BTN LUẬT TÀI CHÍNH

Các quy định về thuế trong pháp luật hiện hàng đối với mặt hàng rượu bia tại Việt Nam, thực trạng các quy định về thuế áp dụng với mặt hàng rượu bia

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI



BÀI TẬP NHÓM

Môn: Luật Tài chính

Đề số 16: Tìm hiểu thực trạng pháp luật và đưa ra một

số khuyến nghị về thuế đối với mặt hàng rượu bia

NHÓM 9 LỚP: N11.TL1

BIÊN BẢN XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ THAM GIA VÀ KẾT QUẢ THAM GIA

LÀM BÀI TẬP NHÓM BỘ MÔN

* Nhóm đã xác nhận kết quả đánh giá

giáo viên

(số)

Điểm (chữ)

471760 Quách Uyên Phương X

471761 Đinh Thị Hoàng Linh X

471762 Nguyễn Vũ Thành Nam X

471763 Nguyễn Phúc Tuyền X

473563 Nông Hoàng Giang Không tham gia

làm BTN

Kết quả điểm bài viết:

+ Giáo viên chấm thứ nhất:

+ Giáo viên chấm thứ hai:

Kết quả điểm thuyết trình:

Điểm kết luận cuối cùng:

Hà Nội, ngày tháng năm

Trưởng nhóm

Linh

Đinh Thị Hoàng Linh

1

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 1

MỞ ĐẦU 2

NỘI DUNG 2

I Thực trạng pháp luật về thuế đối với mặt hàng rượu bia 2

1 Khái niệm 2

2 Quy định của pháp luật về thuế đối với mặt hàng rượu, bia tiêu thụ ở Việt Nam 5

3 So sánh thuế đối với mặt hàng rượu bia ở một số nước trên thế giới với Việt Nam 8

II Khuyến nghị về thuế với mặt hàng rượu, bia 11

1 Tình hình sử dụng rượu, bia ở Việt Nam 11

2 Vấn đề về thuế đối với rượu, bia ở Việt Nam 12

3 Khuyến nghị 13

KẾT LUẬN 15

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

2

MỞ ĐẦU

Trong bối cảnh kinh tế toàn cầu hóa, việc áp dụng chính sách thuế đối với rượu bia không chỉ là nguồn thu ngân sách quan trọng mà còn là công cụ điều tiết tiêu dùng và hạn chế những tác động tiêu cực đến xã hội Ở Việt Nam, thuế TTĐB đối với rượu bia đã và đang trở thành chủ đề nóng bỏng, thu hút sự quan tâm của cả người tiêu dùng lẫn các nhà hoạch định chính sách Bằng việc tìm hiểu thực trạng pháp luật hiện nay của Việt Nam về thuế đối với rượu, bia và tìm hiểu các chính sách thuế rượu bia của những quốc gia khác, nhóm 9 chúng em sẽ có cái nhìn khách quan để đánh giá chính sách thuế hiện hành, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm tối ưu hóa lợi ích kinh tế mà vẫn đảm bảo trách nhiệm xã hội

NỘI DUNG

I Thực trạng pháp luật về thuế đối với mặt hàng rượu bia

1 Khái niệm

1.1 Khái niệm, vai trò, đặc điểm, phân loại thuế

a) Khái niệm

Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu và thực hiện chức năng quản lý kinh tế – xã hội của Nhà nước

b) Vai trò của thuế

Thứ nhất, thuế là nguồn thu ngân sách chủ yếu của Nhà nước để duy trì các

hoạt động chi tiêu, mua sắm, tu bổ nhằm xây dựng đất nước vòng mạnh phát triển Mọi hoạt động chi tiêu của chính phủ đều cần dùng đến tiền chính vì đó mà thuế đóng một vai trò vô cùng quan trọng đối với sự tồn tại của một quốc gia

Thứ hai, thuế là công cụ điều tiết nền kinh tế giúp thực hiện chức năng kiểm

soát, kiểm kê, hướng dẫn, quản lý và khuyến khích phát triển sản xuất Ngoài ra,

3

thuế còn giúp mở rộng lưu thông đối với mọi thành phần kinh tế theo hướng phát trên trong kế hoạch do Nhà nước đề ra, góp phần tích cực trong việc điều chỉnh các mặt mất cân đối lớn trong nền kinh tế của một quốc gia

Thứ ba, Nhà nước thông qua thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa thu nhập

của người giàu và người nghèo bằng cách trợ cấp hoặc cung cấp hàng hóa công cộng, giúp đảm bảo sự công bằng xã hội

c) Đặc điểm của thuế

Thứ nhất, thuế mang tính bắt buộc Khi đáp ứng đủ điều kiện theo quy định của

pháp luật thì doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp thuế về cho ngân sách Nhà nước bởi thuế là khoản bắt buộc đối với tổ chức, cá nhân Đối với người thu thuế khi thay mặt Nhà nước thu thuế thì tuyệt đối không được phép lựa chọn có thu thuế hay không thu thuế với bất cứ chủ thể nào và phải đảm bảo bình đẳng giữa các chủ thể nộp thuế

