sinh lợi của các DN trong ngành
2 Mức độ cạnh tranh của các doanh nghiệp trong ngành
3 Ngành khó trong kiểm soát doanh thu
4 Ngành khó kiểm soát chi phí
5 Ước lượng thu nhập chịu thuế
6 Số lượng khách hàng không lấy hóa đơn càng nhiều thì động cơ né thuế càng tăng
IV- Xác suất bị phát hiện gian lận thuế
1 Công tác giám sát, kế hoạch kiểm tra của cơ quan thuế ngày càng chặt chẽ
2 Có khác biệt trong tờ khai thuế TNDN
3 Cán bộ thuế có kiến thức kiểm tra thuế ngày càng cao
4 Ứng dụng CNTT trong kê khai báo và nộp thuế giúp việc phát hiện gian lận thuế trở nên dễ dàng
1 Nhận thức hệ thống thuế hiện nay công bằng đối với doanh nghiệp
2 Tính tự chủ trong tuân thủ thuế
3 Cơ quan thuế làm việc công tâm, trong sạch, không tham nhũng
4 Cơ quan thuế có các chính sách khen thưởng và công nhận hình ảnh vị thế của DN tuân thủ thuế tốt
5 Lo sợ về khả năng vi phạm pháp luật thuế
VI - Chuẩn mực xã hội
1 Sự chỉ trích, phê phán của cộng đồng về gian lận thuế càng cao càng khuyến khích doanh nghiệp tuân thủ thuế
2 Danh tiếng của doanh nghiệp trong xã hội có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế
3 Sự khác biệt về tuổi tác của nhà quản trị/chủ doanh nghiệp có ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp
4 Các doanh nghiệp nói chung hiện nay có xu hướng tuân thủ thuế
5 Công khai danh tính doanh nghiệp trốn thuế trên các phương tiện truyền thông sẽ giúp doanh nghiệp tuân thủ thuế tốt hơn
VII - Tuân thủ thuế TNDN của DNNVV
1 Doanh nghiệp luôn kê khai chính xác, đầy đủ các khoản thu nhập chịu TTT1
2 Doanh nghiệp luôn thanh toán các khoản thuế đúng hạn
3 Doanh nghiệp sẵn lòng thanh toán nghĩa vụ thuế
Sau quá trình thảo luận nhóm, phỏng vấn lấy ý kiến của các chuyên gia về các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thế TNDN đối với DNNVV tại chi cục thuế thành phố Thuận An, tác giả thu được kết quả như sau:
Các cá nhân tham gia đều nắm rõ các nội dung thảo luận cũng như khẳng định việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thế TNDN đối với DNNVV tại chi cục thuế thành phố Thuận An là cần thiết
Một số ý kiến cho rằng hướng nghiên cứu của đề tài là một hướng ứng dụng cao, có tính mới chưa được thực hiện ở nhiều nghiên cứu trước đây ở tại tỉnh Bình Dương cụ thể là chi cục thuế thành phố Thuận An Về các yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế TNDN của các DNNVV tại chi cục thuế thành phố Thuận An, tỉnh Bình Dương thì các thông tin thu thập được 100% các chuyên gia đều đồng ý có 6 biến độc lập với 30 biến quan sát và 1 biến phụ thuộc, cụ thể như sau:
Yếu tố 1: Chính sách thuế có 6 biến quan sát;
Yếu tố 2: Công tác quản lý thuế có 5 biến quan sát;
Yếu tố 3: Đặc điểm ngành kinh doanh có 5 biến quan sát
Yếu tố 4: Xác suất bị phát hiện gian lận thuế có 4 biến quan sát
Yếu tố 5: Yếu tố tâm lý có 5 biến quan sát
Yếu tố 6: Chuẩn mực xã hội có 5 biến quan sát
Biến phụ thuộc: Tuân thủ thuế TNDN của DNNVV (TTT) có 3 biến quan sát Dựa vào kết quả thảo luận nghiên cứu này, tác giả đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát phù hợp với mô hình nghiên cứu và đưa vào phỏng vấn chính thức.
Nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định lượng trong luận văn này được thực hiện thông qua kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp đại diện DNNVV có liên quan đến công tác thuế TNDN dựa trên bảng câu hỏi đã soạn sẵn (phụ lục 2) Mục đích của nghiên cứu định lượng là dùng để kiểm định thang đo và mô hình nghiên cứu lý thuyết
Bảng câu hỏi ở đây là bảng câu hỏi chi tiết và câu hỏi chủ yếu là các câu hỏi đóng, với các trả lời được đo lường theo cấp độ thang đo rõ ràng Bảng câu hỏi gồm hai phần chính là phần nội dung câu hỏi và phần thông tin cá nhân
Nội dung ước lượng và kiểm định mô hình trong phương pháp định lượng qua các bước sau:
Bước 1: Dữ liệu sau khi thu thập được nhập liệu và xử lý trên phần mềm SPSS
20.0 Các thang đo trong mô hình nghiên cứu chính thức được đánh giá thông qua hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha để loại các biến không phù hợp Các biến có hệ số tương quan biến – tổng (item-total correlation) nhỏ hơn 30 sẽ bị loại và tiêu chuẩn chọn thang đo khi nó có độ tin cậy alpha từ 60 trở lên
Bước 2: Sau khi đánh giá hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha là sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) Trong phương pháp này, trên Rotated component matrix: Loại các biến có Factor loading (hàng dọc theo nhóm) 0.5 : phân tích nhân tố là cần thiết cho dữ liệu
▪ Có 6 nhân tố được rút trích từ phân tích EFA với:
+ Giá trị EigenValues của các nhân tố đều > 1: đạt yêu cầu
+ Giá trị tổng phương sai trích = 69.768% (>50%): phân tích nhân tố khám phá đạt yêu cầu Như vậy, 6 nhân tố được rút trích này giải thích cho 69.768% biến thiên của dữ liệu
+ Khác biệt về hệ số tải nhân tố của các biến quan sát giữa các nhân tố đều > 0.3 cho thấy các nhân tố có giá trị phân biệt cao
Bảng 4.14: Bảng kết quả phân tích EFA các biến độc lập
Nhân tố Tên nhân tố
QLT2 0,821 Công tác quản lý thuế
Xác xuất phát hiện gian lận thuế
XH5 0,758 a Rotation converged in 6 iterations
4.3.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho biến phụ thuộc Tuân thủ thuế TNDN của DNNVV
▪ Thang đo về Tuân thủ thuế TNDN của DNNVV bao gồm 3 biến quan sát Kết quả phân tích EFA cho thấy:
▪ 3 biến quan sát được nhóm thành 1 nhân tố Hệ số tải nhân tố (Factor loading) đều > 0.5 nên chúng có ý nghĩa thiết thực
▪ Mỗi biến quan sát có sai biệt về hệ số tải nhân tố đều ≥ 0.3 nên đảm bảo sự phân biệt giữa các nhân tố
▪ Hệ số KM = 0.676 > 0.5 phân tích nhân tố là cần thiết cho dữ liệu
▪ Thống kê Chi-square của Kiểm định Bartlett đạt giá trị mức ý nghĩa là 0.000
Do vậy, các biến quan sát có tương quan với nhau xét trên phạm vi tổng thể Phương sai trích đạt 69.919% thể hiện rằng 1 nhân tố rút ra giải thích được 69.919% biến thiên của dữ liệu nên thang đo rút ra được chấp nhận Rút trích nhân tố với Eigenvalue
Bảng 4.15: Bảng kết quả phân tích EFA biến phụ thuộc
STT Biến quan sát Nhân tố
Tuân thủ thuế TNDN của
Kết quả phân tích các nhân tố khám phá (EFA) mô hình lý thuyết:
Dựa vào kết quả phân tích EFA, các nhân tố rút trích ra của các giả thuyết nghiên cứu chính đều đạt yêu cầu Do đó, mô hình nghiên cứu gồm 6 biến thành phần: Chính sách thuế, Công tác quản lý thuế, Đặc điểm ngành kinh doanh, Xác suất bị phát hiện gian lận thuế, Yếu tố tâm lý, Chuẩn mực xã hội dùng để đo lường cho biến tuân thủ thuế TNDN của DNNVV được chấp nhận
4.3.4 Kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết
Phân tích tương quan được thực hiện giữa biến phụ thuộc Tuân thủ thuế và các biến độc lập như: Chính sách thuế, Công tác quản lý thuế, Đặc điểm ngành kinh doanh, Xác suất bị phát hiện gian lận thuế, Yếu tố tâm lý, Chuẩn mực xã hội Đồng thời cũng phân tích tương quan giữa các biến độc lập với nhau nhằm phát hiện những mối tương quan chặt chẽ giữa các biến độc lập Vì những tương quan như vậy có thể ảnh hưởng lớn đến kết quả của phân tích hồi quy như gây ra hiện tượng đa cộng tuyến
✓ Kết quả phân tích tương quan Pearson
Bảng 4.16 Kết quả phân tích tương quan Pearson
Công tác quản lý thuế Đặc điểm ngành
Xác suất bị phát hiện gian lận thuế
Theo kết quả, các biến độc lập đều có tương quan tuyến tính khá mạnh với biến phụ thuộc, các hệ số tương quan đều có ý nghĩa thống kê (p