Thứ hai, thuế không mang tính đối giá và mang tính không hoàn trả trực tiếp

Thể hiện của tính không đối giá của thuế ở điểm: bắt kỳ chủ thể theo quy định thì dù

đã nhận được một khoản lợi ích nào hay chưa thì đều phải nộp thuế khi đủ điều kiện nộp thuế Tính không hoàn trả trực tiếp được thể hiện ở điểm: Nhà nước sử dụng ngân sách này chi cho việc xây dựng trường học, bệnh viện, cầu đường, từ các chủ thể nộp thuế về cho ngân sách Nhà nước và mỗi một người dân được hưởng lợi ích

từ đó, trong đó bao gồm cả chủ thể nộp thuế

Thứ ba, thuế thể hiện quyền lực Nhà nước Sự tồn tại của thuế gắn liền với sự

tồn tại của Nhà nước Nguồn thu ngân sách Nhà nước có tới 90% được tạo lập từ thuế Nếu không có sự ra đời của thuế, Nhà nước sẽ không đáp ứng đủ tiềm lực kinh

tế để duy trì các hoạt động trong nước cũng như thực hiện chức năng nhiệm vụ của mình Chính vì vậy, để đảm bảo thu thuế có hiệu quả khi và chỉ khi cho thuế tỉnh quyền lực nhất định, từ đó mới đảm bảo tạo lập được ngân sách quốc gia phục vụ cho chi tiêu trong quốc gia đó

4

d) Phân loại thuế

Căn cứ vào hình thức thu, thuế có hai loại Một là, thuế trực thu là loại thuế

Nhà nước trực tiếp thu trên phần thu nhập của thể nhân hoặc pháp nhân mà người

nộp thuế cũng chính là người chịu thuế Hai là, thuế gián thu là loại thuế mà Nhà

nước thông qua việc thu thuế của người sản xuất , kinh doanh dịch vụ, hàng hoá

Nhằm động viên thu nhập một phần của người tiêu dùng sử dụng hàng hoá, dịch vụ

Căn cứ vào đối tượng tính thuế, thuế gồm có thuế đánh vào tài sản, thuế đánh

vào thu nhập và thuế tiêu dùng

Căn cứ vào đối tượng nộp thuế, thuế bao gồm thuế đánh vào các chủ thể có yếu

tố nước ngoài, thuế đối với các tổ chức và cá nhân trong nước

1.2 Khái niệm các loại thuế liên quan đến mặt hàng rượu bia

Theo quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành đối với mặt hàng rượu bia chịu các loại thuế như sau:

Thứ nhất, mặt hàng rượu bia chịu thuế TTĐB Đây là loại thuế gián thu, đánh

vào một số loại hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ nhằm điều tiết việc sản xuất, nhập khẩu và tiêu dùng xã hội Đồng thời điều tiết mạnh thu nhập của người tiêu dùng, góp phần tăng thu cho NSNN, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh đối với những hàng hóa, dịch vụ chịu thuế Thuế TTĐB áp dụng khi sản xuất rượu bia trong nước, bởi theo quy định của Nhà nước, rượu bia là một trong những sản phẩm thuộc danh sách chịu thuế TTĐB

Thứ hai, mặt hàng này chịu thuế GTGT Theo Điều 2 Luật Thuế GTGT 2008

quy định khái niệm thuế GTGT như sau: "Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng

thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng." Khi các cá nhân, doanh nghiệp, công ty mua rượu bia về bán lại thì sẽ không

phải chịu thuế TTĐB mà chỉ phải chịu thuế GTGT, còn thuế TTĐB do cơ sở sản xuất rượu bia phải nộp Thuế TTĐB chỉ phải đóng một lần ở khâu sản xuất

5

Thứ ba, đó là thuế nhập khẩu Thuế nhập khẩu là một loại thuế mà một quốc

gia hay vùng lãnh thổ đánh vào hàng hóa có nguồn gốc từ nước ngoài trong quá trình nhập khẩu.Thuế áp dụng khi rượu bia được nhập khẩu về bán trong nước

2 Quy định của pháp luật về thuế đối với mặt hàng rượu, bia tiêu thụ ở Việt Nam

2.1 Thuế TTĐB áp dụng với rượu, bia

Tại điểm b, c khoản 1 điều 2 của Văn bản hợp nhất số 08/VBHN-VPQH Luật Thuế TTĐB, rượu, bia là hàng hoá phải nộp thuế TTĐB Áp dụng thuế TTĐB rượu, bia đối với các đối tượng bao gồm các tổ chức và cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất khẩu, mua hàng hoá từ các cơ sở sản xuất để xuất khẩu, nhưng không thực hiện việc xuất khẩu mà tiêu thụ hàng hoá này trong nước

Theo Điều 5 Văn bản hợp nhất số 08/VBHN-VPQH Luật Thuế TTĐB:“ Căn

cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp bằng giá tính thuế TTĐB nhân với thuế suất thuế TTĐB”.Ta

có công thức tính thuế TTĐB như sau:

Thuế TTĐB = Giá tính thuế × Thuế suất

Giá tính thuế TTĐB đối với mặt hàng rượu và bia được quy định tại khoản 1 Điều 4 Nghị định 108/2015/NĐ-CP như sau:

Tại khoản 3 Điều 4 Nghị định này quy định giá tính thuế áp dụng với mặt hàng này sẽ bao gồm cả giá trị vỏ bao bì, vỏ chai

Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và khách hàng thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai mà số tiền đặt cược tương ứng với giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB

Giá tính thuế

TTĐB

GTGT

(nếu có)

1 + Thuế suất thuế TTĐB

6

Như vậy, theo quy định trên thì giá tính thuế TTĐB đối với mặt hàng rượu và bia không loại trừ giá trị vỏ bao bì, vỏ chai

Về thuế suất đã được quy định chi tiết tại điều 7 Văn bản hợp nhất số 08/VBHN-VPQH Luật Thuế TTĐB, cụ thể:

(1) Rượu từ 20 độ trở lên: Thuế suất 65%

(2) Rượu dưới 20 độ: Thuế suất 35%

(3) Bia: Thuế suất 65%

Bên cạnh đó, căn cứ theo Điều 3 Văn bản hợp nhất số 08/VBHN-VPQH Luật Thuế TTĐB kết hợp khoản 3 Nghị định 108/2015/NĐ-CP, cũng có 1 số trường hợp

kinh doanh mặt hàng rượu, bia không phải nộp thuế TTĐB Một là, trường hợp kinh

doanh bán lẻ, nếu chỉ mua rượu bia về bán lẻ mà không qua giai đoạn sản xuất hay

nhập khẩu, thì không phải nộp thuế TTĐB Hai là, sản phẩm đã nộp thuế Nếu sản

phẩm rượu bia đã nộp thuế TTĐB ở khâu sản xuất hoặc nhập khẩu, thì các khâu phân phối tiếp theo không phải nộp thuế này

2.2 Thuế GTGT đối với rượu, bia

Theo Điều 3 và Điều 5 của Luật Thuế GTGT năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2016), chính phủ Việt Nam đã thiết lập các quy định liên quan đến thuế GTGT cho mặt hàng rượu, bia Đối tượng nộp thuế GTGT đối với mặt hàng này là các tổ chức,

cá nhân sản xuất, kinh doanh chúng Cụ thể:

Điều 3 của Luật Thuế GTGT năm 2008, thuế GTGT áp dụng cho mặt hàng rượu và bia hiện nay là 10%

Tại khoản b điều 1 Nghị định 15/2022/NĐ-CP quy định về giảm thuế GTGT:

“Sản phẩm hàng hóa và dịch vụ chịu thuế TTĐB Chi tiết tại Phụ lục II ban hành kèm theo Nghị định này.” Theo như quy định trên và Phụ lục II ban hành kèm theo

Nghị định này thì mặt hàng rượu, bia thuộc nhóm chịu thuế TTĐB cho nên mặt hàng rượu, bia sẽ không được hưởng lợi từ chính sách giảm thuế như các mặt hàng khác

Ta có công thức tính thuế GTGT như sau:

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT

7

Đối với rượu bia, ta cần xem xét hai phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Cách tính thuế giá trị gia tăng đối với phương pháp khấu trừ thuế được quy định tại Điều 12 Thông tư số 219/2013/TT-BTC như sau:

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

Trong đó, thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ ghi trên hóa đơn GTGT, bằng với giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của rượu, bia

Nếu sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì:

Thuế GTGT đầu ra = giá thanh toán trừ - giá tính thuế

Trong đó, số thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ

Công thức tính thuế GTGT đối với phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT: tại khoản 2 Điều 13 Thông tư số 219/2013/TT-BTC

Số thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất thuế GTGT

2.3 Thuế nhập khẩu đối với rượu, bia

a) Đối với mặt hàng rượu

Hiện nay, thuế nhập khẩu đối với rượu ở Việt Nam thực hiện theo Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2016 và Nghị định số 134/2016/NĐ-CP của Chính phủ

Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với rượu nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam; rượu từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường trong nước đáp ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam

Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với rượu nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu trong

8

quan hệ thương mại với Việt Nam; rượu từ khu phi thuế quan nhập khẩu vào thị trường trong nước đáp ứng điều kiện xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu trong quan hệ thương mại với Việt Nam

Thuế suất thông thường áp dụng đối với rượu nhập khẩu không thuộc các trường hợp trước đây Thuế suất thông thường được quy định bằng 150% thuế suất

ưu đãi của từng mặt hàng rượu tương ứng Trường hợp mức thuế suất ưu đãi bằng 0% sẽ áp dụng mức thuế suất thông thường đối với rượu nhập khẩu

Trị giá tính thuế nhập khẩu rượu là trị giá hải quan; thời điểm tính thuế nhập khẩu rượu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Rượu nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước khi thông quan hoặc giải phóng rượu nhập khẩu theo quy định

b) Đối với mặt hàng bia

Thuế nhập khẩu của bia có ba loại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB và thuế GTGT Sau đây là cách tính thuế nhập khẩu bia:

 Thuế nhập khẩu xác định theo mã HS, thuế nhập khẩu được tính theo công thức:

Thuế nhập khẩu = Trị giá CIF x % thuế suất nhập khẩu

Trị giá CIF được xác định bằng giá trị xuất xưởng của hàng, cộng với tất cả các chi phí để đưa được hàng về đến cửa khẩu đầu tiên của nước nhập khẩu

 Thuế TTĐB sẽ xác định theo mức thuế TTĐB của từng loại:

Thuế TTĐB = Trị giá CIF x % thuế suất TTĐB

 Thuế GTGT nhập khẩu được xác định theo công thức:

Thuế GTGT = (Trị giá CIF + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB )

x % thuế suất GTGT

3 So sánh thuế đối với mặt hàng rượu bia ở một số nước trên thế giới với Việt Nam

3.1 Trung Quốc

9

Hệ thống thuế đối với rượu bia tại Trung Quốc bao gồm hai loại chính: Thuế TTĐB và Thuế GTGT Mức thuế TTĐB áp dụng cho rượu bia phụ thuộc vào nồng

độ cồn và loại rượu, dao động từ 8% đối với bia đến 25% đối với rượu mạnh Ngoài

ra, rượu bia còn chịu thêm thuế GTGT 10% tính trên giá trị sau khi cộng thuế TTĐB

Hệ thống thuế cao này khiến giá thành rượu bia tại Trung Quốc tăng cao, ảnh hưởng đến khả năng chi trả của người tiêu dùng Mức thuế TTĐB ở Trung Quốc cao hơn Việt Nam, dao động từ 10% đến 50%, trong khi ở Việt Nam dao động từ 30% đến 50% Điều này dẫn đến giá thành rượu bia tại Trung Quốc cao hơn so với Việt Nam Ngược lại, Việt Nam áp dụng mức thuế GTGT thấp hơn Trung Quốc Mức thuế GTGT tại Việt Nam là 10%, trong khi ở Trung Quốc là 17%

Về các biện pháp kiểm soát khác, Trung Quốc áp dụng chặt chẽ hơn đối với hoạt động quảng cáo và bán rượu bia so với Việt Nam Ví dụ, Trung Quốc hạn chế quảng cáo rượu bia trên các phương tiện truyền thông như truyền hình, internet, đồng thời cấm bán rượu bia cho người dưới 20 tuổi Việt Nam cũng có quy định hạn chế quảng cáo rượu bia, nhưng không nghiêm ngặt bằng Trung Quốc Ngoài ra, Việt Nam còn có quy định về thời gian bán rượu bia, ví dụ như cấm bán vào ban đêm

3.2 Thái Lan

Hệ thống thuế đối với rượu bia ở Thái Lan được ví như một mênh mông thuế

vụ, đan xen phức tạp và đa dạng, gây không ít khó khăn cho doanh nghiệp và người tiêu dùng Đầu tiên, rượu bia phải chịu thuế TTĐB, với mức thuế dao động tùy theo loại rượu và nồng độ cồn Thái Lan áp dụng thuế TTĐB hỗn hợp: 30% trên giá bán

lẻ và 3.000 bạt/lít (khoảng 2 triệu đồng/lít) tùy chủng loại Thuế này được chia thành hai loại: thuế TTĐB thông thường và thuế "tội lỗi" Bia chịu thuế TTĐB 20%, rượu vang 25%, còn rượu whisky cao ngất ngưởng với mức 30% Giá trị sau khi cộng thuế TTĐB lại tiếp tục gánh nặng thuế GTGT 7% Đối với rượu bia nhập khẩu, một

"gánh nặng" khác lại xuất hiện - thuế nhập khẩu Mức thuế này dao động từ 10% đến 50%, tùy thuộc vào loại rượu và quốc gia xuất xứ Ngoài ra, còn có một số loại thuế khác như thuế địa phương, thuế bán lẻ, ảnh hưởng đến sức mua của người